中级审计师考试审计报告分析题（含解析）

中级审计师考试审计报告分析题（含解析）一、判断题（共10题，每题2分，合计20分。请在题后括号内填写“对”或“错”）1.审计报告的收件人应当为被审计单位的管理层。（）2.当注册会计师获取了充分、适当的审计证据，认为被审计单位财报按照适用的编制基础编制，在所有重大方面公允反映了财务状况、经营成果和现金流量时，应当出具无保留意见审计报告。（）3.所有审计报告都必须包含关键审计事项段。（）4.在审计报告中增加强调事项段不会改变已发表的审计意见类型。（）5.当错报单独或汇总起来影响重大，但不具有广泛性时，注册会计师应当出具否定意见审计报告。（）6.注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，且影响重大且具有广泛性时，应当出具无法表示意见审计报告。（）7.审计报告的日期可以早于管理层批准财务报表的日期。（）8.其他事项段所提及的内容是未在被审计单位财务报表中列报或披露的事项。（）9.上市实体整套通用目的财务报表审计报告应当由项目合伙人和负责项目质量复核的注册会计师共同签名盖章。（）10.注册会计师需要对被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告之外的其他信息发表审计意见。（）二、单项选择题（共10题，每题2分，合计20分。每题只有1个正确答案，请将正确答案的序号填写在题后括号内）1.下列各项中，属于审计报告必须具备的核心要素的是（）A.关键审计事项段B.管理层声明书C.审计意见段D.其他事项段2.当被审计单位财务报表存在重大且具有广泛性的错报，管理层拒绝更正时，注册会计师应当出具的审计意见类型是（）A.保留意见B.否定意见C.无法表示意见D.带强调事项段的无保留意见3.下列各项中，不属于关键审计事项确定依据的是（）A.注册会计师评估的重大错报风险较高的领域B.涉及管理层重大判断的报表项目C.对财务报表使用者理解报表至关重要的事项D.审计过程中发现的所有错报事项4.下列关于审计报告日期的说法，正确的是（）A.审计报告日期应当早于管理层批准财务报表的日期B.审计报告日期应当等于或晚于管理层批准财务报表的日期C.审计报告日期应当等于财务报表对外报出的日期D.审计报告日期应当等于审计外勤工作结束的日期5.下列各项情形中，适合在审计报告中增加强调事项段的是（）A.存在未决诉讼，已按准则要求充分披露，判决结果存在重大不确定性B.存在重大错报，管理层拒绝更正C.审计范围受到重大局部限制，无法实施替代程序D.管理层存在严重诚信问题6.下列关于注册会计师对年度报告中其他信息的责任的说法，错误的是（）A.注册会计师应当阅读和考虑其他信息B.注册会计师应当主动调整存在重大错报的其他信息C.注册会计师发现其他信息存在重大错报时应当与治理层沟通D.注册会计师不需要对其他信息发表审计意见7.下列情形中，注册会计师可以出具无保留意见审计报告的是（）A.审计范围受到局部限制，但能够实施替代审计程序获取充分适当证据B.存在重大错报，管理层拒绝更正C.管理层拒绝提供书面声明D.持续经营假设存在重大不确定性，且未按准则要求披露8.保留意见审计报告中的“除外事项”针对的情形是（）A.错报影响重大但不具有广泛性B.错报影响重大且具有广泛性C.审计范围受限影响重大且具有广泛性D.所有未更正的微小错报9.审计报告的收件人应当为（）A.审计业务的委托人B.被审计单位管理层C.被审计单位治理层D.社会公众10.下列各项中，不属于其他事项段适用情形的是（）A.与使用者理解审计工作相关的未披露事项B.与使用者理解注册会计师责任相关的未披露事项C.已在财务报表中恰当列报披露、对使用者决策至关重要的事项D.注册会计师对两套以上不同编制基础的财务报表出具审计报告的情形三、多项选择题（共10题，每题2分，合计20分。每题有2个及以上正确答案，多选、少选、错选均不得分，请将正确答案的序号填写在题后括号内）1.下列各项中，属于标准审计报告基本要素的有（）A.审计报告标题B.收件人C.审计意见段D.注册会计师签名盖章E.会计师事务所名称、地址2.下列各项中，属于非无保留意见类型的有（）A.带强调事项段的无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见E.带其他事项段的无保留意见3.下列关于关键审计事项披露要求的说法，正确的有（）A.上市实体整套通用目的财务报表审计应当披露关键审计事项B.非上市实体财务报表审计可以根据委托人需求披露关键审计事项C.关键审计事项的披露不能代替管理层在财务报表中的相关披露D.关键审计事项的披露不能代替注册会计师发表非无保留意见E.关键审计事项的数量越多，代表审计质量越高4.下列情形中，注册会计师应当出具无法表示意见审计报告的有（）A.审计范围受到重大且具有广泛性的限制，无法获取充分适当审计证据B.管理层拒绝提供审计准则要求的书面声明C.