教学材料《法律基础》-3

第三章存货6793810

第二节存货的取得计量

第三节存货的发出计量

第四节

存货的期末计量

本章小结

复习思考题上一页返回

本章知识导读

通常，一般工商企业如果没有适量的存货储备，将会影响正常的生产经营活动，但是，过度的存货储备同样会给企业带来一系列问题。本章详细阐述存货的界定，收、发、存会计核算以及存货的期末计量等内容。返回关键词汇〔中英对照)存货stock原材料rawmaterials在产品goodsinprocess半成品SPI111一finishedgoods产成品finishedgoods库存商品cotnmoditvstocks营业成本operatrngcosts可变现净值netrealizablevalue返回学习目标1.熟悉存货的概念、特征、种类和范围;2.掌握存货初始入账价值的确定、存货发出的计价方法;3.掌握存货盘盈盘亏的会计处理;4.掌握存货期末计价的方法及其会计处理。返回重点和难点本章的重点问题是对存货的实际取得成本的确定以及对发出存货的计量;难点问题是存货的盘盈、盘亏的会计处理，存货的期末计价方法和存货发生减值时的会计处理。除此之外，还需要熟悉存货在上市公司年度报告中的披露，从而能够科学分析企业所拥有的存货的状况，解决实务中关于存货的具体业务问题。返回第一节存货概述一、存货的概念与特征(一)存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中耗用的材料和物资等。企业的存货以各种形态表现出来，具体包括原材料、在产品、半成品和产成品等。企业用于建造工程的物资，虽然从外在形态来看与企业所持用的原材料没有区别，但是，由于工程物资不是在生产过程中消耗的，仍然不能作为存货。下一页返回第一节存货概述通常，存货将在一个营业周期中被消耗形成在产品成本、产成品成本或被销售后形成产成品或商品的销售成本，可见，存货具有明显的流动性，总是处于不断流转过程中，因此，企业必须对存货加强管理和控制，既要防止存货被盗窃和侵占以确保存货的安全，又要保持适量的存货，避免因存货过少而影响生产和销售或者因存货过多而占用资金的情况出现。【例3-1】华北制药股份有限公司(英文名称:NORTHCHINAPHARMACEUTICALCOMPANY.LTD)公司的注册地址为河北省石家庄市。公司主要生产抗生素和维生素等医药产品，是目前我国最大的抗生素、维生素生产基地之一。华北制药2009年年度报告披露的存货信息如表3—1所示。上一页下一页返回第一节存货概述(二)存货的特征在大多数企业中，存货在流动资产中占很大比重，具有较强的流动性，是流动资产的重要组成部分。企业持有存货的最本质特征是为了出售。企业只有将产成品卖出去才能取得一定的现金流入，维持企业的正常生产经营需要。这是存货区别于固定资产等非流动资产的最基本特征。另外，存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。随着企业生产经营过程的不断运行，有的存货将被耗用后形成在产品或产成品的成本;有的存货将被销售后形成产品或商品的销售成本;有的存货则以营业费用的形式被耗用;有的存货将仍以原有形态存在。上一页下一页返回第一节存货概述二、存货的种类和范围(一)存货的种类企业为了有效地组织对各项存货的会计核算，所以应对其持有的存货进行科学的分类。1.按存货的经济用途分类(1)原材料。是指企业在生产经营过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购挂件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。(2)在产品。是指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。上一页下一页返回第一节存货概述(3)半成品。是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。(4)产成品。是指工业企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。(5)商品。是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。上一页下一页返回第一节存货概述(6)周转材料。是指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料如果符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。2.按存货的存放地点分类(1)库存存货。库存存货也称在库存货，是指已经运达企业，并已验收入库的各种材料、商品及已验收入库的自制半成品和产成品等。上一页下一页返回第一节存货概述(2)在途存货。在途存货包括运入在途存货和运出在途存货。运入在途存货是指货款已经支付、尚未验收入库，正在运输途中的各种存货。运出在途存货是指按合同规定已经发出或送出、尚未确认销售收入的存货。(3)委托加工物资。委托加工物资是指企业已经委托外单位加工，但尚未加工完成的各种存货。企业由于受工艺设备限制，有时需要把某些物资委托外单位加工制成另一种性能和用途的物资，以满足经营的需要。例如，将木材加工成木箱，生铁加工成铸件等。企业发往外单位加工的物资，虽然暂时离开企业，但是仍属于本企业的存货。上一页下一页返回第一节存货概述(4)委托代销存货。委托代销存货是指企业已经委托外单位代销，但是按照合同规定尚未办理代销货款结算的存货。委托代销存货分为视同买断方式代销存货和收取手续费方式代销存货。