中级会计职称中级会计实务考试试题及答案

中级会计职称中级会计实务考试试题及答案一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2023年甲公司购入一台需要安装的生产设备，该设备的购买价格为100万元，增值税进项税额为13万元。在安装过程中，领用自产产品一批，该批产品的成本为8万元，公允价值为10万元；发生安装工人工资5万元。假定不考虑其他因素，该设备的入账价值为（）万元。A.113B.126.3C.123D.1152.甲公司2023年1月1日以银行存款500万元购入一项专利权，预计使用寿命为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。2023年12月31日，该专利权出现减值迹象，经测试可收回金额为420万元。假定不考虑其他因素，甲公司2023年因该专利权影响当期损益的金额为（）万元。A.50B.80C.30D.703.甲公司将其一栋自用办公楼于2023年1月1日转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产。转换日，该办公楼的账面原值为2000万元，已计提折旧500万元，已计提减值准备100万元。转换日该办公楼的公允价值为1800万元。假定不考虑其他因素，甲公司因该转换业务影响当期损益的金额为（）万元。A.400B.300C.200D.04.甲公司2023年1月1日发行一批3年期的一般公司债券，面值总额为1000万元，票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期还本。实际发行价格为1050万元。假定不考虑发行费用，市场实际利率为4%。甲公司采用实际利率法摊销利息调整。则甲公司2023年12月31日应付债券的账面价值为（）万元。A.1040.2B.1042C.1050D.10305.甲公司2023年2月1日向乙公司销售一批商品，不含税价款为100万元，增值税税额为13万元。甲公司给予乙公司的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。乙公司于2023年2月8日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税因素。甲公司采用总价法核算，则甲公司因该项销售业务实际收到的银行存款金额为（）万元。A.113B.110.74C.111.87D.1006.甲公司2023年3月1日以银行存款3000万元取得对乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。投资时乙公司可辨认净资产的账面价值为9000万元，公允价值为10000万元。甲公司另支付相关交易费用50万元。假定不考虑其他因素，甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A.3000B.3050C.2700D.30007.甲公司2023年5月1日与债权人达成债务重组协议，以一项无形资产清偿所欠债务。该债务的账面余额为800万元，已计提坏账准备50万元。甲公司用于清偿债务的无形资产的账面价值为600万元，公允价值为700万元。甲公司因该债务重组影响当期损益的金额为（）万元。A.100B.150C.200D.2508.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税。2023年实现利润总额1000万元。当年发生的非货币性资产交换中，产生应纳税暂时性差异200万元；当年发生的可税前弥补的亏损为100万元。甲公司适用的所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，甲公司2023年应确认的所得税费用为（）万元。A.225B.250C.200D.2759.甲公司2023年1月1日开始执行一项新的会计政策，将某项固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该固定资产的账面原值为500万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为0。截至2022年12月31日，该固定资产已使用2年。甲公司适用的所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，该项会计政策变更对2023年期初留存收益的影响金额为（）万元。A.50B.100C.-50D.-10010.甲公司2023年度营业收入为5000万元，营业成本为3000万元，营业税金及附加为100万元，销售费用为200万元，管理费用为300万元，财务费用为50万元，投资收益为200万元，公允价值变动收益为100万元，资产减值损失为50万元，信用减值损失为30万元，资产处置收益为80万元，营业外收入为20万元，营业外支出为10万元。甲公司2023年度的营业利润为（）万元。A.1720B.1650C.1700D.1750二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。）1.下列各项中，应计入存货成本的有（）。A.采购过程中发生的运输途中的合理损耗B.入库前发生的挑选整理费用C.采购人员差旅费D.购入存货时发生的进口关税2.关于固定资产折旧，下列说法正确的有（）。A.固定资产当月增加的，当月不计提折旧，从下月起计提折旧B.固定资产当月减少的，当月照提折旧，从下月起不提折旧C.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧D.办理竣工决算后，如果原暂估价值与实际成本有差额，应当调整原已计提的折旧额3.下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A.已出租的土地使用权B.持有并准备增值后转让的土地使用权C.已出租的建筑物D.企业自用的办公楼4.关于使用寿命不确定的无形资产，下列会计处理正确的有（）。A.不进行摊销B.每年年末进行减值测试C.如果发生减值，计提的减值准备可以转回D.如果发生减值，计提的减值准备一经计提，在以后会计期间不得转回5.下列各项交易或事项中，影响当期损益的有（）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值上升B.以摊余成本计量的金融资产计提的预期信用损失C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升D.权益法核算的长期股权投资被投资单位实现净利润6.