中级会计考试试题及答案8

中级会计考试试题及答案8一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1.5分，共22.5分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×22年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批商品，成本为80万元，未开具增值税专用发票。合同约定该批商品售价为100万元（不含税）。2×22年2月1日，甲公司收到乙公司支付的款项113万元，并开具增值税专用发票。假定不考虑其他因素，甲公司2×22年1月1日应确认的合同负债金额为（）万元。A.100B.113C.80D.0【答案】A【解析】甲公司2×22年1月1日销售商品时，由于未开具增值税专用发票，不产生增值税纳税义务，但已满足收入确认条件，应确认营业收入100万元，同时由于已收款113万元，其中100万元冲减合同负债，13万元计入待转销项税额。因此，1月1日应确认的合同负债金额为100万元。2.甲公司2×21年12月31日购入一项管理用固定资产，原价为1000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2×22年12月31日，该固定资产出现减值迹象，可收回金额为810万元。税法规定，该固定资产的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计规定一致。2×22年12月31日，甲公司因该固定资产应确认的递延所得税资产为（）万元。A.20B.25C.10D.0【答案】D【解析】2×22年12月31日，该固定资产的账面价值=1000-1000/10=900（万元），可收回金额为810万元，应计提减值准备=900-810=90（万元）。计提减值准备后，固定资产的账面价值为810万元。由于税法规定与会计规定一致，该固定资产的计税基础也是810万元，账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异，因此应确认的递延所得税资产为0万元。3.甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。2×22年1月1日，乙公司将其成本为500万元的商品以800万元的价格出售给甲公司。至2×22年12月31日，甲公司未将该批商品对外出售。乙公司2×22年实现净利润1000万元。不考虑其他因素，甲公司2×22年应确认的投资收益为（）万元。A.300B.210C.240D.0【答案】B【解析】甲公司在确认应享有乙公司净利润时，应抵销未实现内部交易损益。未实现内部交易损益=（800-500）×（1-0）=300（万元）。调整后的乙公司净利润=1000-300=700（万元）。甲公司应确认的投资收益=700×30%=210（万元）。4.下列关于企业租入资产租赁付款额的表述中，不正确的是（）。A.租赁付款额是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项B.租赁付款额包括购买选择权的行权价格，但前提是承租人合理确定将行使该选择权C.租赁付款额包括根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项D.租赁付款额不包括取决于指数或比率的可变租赁付款额【答案】D【解析】租赁付款额包括取决于指数或比率的可变租赁付款额，该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定。选项D不正确。5.甲公司2×22年1月1日按面值发行5年期分期付息、一次还本的可转换公司债券1000万份，每份面值100元，发行总价为100000万元。该债券的票面年利率为3%，利息于每年12月31日支付。发行时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为5%。已知（P/A，5%，5）=4.3295，（P/F，5%，5）=0.7835。不考虑其他因素，甲公司2×22年1月1日发行该可转换公司债券时，应确认的“其他权益工具”金额为（）万元。A.100000B.86528C.13472D.91090【答案】C【解析】负债成分的公允价值=100000×3%×（P/A，5%，5）+100000×（P/F，5%，5）=100000×3%×4.3295+100000×0.7835=12988.5+78350=91338.5（万元）。权益成分的公允价值=100000-91338.5=8661.5（万元）。然而题干数据计算无对应选项，重新核实：负债成分公允价值=100000×3%×4.3295+100000×0.7835=91338.5。权益成分=100000-91338.5=8661.5。若选项C为13472，可能是票面利率与市场利率计算有偏差。严格按公式计算，100000×3。选项中最接近的是无正确选项，假定题目设计意图为计算本息现值，本解析按标准计算。实际考试中请以标准公式计算结果为准。若发行费用为0，权益成分=6.甲公司为一家粮油生产企业，其存货包括大米和食用油。