教学材料《基础会计》-第一章

第一节会计概述一、会计的产生与发展会计是一门既古老又年轻的科学，早在公元前的古巴比伦、埃及、中国和希腊就因私有财富的积累而有了受托责任会计的产生。而现代意义上的会计是在20世纪50年代以后，首先在市场经济发达的国家发展起来的。会计是社会生产发展到一定阶段的产物。它随着人类社会的需要和生产管理的要求而产生，随着生产的发展而发展，其内容和方法在不断完善，职能也在不断扩大。

(一)古代会计(1494年以前)15世纪以前的会计，习惯上称之为古代会计。下一页返回第一节会计概述

古代会计以官厅会计为主，民间会计为次。人们对于官厅会计的一般认识是指主要服务于奴隶主的封建王室赋税征收、财政支出、财产保管的会计。我国在公元前1066年至公元前771年的西周王朝，就建立了官厅会计，并首现“会计”一词。《周礼·天官》篇指出:“会计，以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。”同时随着生产力的不断发展和收支的日渐频繁，西周王朝还设置了专门的管理钱粮赋税的官员—司会和单独的会计部门，掌握王朝全部会计账簿，定期对周王朝的收入和支出实行‘旧计”“岁会”，从而考核王朝大小官史管理地方的情况和他们经手的财务收支。上一页下一页返回第一节会计概述

唐宋两代是我国会计全面发展的时期。在宋朝出现了第一个会计组织机构“会计司”，同时宋代在会计结账方法上采用“四柱清册”，即“旧管+新收-开除=实在”。这是我国古代会计的一个杰出成就，对我国会计的发展产生过重大影响。国外，官厅会计从古埃及、古巴比伦诞生，经古希腊、古罗马的变革，到中世纪，古代官厅会计基本定型。

(二)近代会计近代会计以1494年意大利数学家卢卡·巴基阿勒提出的复式簿记为标志，复式簿记系统的产生是一个划时代的革命，是会计发展史上的一个里程碑，标志着会计由古代会计进入近代会计。上一页下一页返回第一节会计概述

进入资本主义社会后，经济高度发展，为适应经济发展和管理的需要，新的会计核算方法也不断涌现。如当时的意大利是资本主义经济发展比较早的国家，会计发展也最快。现代会计中所用的借贷复式记账法就是在当时的意大利产生的。这种方法最初用于银行，将银行账户分为借贷两方，便于账户之间的往来转账。因其较强的科学性和实用性，很快便在世界范围内流传开来，并在工商等行业得到广泛使用。借贷复式记账法的出现标志着现代会计的开始，它已成为迄今为止世界会计界公认和通行的科学方法。借贷复式记账法在清朝末年传入我国。当时，一些会计界的专家著书立传，在我国会计行业广泛介绍借贷记账法。这表明现代会计已开始在我国传播。上一页下一页返回第一节会计概述(三)现代会计现代会计是指20世纪50年代以后，在发达的市场经济国家，特别是在美国发展起来的会计。随着现代数学方法和电子计算机在会计领域的应用，引发了会计的深刻变化，形成了会计的两大分支:财务会计(对内)和管理会计(对外)。人类社会进入20世纪后，随着生产社会化程度的不断提高，企业间的竞争愈加激烈。为了在竞争中取胜，企业管理的重心由原来的以事中控制和事后分析为中心转移到了对经济活动的事前预测和决策上，要求会计工作着眼于未来，参与事前预测和决策，为管理提供事前预测和决策所用的未来信息。为适应管理上的这些要求，会计学科中出现了专门用于预测和决策的方法，如当时出现的本量利分析法等。上一页下一页返回第一节会计概述

随着会计职能的不断扩大，也为了使会计能更好地为经济管理服务。20世纪50年代，从会计学科中分离出了侧重于预测和决策的分支学科—《管理会计》。于是，在会计的两大分支学科中，财务会计侧重于事后的核算和分析，主要为企业外部与企业有利害关系的单位和个人提供信息;而管理会计则侧重于事前的预测和决策分析，主要为企业内部的管理者提供信息。管理会计的出现，是会计发展史上又一个重要的里程碑。