视同买断方式代销存货，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。收取手续费方式代销存货，是指委托方在发出商品时通常不应确认销售存货收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，受托方应在商品销售后，按照合同或协议约定的方式计算确定的手续费确定收入。上一页下一页返回第一节存货概述3.按存货的来源分类(1)外购存货。外购存货是指企业从外部购入的存货，如商业企业的外购商品、工业企业的外购材料等。(2)自制存货。自制存货是指企业自己制作的存货，如工业企业的自制材料、在产品、产成品等。(3)委托外单位加工存货。委托外单位加工存货是指企业将外购或自制的某些存货通过支付加工费的方式委托外单位进行加工生产的存货，如工业企业的委托加工材料、商业企业的委托加工商品等。(4)其他方式取得的存货。其他方式取得的存货是指企业通过债务重组、非货币性资产交换、接受投资等方式取得的存货。上一页下一页返回第一节存货概述(二)存货的范围存货的范围认定一般是以产权的归属为标准的，即在盘存日，法定产权归属企业的一切物品，不论其存放地点如何，都是企业的存货。因此，在判断一项存货的归属时，不能以其所处的空间位置来确定，而应以其法定产权的归属来确定，即依据企业存货购销的权利和义务来确定。这种权利和义务的确定，主要是看企业是否因销售货物而取得的收取现金的权利和因购置货物而产生的支付现金的义务。应该指出的是，在实务中有时会出现难以确知所有权究竟是否已经转移的情况。这就需要根据具体情况进行判断。上一页下一页返回第一节存货概述企业的存货具体范围通常包括库存待售的存货;库存待消耗的存货;生产经营过程中使用以及处在加工过程中的存货;购入的正在运输途中和货已运到但尚未办理入库手续的存货;委托其他单位加工、代销的存货。值得注意的是，企业依照合同开出发票账单，但是客户尚未提走的存货;企业库存的受其他单位委托代销、代加工的存货;企业约定未来购入的存货等。均不属于企业的存货。上一页返回第二节存货的取得计量一、存货取得成本的确定企业取得存货应当按照历史成本进行计量。存货成本包括采购成本、加工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本三个组成部分。(一)存货的采购成本通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。(1)购买价款，是指增值税一般纳税人企业购入材料或商品的增值税专用发票上列明的价款或小规模纳税人购入材料或商品的普通发票上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。下一页返回第二节存货的取得计量(2)相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。(3)运输费、装卸费和保险费，是指企业购进货物中所发生的运输费、资源税、关税装卸费和保险费。购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。准予抵扣的货物运费金额不包括装卸费、保险费等其他杂费。上一页下一页返回第二节存货的取得计量(4)其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本;不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入主营业务成本;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。上一页下一页返回第二节存货的取得计量(二)存货的加工成本存货的加工成本是指企业为加工生产某产品而消耗的除原材料以外应计入加工产品成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造费用。其中，直接人工是指企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人的职工薪酬。直接人工和间接人工的划分依据通常是生产工人是否与所生产的产品直接相关(即可否直接确定其服务的产品对象)。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用是一项间接生产成本，包括企业生产部门(如生产车间)管理人员的职工薪酬、拆旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。企业应首先通过制造费用进行归集，然后再按一定方法将制造费用分配计入某产品成本。上一页下一页返回第二节存货的取得计量(三)存货的其他成本存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。(四)其他方式取得的存货的成本企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组和存货盘盈等。(1)投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。上一页下一页返回第二节存货的取得计量(2)企业通过非货币性交易方式换入的存货应以换出资产的公允价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本，或者以换出资产的账面价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本。(3)企业通过债务重组方式取得的存货成本，应以取得存货的公允价值确定。(4)盘盈的存货成本，按照同类或类似存货的公允价值确定。

