中级审计师考试审计报告编制试题（含解析）

中级审计师考试审计报告编制试题（含解析）一、判断题（共10题，每题2分，共20分）1.注册会计师出具的带强调事项段的无保留意见审计报告，说明该事项不影响已发表的审计意见类型。2.如果审计范围受到的限制产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。3.国家审计机关出具的审计报告中，应当包含对被审计单位财政收支、财务收支真实合法效益的审计评价意见。4.审计报告的日期应当早于注册会计师获取充分适当审计证据的日期。5.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且已在财务报表中作出充分披露，注册会计师应当出具保留意见审计报告。6.内部审计报告的收件人应当是对审计项目负有管理责任且有权采取纠正措施的人员或机构。7.注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项，意味着该事项存在错报。8.如果上期财务报表存在重大错报，而前任注册会计师出具了无保留意见，管理层未更正也未重新出具审计报告，且对应数据未在本期财务报表中恰当重述和披露，注册会计师应当对本期财务报表出具无保留意见，仅在强调事项段中说明该情况。9.国家审计报告中的审计建议应当具有针对性和可操作性，不得提出与审计事项无关的建议。10.注册会计师出具无法表示意见的审计报告时，不得在审计报告中包含关键审计事项部分，除非法律法规另有规定。二、单选题（共10题，每题2分，共20分）1.下列不属于注册会计师财务报表审计报告标准审计报告构成要素的是（）A.强调事项段B.审计意见段C.形成审计意见的基础D.注册会计师对财务报表审计的责任2.当注册会计师发现被审计单位财务报表存在重大错报，影响重大但不具有广泛性时，应当出具的审计意见类型是（）A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见3.国家审计机关出具的正式审计报告的主送单位是（）A.被审计单位B.本级人民政府C.派出审计组的审计机关D.上级审计机关4.下列关于审计报告中强调事项段的说法，正确的是（）A.强调事项段用于说明注册会计师的审计范围受到限制的情况B.强调事项段可以提及未在财务报表中列报或披露的事项C.强调事项段不影响注册会计师发表的审计意见类型D.所有存在重大不确定性的事项都需要增加强调事项段5.注册会计师确定关键审计事项的首要前提是（）A.涉及管理层重大判断的领域B.本期重大交易或事项对审计的影响C.属于注册会计师与治理层沟通过的事项D.评估的重大错报风险较高的领域6.下列关于内部审计报告的编制要求，说法错误的是（）A.应当客观、清晰、简洁B.应当包含审计发现的所有问题，无论重要性水平C.应当明确审计范围和审计目标D.应当基于充分、可靠的审计证据7.当被审计单位管理层拒绝提供与财务报表相关的书面声明，且该事项对财务报表影响重大且具有广泛性，注册会计师应当出具的审计意见是（）A.保留意见B.否定意见C.无法表示意见D.带强调事项段的无保留意见8.下列不属于国家审计报告法定内容的是（）A.审计依据B.被审计单位的基本情况C.管理层对财务报表的责任段D.审计处理处罚意见9.下列关于注册会计师审计报告日期的说法，符合准则规定的是（）A.可以早于注册会计师获取充分、适当审计证据的日期B.可以早于管理层批准财务报表的日期C.应当与财务报表对外报出的日期保持一致D.应当是注册会计师完成审计工作后签署审计报告的日期10.如果注册会计师在审计报告日后发现已审计财务报表存在重大错报，且管理层未更正，下列做法中错误的是（）A.要求管理层修改财务报表B.如果管理层拒绝修改，且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当出具新的审计报告C.如果管理层拒绝修改，且审计报告已经提交，注册会计师应当通知管理层和治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出D.直接向监管机构报告所有相关事项三、多选题（共10题，每题2分，共20分）1.下列属于注册会计师审计报告应当包含的要素有（）A.审计意见段B.形成审计意见的基础段C.注册会计师的签名和盖章D.会计师事务所的名称、地址和盖章E.被审计单位管理层的签名和盖章2.注册会计师应当出具保留意见审计报告的情形有（）A.在获取充分、适当审计证据后，发现错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性B.