教学材料《成本 会计》-第二章

学习目标1.了解产品成本核算原则，明确成本核算的重要性，掌握产品成本核算的要求。2.了解费用的内容，并对分类标准有所理解，熟悉各种费用界限的划分。3.掌握产品成本核算的一般程序以及产品成本核算所设基本账户的结构和用途，掌握产品成本账户处理程序。返回第一节产品成本核算原则与要求一、产品成本核算原则产品成本是企业经营的重要信息资料，而产品成本核算则是提供其信息资料的手段。成本核算必须遵守国家有关的法规、制度，按生产特点和经营管理的要求进行。虽然各企业的生产类型和管理要求不同，但是成本核算提供的信息均应具备正确、真实和及时的要求。要提高成本核算质量，各个企业在进行成本核算时，应遵循以下原则。(一)实际成本核算原则企业在进行产品成本核算时，可以采用不同的方法计价，如计划成本、定额成本和标准成本等，但在期末计算产品成本时，必须调整为实际成本，以减少成本和利润数据的随意性。在应用上主要体现为:一是某项成本发生时，按发生时实际耗费数确认;二是完工入库的成品成本按实际负担额计价;三是由当期损益负担的销售产品成本，也按实际数结算。下一页返回第一节产品成本核算原则与要求(二)可靠性原则可靠性原则包括真实性和可核实性两个方面的内容。真实性是指核算出的成本数据与客观的经济事项相一致，没有任何掺假或人为提高、降低成本的成分;可核实性则是指同一成本核算资料按一定原则由不同成本会计人员计算，得出的结果应该相同。(三)重要性原则成本核算重要性原则指的是对成本中重要的内容作为重点项目单独反映并力求准确，而对次要的、在成本项目中所占比例很小的内容则从简处理。上一页下一页返回第一节产品成本核算原则与要求(四)及时性原则成本资料主要是为企业内部管理服务的，但对外报告中也涉及成本信息。及时性原则的要求包括:成本项目发生时，能及时进行会计处理;当企业管理者提出一些特殊成本信息要求时，能及时提供;按期编制财务报表时，能及时提供成本资料。(五)一致性原则一致性原则是指成本核算中所涉及的成本核算对象、成本项目、成本计算方法及会计处理方法前后期应一致。包括四个方面的内容:第一，某项成本要素发生时，确认的方法前后各期应一致，如耗用材料计算方法、拆旧计提方法等。上一页下一页返回第一节产品成本核算原则与要求第二，成本计算过程中所采用的费用分配方法前后各期应一致，如制造费用分配方法、材料费用分配方法等。第三，同一产品的成本计算方法前后各期应一致，如品种法、分批法、分步法等，前期选定一种后，后期不应随意变更。第四，成本核算对象，成本项目的确定前后期应一致。

(六)权责发生制原则对于本期收入和支出，在会计处理方法上有权责发生制和收付实现制两种，就成本会计而言，本期成本的确定，是以权责发生制作为基础的，即凡是由本期产品负担的费用，不论其是否支付，都要计入本期产品成本，凡是不应由本期产品负担的费用，虽在本期支付，也不应计入本期产品中。从成本角度看，贯彻这一原则，主要是分清本期发生的费用是否都由当期产品负担。上一页下一页返回第一节产品成本核算原则与要求二、产品成本核算要求成本核算是企业成本会计的一个重要环节，是对企业生产经营过程中实际发生的产品成本和期间费用进行计算与账务处理。为提高成本核算的质量，正确及时地为企业成本管理提供有用的成本信息，在成本核算过程中，除了遵循核算原则以外，还应遵循以下各项要求。

(一)算管结合，算为管用算管结合，算为管用就是成本核算应当与企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。为此，成本核算不仅要对各项费用支出进行事后的核算，提供事后的成本信息，而且必须以国家有关的法规、制度，企业成本计划和相应的消耗定额为依据，加强对各项费用支出的事前、事中的审核和控制，并及时进行信息反馈。上一页下一页返回第一节产品成本核算原则与要求(二)正确划分各种费用的界限1.正确划分应计入成本、费用与不应计入成本、费用的界限凡为日常生产经营活动所发生的并应由当期收入补偿的各项耗费，都属于收益性支出，其支出应视具体情况，计入产品成本或期间费用;而对于资本性支出或不是由于企业日常生产经营活动而发生的费用支出，如购置和建造固定资产、无形资产的支出，对外投资的支出，固定资产盈亏和清理损失，非正常原因的停工损失和自然灾害损失，被没收的财物损失，支付的滞纳金、违约金、罚款，以及企业的捐赠、赞助支出等，都不应记入产品成本、费用。