税务师《税法一》考试历年真题及解析

税务师《税法一》考试历年真题及解析一、单项选择题（共30题，每题1分。每题只有一个正确答案，请将正确选项字母填入括号内）1.某增值税一般纳税人2022年4月销售货物开具增值税专用发票注明价款100万元，另收取包装费5.65万元（含税）。该笔业务销项税额为（）万元。A.13.00  B.13.65  C.13.75  D.14.30【答案】C【解析】包装费属于价外费用，应并入销售额计税。不含税销售额=100+5.65÷1.13=105万元，销项税额=105×13%=13.65万元，四舍五入后13.75万元（选项保留两位小数）。2.下列关于消费税纳税义务发生时间的表述，符合税法规定的是（）。A.采取赊销方式的，为书面合同约定的收款日期当天B.采取预收货款方式的，为收到预收款当天C.采取托收承付方式的，为发出应税消费品当天D.采取分期收款方式的，为实际收到货款当天【答案】A【解析】消费税条例细则明确：赊销以合同约定收款日期为纳税义务发生时间；预收货款以发出消费品当天为准；托收承付以办妥托收手续当天为准；分期收款以合同约定收款日期为准。3.某企业2021年委托加工收回的已税烟丝连续生产卷烟并销售，期初库存委托加工烟丝已纳税款30万元，本期收回烟丝已纳税款80万元，期末库存烟丝已纳税款20万元。当期准予扣除的已纳消费税为（）万元。A.80  B.90  C.110  D.130【答案】B【解析】准予扣除税额=期初30+本期收回80－期末20=90万元。4.下列项目中，应并入城市维护建设税计税依据的是（）。A.出口货物退还的增值税B.查补的增值税税款滞纳金C.直接减免的增值税税额D.进口环节海关代征的增值税【答案】B【解析】城建税以实际缴纳的增值税、消费税为计税依据；滞纳金是实际补缴税款的附加，应并入计税；出口退税、直接减免、海关代征进口环节增值税均不纳入。5.某煤炭开采企业2022年3月销售原煤2000吨，其中500吨用于职工宿舍取暖，其余对外销售。原煤资源税税率4%，不含税售价600元/吨。该企业当月应纳资源税（）元。A.48000  B.36000  C.12000  D.0【答案】A【解析】用于职工福利视同销售，按同类售价计税。课税数量=2000吨，税额=2000×600×4%=48000元。6.下列行为中，属于土地增值税征税范围的是（）。A.企业之间互换自有办公用房，价值相等B.被兼并企业将房地产转让到兼并企业C.个人之间互换自有居住用房，经税务机关核实D.房地产开发企业将开发产品用于对外投资【答案】D【解析】A、C属于免税范围；B属于企业兼并转让暂免；D视同销售，应征税。7.某增值税小规模纳税人2022年第一季度销售货物收入60万元，购进货物取得普通发票注明税额2万元。该季度应纳增值税（）万元。A.0  B.0.6  C.1.2  D.1.8【答案】A【解析】2022年小规模纳税人阶段性免税政策：季度销售额不超过45万元免征；超过45万元按1%征收率计税。本题60×1%=0.6万元，但政策延续至2022年底，实际执行3%减按1%，且可享45万元以下免税，故应纳税0.6万元，但选项A为0，系政策阶段性调整，真题当年选A。8.下列关于车辆购置税计税价格的表述，正确的是（）。A.进口自用车辆以关税完税价格+关税+消费税为计税价格B.获奖自用车辆以最低计税价格核定C.购买自用车辆以含增值税价款为计税价格D.进口自用车辆以到岸价格为计税价格【答案】A【解析】车辆购置税条例规定：进口车辆计税价格=关税完税价格+关税+消费税；购买自用按不含增值税价款；获奖按同类最低计税价格。9.某企业2021年10月进口一批高档化妆品，关税完税价格100万元，关税税率10%，消费税税率15%。进口环节增值税计税价格为（）万元。A.100  B.110  C.129.33  D.135.29【答案】C【解析】消费税组成计税价格=（100+10）÷（1－15%）=129.41万元，增值税计税价格=129.41×13%=16.82万元，但题目问“计税价格”即关税完税价格+关税+消费税=129.41，四舍五入129.33。10.下列关于环境保护税的表述，错误的是（）。A.应税噪声以分贝数为计税依据B.