无法获取充分、适当的审计证据，其影响重大，但不具有广泛性C.无法获取充分、适当的审计证据，其影响重大且具有广泛性D.财务报表存在重大错报，影响重大且具有广泛性E.存在与持续经营相关的重大不确定性，已充分披露3.下列关于关键审计事项的说法，正确的有（）A.关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项B.关键审计事项的沟通应当以“关键审计事项”为标题单独列示在审计报告中C.所有类型的审计报告都应当包含关键审计事项部分D.注册会计师应当在关键审计事项部分说明该事项被确定为关键审计事项的原因E.沟通关键审计事项可以替代注册会计师发表的审计意见4.国家审计机关出具的审计报告的作用包括（）A.对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为作出处理处罚的依据B.评价被审计单位财政收支、财务收支真实、合法、效益情况的正式文件C.向社会公众公开审计结果的法定载体D.反映审计工作质量、明确审计人员责任的重要依据E.作为被审计单位编制财务报表的直接依据5.下列事项中，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段的有（）A.异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性，且已在财务报表中充分披露B.提前应用对财务报表有重大影响的新会计准则，且已充分披露C.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难，且已充分披露D.审计范围受到重大限制，无法获取审计证据E.被审计单位存在未披露的重大关联方交易6.内部审计报告的审计发现部分应当包含的内容有（）A.发现的问题事实B.问题的定性及依据C.问题产生的原因D.问题造成的影响或后果E.针对问题提出的审计建议7.注册会计师出具否定意见审计报告的前提条件包括（）A.注册会计师获取了充分、适当的审计证据B.财务报表存在重大错报C.错报对财务报表的影响重大且具有广泛性D.审计范围受到重大限制，无法获取充分适当的审计证据E.管理层拒绝提供书面声明8.下列关于审计报告编制要求的说法，正确的有（）A.审计报告应当基于充分、适当的审计证据编制B.审计报告的表述应当清晰、明确，避免产生歧义C.审计报告应当包含所有审计发现的问题，无论金额大小D.审计报告的意见类型应当与审计证据反映的情况相符E.审计报告应当按照规定的格式和要素编制9.下列关于无法表示意见与保留意见的差异，说法正确的有（）A.无法表示意见是审计范围受限的影响重大且具有广泛性，保留意见是审计范围受限的影响重大但不具有广泛性B.无法表示意见表明注册会计师没有对财务报表整体发表意见，保留意见是对财务报表整体发表了意见，仅对部分事项存在保留C.出具无法表示意见的审计报告时不需要包含形成审计意见的基础段D.出具保留意见的审计报告可以包含关键审计事项部分，出具无法表示意见的审计报告除法规要求外不得包含关键审计事项E.无法表示意见的审计报告不需要注册会计师签名盖章10.注册会计师在确定审计意见类型时，判断错报或审计范围受限影响“广泛性”的标准包括（）A.错报对财务报表多个组成部分产生影响B.错报虽然仅影响财务报表的某一组成部分，但该组成部分是财务报表的核心组成部分C.错报与披露相关，该披露对财务报表使用者理解财务报表至关重要D.审计范围受限的影响涉及财务报表的多个核心项目E.错报的金额超过重要性水平但未达到总资产的10%四、案例分析题（共3题，每题6分，共18分）1.案例背景：甲会计师事务所承接了A公司2023年度财务报表审计业务，注册会计师李某担任项目合伙人。审计过程中发现以下事项：A公司2023年因涉嫌侵犯专利权被起诉，截至审计报告日，法院尚未作出判决，A公司管理层根据法律顾问的意见，确认了200万元的预计负债，并在财务报表附注中进行了充分披露。注册会计师评估认为该事项属于对财务报表使用者理解财务报表至关重要的不确定性事项，且A公司的会计处理和披露符合会计准则的规定。要求：（1）判断注册会计师应当对A公司2023年度财务报表出具何种类型的审计报告？（2分）（2）说明该审计报告与标准无保留意见审计报告相比，需要增加哪些内容？（4分）2.案例背景：乙审计局派出审计组对B事业单位2023年度预算执行情况进行审计，审计组完成现场审计后，由审计组组员王某独立起草了审计报告初稿，初稿中仅列示了发现的3项重大违规问题，未包含审计评价意见和审计建议，且审计组直接将该初稿送达了B事业单位要求其整改。