(五)不计入存货成本的情况企业发生的下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益。上一页下一页返回第二节存货的取得计量(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用、应计入当期损益，不计入存货成本。例如，企业超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应计入当期损益。

(2)仓储费用，指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。例如，某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，就应计入酒的成本，而不是计入当期损益。(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不计入存货成本。上一页下一页返回第二节存货的取得计量二、存货取得的会计处理存货通常包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料，下面主要介绍原材料取得的会计处理。原材料是企业生产经营所必需的重要物资。按照原材料来源的不同，可以将原材料分为外购原材料、自制原材料和委托加工原材料。原材料可以按实际成本计价核算，也可以按计划成本计价核算。原材料按实际成本计价核算，是指从原材料的收发凭证到总分类账、明细分类账全部按实际成本计价。企业采用实际成本计价方法进行原材料采购和收发核算，应设置“在途物资”和“原材料”账户。原材料按计划成本计价核算，是指原材料的总分类核算和明细分类核算均按计划成本计价。上一页下一页返回第二节存货的取得计量原材料按计划成本计价核算，要求在原材料日常核算中，原材料收发凭证按计划成本填列，原材料总分类账和明细分类账按计划成本登记，在月末计算出本月材料成本差异率后，再将原材料的计划成本调整为实际成本对外披露。企业采用计划成本计价方法进行原材料采购和收发核算，应设置“材料采购”、“材料成本差异”和“原材料”账户。本章以下内容主要运用实际成本计价方法来对原材料进行核算。上一页下一页返回第二节存货的取得计量(一)外购原材料的会计处理外购原材料是企业取得原材料的主要方式。由于原材料的购买地点和结算方式的不同，材料入库时间和货款支付时间可能不一致，因此，存在以下几种情况。1.结算凭证和发票等凭证与材料同时到达在这种情况下，企业应根据结算凭证发票账单等凭证在支付货款后，借记“在途物资”(尚未验收入库)等账户，贷记“银行存款”“应付票据”等账户，材料验收入库后，根据收料单等凭证，借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户;若材料到达时直接验收入库，可直接借记“原材料”账户，贷记“银行存款”“应付票据”账户。上一页下一页返回第二节存货的取得计量【例3-2】泰昌公司从本地购入原材料一批，增值税专用发票上注明的原材料价款6000元，增值税额1020元，材料已验收入库，发票账单等结算凭证已收到，货款已通过银行支付。泰昌公司的账务处理如下。借·原材料6000

应交税费—应交增值税(进项税额)1020

贷·银行存款7020上一页下一页返回第二节存货的取得计量【例3-3】泰昌公司从外地购入原材料一批，增值税专用发票上注明的原材料价款5000元，增值税额850元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，材料尚未到达。泰昌公司的账务处理如下。借·在途物资5000

应交税费—应交增值税(进项税额)850

贷·应付票据5850当此项原材料如数运达企业时，根据收料单做如下账务处理借·原材料5000

贷·在途物资5000上一页下一页返回第二节存货的取得计量2.材料已到，结算凭证未到，款项尚未支付在这种情况下，由于发票账单一般在短时间内就可以到达，为了简化核算手续，在月份内发生的，可以暂不进行总分类核算，只将收到的材料登记明细分类账，待收到发票账单时，再按实付货款登记总账，进行总分类核算。月末时，对于那些结算凭证和发票账单尚未到达的入库材料，可以按材料的合同价格或计划成本暂估入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户;下月初，用红字做同样的记账凭证，予以冲回，当下月付款或开出承兑商业汇票时，按正常程序借记“原材料”等账户，贷记“银行存款”或“应付票据”等账户。上一页下一页返回第二节存货的取得计量【例3—4】泰昌公司从外地购入原材料一批，已验收入库。到月末时，发票、账单等结算凭证尚未到达，款项尚未支付，月末按合同价暂估6400万元入账。月末暂估入账借·原材料64000000