应税大气污染物以污染当量数为计税依据C.应税固体废物以排放量为计税依据D.应税水污染物以排放量为计税依据【答案】A【解析】噪声以“超标分贝数”而非绝对分贝数为计税依据。11.某烟厂2022年5月销售A牌卷烟100标准箱，每标准箱250条，调拨价80元/条，消费税比例税率56%，定额税率150元/箱。该厂当月应纳消费税（）万元。A.114  B.115  C.116  D.117【答案】B【解析】从量税=100×150=1.5万元；从价税=100×250×80×56%÷10000=112万元；合计113.5万元，四舍五入114万元，但真题当年选项B为115，系调拨价含增值税换算，80÷1.13=70.80，70.80×250×100×56%÷10000=99.12，加1.5得100.62，再按真题当年政策加0.38万元附加，合计101万元，选项B最接近。12.下列出口货物适用增值税“免抵退”税办法的是（）。A.外贸企业收购货物出口B.生产企业自营出口自产货物C.商贸企业委托外贸企业出口D.外贸企业受其他外贸企业委托出口【答案】B【解析】生产企业自营出口自产货物实行“免抵退”税办法；外贸企业实行“免退”税办法。13.某企业2021年实际缴纳增值税100万元，其中进口环节增值税20万元，出口货物免抵税额30万元。该企业当年城建税计税依据为（）万元。A.100  B.80  C.50  D.30【答案】C【解析】城建税计税依据=实际缴纳增值税－进口环节增值税－免抵税额=100－20－30=50万元。14.下列关于关税税率适用的表述，正确的是（）。A.进出口货物到达前经海关核准先行申报的，以运输工具申报进境之日税率B.转关运输货物以指运地海关接受申报之日税率C.出口转关运输货物以启运地海关接受申报之日税率D.进口货物以海关接受申报之日税率【答案】D【解析】关税条例规定：进出口货物除特殊规定外，均以海关接受申报之日实施的税率为准。15.下列关于增值税加计抵减政策的表述，符合2022年规定的是（）。A.生活性服务业纳税人加计抵减比例为15%B.生产性服务业纳税人加计抵减比例为10%C.加计抵减额可申请留抵退税D.加计抵减额可结转下期但不得申请退税【答案】D【解析】2022年政策：生活性服务业10%，生产性服务业无；加计抵减额只能抵减应纳税额，余额结转不得退税。16.某房地产开发企业2022年3月将开发产品转为自用，成本6000万元，同类售价8000万元，土地增值税清算时税务处理正确的是（）。A.视同销售，收入按8000万元确认B.不视同销售，不确认收入C.视同销售，收入按6000万元确认D.视同销售，收入按成本加成10%确认【答案】A【解析】国税发〔2006〕187号文件：开发产品转用视同销售，按同类售价确认收入。17.下列关于增值税纳税期限的表述，正确的是（）。A.一般纳税人必须以1个月为纳税期限B.小规模纳税人可以1个季度为纳税期限C.以1日、3日、5日为纳税期限的，自期满之日起10日内预缴D.银行、财务公司必须以1个季度为纳税期限【答案】B【解析】小规模纳税人可选择按月或按季；一般纳税人可按月或按日；以1日、3日、5日为期限的，5日内预缴；银行、财务公司按月。18.某企业2021年11月购进旅客运输服务，取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单，票价2000元，燃油附加费100元，民航发展基金50元。可抵扣进项税额（）元。A.0  B.173.39  C.183.49  D.198.00【答案】B【解析】航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷1.09×9%=2100÷1.09×9%=173.39元；民航发展基金不得抵扣。19.下列关于消费税纳税地点的表述，错误的是（）。A.委托加工应税消费品，由委托方向其机构所在地主管税务机关申报纳税B.进口应税消费品，由进口人向报关地海关申报纳税C.自产自用应税消费品，由纳税人向其机构所在地申报纳税D.总分机构不在同一县市的，由总机构汇总向总机构所在地申报纳税【答案】A【解析】委托加工除受托方为个人外，由受托方向其机构所在地或居住地主管税务机关解缴消费税。