2025年度会计专业技术中级资格考试中级会计实务初级会计案例分析测试卷(含答案)

2025年度会计专业技术中级资格考试中级会计实务初级会计案例分析测试卷(含答案)一、案例分析题（本类题共5小题，第1至2小题各15分，第3至5小题各20分，共80分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）案例1（收入确认与计量）甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月1日与乙公司签订一份新能源设备销售及服务合同，合同总价款678万元（含增值税，税率13%）。合同约定：甲公司向乙公司销售一台定制化光伏逆变器（成本320万元），并提供安装服务（单独售价60万元）及3年期维护服务（单独售价120万元）。设备于2024年12月15日交付，安装服务自设备交付次日起10个工作日内完成，维护服务自2025年1月1日起至2027年12月31日止。乙公司于合同签订日支付30%预付款，设备交付时支付40%，安装完成后支付20%，剩余10%于2025年末无重大质量问题后支付。已知：光伏逆变器单独售价为480万元（不含税），安装服务、维护服务单独售价均为不含税价格；甲公司安装服务由内部团队完成，2024年实际发生安装成本45万元（均为人工薪酬）；维护服务预计总成本90万元，2025年实际发提供本30万元。要求：（1）判断甲公司该合同包含几项履约义务，并说明理由；（2）计算各履约义务应分摊的交易价格（不含税）；（3）编制甲公司2024年与该合同相关的会计分录；（4）计算甲公司2025年应确认的维护服务收入。案例2（长期股权投资权益法核算）2024年1月1日，丙公司以银行存款2800万元取得丁公司30%股权，能够对丁公司施加重大影响。丁公司当日可辨认净资产公允价值为9000万元（与账面价值一致），其中：存货账面价值500万元（公允价值600万元），固定资产账面价值2000万元（原值3000万元，已提折旧1000万元，公允价值2500万元，剩余使用年限10年，直线法折旧）。2024年丁公司实现净利润1200万元，其中：1-3月实现净利润200万元；当年将年初存货的80%对外出售；向丙公司销售一批原材料，成本150万元，售价200万元（不含税），丙公司将其作为存货核算，至年末未对外出售；丁公司持有的其他债权投资公允价值上升300万元（已扣除所得税影响）；2024年12月31日，丁公司宣告分派现金股利500万元，于2025年3月10日支付。要求：（1）计算丙公司取得丁公司股权的初始投资成本及调整金额；（2）计算丙公司2024年应确认的投资收益；（3）编制丙公司2024年与长期股权投资相关的会计分录（不考虑股利支付分录）；（4）计算2024年末丙公司长期股权投资的账面价值。案例3（非同一控制下企业合并及合并报表）2024年1月1日，戊公司以发行1000万股普通股（每股面值1元，市价5元）为对价，取得己公司80%股权，己公司当日所有者权益账面价值为4000万元（股本2000万元，资本公积1000万元，盈余公积500万元，未分配利润500万元），公允价值为4500万元（差额为一项管理用无形资产评估增值500万元，预计剩余使用年限10年，直线法摊销）。合并前戊、己公司无关联方关系。2024年己公司实现净利润800万元，提取盈余公积80万元，宣告分派现金股利300万元（尚未支付）；年末其他综合收益增加100万元（可转损益）。2024年戊公司向己公司销售商品一批，成本300万元，售价400万元（不含税），己公司至年末未对外出售，年末该批存货可变现净值350万元。要求：（1）计算合并日戊公司合并成本及商誉；（2）编制合并日戊公司合并资产负债表的抵销分录；（3）编制2024年末戊公司合并报表中对己公司长期股权投资的权益法调整分录；（4）编制2024年末戊公司合并报表中内部存货交易的抵销分录（不考虑所得税影响）。案例4（资产减值）庚公司拥有一条独立生产线（资产组），由A、B、C三台设备组成，账面原值分别为800万元、1200万元、2000万元，已提折旧分别为200万元、300万元、500万元。2024年末，该生产线出现减值迹象，庚公司对其进行减值测试。经测算：该资产组公允价值减处置费用净额为2800万元；预计未来现金流量现值为3000万元。A设备公允价值减处置费用净额为450万元，B、C设备无法单独确定可收回金额。另：庚公司2023年1月1日从外部购入一项商誉，初始确认金额为300万元，该商誉全部归属于该生产线资产组。要求：（1）计算该资产组2024年末的账面价值（含商誉）；（2）计算该资产组应确认的减值损失总额；（3）计算A、B、C设备及商誉应分摊的减值损失；（4）编制资产减值的会计分录（设备减值按原账面价值比例分摊）。案例5（所得税会计）辛公司2024年利润总额为5000万元，适用的所得税税率为25%，预计未来期间税率保持不变。