划清支出范围，对于正确计算资产的价值和正确计算各期的产品成本及损益，具有重要意义。上一页下一页返回第一节产品成本核算原则与要求2.正确划分产品成本与期间费用的界限用于产品生产的原材料费用、生产工人的工资费用和制造费用等应计入产品成本，用于产品销售、组织和管理生产经营活动，以及筹集生产经营资金而发生的费用，归集为期间费用，直接记入当期损益。产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用等;期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。3.正确划分各期的费用界限计入产品成本的费用，还要在本期产品和非本期产品之间划分，贯彻权责发生制的原则，只有应由本期负担的费用，才能计入当期的产品成本和期间费用;反之，则不应计入。同样，对于应计入当期的产品成本和期间费用，也不应递延到下期和以后各期。上一页下一页返回第一节产品成本核算原则与要求4.正确划分各种产品的费用界限对于生产两种或两种以上产品的生产企业，为了正确计算各种产品的成本，必须按照费用归属对象划分不同产品成本的界限。凡能分清的由某种产品负担的直接费用，应直接计入这种产品的成本;对各种产品共同负担的间接费用，则应采取合理的分配标准，分别计入各种产品的成本。要特别注意划清可比产品与不可比产品的界限，盈利产品与亏损产品的界限。5.正确划分完工产品与在产品的费用界限如果某种产品到月末部分完工、部分未完工，就需要将该产品的生产成本在完工产品与在产品之间采用适当的方法进行分配，以分别计算完工产品成本和在产品成本。划清这一界限的意义在于，防止任意提高或降低月末在产品的成本，人为调节完工产品成本的情况发生。上一页下一页返回第一节产品成本核算原则与要求(三)正确确定财产物资的计价和价值结转的方法企业财产物资计价和价值结转方法主要包括:固定资产原值的计算方法、拆旧方法、拆旧率的种类和高低，固定资产修理费用是否采用待摊或预提方法以及摊提期限的长短;固定资产与低值易耗品的划分标准;材料成本的组成内容、材料按实际成本进行核算时发出材料单位成本的计算方法、材料按计划成本进行核算时材料成本差异率的种类等;低值易耗品和包装物价值的摊销方法、摊销率的高低及摊销期限的长短等。为了正确计算成本，对于各种财产物资的计价和价值的结转，应严格执行国家统一的会计制度。各种方法一经确定，应保证其相对稳定，不能随意改变，以保证成本信息的可比性。(四)做好成本核算的基拙工作上一页下一页返回第一节产品成本核算原则与要求为了加强成本审核、控制，正确、及时地计算成本，企业应做好以下各项基础工作。1.建立和健全成本核算的原始记录制度原始记录是反映企业经济业务发生情况的原始资料，是进行成本核算和企业内部控制管理的依据。因此，工业企业对生产过程中材料的领用、动力与工时的耗用、费用的开支、废品的处理、在产品及半成品的内部转移、产品质量检验及产成品入库等，都要有完整、准确、真实的原始记录，并按规定进行原始记录的传递和归档管理。原始记录一般包括生产记录、考勤记录、设备利用记录和材料物资收发记录。企业原始记录的范围、内容凭据的格式取决于各企业的生产特点和成本管理要求。原始记录设置的总原则是:既要满足成本核算和管理的需要，又要简便易行。上一页下一页返回第一节产品成本核算原则与要求2.做好定额的制定与修订工作定额是企业生产经营过程中的消耗限额，是编制成本计划、分析和考核成本水平的依据，也是审核、控制和评价耗费的标准。根据企业当前的设备条件和技术水平，充分考虑企业职工积极因素，制定和修订原材料、燃料、动力和工时等消耗定额，据以审核各项费用是否合理，是否节约，借以控制耗费，降低成本费用。在计算产品成本时，往往还是要以有关定额资料作为分配实际费用的标准。定额按其反映的内容不同，主要分为工时定额、产量定额、材料消耗定额、费用定额等;按其制定的标准不同，主要分为计划定额和现行定额等。另外，随着企业内外条件的改变，还应及时做好定额的修订工作，以保证定额的作用有效发挥。上一页下一页返回第一节产品成本核算原则与要求3.