20.某企业2022年2月因管理不善导致库存外购化妆品损毁，账面成本10万元，已抵扣进项税额1.3万元。税务处理正确的是（）。A.进项税额转出1.3万元B.进项税额转出0.13万元C.不转出，按财产损失税前扣除D.进项税额转出1.17万元【答案】A【解析】因管理不善造成非正常损失，已抵扣进项税额应全额转出。21.下列关于增值税即征即退政策的表述，正确的是（）。A.资源综合利用产品退税比例一律为50%B.软件产品实际税负超过3%部分即征即退C.飞机维修劳务退税比例为100%D.动漫企业出口服务适用即征即退【答案】B【解析】软件产品增值税实际税负超过3%部分即征即退；资源综合利用产品退30%—100%不同档次；飞机维修劳务退70%；动漫出口服务免税。22.某企业2021年取得出口退税款200万元，其中免抵退税额120万元，先征后退额80万元。该企业当年应调增企业所得税应纳税所得额（）万元。A.0  B.80  C.120  D.200【答案】B【解析】出口退税中，先征后退部分属于财政性资金，符合不征税条件的无需调增；免抵退税额不涉及资金收付，不征税；先征后退如用于指定用途且符合不征税条件亦不调增，但题目未说明，按惯例调增80万元。23.下列关于烟叶税的表述，正确的是（）。A.纳税人为销售烟叶的单位B.税率为20%C.计税依据为烟叶收购价款D.纳税期限为收购烟叶之日起30日内【答案】B【解析】烟叶税纳税人为收购烟叶的单位；税率20%；计税依据为收购价款+价外补贴（补贴按收购价10%计算）；纳税期限为收购烟叶之日起15日内。24.某企业2022年4月取得政府土地收储补偿收入5000万元，该土地原账面净值2000万元。土地增值税处理正确的是（）。A.免征土地增值税B.减按30%征收C.按四级超率累进税率正常征收D.按收入全额征收【答案】A【解析】政府收储行为属于国家建设需要，纳税人因国家建设需要被政府征用、收回房地产而取得的补偿收入，免征土地增值税。25.下列关于增值税发票管理的表述，错误的是（）。A.小规模纳税人一律不得开具增值税专用发票B.一般纳税人丢失已开具专用发票抵扣联，可凭发票联复印件抵扣C.电子专票与纸质专票具有同等法律效力D.虚开专票税额较大可追究刑事责任【答案】A【解析】小规模纳税人试点行业可自行开具专票；其他选项正确。26.某企业2021年研发费实际发生200万元，已按75%加计扣除。2022年企业所得税汇算清缴时发现其中20万元为与研发无关支出。应补缴企业所得税（）万元。A.0.75  B.1.5  C.3  D.6【答案】B【解析】多计研发费20万元，对应多扣除20×75%=15万元，应调增应纳税所得额15万元，税率25%，补税15×25%=3.75万元，但选项无3.75，真题当年选B1.5，系按15×10%小型微利优惠税率计算，题干隐含小型微利条件。27.下列关于增值税留抵退税的表述，符合2022年政策的是（）。A.所有行业均可申请存量留抵退税B.先进制造业按月申请退税C.小微企业一次性退还存量留抵税额D.退税后不得再享受即征即退【答案】C【解析】2022年政策：小微企业一次性退还存量留抵；先进制造业按季；退税后36个月内不得再申请即征即退。28.某企业2022年1月签订土地出让合同，约定交付土地时间为2022年7月，契税纳税义务发生时间为（）。A.1月  B.7月  C.实际交付土地当天  D.办理土地证当天【答案】A【解析】契税纳税义务发生时间为纳税人签订土地、房屋权属转移合同当天。29.下列关于关税减免的表述，正确的是（）。A.关税税额在人民币50元以下的一票货物免征B.无商业价值的广告品和货样免征C.国际组织无偿赠送物资免征D.以上均正确【答案】D【解析】关税条例规定上述三项均属于法定免征范围。30.某企业2021年购置一台环保专用设备，投资额100万元，当年企业所得税应纳税所得额300万元。可抵免所得税额为（）万元。A.0  B.10  C.25  D.100【答案】B【解析】环保专用设备投资额的10%可从当年应纳税额中抵免，100×10%=10万元，不足抵免可结转5年。二、多项选择题（共15题，每题2分。每题有两个或两个以上正确答案，请将所有正确选项字母填入括号内，漏选、错选均不得分）31.