财务会计制度及核算办法模板

财务会计制度及核算办法模板第一章总则第一条为规范公司会计核算工作，保证会计信息的真实、完整、准确，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》及国家其他有关法律和法规，结合公司具体情况及管理要求，制定本制度及核算办法。本制度是公司财务会计工作的基本准则，适用于公司总部及所属各分公司、子公司（以下统称“各单位”）。第二条公司财务管理的目标是建立健全财务管理体系，优化资源配置，防范财务风险，提高经济效益。会计核算应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。第三条会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。公司会计年度自公历1月1日起至12月31日止。第四条公司的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。第五条会计记账采用借贷记账法。会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。第六条公司在会计核算时，应当遵循以下基本原则：（一）客观性原则：以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告。（二）相关性原则：提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。（三）明晰性原则：提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。（四）可比性原则：不同企业相同会计期间、同一企业不同会计期间的会计信息口径一致，相互可比。（五）实质重于形式原则：按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（六）重要性原则：对交易或者事项应当区别其重要程度进行会计处理。（七）谨慎性原则：对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（八）及时性原则：对于已经发生的交易或者事项，及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。第二章会计核算基础体系第七条公司实行统一的会计政策。各单位必须执行公司统一的会计科目体系、核算方法和会计政策，不得擅自变更。确需变更的，应报公司财务部批准。第八条会计科目设置。公司依据《企业会计准则》及应用指南，并结合公司业务特点和管理需要，设置和使用会计科目。明细科目的设置，除统一规定外，各单位可根据实际需要自行设置，但需报公司财务部备案。第九条会计凭证。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。原始凭证必须真实、合法、准确、完整，包括外来原始凭证和自制原始凭证。记账凭证根据审核无误的原始凭证及有关资料编制，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。第十条会计账簿。账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。实行会计电算化后，总账、明细账、日记账均由计算机打印输出，并需定期装订成册。第十一条财务报表。公司对外提供的财务报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。内部管理报表根据管理要求另行规定。第三章资金及往来款项核算第十二条现金核算。公司设置“库存现金”科目核算现金的收支。现金收付必须严格遵守国家现金管理条例和公司内部控制制度。（一）现金使用范围：职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。（二）现金限额：根据单位3-5天的日常零星开支需要量核定库存现金限额，超过限额的现金必须及时送存银行。（三）现金收支：严禁坐支现金，严禁以白条抵库，严禁公款私存。出纳人员每日终了应盘点现金，确保账款相符。第十三条银行存款核算。公司设置“银行存款”科目核算存入银行或其他金融机构的各种款项。（一）账户管理：公司应严格按照中国人民银行《支付结算办法》及公司账户管理规定开立和使用银行账户。银行账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。（二）结算方式：公司可采用的银行结算方式包括：支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付、网上银行等。（三）对账制度：每月月末，出纳人员应获取银行对账单，由会计主管人员核对银行存款日记账与银行对账单，编制“银行存款余额调节表”，使银行存款账面余额与银行对账单余额调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。第十四条其他货币资金核算。设置“其他货币资金”科目，核算外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。该科目应按资金种类设置明细账进行明细核算。第十五条应收及预付款项核算。（一）应收票据：核算因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数、出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。（二）应收账款：核算因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。公司应当于期末对应收账款进行全面检查，对于单项金额重大的应收账款，应当单独进行减值测试；对于单项金额非重大的应收账款，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的应收账款组合中进行减值测试。经减值测试后预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提坏账准备。（三）预付账款：核算按照合同规定预付的款项。预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提坏账准备。（四）其他应收款：核算除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。包括应收的各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。对于确实无法收回的其他应收款，应查明原因，分清责任，按规定程序报批后，作为坏账损失处理。第十六条坏账准备核算。公司采用备抵法核算坏账损失。坏账准备的计提方法采用“余额百分比法”或“账龄分析法”结合“个别认定法”。计提比例由公司董事会根据实际情况确定。第四章存货核算第十七条存货的定义与分类。存货是指公司在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品）、委托加工物资等。第十八条存货取得计价。存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）外购存货的成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（二）自制存货的成本：包括直接材料、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。（三）委托外单位加工完成的存货的成本：包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税费。（四）投资者投入存货的成本：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。第十九条存货发出计价。公司应当根据各类存货的实际情况，确定发出存货的实际计价方法。方法一经确定，不得随意变更。常用的方法有先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或个别计价法。公司主要采用月末一次加权平均法进行核算。第二十条原材料核算。设置“原材料”、“在途物资”等科目。原材料按计划成本核算的，应设置“材料成本差异”科目，核算实际成本与计划成本的差异。月末，应计算材料成本差异率，分摊发出材料应负担的成本差异。第二十一条周转材料核算。周转材料（包装物和低值易耗品）应当采用一次转销法或五五摊销法进行摊销。（一）一次转销法：适用于价值较低、易于损坏的周转材料，在领用时将其价值一次计入成本费用。（二）五五摊销法：适用于价值较高、使用期限较长的周转材料。领用时摊销其价值的50%，报废时再摊销剩余的50%。第二十二条存货盘点。公司应当建立健全存货的盘点制度。