2024年发生以下事项：（1）交易性金融资产年初账面价值800万元，年末公允价值1000万元；（2）存货年初账面价值1200万元，年末计提存货跌价准备200万元；（3）固定资产年初账面价值3000万元（计税基础3500万元），本年会计折旧400万元，税法折旧500万元；（4）因合同违约确认预计负债150万元，税法规定实际支付时可税前扣除；（5）研发费用发生1000万元（未形成无形资产），按税法规定可加计扣除100%。其他资料：年初递延所得税资产余额120万元，递延所得税负债余额80万元；不存在其他纳税调整事项。要求：（1）计算2024年应纳税所得额；（2）计算2024年应交所得税；（3）计算2024年末递延所得税资产和递延所得税负债余额；（4）计算2024年所得税费用。答案及解析案例1答案（1）包含3项履约义务：销售设备、安装服务、维护服务。理由：三项服务均能单独区分（客户可单独受益），且合同中未表明需整合或高度关联，属于可明确区分的履约义务。（2）不含税合同总价款=678/(1+13%)=600万元。各履约义务单独售价比例：设备480/(480+60+120)=80%；安装60/660≈9.09%；维护120/660≈18.18%。分摊交易价格：设备=600×80%=480万元；安装=600×9.09%≈54.55万元；维护=600×18.18%≈109.05万元。（3）2024年会计分录：①收到预付款：借：银行存款203.4（678×30%）贷：合同负债203.4②交付设备（控制权转移）：借：合同负债271.2（678×40%）银行存款271.2贷：主营业务收入480应交税费——应交增值税（销项税额）62.4（480×13%）借：主营业务成本320贷：库存商品320③安装服务（2024年完成，按履约进度100%确认）：借：合同负债12.6（678×20%×(54.55/(54.55+109.05))）合同资产41.95（54.55-12.6）贷：主营业务收入54.55借：合同履约成本45贷：应付职工薪酬45借：主营业务成本45贷：合同履约成本45（4）2025年维护服务收入=109.05×(30/90)=36.35万元（按成本比例确认履约进度）。案例2答案（1）初始投资成本=2800万元；应享有丁公司可辨认净资产公允价值份额=9000×30%=2700万元，无需调整（初始成本＞份额）。（2）调整后净利润=1200-（600-500）×80%-（2500-2000）/10-（200-150）=1200-80-50-50=1020万元；2024年应确认投资收益=1020×30%=306万元（注：1-3月净利润200万元属于购买日前，不调整）。（3）会计分录：①取得股权：借：长期股权投资——投资成本2800贷：银行存款2800②确认其他综合收益：借：长期股权投资——其他综合收益90（300×30%）贷：其他综合收益90③确认投资收益：借：长期股权投资——损益调整306贷：投资收益306④确认应收股利：借：应收股利150（500×30%）贷：长期股权投资——损益调整150（4）年末账面价值=2800+90+306-150=3046万元。案例3答案（1）合并成本=1000×5=5000万元；商誉=5000-4500×80%=5000-3600=1400万元。（2）合并日抵销分录：借：股本2000资本公积1500（1000+500评估增值）盈余公积500未分配利润500商誉1400贷：长期股权投资5000少数股东权益900（4500×20%）（3）权益法调整分录：①调整己公司净利润：评估增值无形资产摊销=500/10=50万元，调整后净利润=800-50=750万元；借：长期股权投资600（750×80%）贷：投资收益600②调整股利：借：投资收益240（300×80%）贷：长期股权投资240③调整其他综合收益：借：长期股权投资80（100×80%）贷：其他综合收益80（4）内部存货交易抵销：借：营业收入400贷：营业成本300存货100借：存货——存货跌价准备50（400-350）贷：资产减值损失50案例4答案（1）资产组账面价值（不含商誉）=（800-200）+（1200-300）+（2000-500）=600+900+1500=3000万元；含商誉账面价值=3000+300=3300万元。（2）可收回金额=max（2800,3000）=3000万元；减值损失总额=3300-3000=300万元。（3）商誉应分摊减值=300万元（先抵减商誉）；剩余0万元，无需分摊至设备。（4）会计分录：借：资产减值损失300贷：商誉减值准备300案例5答案（1）应纳税所得额=5000-（1000-800）（交易性金融资产公允价值变动）+200（存货跌价）-（500-400）（固定资产折旧差异）+150（预计负债）-1000×100%（研发加计）=5000-200+200-100+150-1000=3950万元。（2）应交所得税=3950×25%=987.5万元。（3）递延所得税资产年末余额：存货：200×25%=50万元；预计负债：150×25%=37.5万元；固定资产：（3500-3000-（500-400））=400万元，年初递延所得税资产=（3500-3000）×25%=125万元，年末账面价值=3000-400=2600万元，计税基础=3500-500=3000万元，可抵扣暂时性差异