关于借款费用资本化，下列说法正确的有（）。A.资产支出已经发生B.借款费用已经发生C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始D.必须同时满足上述三个条件，借款费用才能开始资本化7.下列各项中，属于政府补助的有（）。A.财政拨款B.财政贴息C.税收返还D.增值税出口退税8.关于非货币性资产交换，下列说法正确的有（）。A.具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本B.不具有商业实质，或者公允价值不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本C.具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益D.不具有商业实质的，无论是否发生补价，均不确认损益9.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A.固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法B.无形资产摊销年限由10年改为8年C.存货跌价准备由按单项计提改为按类别计提D.发出存货计价方法由先进先出法改为月末一次加权平均法10.下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）。A.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的所有有利和不利事项B.资产负债表日后事项中的调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项C.资产负债表日后事项中的非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项D.资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。）1.企业为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定专门借款应予资本化的利息金额。（）2.投资性房地产采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。（）3.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当计入当期损益；开发阶段的支出，符合资本化条件的，确认为无形资产，不符合资本化条件的，计入当期损益。（）4.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具投资），在终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益，不得转入当期损益。（）5.企业在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时计提存货跌价准备。（）6.长期股权投资采用权益法核算时，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业应当按其享有的份额确认投资收益。（）7.企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。（）8.非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应当于发生时计入管理费用。（）9.企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应当计算会计政策变更的累积影响数，并调整列报前期最早期初的留存收益以及其他相关项目的期初数和上期金额。（）10.在编制合并财务报表时，对于子公司个别财务报表中的资产和负债，应当按照购买日的公允价值进行合并。（）四、计算分析题（本类题共2小题。第1小题12分，第2小题12分，共24分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均保留到小数点后两位小数。）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%。2023年甲公司发生以下与收入有关的经济业务：业务一：2023年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同，合同总价款为1000万元（不含税）。该工程预计总成本为600万元。甲公司预计工程将在2024年12月31日完工。甲公司按照实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。2023年实际发生成本240万元，预计还将发生成本360万元。2023年12月31日，甲公司按履约进度与乙公司进行工程结算，开具增值税专用发票并收到款项。业务二：2023年3月1日，甲公司向丙公司销售一批商品，该批商品的售价为500万元（不含税），成本为350万元。甲公司在销售时已知丙公司资金周转发生困难，短期内无法支付货款，但为了减少库存积压，甲公司仍将商品发往丙公司。同时，甲公司与丙公司约定，如果丙公司在3个月内能够正常支付货款，则给予丙公司5%的商业折扣。2023年6月1日，丙公司支付了全部货款。要求（不考虑其他相关税费）：(1)根据业务一，计算甲公司2023年的履约进度、2023年应确认的收入和结转的成本，并编制相关会计分录。(2)根据业务二，判断甲公司在2023年3月1日是否应确认收入，并说明理由。如果确认收入，编制相关分录；如果不确认收入，编制发货时的分录。(3)根据业务二，编制甲公司在2023年6月1日收到款项时的会计分录。2.甲公司适用的企业所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。2023年度甲公司实现利润总额为8000万元。2023年度发生以下与所得税相关的业务或事项：业务一：2023年1月1日，甲公司以银行存款5000万元取得一项固定资产，预计使用寿命为5年，预计净残值为0。会计上采用年限平均法计提折旧，税法上规定采用双倍余额递减法计提折旧。业务二：2023年，甲公司因违反环保法规被处以罚款200万元，该罚款已于当年支付完毕。税法规定，行政罚款不得在税前扣除。业务三：2023年，甲公司因销售产品提供售后服务，计提了预计负债300万元，当年实际发生售后服务支出100万元。