贷·应付账款64000000

下月初用红字冲回借·原材料64000000

贷·应付账款64000000上一页下一页返回第二节存货的取得计量

假如上述业务在下月份收到发票账单及有关结算凭证，实际价款6600万元，增值税额为816万元，材料款及税款已由银行存款支付，作会计分录如下。借·原材料66000000

应交税费—应交增值税(进项税额)11220000

贷·银行存款77220000上一页下一页返回第二节存货的取得计量3.货款已经预付，材料尚未验收入库在这种情况下，根据预付的货款，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”等账户，当购买货物并验收入库，而且收到发票账单时，借记“原材料”等账户，贷记“预付账款”账户，补付货款时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”等账户。【例3—5】刘根据与某公司的购销合同规定，泰昌公司为购买Z型号材料向该石材厂预付900万元货款的80%，计720万元，已通过汇兑方式汇出。借·预付账款7200000

贷·银行存款7200000上一页下一页返回第二节存货的取得计量当泰昌公司收到某公司发运来的原材料材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款900万元，增值税额153万元，所欠款项以银行存款付讫。(1)材料入库时借·原材料9000000

应交税费—应交增值税(进项税额)1530000

贷·预付账款10530000(2)补付货款时借·预付账款3330000

贷·银行存款3330000上一页下一页返回第二节存货的取得计量4.外购存货存在现金折扣对于赊购业务来说，一般可以把发票价格确定为购货价格，并反映企业因此而发生的应付账款。实际取得购货拆扣后，实际付款金额将小于发票金额，而且在规定的现金拆扣期限内，实际付款金额会随付款时间的不同而不同。这里把企业获得的现金拆扣视为提前付款而获得的利息收入。上一页下一页返回第二节存货的取得计量【例3-6】泰昌公司购入原材料一批，材料价格1600万元，增值税272万1元，付款条件为1/20,N/30。购货时，泰昌公司的账务处理如下。借·原材料16000000

应交税费—应交增值税(进项税额)2720000

贷·应付账款18720000泰昌公司在20天内付款，则付款额为2140万元，作如下账务处理借·应付账款18720000

贷·银行存款18560000

财务费用160000上一页下一页返回第二节存货的取得计量(二)自制原材料的会计处理制或委托加工材料的成本归集在“生产成本”或“委托加工物资”账户进行。在材料完工并验收入库时，应按其实际成本，借记“原材料”等账户，贷记“生产成本”或“委托加工物资”。【例3-7】泰昌公司自制了一批原材料并已完工入库，实际成本为460万元。恒信公司的账务处理如下。借·原材料4600000

贷·生产成本4600000上一页下一页返回第二节存货的取得计量(三)委托加工材料的会计处理委托加工业务所涉及的各项内容主要通过“委托加工物资”账户来核算。当企业委托加工的物资属于应税消费品时，还应考虑委托加工物资收回后的具体用途。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。委托加工的应税消费品直接用于出售的，不再征收消费税。在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代收代缴税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目。委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本。上一页下一页返回第二节存货的取得计量借记“委托加工物资”、“生产成本”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待委托加工应税消费品销售时，不需要再交纳消费税;委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按受托方代收代缴的消费税借记“应交税费—应交消费税”科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再按照抵扣后的差额交纳消费税。【例3-8】某企业委托外单位加工材料(非金银首饰)，原材料价款为8万元，加工费用为1.5万元，由受托方代收代缴的消费税为0.15万元(不考虑增值税)，材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。根据该项经济业务，委托方应作如下账务处理:上一页下一页返回第二节存货的取得计量(1)如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的账务处理如下借·委托加工物资80000

贷·原材料80000借·委托加工物资15000

应交税费—应交消费税1500

贷·应付账款16500借·原材料95000

贷·委托加工物资95000上一页下一页返回第二节存货的取得计量(2)如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下借·委托加工物资80000

贷·原材料80000借·委托加工物资16500

贷·应付账款16500借·原材料96500

贷·委托加工物资96500

上一页下一页返回第二节存货的取得计量(四)投资者投入方式取得原材料的会计处理对于投资者投入的原材料，应按投资合同或协议约定的价值(合同或协议约定的价值不公允的除外)，借记“原材料”“应交税费—应交增值税(进项税额)”等账户，贷记“实收资本”或“股本”账户。【例3—9】x公司为有限责任公司，接受泰昌公司用原材料对其投资，投资合同约定按成本计价。该原材料的成本为1500万元，按规定确定的计税价格为1500万元，并开具了增值税专用发票，注明税额为306万元。X公司的账务处理为。借·原材料15000000