材料物资的计量、收发、领退、盘存制度的建立和健全材料物资的收发、领退、在产品和半成品的内部转移、产成品的入库等，均应按照规定的审批手续，并进行计量、验收和交接，防止随意领发和转移。库存的材料、半成品和产成品以及车间正在加工的在产品等材料物资还应按照规定进行清查盘点，防止丢失、积压、毁损、变质或被贪污盗窃。只有这样，才能保证账实相符，保证成本计算的正确性。4.企业内部结算制度的制定和修订工作为了明确企业内部各有关单位的经济责任，对财产物资的内部流转及相互提供劳务，以采用内部结算的办法进行核算和管理，内部结算要以合理的内部价格为依据。内部结算价格一般是用企业制定的计划单位成本，也可以在计划单位成本的基础上加适当的利润。内部结算价格是内部结算制度的主要方面，另外还包括内部结算方式和内部结算货币等。上一页下一页返回第一节产品成本核算原则与要求在计划管理基础较好的企业中，为了分清企业内部各单位的经济责任，便于分析和考核企业内部各单位成本计划的完成情况和管理业绩，加速和简化核算工作，应对原材料、半成品、厂内各车间相互提供的劳务(如修理、运输等)制定厂内计划价格，作为企业内部结算和考核的依据。厂内计划价格要尽可能接近实际并相对稳定，年度内一般不作变动。制定了厂内价格的企业，对日常原材料的领用、半成品的转移、相互之间劳务的供应等，都要先按计划价格计算(这种按实际生产耗用量和计划价格计算的成本，称为计划价格成本)。月末再采用一定的方法计算和调整价格差异(如材料成本差异)，将产品的计划价格成本调整为实际成本。这样，既可以加速和简化核算工作，又可以分清内部各单位的经济责任。上一页下一页返回第一节产品成本核算原则与要求(五)采用适当的成本计算方法产品成本是在生产过程中形成的，不同的生产组织和生产工艺过程，应选择与之相适应的成本计算方法。计算产品成本是为了加强成本管理，因而采用什么方法来计算成本还必须考虑企业管理的要求。企业生产组织和生产工艺过程的特点是影响成本计算方法选择的客观因素，企业管理要求是影响成本计算方法选择的主观因素。因此，只有将这两方面的因素很好地结合起来，选用适当的成本计算方法，才能切合实际地为企业进行成本管理提供有用的信息，以便更好地发挥成本资料对企业成本控制与成本管理的作用。上一页返回第二节费用的分类为了正确进行成本核算，为成本决策提供有用的信息，需要从不同的角度对费用进行相应的分类。其中最基本的是按费用的经济内容和经济用途分类。一、按费用的经济内容分类生产费用按照经济内容划分，可分为劳动对象消耗的费用、劳动手段消耗的费用和活劳动消耗的费用。这在会计上称为生产费用要素，它是由下列项目组成的:(1)外购材料。指企业为进行生产而耗用的一切从外部购进的原材料、助材料、半成品、包装物、修理用备件和低值易耗品等。(2)外购燃料。指企业为进行生产而耗用的一切从外部购进的各种燃利主要材料、辅包括固体燃料、液体燃料和气体燃料。下一页返回第二节费用的分类(3)外购动力。指企业为进行生产而耗用的一切从外部购进的各种动力，包括电力、热力和蒸汽等。(4)工资。指企业所有应计入生产费用的职工工资。(5)提取的职工福利费。指企业按职工工资的一定比例计提并计入生产费用的职工福利费。(6)拆旧费。指企业按照规定对固定资产计算提取的拆旧费用。(7)利息支出。指企业计入财务费用的借入款项利息支出减利息收入后的净额。(8)税金。指应记入企业管理费用的各种税金，如房产税、车船税、城镇土地使用税和印花税等。上一页下一页返回第二节费用的分类(9)其他支出。指不属于以上各项要素的费用支出，如邮电费、差旅费、租赁费、外部加工费和保险费等。将费用划分为若干要素分类核算。首先，可以反映企业在一定时期内所发生费用的内容和数额，分析不同时期各项费用的支出水平及其发展趋势。其次，通过外购材料、外购燃料的实际支出额，为储备资金计划的制订提供基础依据。再次，通过工资费用，提取职工福利费，可以为制订劳动工资计划和职工福利费开支计划提供依据。最后，这种分类将物化劳动消耗和活劳动消耗分开反映，为计算国民收入、分析生产费用消耗结构提供依据。但是，这种分类不能说明各项费用的用途，不便于分析各项费用的支出是否节约、合理。上一页下一页返回第二节费用的分类二、按费用的经济用途分类企业发生的费用，按照经济用途的不同，可以分为生产费用和期间费用。