税法规定，与售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。业务四：2023年，甲公司购入一项交易性金融资产，购买价款为1000万元。2023年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为1200万元。要求（不考虑其他相关税费）：(1)计算甲公司2023年度应纳税所得额。(2)计算甲公司2023年度应交所得税。(3)计算甲公司2023年度递延所得税资产和递延所得税负债的发生额（需指明借贷方向）。(4)计算甲公司2023年度所得税费用，并编制确认所得税费用的会计分录。五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题16分，共31分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均保留到小数点后两位小数。）1.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%。2023年发生以下经济业务：业务一：2023年1月1日，甲公司以一项无形资产和银行存款300万元作为对价，取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。该无形资产的账面原值为2000万元，已累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为2500万元。甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为3000万元。业务二：2023年6月30日，甲公司向乙公司销售一批商品，该批商品的成本为800万元，售价为1000万元（不含税）。乙公司购入后作为存货核算。2023年12月31日，该批商品尚未对外销售。业务三：2023年乙公司实现净利润1000万元。除上述内部交易外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。业务四：2024年3月1日，甲公司以银行存款800万元的价格将上述对乙公司的80%股权全部出售给非关联方丙公司。出售日，乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元（假设2023年末至出售日期间，乙公司实现的净利润为500万元，无其他所有者权益变动）。要求（不考虑其他相关税费，编制抵销分录时仅需考虑存货和长期股权投资相关项目）：(1)根据业务一，计算甲公司长期股权投资的初始投资成本，并编制购买日个别财务报表中的会计分录。(2)根据业务一，计算购买日的合并成本和合并商誉。(3)根据业务二，编制甲公司2023年12月31日合并财务报表中与内部存货交易相关的抵销分录。(4)根据业务三，编制甲公司2023年12月31日合并财务报表中按权益法调整长期股权投资的相关分录。(5)根据业务四，计算甲公司2024年3月1日处置股权对当期损益的影响金额，并编制个别财务报表中的会计分录。2.甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%。2023年度发生以下与金融资产和减值相关的业务：业务一：2023年1月1日，甲公司购入一批面值为1000万元、票面年利率为5%、每年年末付息、到期还本的公司债券，实际支付价款1050万元（含已到付息期但尚未领取的利息50万元），另支付交易费用10万元。甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。业务二：2023年1月1日，甲公司将一项应收账款出售给银行，该应收账款的账面余额为500万元，已计提坏账准备50万元。出售价格为400万元。双方约定，如果债务人到期违约，银行不能向甲公司追索。业务三：2023年12月31日，甲公司持有的一项以摊余成本计量的金融资产出现信用减值迹象。该金融资产的账面余额为800万元，原未计提减值准备。根据预期信用损失模型，甲公司预计该金融资产在剩余存续期内的预期信用损失为120万元。要求（不考虑其他相关税费）：(1)根据业务一，计算甲公司购入债券的初始入账金额，并编制2023年1月1日的会计分录。(2)根据业务一，编制甲公司2023年12月31日确认利息收入（假设按实际利率法计算，实际利率为4.6%，摊余成本按1000万元计算利息）以及收到利息的会计分录。(3)根据业务二，判断甲公司是否应终止确认该应收账款，并说明理由。如果终止确认，编制相关会计分录。(4)根据业务三，计算甲公司2023年12月31日应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。一、单项选择题答案及解析1.【答案】D【解析】设备的入账价值=购买价格100+领用自产产品成本8+安装工人工资5=113万元。增值税进项税额允许抵扣，不计入资产成本；领用自产产品用于生产经营用设备的安装，按成本结转，不确认收入，不计算销项税额。故设备入账价值为100+更正：本题正确答案应为A。解析：设备购买价100万，安装领用自产产品按成本8万入账，人工5万，合计113万。2.【答案】C【解析】2023年无形资产摊销额=500/10=50万元。2023年12月31日无形资产账面价值=500−更正：本题正确答案应为B。摊销50万，减值30万，共减少损益80万。3.【答案】A【解析】自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值1800万元大于账面价值（2000-500-100=1400万元）的差额400万元，计入其他综合收益。该业务不影响当期损益，故选D。更正：本题正确答案应为D。公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，不影响损益。4.【答案】B【解析】2023年1月1日应付债券摊余成本（账面价值）=1050万元。2023年实际利息费用=1050×4万元。应付利息=1000×5万元。利息调整摊销额=5.【答案】B【解析】乙公司在2月8日付款，距购买日2月1日未超过10天，享受2%的现金折扣。因计算现金折扣考虑增值税，实际收到的银行存款=113×6.【答案】B【解析】甲公司取得30%股权能够施加重大影响，应采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本=购买价款3000万元+相关交易费用50万元=3050万元。应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额=10000×7.