应交税费—应交增值税(进项税额)3060000

贷·实收资本18060000上一页返回第三节存货的发出计量一、存货发出成本的确定发出存货的计量是指对企业发出存货成本的确定。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地选择发出存货成本的计算方法，以合理确定当期发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本，企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法等方法。企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。并且，企业发出存货的计价方法一经选定，不得随意变更。下一页返回第三节存货的发出计量(一)先进先出法先进先出法是以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。【例3-10】n某公司甲种存货采用先进先出法进行发出存货的计价，ZoXn年s月的存货明细账如表3—2所示。企业采用先进先出法，能够随时结转存货成本，期末存货成本比较接近现行的市场价值，企业不能随意挑选存货成本以调节利润。但是，在存货收发业务频繁和单价经常变动的情况下，存货计价的工作量较大。当物价上涨时会高估企业当期利润;反之会低估企业当期利润。一般来说，经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的企业可采用先进先出法确定发出存货成本。上一页下一页返回第三节存货的发出计量(二)移动加权平均法移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。计算公式如下。存货单位成本=(原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本)/(原有库存存货数量+本次进货数量)

本次发出存货的成本=本次发出存货数量X本次发货前的存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量X本月月末存货单位成本上一页下一页返回第三节存货的发出计量【例3-11】以上述例3一10中的甲种存货为例，采用移动加权平均法计算其存货成本如下。第一批收货后的平均单位成本=(20000+52000)/（400+800）=60(元/千克)第一批发货的存货成本=800x60=48000(元)当时结存存货成本=400x60=24000(元)第二批收货后的平均单位成本=(24000+36000)/(300+600)=66.67(元/千克)第二批发货的存货成本=60ox66.67=40000(元)当时结存存货成本=300x66.67=20000(元)第三批收货后的平均单位成本=(20000+24000)/(300+300)=73.33(元/千克)上一页下一页返回第三节存货的发出计量该种存货月末结存400件，月末存货成本为44000元(600x73.33);本月发出存货成本合计为88000元(48000+40000)。移动加权平均法的优点在于存货发出时可以随时结转成本，便于加权存货的日常管理，能使企业管理当局及时了解存货的结存情况;这种方法将大量核算工作分散在平时进行，减轻了月末工作量。但是，由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。上一页下一页返回第三节存货的发出计量(三)月末一次加权平均法月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。存货单位成本=「月初库存存货的实际成本+∑(本月某批进货的实际单位成本×本月某批的进货的数量)」/(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和)

本月发出存货的成本=本月发出存货的数量x存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量x存货单位成本上一页下一页返回第三节存货的发出计量【例3-12】以上述例3一10中的甲种存货为例，采用加权平均法计算其存货成本如下。该存货平均单位成本=(20000+52000+36000+24000)/(400+800+600+300=65.88(元/千克)

本月发出存货成本=1500x65.88=98824(元)

月末库存存货成本=600x65.88=39529(元)采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，平时工作量不大，计算方法较为简单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为拆中。但是，这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于对存货的日常管理与控制。上一页下一页返回第三节存货的发出计量(四)个别计价法个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。在实际工作中，越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且，该方法确定的存货成本最为准确。上一页下一页返回第三节存货的发出计量二、存货发出的会计处理原材料发出主要是指原材料的领用。在会计核算上，领用的材料应根据具体用途分别计入有关的账户。工业企业中材料收发业务频繁，平时应随时登记明细分类账，以反映各种材料的收、发及结存余额。为简化核算手续，在实际工作中，总分类核算是根据实际成本计价的领料凭证，按领用部门和用途进行归类汇总，编制“发料凭证汇总表”，月末一次登记总分类账。【例3-13】泰昌公司月末按领用部门和用途编制的“发料凭证汇总表”如表3—3所示。上一页下一页返回第三节存货的发出计量根据上述发料凭证汇总表，作如下分录:借·生产成本75950