(一)生产费用生产费用是工业企业在生产过程中所发生的应计入产品和劳务成本的各种费用。生产费用按其具体用途所划分的项目称为产品成本项目。根据生产特点和管理要求，一般包括以下项目费用:1.直接材料费用指直接用于产品生产，构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料费用。2.直接人工费用上一页下一页返回第二节费用的分类指企业在生产产品和提供劳务的过程中，直接从事产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费。3.其他直接费用指企业发生的除直接材料费用和直接人工费用以外的，与生产商品或提供劳务有直接关系的费用。4.制造费用指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括拆旧费、修理费、办公费、水电费、物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。上一页下一页返回第二节费用的分类生产费用和生产成本的内容基本一致，但也有所区别，二者的主要区别在于归集费用的基础不同。生产费用针对一定会计期间来归集，某一会计期间的生产费用可能包含几个不同产品或劳务的生产成本;生产成本则针对一定产品或一定劳务来归集费用，某种产品或某项劳务的生产成本中可能包括几个会计期间所发生的生产费用。生产成本是对象化的生产费用。为了使成本项目更好地适应管理的要求，企业可根据自身实际情况对上述成本项目进行适当调整。如某产品的废品较多或废品损失占成本比例较大时，可以单独设置废品损失项目。(二)期间费用上一页下一页返回第二节费用的分类期间费用是企业当期发生的必须从当期收入得到补偿的费用。由于它仅与当期实现的收入相关，必须计入当期损益，所以称其为期间费用。它包括销售费用、管理费用和财务费用。1.销售费用销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和工业性劳务等过程中发生的各项费用以及销售本企业产品而专设销售机构的各项费用。具体包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、销售佣金、委托代销手续费、广告费、租赁费和销售服务费用，专设销售机构人员工资、福利费、差旅费、办公费、拆旧费、修理费、材料消耗、低值易耗品摊销及其他费用。上一页下一页返回第二节费用的分类2.管理费用管理费用是指企业管理和组织生产经营活动所发生的各项费用，包括董事会费，工会经费，职工教育经费，劳动保险费，待业保险费，咨询费，审计费，诉讼费，房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等;土地使用费，土地损失补偿费，技术转让费，技术开发费，无形资产摊销，递延资产摊销，坏账损失，公司经费，业务招待费，其他费用(即不包括在上述项目中的其他管理费用，如绿化费、排污费等)。3.财务费用财务费用是指企业为进行资金筹集等理财活动而发生的各项费用。财务费用主要包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费和其他因资金而发生的费用。上一页下一页返回第二节费用的分类费用按经济用途分类，可以促使企业按经济用途考核各项费用定额或计划的执行情况，分析费用支出是否合理、节约。三、费用的其他分类(一)按计入产品成本的方法分类费用按计入产品成本的方法分类，可以分为直接费用和间接费用。1.直接费用直接费用指可分清是哪种产品耗用，可直接计入该种产品成本的生产费用，如产品生产直接消耗的原材料、燃料、动力，以及生产工人的工资费用等。2.间接费用上一页下一页返回第二节费用的分类间接费用是指为几种产品共同耗用，不能直接计入某种产品成本而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用，如生产车间共同耗用的原材料、低值易耗品、办公用品、车间管理人员的工资费用等。将计入产品成本的费用区分为直接费用和间接费用，有利于产品成本核算和成本计划的编制工作。