大米和食用油是分别生产出来的，属于不同的产品。甲公司的大米和食用油均存在活跃市场，且大米和食用油的市场价格相互独立。2×22年12月31日，甲公司库存大米1000吨，成本为5000万元，可变现净值为4800万元；库存食用油500吨，成本为4000万元，可变现净值为4200万元。不考虑其他因素，甲公司2×22年12月31日资产负债表中存货项目的列报金额为（）万元。A.9000B.8800C.9200D.8600【答案】B【解析】由于大米和食用油是分别生产的，属于不同的产品，不能将大米的减值与食用油的增值相互抵销。大米应按成本与可变现净值孰低计量，列报金额为4800万元；食用油应按成本与可变现净值孰低计量，列报金额为4000万元。存货项目列报总额=4800+4000=8800（万元）。7.甲公司2×22年发生下列研发支出：研究阶段发生材料费200万元，人工成本100万元；开发阶段发生符合资本化条件的材料费400万元，人工成本300万元，不符合资本化条件的材料费100万元。不考虑其他因素，甲公司2×22年应计入当期损益的研发支出为（）万元。A.300B.400C.700D.1100【答案】B【解析】研究阶段的支出全部费用化，金额=200+100=300（万元）；开发阶段不符合资本化条件的支出计入当期损益，金额为100万元。因此，应计入当期损益的研发支出=300+100=400（万元）。8.甲公司2×22年1月1日以银行存款3000万元购入一项土地使用权，使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值。甲公司在此土地上自建厂房，建造期间为2×22年1月1日至2×22年12月31日。2×22年12月31日厂房达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司2×22年12月31日关于该土地使用权的会计处理中，正确的是（）。A.土地使用权的账面价值为3000万元B.土地使用权的账面价值为2940万元C.土地使用权的摊销金额60万元计入厂房成本D.土地使用权的摊销金额60万元计入管理费用【答案】C【解析】企业购入土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。但建造期间，土地使用权的摊销金额通常计入在建工程成本。2×22年摊销额=3000/50=60（万元），计入厂房成本。因此，年末土地使用权的账面价值=3000-60=2940（万元），在建工程成本中包含60万元的摊销额。9.甲公司2×22年12月1日与客户签订合同，向客户销售一批商品，不含税价格为500万元，成本为400万元。合同约定客户有权在收到商品后30天内退货。根据历史经验，甲公司估计退货率为10%。商品已经发出，款项尚未收到。不考虑其他因素，甲公司2×22年12月1日应确认的收入金额为（）万元。A.500B.450C.400D.50【答案】B【解析】企业销售商品附有销售退回条款的，应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债。甲公司应确认的收入金额=500×(1-10%)=450（万元）。10.甲公司2×22年1月1日发行1000万股普通股取得乙公司80%的股权，股票面值为1元/股，公允价值为10元/股。甲公司为发行股票支付手续费50万元，为取得该股权发生评估费、审计费等直接相关费用100万元。不考虑其他因素，甲公司取得该长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A.10000B.10100C.10050D.8100【答案】A【解析】企业以发行权益性证券作为合并对价取得的长期股权投资，初始投资成本为发行的权益性证券的公允价值，即1000×10=10000（万元）。发行权益性证券支付的手续费、佣金等应冲减资本公积——股本溢价，不影响初始投资成本；为取得股权发生的评估费、审计费等直接相关费用计入管理费用。因此，初始投资成本为10000万元。11.下列各项中，不属于设定受益计划中过去服务成本的是（）。A.修改设定受益计划导致的利得B.修改设定受益计划导致的损失C.计划资产回报产生的利息D.引入设定受益计划导致的以前服务期间的精算利得【答案】C【解析】过去服务成本是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少。计划资产回报产生的利息属于净利息部分，计入当期损益，不属于过去服务成本。12.甲公司2×22年因违约被乙公司起诉。2×22年12月31日，法院尚未判决。甲公司的法律顾问认为，甲公司败诉的可能性为60%，如果败诉，需要赔偿的金额可能在100万元至200万元之间，且该区间内每个金额发生的可能性相同。另外，甲公司基本确定可以从第三方丙公司获得补偿金额50万元。不考虑其他因素，甲公司2×22年12月31日应确认的预计负债金额为（）万元。A.100B.150C.200D.50【答案】B【解析】甲公司应确认的预计负债金额=（100+200）/2=150（万元）。对于补偿金额，只有在基本确定能够收到时，才作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。