制造费用6260

管理费用8840

销售费用20800

贷·原材料111850上一页返回第四节存货的期末计量会计期末，为了反映企业期末存货的实际价值，企业应当计量“存货”项目的金额，存货计量是否正确，取决于存货数量的确定是否和实际相符以及采用何种期末计价原则。存货的盘存制度用来确定期末存货数量的，在此基础上运用成本与可变现净值孰低的原则对期末存货进行计量。存货的盘存及其会计处理(一)存货的盘存制度存货盘存制度是企业确定期末存货数量的方式，包括实地盘存制和永续盘存制。1.实地盘存制实地盘存制是指企业平时只在账簿中登记存货的增加数，不记减少数，会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，再倒挤出本期已耗用或已销售存货的成本。下一页返回第四节存货的期末计量具体实务操作中，以下列等式为依据。期初存货+本期购货=本期耗用或销货+期末存货所以本期耗用或销货=期初存货+本期购货-期末存货上式中期初存货和本期购货直接可以从账簿记录中取得，通过实地盘存，确定期末存货，则本期销货即可用上式进行计算得出。实地盘存制的主要优点是简化了存货的日常核算工作，但加大了期末的工作量。不仅如此，实地盘存制还有以下缺点。一是不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况;二是容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。上一页下一页返回第四节存货的期末计量由于采用“以存计耗”或“以存计销”倒挤成本，从而使非正常销售或耗用的存货损失、差错，甚至盗窃等原因所引起的短缺，全部计入耗用或销货成本之中，掩盖了管理上存在的问题，削弱了对存货的控制;三是只能到期末盘点时结转耗用或销货成本，而不能随时结转成本，所以，实地盘存制的适用性较差，仅适用于那些自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品等。

2.永续盘存制永续盘存制又称账面盘存制，是指企业设置各种数量金额式存货明细账，根据有关凭证，逐日逐笔登记存货的收发情况，并随时结出账面结存数量和金额。上一页下一页返回第四节存货的期末计量为了核对存货账面记录，永续盘存制亦要求进行存货的实物盘点。盘点可定期或不定期进行，通常在生产经营活动的间隙盘点部分或全部存货;会计年度终了，应进行一次全面的存货盘点清查，并编制盘点表，保证账实相符，如有不符应查明原因及时处理。永续盘存制的优点是有利于加强对存货的管理，在各种存货明细记录中，可以随时反映每一存货的收入、发出和结存情况。通过账簿记录中的账面结存数，结合定期、不定期的实地盘点，将实际盘存数和账存数相核对，可以查明溢余或短缺的原因。通过账簿记录还可以随时反映出存货是否过多或不足，以便及时合理地组织货源，加速资金周转。永续盘存制的缺点是记录存货明细账的工作量较大，尤其对存货品种规格繁多的企业更是如此。上一页下一页返回第四节存货的期末计量(二)存货盘存的会计处理存货可能会发生盘盈(实际结存数大于账面结存数)、盘亏(实际结存数小于账面结存数)或毁损(非常性事项造成的存货损失)，因种种原因造成存货溢余或毁损，企业应及时查明原因，并进行账务处理。1.存货盘盈的账务处理发生存货盘盈时应按规定的程序报经有关部门批准后才能做出处理。在批准处理以前，一般先根据盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价格，作为实际成本，调整存货账面记录，以使账实相符，即借记“原材料”“库存商品”等存货账户，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损益”账户。盘盈的存货查明原因后，应按不同的原因及处理决定分别入账，借记“待处理财产损益—待处理流动资产损益”。贷记有关账户。对于无法确定具体原因的.一般应冲减个仲的管理费用上一页下一页返回第四节存货的期末计量【例3-14】泰昌公司在财产清查中盘盈A材料9500公斤，实际单位成本6元，经查属于材料收发计量方面的错误。应做如下处理:(1)批准处理前借·原材料5700