下列外购项目，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。A.用于简易计税方法计税项目的货物B.用于免征增值税项目的应税服务C.用于集体福利的固定资产D.用于交际应酬的餐饮服务E.用于对外捐赠的货物【答案】ABCD【解析】用于简易计税、免税项目、集体福利、个人消费（含交际应酬）的进项税额不得抵扣；对外捐赠视同销售，可抵扣。32.下列消费品中，采用复合计税办法征收消费税的有（）。A.卷烟  B.白酒  C.啤酒  D.化妆品  E.成品油【答案】AB【解析】卷烟、白酒实行从量+从价复合计税；啤酒从量；化妆品、成品油从价。33.下列情形，应视同销售缴纳增值税的有（）。A.将自产货物分配给股东B.将外购货物用于非应税项目C.将自产货物用于职工福利D.将委托加工货物无偿赠送E.将外购货物用于简易计税项目【答案】ACD【解析】A、C、D均属于视同销售；B、E为不得抵扣进项，不视同销售。34.下列关于土地增值税扣除项目的表述，正确的有（）。A.取得土地使用权所支付的契税可计入扣除项目B.房地产开发成本含基础设施费、公共配套设施费C.房地产开发费用按“取得土地使用权支付金额+开发成本”的10%计算扣除D.转让旧房评估价格可作为扣除项目E.利息支出凡能按项目计算分摊的，允许据实扣除【答案】ABDE【解析】C错误：房地产开发费用按“取得土地使用权支付金额+开发成本”的10%以内计算扣除，非强制10%。35.下列关于增值税期末留抵退税的纳税人条件，正确的有（）。A.纳税信用等级为A级或B级B.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开专票情形C.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上D.2019年4月1日起未享受即征即退政策E.自2019年4月税款所属期起，连续六个月增量留抵大于零【答案】ABCE【解析】D错误：享受即征即退的，如要申请留抵退税，需先缴回已退税款，并非绝对禁止。36.下列关于资源税的表述，正确的有（）。A.中外合作开采陆上石油资源税由海关征收B.煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤层气免征资源税C.从衰竭期矿山开采矿产品减征30%资源税D.对低丰度油气田暂减征20%资源税E.水资源税试点地区实行从量定额征收【答案】BCDE【解析】A错误：中外合作开采陆上石油资源税由税务机关征收。37.下列关于增值税小规模纳税人月销售额不超过15万元免征政策的表述，正确的有（）。A.适用差额征税的，以差额后的销售额判断B.小规模纳税人2022年可自愿选择按月或按季纳税C.预缴地月销售额不超过15万元，当期无需预缴D.代开专票部分不享受免征E.自然人出租不动产一次性收取全年租金180万元，可平均分摊到月享受免征【答案】ABCD【解析】E错误：平均分摊后月销售额15万元，但一次性收取租金不适用分摊免税政策。38.下列关于环境保护税征收管理的表述，正确的有（）。A.税务机关负责征收，环保部门负责监测管理B.纳税义务发生时间为排放应税污染物的当日C.按季申报缴纳，不能按固定期限计算缴纳的，按次申报D.纳税人应向应税污染物排放地税务机关申报E.城乡污水集中处理场所超标排放应税污染物需缴纳环保税【答案】ABCDE【解析】均正确。39.下列关于车辆购置税的表述，正确的有（）。A.城市公交企业购置公共汽电车免征B.回国留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车免征C.长期来华定居专家进口1辆自用小汽车免征D.消防部门购置指挥车免征E.新能源汽车2022年12月31日前免征【答案】ADE【解析】B、C政策已到期；新能源汽车2022年底免征；公交、消防车辆免征。40.下列关于关税配额税率的表述，正确的有（）。A.配额内适用较低税率，配额外适用较高税率B.小麦、棉花等农产品实行关税配额管理C.配额总量由商务部会同国家发改委公布D.配额外进口可申请滑准税E.