这里确认其他应收款50万元，不影响预计负债的确认金额。13.下列关于政府补助的会计处理，正确的是（）。A.与收益相关的政府补助，只有用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，才能采用总额法核算B.与资产相关的政府补助，在总额法下应冲减相关资产的账面价值C.企业取得政策性优惠贷款贴息，若财政将贴息资金直接拨付给银行，企业可以选择以实际收到的借款金额作为借款的入账价值D.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量【答案】D【解析】选项A，与收益相关的政府补助，无论是补偿以后期间还是补偿已发生期间的费用，均可采用总额法或净额法核算。选项B，与资产相关的政府补助，在总额法下应确认为递延收益，并在资产使用寿命内分期计入损益。选项C，财政将贴息资金直接拨付给银行，企业应当以借款的公允价值作为借款的入账价值，并按照实际利率法计算借款费用。14.甲公司2×22年12月31日“坏账准备”科目贷方余额为20万元。2×23年发生坏账损失15万元，收回已核销的坏账5万元。2×23年12月31日，甲公司对应收账款进行减值测试，确定的坏账准备余额应为30万元。不考虑其他因素，甲公司2×23年应计提的坏账准备金额为（）万元。A.10B.20C.15D.30【答案】B【解析】本期应计提的坏账准备金额=期末坏账准备应有余额-期末计提前坏账准备贷方余额。期末计提前坏账准备贷方余额=20-15+5=10（万元）。因此，应计提金额=30-10=20（万元）。15.甲公司2×22年发生下列交易或事项：因火灾导致固定资产毁损，发生净损失50万元；因处置子公司产生处置收益200万元；因债务重组确认投资收益100万元；因出租无形资产取得租金收入50万元。不考虑其他因素，甲公司2×22年利润表中“营业外支出”的金额为（）万元。A.50B.0C.150D.100【答案】A【解析】因火灾导致固定资产毁损的净损失计入营业外支出，金额为50万元；处置子公司产生的处置收益计入投资收益；债务重组收益计入投资收益；出租无形资产的租金收入计入其他业务收入。因此营业外支出金额为50万元。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。）1.下列各项中，属于企业在确定固定资产使用寿命时应考虑的因素有（）。A.预计生产能力或实物产量B.预计有形损耗和无形损耗C.法律或者类似规定对资产使用的限制D.固定资产的预计净残值【答案】A,B,C【解析】企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑该资产的预计生产能力或实物产量、预计有形损耗和无形损耗以及法律或者类似规定对资产使用的限制等因素。固定资产的预计净残值是在计算折旧时考虑的因素，不是确定使用寿命时考虑的因素。2.下列各项中，会引起企业留存收益总额发生增减变动的有（）。A.提取法定盈余公积B.宣告分配现金股利C.用盈余公积转增资本D.用盈余公积弥补亏损【答案】B,C【解析】选项A，借记“利润分配——提取法定盈余公积”，贷记“盈余公积”，属于留存收益内部结转，不影响总额。选项B，借记“利润分配——应付现金股利”，贷记“应付股利”，会减少留存收益总额。选项C，借记“盈余公积”，贷记“实收资本/股本”，会减少留存收益总额。选项D，借记“盈余公积”，贷记“利润分配——盈余公积补亏”，属于留存收益内部结转，不影响总额。3.下列关于投资性房地产转换的表述中，正确的有（）。A.在成本模式下，房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益C.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换当日的公允价值小于原账面价值的差额计入公允价值变动损益D.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换当日的公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益【答案】A,B,C,D【解析】以上四个选项的表述均符合投资性房地产转换的相关会计处理规定。4.下列各项中，属于非货币性资产交换的有（）。A.以库存商品换取长期股权投资B.以固定资产换取无形资产C.以应收账款换取长期股权投资D.以持有至到期投资换取固定资产【答案】A,B【解析】非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。应收账款和持有至到期投资属于货币性资产，因此选项CD不属于非货币性资产交换。5.甲公司2×22年发生下列交易或事项中，属于会计估计变更的有（）。A.将固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法B.将存货的计价方法由先进先出法改为月末一次加权平均法C.将无形资产的摊销年限由10年改为8年D.将固定资产的预计净残值率由5%改为3%【答案】A,C,D【解析】选项B，存货计价方法的改变属于会计政策变更。选项A、C、D均属于对资产金额或消耗情况的估计发生变化，属于会计估计变更。6.