定期（至少每季度）或不定期对存货进行全面盘点。盘点结果如与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据管理权限，经批准后，在年终结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。第二十三条存货跌价准备。资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。第五章固定资产与无形资产核算第二十四条固定资产确认。固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。公司固定资产在同时满足以下条件时予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。第二十五条固定资产分类。公司固定资产分为房屋及建筑物、机器设备、运输工具、电子设备、办公家具等。第二十六条固定资产初始计量。固定资产应当按照成本进行初始计量。（一）外购固定资产：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（二）自行建造固定资产：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。（三）投资者投入固定资产：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。第二十七条固定资产折旧。公司应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。折旧方法采用年限平均法（直线法）。折旧年限和预计净残值率如下表所示：固定资产类别折旧年限（年）预计净残值率（%）年折旧率（%）房屋及建筑物20-4052.375-4.75机器设备10125-8.8运输工具5-8511.875-19电子设备3-5519-31.67办公家具5519注：具体折旧年限需根据税务及公司内部管理要求在上述范围内确定。第二十八条固定资产后续支出。与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的（如延长使用寿命、提高生产能力等），应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。第二十九条固定资产处置。固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：该固定资产处于处置状态；该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。出售、转让、报废或毁损的固定资产处置损益，计入“资产处置损益”或“营业外收支”。第三十条固定资产清查。公司应当定期对固定资产进行实地盘点。盘盈的固定资产，作为前期会计差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算；盘亏的固定资产，在减去过失人或保险公司等赔款和残料价值后，计入当期损益。第三十一条无形资产核算。无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。（一）无形资产应当按照成本进行初始计量。外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。（二）使用寿命有限的无形资产，其摊销金额在使用寿命内系统合理摊销，摊销方法通常采用直线法，摊销金额一般计入当期损益。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。（三）企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。第六章成本与费用核算第三十二条成本核算原则。公司应当正确划分成本费用期间，严格遵守权责发生制原则。凡属于本期应负担的成本费用，不论款项是否支付，均应计入本期成本费用；凡不属于本期应负担的成本费用，即使款项已经支付，也不得计入本期成本费用。第三十三条成本项目设置。生产成本项目一般包括：直接材料、直接人工、制造费用。（一）直接材料：指企业在生产产品和提供劳务过程中实际消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料。（二）直接人工：指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资、奖金、津贴和补贴以及其他直接支出。（三）制造费用：指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。第三十四条制造费用分配。月末，应将归集的制造费用按照一定的分配标准（如生产工时、机器工时、直接材料成本等）分配计入各有关产品成本中。分配方法一经确定，不得随意变更。第三十五条期间费用核算。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用，不计入产品成本，直接计入当期损益。（一）销售费用：核算企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。（二）管理费用：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。（三）财务费用：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。第三十六条费用审批与报销。公司应建立严格的费用报销制度。各项费用的报销必须凭合法有效的原始凭证，并按照规定的审批权限和流程进行审批。对于超标准、超范围的费用，原则上不予报销，特殊情况需经公司高层特批。第七章收入与利润核算第三十七条收入确认原则。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的确认必须同时满足以下条件：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。第三十八条销售商品收入计量。企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用分期收款销售方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。第三十九条提供劳务收入。企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。第四十条让渡资产使用权收入。让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。同时满足下列条件时才能予以确认：相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量。第四十一条利润构成。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（一）营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）。（二）利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出。（三）净利润=利润总额所得税费用。第四十二条所得税核算。公司采用资产负债表债务法核算所得税。企业应当按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确认递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用（或收益）。第四十三条利润分配。公司当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配利润按以下顺序分配：（一）提取法定盈余公积：按净利润的10%提取，法定盈余公积累计额达到注册资本的50%以上时，可以不再提取。（二）提取任意盈余公积：经股东会或股东大会决议提取。（三）向投资者分配利润：经股东会或股东大会决议分配。第八章税务核算第四十四条增值税核算。公司为增值税一般纳税人的，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并设置“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目。（一）进项税额：购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，准予从销项税额中抵扣，必须凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等合法扣税凭证。（二）销项税额：销售货物或提供应税劳务，按销售额和适用税率计算的增值税额。（三）进项税额转出：购进的货物改变用途（如用于