审计基础及概述 3

第二章审计本质和审计体系学习目标理解审计的定义、本质、特征与职能，熟悉审计组织体系、业务体系与方式体系的基本构成。辩证认识审计本质与特征，辨别审计与其他监督活动的区别与联系。认识新时代审计功能作用的实现路径与典型成效，坚定审计理论自信与制度自信。第一节审计的定义与特征对于审计本质的不同认识查账论：审计是对会计资料及财务报表的检查。系统过程论：审计是客观收集和评价与经济活动及事项有关的认定的证据，以确定其认定与既定标准的相符程度，并将结果传递给利益关系人的系统过程。经济监督论：审计是由专职机构和人员依法对审计对象的财政财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性的独立监督。第一节审计的定义与特征对于审计本质的不同认识经济控制论：审计是为确保受托经济责任履行的一种社会控制机制。治理论：审计是治理体系的重要组成部分，是推进治理现代化的重要力量。第一节审计的定义与特征审计的定义审计是由独立的审计机关、审计机构、审计组织及其审计人员，依据制度规定或接受专门委托，遵循法定程序与专业规范，通过收集和评价审计证据，对经济活动与经济现象的真实性、合法性、效益性进行监督、鉴证和评价，书面报告审计对象的经济责任履行情况的专业活动。第一节审计的定义与特征审计的特征独立性：独立性是审计区别于其他经济监督活动的关键特征，包括实质上（精神上）的独立和形式上的独立。传统观点认为注册会计师审计的独立性较高，但审计意见购买等现象表明其独立性也容易遭受侵蚀。独立性是相对的，需要综合考虑审计制度设计与运行的诸多因素。第一节审计的定义与特征审计的特征独立性独立性是审计区别于其他经济监督活动的关键特征，包括实质上（精神上）的独立和形式上的独立。传统观点认为注册会计师审计的独立性较高，但审计意见购买等现象表明其独立性也容易遭受侵蚀。独立性是相对的，需要综合考虑审计制度设计与运行的诸多因素。第一节审计的定义与特征审计的特征权威性：源于权威制度保障、审计职业优势和职业道德素养。专业性：审计人员具有专业胜任能力，遵循专业规范与质量标准，作出恰当的判断与决策。客观公正性：审计人员遵循审计程序获得充分适当审计证据，选用恰当审计标准，提出符合实际的结论。第一节审计的定义与特征审计与会计的区别产生前提不同：会计因经济管理需要，审计因经济监督需要。性质不同：会计是经营管理组成部分，审计处于经营管理之外。对象不同：会计是资金运动，审计是会计资料反映的经济活动。第一节审计的定义与特征审计与会计的区别方法体系不同：会计方法体系主要包括会计核算、会计分析、会计检查，审计方法体系主要包括规划方法、实施方法、管理方法。职能不同：会计的基本职能是对经济活动过程的记录、计算、反映和监督，审计的基本职能是监督。责任不同：会计责任是微观主体进行会计核算、编制财务报表应负的责任，审计责任是审计主体在执行审计活动过程中需要承担的责任。第一节审计的定义与特征审计与会计的联系会计和审计活动的最终目的是一致的。二者都关注经营管理活动，都要保护财产的安全与完整，维护财经法纪，提高经济效益。会计和审计活动的产出都提供决策相关信息。会计主要通过财务报告提供有关于所在单位财务状况、经营成果和现金流量的信息。审计主要通过审计报告提供有关经济责任履行情况的信息。第二节审计的职能审计职能的含义审计职能是审计本身所固有的、体现审计本质属性的内在功能。审计职能随着审计的产生而产生，并且随着社会经济条件的变化、社会经济发展的客观需求的变化而不断发展变化。学术界对审计职能的认识主要有单一职能论和多元职能论两大类，主流观点是三元职能论。第二节审计的职能经济监督职能经济监督是审计的基本职能。审计通过查错纠弊并推动问题整改，确保经济活动合规运行。经济监督须具备两个条件：一是审计主体具备监督权；二是审计实践中具备监督评判的客观标准与是非判别界限。第二节审计的职能经济鉴证职能审计的特征与运行方式决定了审计能够提高第三方对于鉴证对象信息的信赖程度。审计通过对财务报表及相关资料审核验证，评判其是否真实、完整、合法、公允和可靠，向委托人出具书面证明。鉴证职能主要体现在注册会计师审计，在其他审计主体开展的业务活动中也有所体现。