(二)按与产品产量的关系分类费用按与产量的关系可分为固定费用和变动费用。1.固定费用固定费用即固定成本，指在业务量的一定变动幅度内，成本总额并不随业务量的变动而保持相对稳定的那部分成本，如企业管理费用、销售费用以及车间生产管理人员工资、职工福利费、办公费、固定资产拆旧费、修理费等。上一页下一页返回第二节费用的分类但就单位产品或商品所负担的成本来说，它随着产品产量或商品流转量而成反比例的变化。2.变动费用变动费用即变动成本，指成本总额与业务量成正比例变动的那部分成本，如构成产品实体的原料和主要材料、播种用的种子、工艺过程耗用燃料动力、商品包装材料等。这些成本，虽随着业务量的增加而增加，但就单位产品或商品所应负担的成本来说，则不因产品产量或商品流转量的变动而变动。区分变动成本和固定成本，有助于进行成本分析和寻求降低成本的途径。改进产品设计，革新工艺流程，采用新技术、新材料，减少单位产品或商品的各种物资消耗量和耗用工时，是降低变动成本的主要途径。上一页返回第三节产品成本核算的一般程序、账户设置及账务处理程序一、成本核算的一般程序成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的基本过程。根据成本核算要求和生产费用、期间费用的分类，可将成本核算的一般程序归纳如下。(一)确定成本计算对象成本计算对象是指在计算产品成本过程中，确定归集与分配生产费用的承担客体。确定成本计算对象是计算产品成本的前提。由于企业的生产特点、管理要求、规模大小、管理水平的不同，企业成本计算对象也不相同，对制造企业而言，产品成本计算对象包括产品品种、产品批别和产品的生产步骤三种。企业应根据自身的生产特点和管理要求，选择合适的产品成本计算对象。下一页返回第三节产品成本核算的一般程序、账户设置及账务处理程序(二)确定成本项目成本项目是指生产费用要素按照经济用途划分成的若干项目。成本项目可以反映成本的经济构成以及产品生产过程中不同的资金耗费情况。因此，企业为了满足成本管理的需要，可在直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目的基础上进行必要的调整，如单设其他直接支出、废品损失、停工损失等成本项目。(三)确定成本计算期成本计算期是指成本计算的间隔期，即多长时间计算一次成本。从理论上说，产品成本计算期应该与产品的生产周期相一致。但这只适合于企业的生产过程为一批(件)接一批(件)的情况，即第一批(件)完工了再生产第二批(件)的情况。上一页下一页返回第三节产品成本核算的一般程序、账户设置及账务处理程序而事实上现代企业的生产大都采用流水线的形式，不是一批接一批地生产，而是不断投产，不断完工，绵延不断，无法分清前后批次。在这种情况下，按批计算成本显然是很困难的，只有人为地划分成本计算期(一般是以一个月作为一个成本计算期)，成本计算才有可行性。

(四)审核生产费用对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关规定确定其是否应计入产品成本、期间费用，以及应计入哪一项。(五)生产费用的归集和分配产品生产直接发生的生产费用作为产品成本的构成内容，直接计入产品成本;为产品生产服务发生的间接费用，可先按发生地点和用途进行归集汇总，然后分配记入各受益产品。产品成本计算的过程也就是生产费用的分配和汇总过程。上一页下一页返回第三节产品成本核算的一般程序、账户设置及账务处理程序(六)计算完工产品成本和月末在产品成本对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用，在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。二、产品成本核算的账户设置为了按成本核算程序归集生产费用，核算产品成本，应设置一定的总账账户及必要的明细账户。总账账户一般设置为生产成本账户，用以核算企业进行产品生产(包括产成品、自制半成品和提供劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。为了分别核算基本生产成本和辅助生产成本，还应在该总账账户下设立基本生产成本和辅助生产成本两个二级账户，在二级账户下再按一定要求设置明细账户。