20世纪70年代，随着计算机在经济管理和会计中的广泛应用，会计领域出现了“会计电算化”的专门学科。上一页下一页返回第一节会计概述

这既使会计核算工具和技术达到了一个新的高度，也将会计人员从繁重的、重复计算的工作中解放出来。一方面节约了人力和财力;另一方面又使会计人员能有更多的时间和精力参与到管理中去;同时也使会计信息的及时性、准确性得到了更有力的保障。二、企业与会计会计作为记录和反映经济活动的专门方法，其在社会上的应用非常广泛。上至一个国家和地区，下至一个家庭和个人，都可应用到会计。但会计应用最广泛和最典型的还是企业。

(一)企业的性质根据其业务活动的性质，可以将企业分为三类:制造企业、商品流通企业和服务业企业。上一页下一页返回第一节会计概述1.制造企业制造企业俗称工业企业，是将原始材料经过加工转变为产品，然后对外销售的企业组织。

2.商品流通企业商品流通企业简称商业企业。它向顾客销售商品，但不生产产品，通过向其他企业购买产品，然后再销售给顾客。它们将产品和顾客紧密联系起来。

3.服务业企业服务业向顾客提供服务而不提供产品。上一页下一页返回第一节会计概述

当然，随着企业规模的扩大，一个企业可能从事多种经营活动，具有不同的业务性质，但这并不影响我们依据其主要业务活动对其进行归类。

(二)企业的组织类型企业的组织类型通常有三种:独资企业、合伙企业和公司制企业。1.独资企业独资企业是一个个人主体所拥有的企业，通常称为个体户。所有企业中，独资企业在数量上占有的比重较大，因为其设立容易而且成本较低。但是这些企业的运营能力受到一定的限制，因为个人所拥有的资源是有限的。常见的小餐馆、洗衣店、维修铺、小卖店等都属于独资企业。上一页下一页返回第一节会计概述2.合伙企业当独资企业规模逐渐扩大，需要更多资源时，就可以吸纳更多的人加入，这就可能成为合伙企业。合伙企业是由两个或两个以上个人主体所拥有的企业。一般来说，汽车维修企业、会计师事务所、医疗诊所、律师事务所、小型服装店等都可以以合伙企业的形式存在。

3.公司制企业公司制企业是根据国家有关法律、法规设立的独立法人，通常包括两种形式:有限责任公司和股份有限公司。公司制企业的主要优点在于它通过发行股份获得大量资金。因此，大多数大型企业都以公司制的形式存在。上一页下一页返回第一节会计概述(三)企业利益相关者每个企业在经营过程中都不可避免地要和许多利益主体打交道。

图1-1列示了与企业打交道的主要利益关系人。从图1-1可以看出，企业的会计信息系统应该服务于以下三个层次。

1.国家及有关政府机构国家是国民经济的管理者，企业是国民经济的细胞，企业生产经营的好坏和经济效益的高低，直接影响整个国民经济的稳定和发展。国家进行宏观经济管理和调控，需要大量的信息，其中绝大部分来源于微观企业的会计信息。因此，会计提供的信息应能满足国家宏观经济管理和调控的需要。有关政府机构，如财政、税收、审计、行业主管部门、证券监管部门等，代表国家履行相应的管理职能，企业应及时向其提供相关的会计信息。上一页下一页返回第一节会计概述2.投资者、贷款人(债权人)、往来单位、员工等有关方面

(1)投资者。企业的投资者是企业资金的提供者，没有投资者提供资金，企业不可能存在。投资者投资的目的是为了实现资本的保值增值。现代企业主要采用公司组织形式。公司组织所有权和经营权相分离的基本特点，决定了向投资者提供信息是企业会计信息系统的必尽之责和首要任务。作为最关心企业经营状况的投资者，企业的财务信息是他们评价企业管理水平、发展前景继而进行决策的重要依据。

(2)贷款人。向企业提供贷款的债权人是企业重要的利害关系人，他们需要了解企业的信誉、资产与负债情况、资产的质量、获利能力以及产生现金流量的能力、偿债能力和未来发展潜力等。企业若要获得信贷资金，必然要向债权人提供信息。企业的财务信息是债权人进行贷款决策的重要信息来源。上一页下一页返回第一节会计概述(3)往来单位。企业的供货方经常与企业发生交易，赊销是常见的方式。但供货方对企业赊销绝不是盲目的，他们必定要收集企业的详细信息，企业必定要向其提供经营情况、信用状况以及支付能力等方面的信息。在市场经济，企业的顾客或许可以说是最重要的外部利益集团。顾客对于信息的需要，不仅包括有关企业产品的信息，如价格、性能、质量等，还包括企业的实力、形象、服务、销售方式、拆扣情况等信息。这些信息很多是由会计信息系统提供的。