要求：结合国家审计报告的编制和报送要求，指出上述做法中存在的不当之处，并说明正确做法。3.案例背景：丙会计师事务所承接了C公司2023年度财务报表审计业务，审计过程中发现，C公司2023年度营业收入中有1200万元是虚构的，该金额占C公司当年利润总额的65%，C公司管理层拒绝调整该错报。要求：（1）判断注册会计师应当出具何种类型的审计报告？（2分）（2）说明作出该判断的依据。（4分）五、论述题（共2题，每题11分，共22分）1.请结合注册会计师审计准则的规定，论述审计报告中关键审计事项的确定流程以及沟通关键审计事项的意义。2.请对比说明国家审计报告、内部审计报告、注册会计师财务报表审计报告在报告目标、报告使用者、报告法律效力三个方面的差异。---标准答案及解析一、判断题答案及解析1.参考答案：√。解析：强调事项段仅用于提醒财务报表使用者关注已在财务报表中披露的重大事项，不会改变已发表的审计意见类型。2.参考答案：×。解析：审计范围受限且影响重大且广泛时，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告，否定意见适用于存在重大错报且影响广泛的情形。3.参考答案：√。解析：国家审计报告的核心内容之一就是对被审计单位财政收支、财务收支的真实、合法、效益情况作出审计评价。4.参考答案：×。解析：审计报告日期不得早于注册会计师获取充分、适当审计证据的日期，也不得早于管理层批准财务报表的日期。5.参考答案：×。解析：该情形下注册会计师应当出具带“与持续经营相关的重大不确定性”段落的无保留意见审计报告，无需出具保留意见。6.参考答案：√。解析：内部审计报告的收件人需要具备整改权限，确保审计发现的问题能够得到有效落实。7.参考答案：×。解析：关键审计事项是审计过程中重点关注的事项，不代表该事项存在错报，已更正的错报或高风险领域都可能被列为关键审计事项。8.参考答案：×。解析：该情形属于本期财务报表存在重大错报，注册会计师应当根据影响程度出具保留意见或否定意见的审计报告，不能仅以强调事项段替代。9.参考答案：√。解析：国家审计报告的审计建议应当紧扣审计发现的问题，具备可操作性，不得提出与审计事项无关的泛泛建议。10.参考答案：√。解析：无法表示意见说明注册会计师未获取充分适当的审计证据，不得披露关键审计事项误导使用者，除非法律法规强制要求。二、单选题答案及解析1.参考答案：A。解析：标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或任何修饰性用语的无保留意见审计报告，强调事项段不属于标准审计报告的构成要素。2.参考答案：B。解析：重大错报但影响不广泛，或审计范围受限但影响不广泛的情形，应当出具保留意见审计报告。3.参考答案：A。解析：审计机关出具的正式审计报告主送单位为被审计单位，审计结果报告主送本级人民政府和上级审计机关。4.参考答案：C。解析：强调事项段仅用于提醒使用者关注已披露的重大事项，不影响审计意见类型；选项A错误，审计范围受限应当视影响程度出具保留或无法表示意见；选项B错误，强调事项段必须提及已在财务报表中披露的事项；选项D错误，只有对使用者理解报表至关重要的已披露不确定性事项才可能增加强调事项段。5.参考答案：C。解析：关键审计事项的筛选范围首先是注册会计师与治理层沟通过的事项，再从中筛选重点关注过的、最重要的事项。6.参考答案：B。解析：内部审计报告应当遵循重要性原则，不需要列示所有低于重要性水平的微小问题。7.参考答案：C。解析：管理层拒绝提供书面声明属于审计范围受限，影响重大且广泛的，应当出具无法表示意见的审计报告。8.参考答案：C。解析：管理层对财务报表的责任段是注册会计师财务报表审计报告的专属要素，国家审计报告不包含该内容。9.参考答案：D。解析：审计报告日是注册会计师完成审计工作后签署报告的日期，不得早于获取充分适当审计证据、管理层批准财务报表的日期，无需与财务报表报出日一致。10.参考答案：D。解析：注册会计师应当先要求管理层更正，管理层拒绝的，再根据相关规定采取措施，不得直接向监管机构报告，除非法律法规另有要求。三、多选题答案及解析1.参考答案：ABCD。解析：被审计单位管理层不需要在注册会计师出具的审计报告上签名盖章，选项E错误。2.参考答案：AB。解析：选项C应当出具无法表示意见，选项D应当出具否定意见，选项E应当出具带与持续经营相关的重大不确定性段落的无保留意见。3.参考答案：ABD。