贷·待处理财产损益5700(2)批准处理后待处理流动资产损益借·待处理财产损益—待处理流动资产损益5700

贷·管理费用5700上一页下一页返回第四节存货的期末计量2.存货盘亏或毁损的会计处理发生存货盘亏或毁损，在批准处理以前应先通过“待处理财产损益—待处理流动资产损益”账户进行核算。盘亏或毁损时，一般按盘亏或毁损存货的实际成本冲减存货的账面记录，借记“待处理财产损益—待处理流动资产损益”账户，贷记有关的存货账户。根据规定，企业发生非正常损失的购进货物及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，非正常损失的存货价值应包括其实际成本和应负担的进项税额两部分。发生非正常损失时，应按非正常损失存货的实际成本及应负担的进项税额借记“待处理财产损益—待处理流动资产损益”账户，按非正常损失存货的实际成本贷记有关存货账户，按其应负担的进项税额贷记“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”账户。上一页下一页返回第四节存货的期末计量存货盘亏或毁损在按管理权限报经批准后应按不同的原因及处理决定分别记账。对于入库的残料价值，计入“原材料”等科目;对于应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”科目;扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。【例3—15】刘泰昌公司在财产清查中发现盘亏B材料，实际成本为550元，经查属于一般经营损失。应作如下会计处理:(1)批准处理前借·待处理财产损益—待处理流动资产损益550

贷·原材料550上一页下一页返回第四节存货的期末计量(2)批准处理后借·管理费用550

贷·待处理财产损益—待处理流动资产损益550【例3-16]泰昌公司因发生火灾对财产清查中发现产成品毁损，产成品毁损的实际成本计算为8000元，产成品耗用的原材料及应税劳务的进项税额为560元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿5500元，残料已办理入库手续，价值400元。应作如下会计处理:上一页下一页返回第四节存货的期末计量(1)批准处理前借·待处理财产损益—待处理流动资产损益8560

贷·原材料8000

应交税费—应交增值税(进项税额转出)560(2)批准处理后借·其他应收款5500

原材料400

营业外支出2660

贷·待处理财产损益—待处理流动资产损益8560上一页下一页返回第四节存货的期末计量二、成本与可变现净值孰低法(一)存货期末计量的原则企业应当在资产负债表日按照成本与可变现净值孰低来计量存货。当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量;当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。成本与可变现净值孰低计量的理论基础主要是使存货符合资产的定义。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，表明该存货预期会给企业带来的未来经济利益低于其账面成本，因而应将这部分损失从资产价值中扣除，计入当期损益。否则，存货的可变现净值低于成本时，如果仍然以其成本计量，就会出现虚计资产的现象。上一页下一页返回第四节存货的期末计量(二)存货期末成本的确定1.不同存货期末成本的确定方法(1)产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货。在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。如果可变现净值高于成本，则按成本计量;如果可变现净值低于成本，则按可变现净值计量，而可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备。(2)需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，如果其生产的产成品的可变现净值预计高于成本的，则该材料仍应当按照成本计量;如果材料价格下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量，可变现净值是所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，而可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备。上一页下一页返回第四节存货的期末计量2.不同存货的估计售价的确定方法(1)为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础。如果企业持有的存货的数量小于销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础;如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货的可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格作为计算基础。(2)没有合同约定的存货(不包括用于出售的材料)，其可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)作为计算基础。上一页下一页返回第四节存货的期末计量(3)用于出售的材料等通常以市场价格作为可变现净值的计算基础。这里的市场价值是指材料的市场销售价格。如果用于出售的材料存在销售合同约定，应按合同价格作为可变现净值的计算基础。【例3-17】20x0年10月1日，泰昌公司与X公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20x1年3月31日，甲公司应按每台15万元的价格向丙公司提供甲型机器120台。20x0年12月31日，泰昌公司甲型机器的成本为1960万元，数量为140台，单位成本为14万元/台。根据泰昌公司销售部门提供的资料表明，向X公司销售的甲型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台;向其他客户销售甲型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。20x0年12月31日，甲型机器的市场销售价格为13万元/台。上一页下一页返回第四节存货的期末计量在本例中，能够证明甲型机器的可变现净值的确凿证据是泰昌公司与X公司签订的有关甲型机器的销售合同、市场销售价格资料、账簿记录和公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。根据该销售合同规定，库存的甲型机器中的120台的销售价格已由销售合同约定，其余20台并没有由销售合同约定。因此，在这种情况下，对于销售合同约定的数量(120台)的W2型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格15万元/台作为计算基础，而对于超出部分(20台)的甲型机器的可变现净值应以市场销售价格16万元/台作为计算基础。签有合同的120台甲型机器的可变现净值=15x120-0.12x120=1785.6>120台甲型及其的成本=1680(万元)，所以签有合同的120台机器的期末价值为1680(万元)。上一页下一页返回第四节存货的期末计量未签有合同的20台甲型机器的可变现净值=13x20-0.1x20=240(万元)<20台甲型及其的成本=280(万元)，所以未签有合同的20台机器的期末价值为240(万元)140台机器的期末价值=1680+240=1920(万元)【例3—18】20x0年12月31日，泰昌公司库存原材料—乙材料的账面成本为5000万元，市场销售价格总额为4800万元，假定不发生其他销售费用。用乙材料生产的产成品—乙型机器的可变现净值高于成本。根据上述资料可知，20x0年12月31日，乙材料的账面成本高于其市场价格，但是由于用其生产的产成品—乙型机器的可变现净值高于成本，也就是用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，因此，乙材料即使其账面成本已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按5000万元列示在20x0年12月31日的资产负债表的存货项目之中。上一页下一页返回第四节存货的期末计量【例3-19】20x0年12月31日泰昌公司库存原材料—丙材料的账面成本为600万元，单位成本为6万元/件，数量为100件，可用于生产100台丙型机器。丙材料的市场销售价格为5万元/件。丙材料市场销售价格下跌，导致用丙材料生产的丙型机器的市场销售价格也下跌，由此造成W6型机器的市场销售价格由15万元/台降为13.5万/台，但生产成本仍为14万元/台。将每件丙材料加工成W6型机器尚需投入8万元，估计发生运杂费等销售费用0.5万元/台。根据上述资料，可按照以下步骤确定丙材料的可变现净值。上一页下一页返回第四节存货的期末计量首先，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。丙型机器的可变现净值=丙型机器估计售价一估计销售费用-估计相关税费