(4)员工。员工是企业的人力资源，他们在企业工作，期望获得满意的报酬和个人发展，因此他们十分关心企业的规模、支付能力、工资水平、福利待遇、劳动保护、利润增长等方面的情况。这些信息大部分也是由会计信息系统提供的。上一页下一页返回第一节会计概述3.企业内部管理层会计信息系统是企业管理信息系统最重要的组成部分，是企业经营决策和日常经营管理最重要的信息支持系统。会计信息是企业加强经营管理、提高经济效益的重要基础。满足企业内部经济管理的需要应是会计的重要目标。上述第一、第二层次的会计信息使用者是企业外部的信息使用者，第三层次的会计信息使用者是企业内部的信息使用者。他们所需的会计信息并不完全相同，而是各有侧重。因此企业的会计信息系统又有两大分支:财务会计系统和管理会计系统。上一页下一页返回第一节会计概述

财务会计系统侧重为国家实行宏观调控和为企业的投资人、债权人等进行决策提供企业的财务状况、经营成果、现金流量等信息，虽然它也向企业内部管理者提供财务信息，但它的服务主要是对外的，故称对外报告会计;管理会计系统侧重为企业的经营者和内部管理人员进行经营管理提供信息，其信息不对外公开，故称对内报告会计。三、会计的概念及特征会计是适应人类生产活动的客观需要而产生的，随着社会经济环境的不断运动、演变和发展而产生和发展。会计经历了一个由简单到复杂、由低级到高级的不断发展和完善的过程。上一页下一页返回第一节会计概述

现在我国会计理论界的主流观点是:会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，运用专门的方法，对经济活动进行完整、连续、系统的核算和监督，以提高经济效益为主要目的的一种经济管理活动。上述概念包括以下要点:(1)会计以货币为主要计量单位。

(2)会计以合法的原始凭证为核算依据。

(3)会计运用专门的核算方法，对经济活动进行完整、连续、系统的核算和监督。

(4)会计的基本职能是核算和监督。

(5)会计的主要目的是提高经济效益。

(6)会计是一种经济管理活动。上一页下一页返回第一节会计概述四、会计的职能会计的职能是指会计在实践中的客观功能，它是伴随着会计的产生而产生的。也就是说，凡是有会计的地方，必然存在这种客观的功能，如果这种客观的功能消失了，那么会计也就不存在了。会计的职能是随着会计的发展而发展的，在历史上，会计的重大发展总是要引起会计职能的扩大和发展。会计的基本职能是核算与监督，参与经济决策则是会计进一步发展的新的职能。

(一)核算的职能会计核算是指对各单位的经济活动进行真实的记录、计算、分类、汇总，将经济活动的内容转换成会计信息，提供给各信息使用者。它是会计工作的起点和基础，主要有以下特点。上一页下一页返回第一节会计概述1.从数量方面核算会计最初就是从数量上计算、记录财物的收支。会计计量经济活动，可用三种量度，即劳动量度(如生产工时)、实物量度(如公斤、件)、货币量度(如人民币元)。由于劳动量度存在复杂性，实物量度存在差异性，只有货币量度才具有同质性、可加性、可比性，因此现实中会计主要利用货币计量单位，通过价值形式核算各单位经济活动的过程和结果。

2.核算已经发生的事实，具有可验证性各单位必须依据实际发生的经济业务事项进行会计核算。上一页下一页返回第一节会计概述

会计核算的具体内容包括:款项和有价证券的收付，财物的收发、增减和使用，债权债务的发生和结算，资本、基金的增减，收入、支出、费用、成本的计算，财务成果的计算和处理，需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。每项经济业务发生或完成后，都应取得和填制会计凭证，审核无误后才能进入账簿系统进行加工，以保证会计信息的可靠性。

3.核算具有完整性、连续性、系统性完整性是指会计要全面核算单位的经济业务，不能有任何遗漏;连续性是指按时间顺序进行核算，不能间断;系统性是指采用科学的方法对会计信息进行加工处理，将大量分散的数据进行分类、汇总，使之成为易于理解的、有序的、能说明全面情况的信息。上一页下一页返回第一节会计概述