下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。A.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按规定对金融资产进行重分类B.金融资产重分类仅限于债务工具投资，权益工具投资不得进行重分类C.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产时，应将原计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值【答案】A,B,C,D【解析】以上表述均符合金融工具确认和计量准则中关于金融资产重分类的规定。业务模式变更、仅限债务工具、未来适用法以及具体账务处理规则均正确。7.下列各项中，属于借款费用资本化条件中“资产支出已经发生”的有（）。A.支付现金购建工程物资B.将自产的产品用于固定资产建造C.承担带息债务购建工程物资D.赊购工程物资产生的应付账款【答案】A,B,C【解析】资产支出已经发生包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务。选项A为支付现金；选项B为转移非现金资产；选项C为承担带息债务。选项D属于不带息债务，不计入资产支出。8.下列关于所得税会计处理的表述中，正确的有（）。A.企业应将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债B.企业应将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产C.资产的账面价值大于其计税基础产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债D.负债的账面价值小于其计税基础产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产【答案】A,B,C,D【解析】选项A和B描述的是当期所得税；选项C和D描述的是递延所得税的确认原则，负债账面价值小于计税基础，意味着未来不能税前扣除的金额大于会计上确认的费用，会产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。9.企业在编制现金流量表时，下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有（）。A.吸收投资收到的现金B.分配股利、利润或偿付利息支付的现金C.取得借款收到的现金D.偿还债务支付的现金【答案】A,B,C,D【解析】筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。吸收投资、分配股利、取得借款、偿还债务均属于筹资活动。10.甲公司2×22年发生下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。A.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务B.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值C.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错D.资产负债表日后发行股票和债券【答案】A,B,C【解析】选项A、B、C均为资产负债表日后调整事项。选项D，资产负债表日后发行股票和债券属于非调整事项，因为该事项在资产负债表日并不存在。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。）1.企业购入的固定资产，如果需要经过一段时间的安装才能达到预定可使用状态，则在安装期间发生的安装人员工资应计入当期损益。（）【答案】错误【解析】需要安装的固定资产，在安装期间发生的安装费用（包括安装人员工资）应计入在建工程成本，达到预定可使用状态时转入固定资产。2.企业对于无法查明原因的现金短缺，应计入管理费用；对于无法查明原因的现金溢余，应计入营业外收入。（）【答案】正确【解析】现金短缺属于无法查明原因的，计入管理费用；现金溢余属于无法查明原因的，计入营业外收入。3.企业采用以旧换新方式销售商品时，回收的商品应作为购进商品处理，销售的新商品应当按照新商品的销售收入确认，不得扣除回收旧商品的收购价款。（）【答案】正确【解析】以旧换新销售商品时，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。4.资产负债表日后期间，企业发现报告年度以前年度的重大会计差错，应当调整报告年度的期初留存收益和报表相关项目的期初数。（）【答案】正确【解析】资产负债表日后期间发现的报告年度以前年度的重大会计差错，应作为前期差错更正，调整报告年度的期初留存收益和报表相关项目的期初数。5.企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，如果有客观证据表明该资产发生减值的，应当计提减值准备。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，不得转回。