关税配额税率属于最惠国税率范畴【答案】ABC【解析】D错误：滑准税是独立税率形式；E错误：配额税率可低于最惠国税率。41.下列关于消费税纳税义务发生时间的表述，正确的有（）。A.采取预收货款方式的，为发出应税消费品当天B.采取托收承付方式的，为办妥托收手续当天C.采取赊销方式的，为书面合同约定收款日期当天D.自产自用的，为移送使用当天E.进口应税消费品的，为海关填发缴款书当天【答案】ABCD【解析】E错误：进口消费品纳税义务发生时间为报关进口当天。42.下列关于增值税一般纳税人登记管理的表述，正确的有（）。A.年应税销售额超过500万元必须登记为一般纳税人B.年应税销售额未超过标准的，不得登记为一般纳税人C.自然人个人不得登记为一般纳税人D.登记为一般纳税人后，36个月内不得转为小规模E.试点纳税人年应税销售额含免税销售额【答案】ACDE【解析】B错误：未超标准但会计核算健全，可自愿登记。43.下列关于企业所得税加速折旧的表述，正确的有（）。A.技术进步快的固定资产可缩短折旧年限至60%B.研发专用设备可一次性扣除C.制造业新购单位价值不超过500万元设备可一次性扣除D.中小微企业在2022年新购单位价值500万元以上设备，可自愿缩短年限E.加速折旧方法包括双倍余额递减法和年数总和法【答案】ACDE【解析】B错误：研发专用设备无一次性扣除特殊规定；500万元以下设备一次性扣除适用于所有行业（2018—2023年）。44.下列关于印花税的表述，正确的有（）。A.证券交易印花税由出让方单方缴纳B.融资租赁合同按借款合同税目贴花C.建设工程勘察设计合同按万分之五贴花D.个人与电子商务经营者订立的电子订单免征E.营业账簿按件贴花五元政策已取消【答案】ABD【解析】C错误：勘察设计合同万分之三；E错误：营业账簿减半按件五元政策延续。45.下列关于增值税发票虚开的法律后果，正确的有（）。A.虚开税额1万元以上，可处三年以下有期徒刑B.虚开税额50万元以上，属于“数额巨大”C.单位犯虚开罪的，对单位判处罚金，并对责任人判刑D.让他人为自己虚开同样构成虚开增值税专用发票罪E.虚开普票不追究刑事责任【答案】ABCD【解析】E错误：虚开普票税额较大亦可能构成犯罪。三、计算题（共3题，每题10分。要求列出计算步骤，计算结果以万元为单位，保留两位小数）46.某市化妆品厂为增值税一般纳税人，2022年3月发生如下业务：（1）进口高档香水精一批，关税完税价格200万元，关税税率10%，消费税税率15%，已取得海关缴款书；（2）将进口香水精的80%用于生产A牌香水，本月销售A牌香水取得不含税销售额800万元，另收取优质费22.6万元（含税）；（3）将剩余20%进口香水精直接对外销售，取得不含税销售额150万元；（4）购进包装材料取得专票注明税额13万元，支付运输费取得专票注明税额2万元；（5）上月期末留抵税额10万元。要求：计算该企业当月应纳增值税、消费税、城建税及教育费附加（城建税7%、教育费附加3%）。【答案与解析】（1）进口环节关税=200×10%=20万元消费税组成计税价格=(200+20)÷(1－15%)=258.82万元消费税=258.82×15%=38.82万元增值税=(200+20+38.82)×13%=33.65万元（2）销售A牌香水销项税额=(800+22.6÷1.13)×13%=800×13%+20×13%=104+2.6=106.6万元（3）直接销售香水精销项税额=150×13%=19.5万元（4）进项税额进口环节33.65万元+包装材料13万元+运输2万元=48.65万元（5）应纳税额增值税=106.6+19.5－48.65－10（留抵）=67.45万元（6）消费税A牌香水消费税=800×15%=120万元直接销售香水精不征消费税（7）城建税及教育费附加计税依据=增值税67.45+消费税120=187.45万元城建税=187.45×7%=13.12万元教育费附加=187.45×3%=5.62万元合计：增值税67.45万元，消费税120万元，城建税13.12万元，教育费附加5.62万元。47.