债务重组准则课件

债务重组准则债务重组定义

原定义

新定义

定义比较

债务重组是指在债务人发生财务困难功情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项，即“让步”是债务重组的主要特征

债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意修改债务条件的事项。

修改后的定义表明：不论何种债务重组形式，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。

扩大了债务重组的范围，包括让步和非让步。下列情况不属于债务重组债务人破产清算时发生债务重组债务人改组债务人借新债偿还旧债可转换债券按正常条件转为股权债务重组方式以低于债务账面价值的现金清偿债务以非现金资产清偿债务债务转为资本修改其他债务条件以上两种或两种以上方式的组合债务重组准则纲要

债务重组的含义债务重组的方式债务重组的会计处理原则债务重组的披露债务重组准则的主要变化债务重组的会计处理原则以低于债务账面价值的现金清偿的处理以非现金资产清偿的处理债务转为资本的处理修改其他债务条件的处理核算要点及注意问题以低于债务账面价值的现金

清偿的处理原则以现金清偿债务处理举例

［例1］甲企业欠乙企业购货款100000元。由于甲企业现金流量不足短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企业支付60000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了60000元货款。乙企业对该项应收账款计提10000元的坏账准备。根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下会计处理：

甲企业的会计处理：借：应付账款——乙企业I00000

贷：银行存款60000

资本公积——其他资本公积40000

乙企业的会计处理：债务重组损失：I00000-60000-10000＝30000（元）借：银行存款60000

坏账准备I0000

营业外支出——债务重组损失30000

贷：应收账款——甲企业100000债务重组的会计处理原则以低于债务账面价值的现金清偿的处理以非现金资产清偿的处理债务转为资本的处理修改其他债务条件的处理核算要点及注意问题以非现金资产抵偿债务处理原则以非现金资产抵偿债务

处理举例

［例2］甲企业欠乙企业购货款80000元，甲企业短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企业以其持有的短期股票支付货款，甲企业短期股票投资的账面余额为60000元，已提跌价准备为8000元。乙企业对该项应收账款计提5000元的坏账准备，对收到的股票作为短期投资核算。甲、乙企业应在债务重组日作如下会计处理：

甲企业的会计处理:

应计入资本公积的金额=80000一（60000—8000）＝28000

借：应付账款——乙企业80000

短期投资跌价准备8000

贷：短期投资60000

资本公积——其他资本公积28000

乙企业的会计处理：借：短期投资75000

坏账准备5000

贷：应收账款——甲企业80000

［例3］甲企业欠乙企业购货款700000元。由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格550000元，实际成本440000元。甲企业为一般纳税企业，增值税率为17％。乙企业接受甲企业以产品偿还债务，将该产品作为产成品入库，并不再单独支付给甲企业增值税额；乙企业未对该项应收账款计提坏账准备。甲、乙企业应作如下会计处理：

甲企业的会计处理：应计入资本公积的金额=700000—440000一550000×17％借：应付账款——乙企业700000

贷：库存商品440000

应交税金——应交增值税（销项税额）93500

资本公积——其他资本公积166500

乙企业的会计处理：借：库存商品606500

应交税金——应交增值税（进项税额）93500

贷：应收账款——甲企业700000以非现金资产抵偿债务处理原则

［例4］

A企业欠B企业购货款110万元。由于A企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，A企业以其生产的甲产品和乙产品偿还债务，甲产品的公允价格计税价格均为60万元，实际成本50万元；乙产品的公允价格计税价格均为40万元，实际成本35万元。A、B企业为一般纳税企业，增值税率为17％。B企业接受A企业以产品偿还债务，将该产品作为原材料入库，B企业对该项应收账款已提坏账准备5万元。A、B企业债务重组日应作如下会计处理：