财务报表存在重大且具有广泛性的错报D.持续经营假设存在重大不确定性，但已按准则充分披露E.多个重要资产账户的审计证据无法获取，且无替代程序5.下列关于强调事项段与其他事项段的区别的说法，正确的有（）A.强调事项段针对的是已在财务报表中恰当列报或披露的事项B.其他事项段针对的是未在财务报表中列报或披露的事项C.两者的增加都不会影响注册会计师已发表的审计意见类型D.两者涉及的事项都需要注册会计师与治理层进行沟通E.两者都可以代替注册会计师发表非无保留意见6.注册会计师在确定审计意见类型时，需要考虑的因素有（）A.错报的性质和金额大小B.错报对财务报表影响的广泛性C.审计范围受限的影响程度和范围D.管理层对错报的更正意愿E.适用的财务报告编制基础和法律法规的要求7.下列情形中，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段的有（）A.重大未决诉讼的未来结果存在高度不确定性B.被审计单位提前应用对财务报表有重大影响的新会计准则C.发生特大灾难，已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响D.存在重大未更正错报，管理层拒绝调整E.审计范围受到局部限制，无法实施替代程序8.下列各项中，属于审计报告中注册会计师责任段应当包含的内容有（）A.说明注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作B.说明注册会计师的责任是对财务报表发表审计意见C.说明审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据D.说明注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础E.说明管理层对财务报表的编制责任9.下列关于审计报告编制要求的说法，正确的有（）A.审计报告应当清晰反映注册会计师发表的审计意见类型B.审计报告应当要素齐全、格式规范，表述清晰易懂C.注册会计师可以根据被审计单位的要求省略必要的审计程序相关表述D.审计报告应当避免使用模糊不清、带有歧义的表述E.上市实体审计报告应当由项目合伙人和负责项目质量复核的注册会计师共同签名盖章10.注册会计师识别出年度报告中的其他信息存在重大错报，管理层拒绝更正时，可以采取的措施有（）A.在审计报告中增加其他事项段说明该重大错报B.考虑该错报对审计意见类型的影响C.与被审计单位治理层沟通该事项D.根据相关法律法规的要求解除业务约定E.直接向社会公众披露该错报四、案例分析题（共3题，每题6分，合计18分。请结合审计准则相关规定作答）1.甲会计师事务所承接A上市公司2023年度财务报表审计业务，项目合伙人李某在审计过程中发现，A公司2023年末存在一起涉及专利侵权的未决诉讼，涉诉金额占A公司当年利润总额的32%，A公司已经按照企业会计准则的规定，在财务报表附注中对该诉讼的背景、涉及金额、不确定性进行了充分披露，注册会计师评估认为该诉讼的判决结果不会对A公司的持续经营能力产生重大影响。请判断注册会计师应当出具何种类型的审计报告，并说明理由。2.乙会计师事务所承接B有限责任公司2023年度财务报表审计业务，审计过程中发现，B公司将原本应当计入2023年管理费用的1100万元研发支出予以资本化计入无形资产，该错报金额占B公司当年总资产的7%，占当年净利润的41%，注册会计师提请管理层更正该错报，管理层明确拒绝更正。请判断注册会计师应当出具何种类型的审计报告，并说明理由。3.丙会计师事务所承接C商贸公司2023年度财务报表审计业务，审计过程中发现，C公司62%的库存商品存放在境外战乱地区，注册会计师无法前往当地实施存货监盘程序，也无法通过函证、第三方报告等替代程序获取该批存货存在性、计价准确性的充分、适当审计证据，该批存货账面价值占C公司当年总资产的54%，占净资产的76%。请判断注册会计师应当出具何种类型的审计报告，并说明理由。五、论述题（共2题，每题11分，合计22分。请结合中级审计师执业准则相关规定作答，逻辑清晰，表述完整）1.请论述关键审计事项的定义、确定流程以及在审计报告中披露关键审计事项的作用。2.请论述非无保留意见的类型、各自的适用情形以及出具非无保留意见时的核心注意事项。标准答案及解析一、判断题答案及解析1.错。解析：审计报告的收件人应当是审计业务的委托人，而非被审计单位管理层。2.对。解析：无保留意见的出具条件为财务报表按适用编制基础编制，在所有重大方面公允反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量，且注册会计师已获取充分、适当的审计证据。3.错。解析：只有上市实体整套通用目的财务报表审计必须披露关键审计事项，非上市实体审计、非整套财务报表审计、出具无法表示意见时，可以不披露关键审计事项。4.对。解析：强调事项段仅为对已披露重要事项的提醒，不改变审计意见本身的类型。