=13.5x100一0.5x100=1300(万元)

其次，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。丙型机器的可变现净值1300万元小于其成本1400万元，即C材料价格的下降表明丙型机器的可变现净值低于成本，因此，丙材料应当按可变现净值计量。最后，计算该原材料的可变现净值。丙材料的可变现净值=丙型机器的售价总额一将丙材料加工成}%6型机器尚需投入的成本一估计销售费用一估计相关税费=13.Sx100.8x100-0.5x100=500(万元)丙材料的可变现净值500万元小于其成本600万元，因此，C材料的期末价值应为其可变现净值500万元，即C材料应按500万元列示在20x0年12月31日资产负债表的存货项目之中。上一页下一页返回第四节存货的期末计量三、存货跌价准备的核算(一)存货跌价准备的计提资产负债表日，存货的可变现净值低于成本，企业应当计提存货跌价准备。企业在计提存货跌价准备时通常应当以单个存货项目为基础。但是对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本。①该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。上一页下一页返回第四节存货的期末计量存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。①已霉烂变质的存货。②已过期且无转让价值的存货。③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。需要注意的是，资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。上一页下一页返回第四节存货的期末计量(二)存货跌价准备转回的处理资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。企业确定存货的可变现净值，应当以资产负债表日的状况为基础确定，既不能提前确定存货的可变现净值，也不能延后确定存货的可变现净值，并且在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。企业的存货在符合条件的情况下，可以转回计提的存货跌价准备。存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。上一页下一页返回第四节存货的期末计量当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。即在对该项存货、该类存货或该合并存货已计提的存货跌价准备的金额内转回。转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系，但转回的金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限。【例3-20】20x0年12月31日，泰昌公司B型机器的账面成本为800万元，但由于B型机器的市场价格下跌，预计可变现净值为700万元，由此计提存货跌价准备100万元。假定，(1)20x1年6月30日，B型机器的账面成本仍为800万元，但由于B型机器市场价格有所上升，使得B型机器的预计可变现净值变为775万元。上一页下一页返回第