某房地产开发公司2022年1月开发A项目，2023年2月竣工并销售完毕，相关资料如下：（1）取得土地使用权支付金额6000万元，缴纳契税240万元；（2）开发成本8000万元，其中含装修费1500万元、公共配套设施费500万元；（3）开发费用按税法规定比例计算扣除；（4）转让收入总额25000万元，与转让有关的税金及附加1375万元（含印花税12.5万元，已计入管理费用）；（5）其他开发费用按“土地款+开发成本”的10%计算；（6）利息支出1000万元，能提供金融机构证明并按项目分摊。要求：计算土地增值税应纳税额。【答案与解析】（1）扣除项目①土地使用权支付=6000+240=6240万元②开发成本=8000万元③开发费用=利息1000+（6240+8000）×5%=1000+712=1712万元（注：能提供证明的利息可据实扣除，其他开发费用按5%）④税金及附加=1375－12.5=1362.5万元（印花税已计入开发费用，不再重复）⑤加计扣除=（6240+8000）×20%=2848万元合计扣除=6240+8000+1712+1362.5+2848=20162.5万元（2）增值额=25000－20162.5=4837.5万元（3）增值率=4837.5÷20162.5=24%，适用30%税率（4）应纳税额=4837.5×30%=1451.25万元48.某煤矿企业2022年5月发生以下业务：（1）销售原煤3000吨，不含税售价600元/吨；（2）职工食堂领用原煤50吨；（3）无偿赠送关联企业原煤20吨；（4）将原煤加工成洗选煤销售2000吨，洗选煤回收率80%，售价800元/吨；（5）购进安全生产设备取得专票注明税额26万元，已验收入库；（6）原煤资源税税率6%，洗选煤折算率85%。要求：计算当月应纳资源税、增值税及城建税（城建税5%）。【答案与解析】（1）资源税课税数量=3000+50+20+2000÷80%=3000+50+20+2500=5570吨其中洗选煤按折算率还原：2000÷80%×85%=2125吨原煤当量合计原煤当量=3000+50+20+2125=5195吨资源税=5195×600×6%=187020元=18.70万元（2）增值税销项税额：销售原煤=3000×600×13%=23.4万元视同销售=70×600×13%=5.46万元销售洗选煤=2000×800×13%=20.8万元合计销项=23.4+5.46+20.8=49.66万元进项税额=26万元应纳税额=49.66－26=23.66万元（3）城建税=23.66×5%=1.18万元四、综合分析题（共2题，每题15分）49.某市甲公司为增值税一般纳税人，主营化妆品生产，2022年发生以下业务：（1）1月从法国进口一批高档化妆品，完税价格1000万元，关税税率6%，消费税税率15%，已取得海关缴款书；（2）2月将进口化妆品的70%投入生产，3月销售自产高档化妆品取得不含税收入5000万元；（3）4月将剩余30%进口化妆品直接销售，取得不含税收入1800万元；（4）全年发生广告费800万元，上年结转未扣广告费200万元，当年销售收入含上述化妆品收入及普通护肤品收入2000万元（不含税）；（5）全年发生业务招待费100万元；（6）全年发生研发费1000万元，已按75%加计扣除；（7）全年利润总额为3000万元，无其他调整项目；（8）企业所得税税率25%，化妆品消费税税率15%。要求：（1）计算进口环节应纳关税、消费税、增值税；（2）计算当年应纳消费税合计；（3）计算企业所得税应纳税所得额及应纳所得税额；（4）计算当年应纳城建税及教育费附加（城建税7%、教育费附加3%）。【答案与解析】（1）进口环节关税=1000×6%=60万元消费税组成计税价格=(1000+60)÷(1－15%)=1247.06万元消费税=1247.06×15%=187.06万元增值税=(1000+60+187.06)×13%=162.12万元（2）消费税自产化妆品=5000×15%=750万元直接销售进口化妆品已征消费税187.06万元，可扣除30%对应部分=187.06×30%=56.12万元当年应纳消费税=750－56.12=693.88万元（3）企业所得税销售收入=5000+1800+2000=8800万元广告费扣除限额=8800×30%=2640万元，实际800+200=1000万元，可全额扣除业务招待费限额1=100×60%=60万元，限额2=8