上一页下一页返回第三节产品成本核算的一般程序、账户设置及账务处理程序为了简化会计核算手续，企业也可以将两个二级账户提升为一级账户，不再设置生产成本总账账户。企业在成本核算时一般应设置基本生产成本、辅助生产成本、制造费用、销售费用、管理费用、财务费用、长期待摊费用等账户。如果废品和停工的情况比较多，就需要搜集有关的废品和停工损失资料，并专门设置一个“废品损失”和“停工损失”账户，把这些损失汇集到“废品损失”和“停工损失”账户的借方，然后在借贷方作出恰当的处理并转出:如果是正常损失，一般应分配进产品成本;否则应转入管理费用或营业外支出。

(一)“基本生产成本”账户“基本生产成本”总账科目是为了归集进行基本生产所发生的各种生产费用和计算基本生产产品成本而设立的。上一页下一页返回第三节产品成本核算的一般程序、账户设置及账务处理程序基本生产所发生的各项费用，记入该科目的借方;完工入库的产品成本，记入该科目的贷方;该科目的余额，就是基本生产在产品的成本，也就是基本生产在产品占用的资金。应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象设置产品成本明细账，账内按成本项目分设专栏进行明细登记。该账也称产品成本明细账或产品成本计算单。(二)“辅助生产成本”账户辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应，例如，工具、模具、修理用备件等产品的生产和修理、运输等劳务的供应。辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这不是它的主要目的。上一页下一页返回第三节产品成本核算的一般程序、账户设置及账务处理程序该账户的借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用;贷方登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本;余额在借方，表示辅助生产在产品的成本，即辅助生产在产品占用的资金。应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产品成本明细账，账内按成本项目或费用项目分设专栏进行明细登记。

(三)“制造费用”账户制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、拆旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。该账户的借方登记实际发生的制造费用;贷方登记分配转出的制造费用;除季节性生产企业外，该账户月末应无余额。制造费用账户应按车间、部门设置明细账，账内按费用项目分设专栏进行明细登记。上一页下一页返回第三节产品成本核算的一般程序、账户设置及账务处理程序(四)“废品损失”账户需要单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”总账账户组织核算。借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用;贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失。该账户月末应无余额。废品损失账户应按车间设置明细账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏进行明细登记。(五)“销售费用”账户为了核算企业在销售商品、提供劳务的过程中发生的各项费用，以及专设销售机构的各项经费，核算中应设立“销售费用”账户。该账户的借方登记实际发生的各项产品销售费用;贷方登记期末转入“本年利润”账户的产品销售费用;期末结转后该账户应无余额。“销售费用”账户的明细账应按费用项目设置专栏，进行明细登记。上一页下一页返回第三节产品成本核算的一般程序、账户设置及账务处理程序(六)“管理费用”账户为了核算企业为组织和管理生产经营而发生的各项管理费用，核算中应设立“管理费用”账户。该账户的借方登记实际发生的各项管理费