A企业会计处理：B企业会计处理：

借：应付账款110借：原材料-甲材料

52.8

贷：库存商品－甲产品50原材料-乙材料

35.2

库存商品－乙产品35应交税金—增（进）17

应交税金－增（销）17坏账准备5

资本公积—其他18贷：应收账款—A企业110

甲材料应分摊价值=（110－5）×60／（60+40）＝63

甲材料入账价值=63－60×17%＝52.8

乙材料应分摊价值=（110－5）×40／（60+40）＝42

乙材料入账价值=42－40×17%＝35.2

债务重组的会计处理原则以低于债务账面价值的现金清偿的处理以非现金资产清偿的处理债务转为资本的处理修改其他债务条件的处理核算要点及注意问题债务转为资本处理原则

［例5］甲企业应收乙企业账款的账面余额为208000元，由于乙企业无法偿付应付账款，经双方协商同意，乙企业以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，乙公司以80000股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。甲企业对应收账款提取坏账准备I0000元。假设甲企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。根据上述资料，甲、乙企业应作如下会计处理：

乙企业会计处理：应计入资本公积的溢价=208000－80000=128000（元）借：应付账款208000

贷：股本80000

资本公积——股本溢价128000

甲企业的会计处理：借：长期股权投资198000

坏账准备I0000

贷：应收账款208000债务重组的会计处理原则以低于债务账面价值的现金清偿的处理以非现金资产清偿的处理债务转为资本的处理修改其他债务条件的处理核算要点及注意问题

重组方式

债务人

债权人修改其他债务条件①附或有条件

②不附或有条件

①未来应付金额小于债务的账面价值,减记的差额作为资本公积。

借:应付账款等(原债务)

贷:应付账款等

(含利息及或有支出的新债务)

资本公积(减记金额)

未发生的或有支出结算时转作资本公积

②如未来应付金额等于或大于债务的账面价值,不作账务处理

①未来应收金额小于原应收账面余额，且小于原账面价值借:应收账款等(含利息但不含或有收益的新债权)

坏账准备(已提)

营业外支出(减记金额)

贷:应收账款等(原债权)

②未来应收余额小于原应收债权账面余额，但大于原债权账面价值借:应收账款等(含利息但不含或有收益的新债权)

坏账准备(差额)

贷:应收账款等(原债权)

③如未来应收金额大于或等于应收债权的账面价值,不作账务处理

情况

应收余额

坏账准备账面价值

未来应收账务处理未来原应收应收＜债权账余额面余额

原债权＜账面价值11010

10090借：应收账款90

坏账准备10

营业外支出10

贷：应收账款110

原债权≥账面价值110

10100105借：应收账款105

坏账准备5

贷：应收账款110

未来应

≥

原应收债权收余额账面余额11010100120

不作账务处理修改其他债务条件核算举例

［例6］

A企业1999年12月31日应收B企业账款的账面余额为65400元，其中5400元为累计未付的利息，票面利率9％。由于B企业连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于1999年12月31日前支付的应付账款。经协商，于1999年末进行债务重组。A企业同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从9％降低至5％，并将债务到期日延至2001年12月31日，利息按年支付。A企业已对该项应收账款计提了8000元的坏账准备。根据上述资料，A、B企业应作如下会计处理：①B企业的会计处理应计入资本公积的金额

=65400－50000（1＋5％×2）=10400借：应付账款65400

贷：应付账款—债务重组55000

资本公积—其他资本公积104002000年12月31日支付利息借：应付账款—债务重组2500（50000×5％）贷：银行存款25002001年12月31日偿还本金和最后一年利息借：应付账款—债务重组52500

贷：银行存款52500

②A企业的会计处理未来应收金额=50000（l＋5％×2）=55000应收账款账面价值=6544－8000＝57400由于未来应收金额小于应收账款账面价值2400元，因此，首先应冲减已计提的坏账准备8000元，差额2400元，作为债务重组损失。其会计分录为：借：应收账款——债务重组55000

坏账准备8000

营业外支出——债务重组损失2400

贷：应收账款654002000年12月31日收到利息借：银行存款2500

贷：应收账款——债务重组2500（50000×5％）2001年12月31日收到本金和最后一年利息借：银行存款52500

贷：应收账款——债务重组52500债务重组的会计处理原则以低于债务账面价值的现金清偿的处理以非现金资产清偿的处理债务转为资本的处理修改其他债务条件的处理核算要点及注意问题债务重组核算要点