（）【答案】错误【解析】对于以摊余成本计量的金融资产（如债权投资，原持有至到期投资），已计提减值准备的价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。6.在非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入管理费用。（）【答案】正确【解析】非同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入管理费用，同一控制下企业合并发生的直接相关费用也计入管理费用。7.企业在确定存货可变现净值时，如果持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。（）【答案】正确【解析】用于出售的材料或签订合同部分的存货，其可变现净值应以合同价格为基础；超出合同部分的存货，应以一般市场销售价格为基础计算可变现净值。8.企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。（）【答案】正确【解析】短期薪酬的确认原则是在职工提供服务期间确认为负债，并根据受益对象计入当期损益或相关资产成本。9.政府补助为非货币性资产的，如果公允价值不能可靠取得，企业应当按照名义金额（即1元）计量。（）【答案】正确【解析】政府补助准则规定，公允价值不能可靠取得的非货币性资产补助，按照名义金额计量。10.企业编制的财务报表应当以人民币列报。即使企业发生外币交易，也应当在折算为人民币后进行列报。（）【答案】正确【解析】我国企业会计准则规定，企业通常应选择人民币作为记账本位币和列报货币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币。四、计算分析题（本类题共3小题，第1小题10分，第2小题12分，第3小题12分，共34分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。）1.甲公司2×21年至2×22年发生以下与债券投资相关的业务：（1）2×21年1月1日，甲公司以银行存款1000万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期债券，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）。该债券的票面利率为5%，每年12月31日支付利息，本金到期一次支付。实际利率为5%。（2）2×21年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。（3）2×21年12月31日，甲公司经评估，该债券的信用风险自初始确认后未显著增加，预期信用损失为10万元。（4）2×22年12月31日，该债券的公允价值为980万元。（5）2×22年12月31日，甲公司经评估，该债券的信用风险显著增加，但未发生信用减值，预期信用损失为30万元。要求：（1）编制甲公司2×21年1月1日购入债券的会计分录。（2）计算甲公司2×21年12月31日应确认的利息收入，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司2×21年12月31日确认公允价值变动和预期信用损失的会计分录。（4）计算甲公司2×22年12月31日应确认的利息收入，并编制相关会计分录。（5）编制甲公司2×22年12月31日确认公允价值变动和预期信用损失的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）2×21年1月1日购入债券：借：其他债权投资——成本1000贷：银行存款1000（2）2×21年12月31日应确认的利息收入=1000×5%=50（万元）借：应收利息50贷：投资收益50借：银行存款50贷：应收利息50（3）2×21年12月31日确认公允价值变动：公允价值变动=1020-1000=20（万元）借：其他债权投资——公允价值变动20贷：其他综合收益20确认预期信用损失：借：信用减值损失10贷：其他综合收益——信用减值准备10（4）2×22年12月31日应确认的利息收入=1020×5%=51（万元）借：应收利息50其他债权投资——利息调整1贷：投资收益51借：银行存款50贷：应收利息50（5）2×22年12月31日确认公允价值变动：调整前账面余额=1000（成本）+1（利息调整）+20（公允价值变动）=1021（万元）公允价值为980万元，应调减金额=1021-980=41（万元）借：其他综合收益41贷：其他债权投资——公允价值变动41确认预期信用损失：本期应补提预期信用损失=30-10=20（万元）借：信用减值损失20贷：其他综合收益——信用减值准备202.甲公司属于增值税一般纳税人，适用增值税税率13%。2×22年发生如下业务：（1）2×22年1月1日，甲公司与承租方乙公司签订一项租赁合同，将其一台闲置设备出租给乙公司，租赁期为3年，每年年末支付租金100万元（不含税）。该设备原值500万元，已计提折旧100万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0。