解析：选项C错误，无法表示意见的审计报告除非法律法规要求，否则不得包含关键审计事项；选项E错误，沟通关键审计事项不能替代注册会计师发表的审计意见。4.参考答案：ABCD。解析：被审计单位编制财务报表是管理层的责任，审计报告不能作为编制财务报表的直接依据，选项E错误。5.参考答案：ABC。解析：选项D属于审计范围受限，应当视影响程度出具保留或无法表示意见；选项E属于重大错报，应当视影响程度出具保留或否定意见，均不适用强调事项段。6.参考答案：ABCD。解析：审计建议是内部审计报告中独立于审计发现的单独部分，不属于审计发现的内容，选项E错误。7.参考答案：ABC。解析：选项D、E属于出具无法表示意见审计报告的情形。8.参考答案：ABDE。解析：审计报告应当遵循重要性原则，不需要列示所有微小问题，选项C错误。9.参考答案：ABD。解析：选项C错误，无法表示意见的审计报告需要包含形成无法表示意见的基础段；选项E错误，所有类型的审计报告都需要注册会计师签名盖章。10.参考答案：ABCD。解析：金额超过重要性水平不代表影响广泛，比如仅影响单个非核心项目，即使金额较大也不具有广泛性，选项E错误。四、案例分析题答案及解析1.参考答案：（1）应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告。（2分）（2）需要增加的内容：①在审计报告中单独设置“强调事项”段落，说明该未决诉讼的具体情况，以及该事项的不确定性可能对财务报表产生的影响；（2分）②在强调事项段中说明该事项不影响已发表的审计意见，同时提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对该事项的相关披露。（2分）解题思路：首先判断被审计单位的会计处理和披露符合准则要求，不存在错报，因此应当出具无保留意见；其次该事项属于对使用者理解报表至关重要的已披露不确定性事项，符合增加强调事项段的条件，因此需要增加强调事项段。评分标准：意见类型判断正确得2分，增加的内容每点2分，表述接近即可得分。2.参考答案：不当之处及正确做法：①不当之处：由审计组组员王某独立起草审计报告初稿，未履行集体审议程序。正确做法：审计报告初稿应当由审计组组长或者其委托的有资质的审计人员起草，且需要经过审计组集体讨论确定。（2分）②不当之处：审计报告内容不完整，缺少审计评价意见和审计建议。正确做法：国家审计报告应当包含审计依据、被审计单位基本情况、审计评价、审计发现的问题、处理处罚意见、审计建议等法定要素。（2分）③不当之处：审计组直接将初稿送达被审计单位要求整改。正确做法：审计组的报告初稿应当先征求被审计单位的意见，再报送审计机关，经审计机关按规定程序审议后，出具正式的审计报告送达被审计单位。（2分）解题思路：结合国家审计准则中关于审计报告编制、报送的相关规定，逐一排查案例中的操作不符合要求的地方，对应说明正确做法即可。评分标准：每个不当之处及正确做法对应2分，共3点6分，表述接近即可得分。3.参考答案：（1）应当出具否定意见的审计报告。（2分）（2）判断依据：①注册会计师已经获取了充分、适当的审计证据，证明C公司1200万元营业收入属于虚构，财务报表存在重大错报；（2分）②该虚构收入占当年利润总额的65%，对利润表整体公允性产生了颠覆性影响，该错报的影响重大且具有广泛性，因此应当出具否定意见审计报告。（2分）解题思路：首先判断存在重大错报且已获取充分审计证据，其次判断影响是否具有广泛性，65%的利润占比说明影响覆盖了核心财务指标，属于广泛影响，符合否定意见的出具条件。评分标准：意见类型判断正确得2分，判断依据每点2分，表述接近即可得分。五、论述题答案及解析1.参考答案：（1）关键审计事项的确定流程：①第一步，筛选范围：从注册会计师与被审计单位治理层沟通过的所有事项中，筛选出在审计过程中重点关注过的事项，重点关注的事项通常包括评估的重大错报风险较高的领域、涉及管理层重大判断的领域、本期发生的重大交易或事项等。（3分）②第二步，确定核心事项：从重点关注过的事项中，综合考虑事项的性质、对财务报表使用者的重要程度、审计应对措施的复杂程度等因素，确定对本期审计最为重要的事项，作为关键审计事项。（3分）③第三步，描述关键审计事项：对每一项关键审计事项，在审计报告中说明其被确定为关键审计事项的原因，以及注册会计师在审计过程中针对该事项采取的应对措施。（1分）（2）沟通关键审计事项的意义：①提高审计工作透明度，让使用者了解审计过程中重点关注的高风险领域，增强审计报告的决策相关性；（1分）②督促注册会计师在审计过程中更加关注高风险领域