①债务人不确认重组收益，差额列入资本公积或营业外支出。

②债务人以非现金资产抵债，按原资产账面价值转账，不使用公允价值，不确认资产转让损益。

③债权人受让非现金资产或股权，以债权账面价值为基础确认入账价值，不按公允价值，不确认债务重组损益。

债务重组核算注意问题企业应于债务重组日进行债务重组的会计处理

债务重组日：债务重组完成日债务重组时，应冲减各项已提减值准备以存货偿债增值税以计税价格计算不确认债务重组收益和资产转让损益涉及多项非现金资产的,债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例,对重组应收债权的账面价值进行分配,并按分配后的价值作为各项非现金资产的入账价值如果所接受的非现金资产的价值已经发生减值,应当在期末时与相关资产一并计提减值准备以几种方式组合，进行债务重组，企业应先以收到的现金、受让的非现金资产的入账价值、享有股权的入账价值，冲减应收债权的账面价值，再按上述原则进行处理。债务重组综合举例[例7]A企业应收B企业账款100万元,由于B企业经营不善,财务状况恶化,无力偿还.经协商于2001年3月5日进行债务重组,重组协议规定,B企业以其账面原值40万元,已提折旧10万元的固定资产抵偿30万元债务,固定资产抵偿后剩余债务给予减免10万元,其余延期一年后偿还,延期内如B企业有盈利则按5%利率计算利息,并于到期时一并偿还.B企业(债务人)(1)借:固定资产清理300000

累计折旧100000

贷:固定资产400000

借:应付账款300000

贷:固定资产清理300000(2)未来应付金额=1000000－300000－100000+600000×5%=630000

借:应付账款700000

贷:应付账款630000

资本公积70000A企业(债权人)借:固定资产300000

应收账款600000

营业外支出100000

贷:应收账款1000000债务重组的会计处理原则以低于债务账面价值的现金清偿的处理以非现金资产清偿的处理债务转为资本的处理修改其他债务条件的处理核算要点及注意问题债务重组准则纲要债务重组的含义债务重组的方式债务重组的会计处理原则债务重组的披露债务重组准则的主要变化债务重组的披露

债务人应披露下列与债务重组有关的信息债务重组方式因债务重组而确认的资本公积总额将债务转为资本所导致的股本增加额或有支出债务重组的披露

债权人应披露下列与债务重组有关的信息债务重组方式，重组债务损失总额债权转为资本所导致的长期投资增加额及长期投资占债务人股权的比例或有收益债务重组准则纲要债务重组的含义债务重组的方式债务重组的会计处理原则债务重组的披露债务重组准则的主要变化债务重组准则的主要变化

债务重组定义不同，扩大了债务重组范围无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益债务重组时相关资产的确认、计量，以及债务重组时产生差额的处理不同

债务重组方式基本相同债务重组中涉及或有收益、或有支出的处理方法相同债务重组准则纲要

债务重组的含义债务重组的方式债务重组的会计处理原则债务重组的披露债务重组准则的主要变化

谢谢各位！债务转为资本处理原则

重组方式

债务人

债权人修改其他债务条件①附或有条件

②不附或有条件

①未来应付金额小于债务的账面价值,减记的差额作为资本公积。

借:应付账款等(原债务)

贷:应付账款等

(含利息及或有支出的新债务)

资本公积(减记金额)

未发生的或有支出结算时转作资本公积

②如未来应付金额等于或大于债务的账面价值,不作账务处理

①未来应收金额小于原应收账面余额，应将原账面金额减至未来应收金额。减记的差额转销已提坏账准备后，确认为当期损益。

借:应收账款等

(含利息但不含或有收益的新债权)

坏账准备(减记金额已提)

营业外支出(减记金额)

贷:应收账款等(原债权