第二节审计的职能经济评价职能审计基于充分适当的审计证据评价受托经济责任的履行情况，有针对性地提出意见和建议，促进被审计单位改善经营管理。审计人员的评价结论与立场观点通常体现于审计意见、总体性结论、审计建议等审计成果载体之中。第三节审计体系组织体系国家审计审计机关依法对公共资金、国有资产、国有资源管理、分配、使用的真实性、合法性、效益性及领导干部履行经济责任和自然资源资产及生态保护责任情况进行独立监督。第三节审计体系组织体系国家审计《宪法》确立审计体制：国务院和县级以上地方各级人民政府设立审计机关；地方各级审计机关接受本级人民政府和上一级审计机关的领导；审计机关依法独立行使审计监督权。第三节审计体系组织体系国家审计政治性：审计机关是政治机关，也是党的工作机关法定性：《宪法》《审计法》等明确规定独立性：制度保障全面性：审计全覆盖专业性：专门业务与技术手段及时性：快速响应第三节审计体系组织体系注册会计师审计依法设立的会计师事务所接受委托后从事的审计业务活动，主管部门为财政部与省级财政部门。鉴证类业务：审计（合理保证）、审阅（有限保证）、其他鉴证业务（合理保证或有限保证）非鉴证类业务（不提供保证）：代编财务信息、执行商定程序、税务咨询、管理咨询第三节审计体系组织体系注册会计师审计注册会计师承办下列审计业务：审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；法律、行政法规规定的其他审计业务。第三节审计体系组织体系注册会计师审计机构独立性：与审计对象无行政关联服务有偿性：市场化运行，合理收费对象广泛性：可为各类单位服务第三节审计体系组织体系内部审计内部审计机构对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理等实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进所在单位完善治理、实现目标。内部审计的制度设计与机构设置相对灵活。第三节审计体系组织体系内部审计相对独立性：相对于审计对象较独立，但低于外部审计内在增值性：为所在单位服务运行灵活性：机构设置、流程等灵活，信息更丰富，可适当简化程序第三节审计体系组织体系三类审计之间的区别工作目标工作依据工作权限独立性强制性收费审计成果形式第三节审计体系组织体系三类审计之间的联系三者同为审计监督体系组成部分。依法属于审计机关审计监督对象的单位，其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。社会审计组织审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关有权对该社会审计组织出具的相关审计报告进行核查。第三节审计体系组织体系三类审计之间的联系国家审计机关与内部审计机构可按规定购买注册会计师审计服务。三者的技术逻辑相近，在审计目标、工作流程、技术方法、成果载体等方面也存在不少相似之处。表2-2审计组织体系的内部比较审计主体国家审计（含军队审计）与内部审计注册会计师审计主要联系共同的本质、相似的特征、审计监督体系的构成部分主要区别独立性方面受体制机制制度等多因素影响通常较高审计监督的强制性方面依据相关制度实施，有处理处罚权限需接受委托后实施，无处理处罚权限审计服务的收费方面无偿审计有偿审计审计成果的形式及作用方面提供给特定组织或部门的审计报告、审计决定等提供给委托方的审计报告第三节审计体系业务体系财务审计财务审计是针对各类财务信息与财务活动开展的审计业务，其主要目的是提高财务报告的可信度，确保审计对象遵守适用的财务报告标准。由注册会计师开展的财务报表审计是较为典型的财务审计业务。国家审计和内部审计开展的预算执行审计、决算草案审计、专项资金审计也都属于财务审计的范畴。第三节审计体系业务体系合规审计合规审计专注于评估企业或组织的运营是否遵循了特定的法律、规则、标准或合同要求。合规审计的目的是确保组织的行为不仅符合外部的法律和监管要求，也符合内部的政策和程序。合规审计能够确保经营管理的合规性，完善风险管理，改进工作流程，增强组织信任。第三节审计体系业务体系绩效审计绩效审计是通过评估企业或组织的活动、过