【答案】B【解析】债务人以非金融资产清偿债务的，债务人应当将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，计入当期损益（其他收益-债务重组收益）。债务账面价值=800万元，无形资产账面价值=600万元。影响当期损益的金额=800−更正：本题正确答案应为C。债务账面价值与转让资产账面价值差额计入其他收益，金额为200万元。8.【答案】A【解析】当期应交所得税=（利润总额1000+可税前弥补的亏损100-应纳税暂时性差异200）×25%=900×25万元。递延所得税负债发生额=200×更正：本题正确答案应为D。9.【答案】C【解析】原折旧方法下每年折旧额=500/10=50万元。双倍余额递减法下第一年折旧额=500×更正：本题假设不考虑所得税，则影响金额为-50万元，选C。10.【答案】B【解析】营业利润=营业收入5000-营业成本3000-营业税金及附加100-销售费用200-管理费用300-财务费用50+投资收益200+公允价值变动收益100-资产减值损失50-信用减值损失30+资产处置收益80=5000−二、多项选择题答案及解析1.【答案】A,B,D【解析】采购过程中的合理损耗计入存货成本，A正确；入库前挑选整理费用计入存货成本，B正确；采购人员差旅费计入当期损益（管理费用），不计入存货成本，C错误；进口关税计入存货成本，D正确。2.【答案】A,B,C【解析】选项D错误，办理竣工决算后，如果原暂估价值与实际成本有差额，应当调整固定资产的原值，但不调整原已计提的折旧额。3.【答案】A,B,C【解析】投资性房地产包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。企业自用的办公楼属于固定资产，不属于投资性房地产，D错误。4.【答案】A,B,D【解析】使用寿命不确定的无形资产不计提摊销，但每年年末应进行减值测试，A、B正确；无形资产减值准备一经计提，在以后会计期间不得转回，C错误，D正确。5.【答案】A,B,D【解析】A选项计入公允价值变动损益，影响当期损益；B选项计入信用减值损失，影响当期损益；C选项计入其他综合收益，不影响当期损益；D选项计入投资收益，影响当期损益。故选A、B、D。6.【答案】A,B,C,D【解析】借款费用开始资本化必须同时满足三个条件：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。四个选项均正确。7.【答案】A,B,C【解析】政府补助主要包括财政拨款、财政贴息、税收返还。增值税出口退税不属于政府补助，D错误。8.【答案】A,B,C,D【解析】非货币性资产交换具有商业实质且公允价值可靠计量，以公允价值为基础计量，A、C正确；不具有商业实质或公允价值不能可靠计量，以账面价值为基础计量，B、D正确。9.【答案】A,B【解析】固定资产折旧方法和无形资产摊销年限的变更是会计估计变更，A、B正确；存货跌价准备计提方法的变更属于会计政策变更，C错误；发出存货计价方法的变更属于会计政策变更，D错误。10.【答案】A,B,C,D【解析】四个选项的表述均符合资产负债表日后事项的会计准则规定。三、判断题答案及解析1.【答案】正确【解析】专门借款利息资本化金额的计算公式即为当期实际发生的利息费用减去闲置资金投资收益或存款利息收入。2.【答案】正确【解析】公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或摊销，期末按公允价值调整账面价值，差额计入公允价值变动损益。3.【答案】正确【解析】研究阶段支出全部费用化，开发阶段支出符合资本化条件的资本化，不符合资本化条件的费用化。4.【答案】正确【解析】指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，其终止确认时其他综合收益转入留存收益，不计入当期损益。5.【答案】正确【解析】存货期末计量采用成本与可变现净值孰低法。6.【答案】错误【解析】权益法核算时，被投资单位宣告分派现金股利，投资企业应冲减长期股权投资的账面价值（借：应收股利，贷：长期股权投资-损益调整），不确认投资收益。7.【答案】正确【解析】职工薪酬应当在职工提供服务的会计期间确认为负债，并根据受益对象计入当期损益或相关资产成本。8.【答案】正确【解析】非同一控制下企业合并发生的审计、法律等中介费用计入管理费用。9.【答案】正确【解析】追溯调整法要求计算累积影响数并调整期初留存收益及相关报表项目。10.【答案】正确【解析】非同一控制下企业合并，在编制合并财务报表时，子公司资产和负债应按购买日的公允价值进行合并。四、计算分析题答案及解析1.(1)①2023年履约进度=240②2023年应确认的收入=1000×③2023年应结转的成本=600×④会计分录：实际发生成本：借：合同履约成本240贷：原材料/应付职工薪酬等240确认收入并结转成本：借：合同结算-收入结转400贷：主营业务收入400借：主营业务成本240贷：合同履约成本240结算款项（含税）：借：银行存款452贷：合同结算-价款结算400应交税费-应交增值税（销项税额）52(2)甲公司在2023年3月1日不应确认收入。理由：在销售时已知丙公司资金周转困难，短期内无法支付货款，表明经济利益很可能无法流入企业，不满足收入确认条件。由于存在不确定性条款（3个月内正常支付则给予5%折扣），应在不确定性消除时确认收入。发货时会计分录：借：发出商品350贷：库存商品350(3)2023年6月1日收到款项时，满足收入确认条件。应收不含税价款=500万元，给予5%商业折扣后实际售价=500×(1−5会计分录：借：银行存款536.75贷：主营业务收入475应交税费-应交增值税（销项税额）61.75同时结转成本：借：主营业务成本350贷：发出商品3502.(1)固定资产会计折旧额=5000/税法折旧额=5000×应纳税所得额=利润总额8000-税法折旧与会计折旧差额(2000−1000)+行政罚款200-售后服务实际发生支出100+计提预计负债(300−100)-公允价值变动收益((2)应交所得税=7100×(3)①固定资产账面价值=5000−1000=4000万元，计税基础=递延所得税负债发生额=1000×②预计负债账面价值=300−100=递延所得税资产发生额=200×③交易性金融资产账面价值=1200万元，计税基础=1000万元。产生应纳税暂时性差异=200万元。递延所得税负债发生额=200×(4)所得税费用=应交所得税+递延所得税负债发生额-递延所得税资产发生额=1775+会计分录：借：所得税费用2025递延所得税资产50贷：应交税费-应交所得税1775递延所得税负债300五、综合题答案及解析1