5.错。解析：错报重大但不具有广泛性时，应当出具保留意见，否定意见适用于错报重大且具有广泛性的情形。6.对。解析：无法获取充分、适当审计证据且影响重大、范围广泛时，注册会计师无法对整体财务报表发表意见，应当出具无法表示意见。7.错。解析：审计报告日期不得早于管理层批准财务报表的日期，管理层批准财务报表后注册会计师才能确认最终审计对象。8.对。解析：其他事项段提及的是未在财务报表中列报披露，但与使用者理解审计工作、注册会计师责任相关的事项。9.对。解析：根据审计准则要求，上市实体审计报告需要两名注册会计师签名盖章，分别为项目合伙人和负责项目质量复核的注册会计师。10.错。解析：注册会计师仅需阅读和考虑其他信息，不需要对其他信息发表审计意见。二、单项选择题答案及解析1.C。解析：审计意见段是所有审计报告必须具备的核心要素，关键审计事项段、其他事项段仅在需要时增加，管理层声明书是审计工作底稿资料，不属于审计报告要素。2.B。解析：财务报表存在重大且具有广泛性的错报时，应当出具否定意见。3.D。解析：关键审计事项是从与治理层沟通的事项中选取的对审计工作最为重要的事项，并非所有发现的错报都属于关键审计事项。4.B。解析：审计报告日期应当等于或晚于管理层批准财务报表的日期，不得早于该日期。5.A。解析：选项A属于强调事项段的适用情形，选项B应当出具非无保留意见，选项C应当出具保留意见，选项D应当考虑解除业务约定或出具无法表示意见。6.B。解析：注册会计师没有权限主动调整其他信息，发现其他信息存在错报时应当提请管理层更正。7.A。解析：审计范围受限但能够获取替代证据的，不影响无保留意见的出具，其余选项均应当出具非无保留意见。8.A。解析：保留意见的除外事项针对的是错报重大但不广泛，或者审计范围受限重大但不广泛的情形。9.A。解析：审计报告的收件人是审计业务的委托人。10.C。解析：选项C属于强调事项段的适用情形，不属于其他事项段的适用范围。三、多项选择题答案及解析1.ABCDE。解析：所有选项均属于标准审计报告的基本要素。2.BCD。解析：非无保留意见包括保留意见、否定意见、无法表示意见，带强调事项段或其他事项段的无保留意见仍属于无保留意见范畴。3.ABCD。解析：关键审计事项的数量与审计质量无直接关联，选项E错误，其余选项均符合关键审计事项的披露要求。4.ABE。解析：选项C应当出具否定意见，选项D应当出具带强调事项段的无保留意见，其余选项符合无法表示意见的出具条件。5.ABCD。解析：强调事项段和其他事项段都不能代替非无保留意见，选项E错误，其余选项表述正确。6.ABCDE。解析：所有选项均为注册会计师确定审计意见类型时需要考虑的因素。7.ABC。解析：选项D应当出具非无保留意见，选项E应当出具保留意见，其余选项属于强调事项段的适用情形。8.ABCD。解析：管理层对财务报表的责任属于管理层责任段的内容，不属于注册会计师责任段，选项E错误，其余选项均正确。9.ABDE。解析：注册会计师不得根据被审计单位的要求省略必要的审计程序相关表述，选项C错误，其余选项均符合审计报告编制要求。10.ABCD。解析：注册会计师不得私自向社会公众披露被审计单位的相关信息，选项E错误，其余选项均为可以采取的合理措施。四、案例分析题答案及评分标准1.参考答案：应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告（2分）。理由：该未决诉讼属于对财务报表使用者理解报表至关重要的事项，A公司已经按照准则规定进行了充分披露，该事项不影响已发表的无保留意见，也不具有广泛性，符合增加强调事项段的条件（4分）。评分标准：意见类型正确得2分，理由答出“已充分披露”“不影响无保留意见”“属于重要的不确定性事项”三个要点各得1-2分，合计4分。2.参考答案：应当出具保留意见审计报告（2分）。理由：该错报属于重大错报，金额占净利润的比例超过30%，但影响范围仅涉及无形资产和管理费用两个项目，不具有广泛性，符合保留意见的出具条件（4分）。评分标准：意见类型正确得2分，理由答出“错报重大”“不具有广泛性”两个要点各得2分，合计4分。3.参考答案：应当出具无法表示意见审计报告（2分）。理由：注册会计师无法获取占总资产54%的存货的审计证据，审计范围受到的限制重大且具有广泛性，无法对整体财务报表发表审计意见，符合无法表示意见的出具条件（4分）。评分标准：意见类型正确得2分，理由答出“审计范围受限”“影响重大且广泛”两个要点各得2分，合计4分。五、论述题答案及评分标准1.参考答案：（1）定义：关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项，是从与治理层沟通的事项中选取的（2分）。（2）确定流程：第一步，从与治理层沟通的事项中选出在审计工作中重点关注过的事项；第二步，从重点关注过的事项中选出评估的重大错报风险较高的领域、涉及管理层重大判断的领域、当期重大