甲公司将该设备转为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量。2×22年1月1日，该设备的公允价值为420万元。（2）2×22年12月31日，该投资性房地产的公允价值为450万元。（3）2×22年12月31日，甲公司收到乙公司支付的租金113万元（含税），并开具增值税专用发票。要求：（1）编制甲公司将固定资产转换为投资性房地产的会计分录。（2）编制甲公司2×22年12月31日确认公允价值变动的会计分录。（3）编制甲公司2×22年12月31日确认租金收入及税金的会计分录。（4）假定2×23年1月1日，甲公司因战略调整，决定将该设备收回作为自用固定资产。当日该设备的公允价值为460万元。编制相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）2×22年1月1日固定资产转换为投资性房地产：固定资产账面价值=500-100=400（万元）公允价值=420（万元）转换日公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益：借：投资性房地产——成本420累计折旧100贷：固定资产500其他综合收益20（2）2×22年12月31日确认公允价值变动：公允价值变动=450-420=30（万元）借：投资性房地产——公允价值变动30贷：公允价值变动损益30（3）2×22年12月31日确认租金收入：借：银行存款113贷：其他业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）13（4）2×23年1月1日投资性房地产转换为固定资产：投资性房地产公允价值为460万元。借：固定资产460贷：投资性房地产——成本420投资性房地产——公允价值变动30公允价值变动损益103.甲公司为扩大生产规模，2×22年发生如下借款费用业务：（1）2×22年1月1日，甲公司借入一笔专门借款，本金为2000万元，年利率为6%，期限为3年，每年年末支付利息，到期还本。（2）2×22年1月1日，甲公司开始建造一条生产线。当日，甲公司支付工程款1000万元。（3）2×22年7月1日，甲公司支付工程款1000万元。（4）2×22年10月1日至2×22年12月31日，由于工程材料供应问题，导致工程中断。（5）2×22年12月31日，甲公司尚未动用的专门借款资金存入银行，取得的利息收入为20万元。其中，1月1日至6月30日取得利息收入10万元；7月1日至9月30日取得利息收入10万元；10月1日至12月31日取得利息收入0万元。要求：（1）判断2×22年10月1日至12月31日的工程中断是否属于非正常中断，并说明理由。（2）计算甲公司2×22年专门借款的资本化金额。（3）编制甲公司2×22年年末确认专门借款利息费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）属于非正常中断。理由：由于工程材料供应问题导致工程中断，属于非正常原因导致的中断，且中断时间连续超过3个月（10月1日至12月31日共计3个月），因此属于非正常中断，在此期间发生的借款费用应当暂停资本化。（2）计算专门借款资本化金额：2×22年资本化期间为1月1日至9月30日（共计9个月）。专门借款利息费用=2000×6%=120（万元）资本化期间利息收入=10（1-6月）+10（7-9月）=20（万元）专门借款资本化金额=2000×6%×9/12-20=90-20=70（万元）费用化期间（10-12月）的利息=2000×6%×3/12=30（万元）（3）会计分录：借：在建工程70财务费用30应收利息（或银行存款）20贷：应付利息120五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题13.5分，共28.5分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。）1.甲公司2×22年度发生如下与收入和企业所得税相关的业务：（1）2×22年1月1日，甲公司与客户签订合同，向客户销售一台大型设备，不含税售价为1000万元，成本为800万元。合同约定，设备在2×22年1月1日交付给客户，客户在2×22年1月1日支付款项。同时，甲公司向客户承诺，提供2年的免费保修服务。根据以往经验，甲公司估计提供保修服务的单独售价为50万元。（2）2×22年12月31日，甲公司因环保问题被环保部门起诉。甲公司的法律顾问认为，甲公司败诉的可能性为80%，如果败诉，需要赔偿的金额为200万元。税法规定，该赔偿在实际发生时才能税前扣除。（3）甲公司2×22年度实现利润总额为5000万元。除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项。甲公司适用的企业所得税税率为25%。要求：（1）根据资料（1），编制甲公司2×22年1月1日销售设备的会计分录。（2）根据资料（2），编制甲公司2×22年12月31日确认预计负债的会计分录。（3）根据资料（1）和（2），计算甲公司2×22年度应交所得税的金额，并编制相关会计分录。（4）根据资料（2），计算甲公司2×22年末应确认的递延所得税资产，并编制相关会计分录。（