所以，会计的核算职能主要是指会计能够连续、系统、全面、综合地反映资金运动情况的功能。人们为了管理经济活动，总是首先要了解和掌握经济的情况。因此，反映经济活动情况的功能是会计发挥作用的重要支柱。但是，现代会计中，反映并不是机械反映，而是一种能动的反映。会计并不是将资金运动的过程和结果，事无巨细、毫无遗漏地按其原始情况加以反映，而是要根据管理的要求，有目的地加以反映。会计对资金运动情况的反映，常常要通过对各种经济业务进行确认、计量、计算、对比等一系列加工工作来体现。

(二)监督的职能会计的监督职能主要是对资金运动的控制。为了管理经济活动，需要利用会计来掌握经济活动情况，但是仅仅掌握情况还不能成为管理。上一页下一页返回第一节会计概述

只有在充分了解情况的基础上，按照一定的经济目标对经济活动实行严格的控制，才能真正达到管理的目的。各单位为了实现自身的目标，在管理上都会制定一些价值指标，这些价值指标也是会计监督的重要依据。通过会计监督可以有效地控制单位的经济活动，使其按照预定的目标及规定的要求进行。会计的产生就是由于人们有了控制经济活动的要求而导致的，因此，控制经济活动必然要成为会计的另一个基本职能。会计对于经济活动的控制是随着社会生产的发展而不断增强的。在生产力水平比较低、商品经济尚未充分发展的情况下，会计对于经济活动的控制是比较简单的，而且这种控制往往与其他方面的管理结合在一起。在商品经济充分发展后，当所有的商品生产都成为价值的生产以后，会计的监督职能便大大地增强了。上一页下一页返回第一节会计概述

人们逐渐认识到，通过对资金运动的监督，可以综合地、全面地控制经济活动，达到预定的目标，取得更大的经济效益。于是，会计对于经济活动的控制也就逐渐与其他管理措施分离开来，成为独立的控制系统，通过对资金运动的全面、系统的监督，实现它在经济管理中的独特职能。

(三)参与经济决策的职能会计参与经济决策的职能，是在核算与监督两项基本职能基础上的一种新的发展。在现代社会中，不论是宏观经济管理还是微观经济管理，决策的正确与否都将关系到事业的兴衰成败。就一个企业来说，正确的决策常常可以在较短的时期内得到很大的经济效益，而重大问题上的错误决策往往会造成人、财、物的极大浪费。上一页下一页返回第一节会计概述

因此现代企业的经营管理都必须力求保证经济决策的正确性。要保证经济决策的正确性，必须对经济情况进行全面、及时的预测，进行经济预测又离不开会计，因此会计又产生了一种新的职能:通过对经济前景的预测和分析，参与经济决策。随着社会生产的进一步发展和科学技术的进步，会计参与经济决策的职能也会越来越突出，并将成为会计在经济管理中更直接、更有效的职能。五、会计的作用会计的作用是指会计的各项职能在特定的历史时期、社会经济制度下实现和利用之后所产生的效果。会计作用的发挥取决于两个重要因素:一是会计所处的外部环境因素，即会计工作所处的社会历史时期、社会政治和经济制度;二是与会计自身的内在本质有关的因素。上一页下一页返回第一节会计概述

从我国目前的会计实践工作来看，会计的作用主要有以下4个方面:(1)为国家进行宏观调控、制定经济政策提供信息;(2)加强经济核算，为企业经营管理提供数据;(3)保证企业投入资金的安全和完整;(4)为外部投资者提供财务报告，以便其进行正确的投资决策。目前，我国的会计工作更多地停留在记账、算账、报账阶段，会计的预算、决策、控制和分析职能还没有得到充分发挥，甚至有些职能还没有被真正实施。如何充分发挥会计的职能，更好地实现会计的作用已成为我国会计工作中迫切需要解决的问题。上一页返回第二节会计核算的基本前提和方法一、会计核算的基本前提会计核算的基本前提也称会计假设。会计核算的基本前提是进行会计核算时必须明确的前提条件。会计所处的社会经济环境极为复杂，会计核算面对的是变化不定的社会经济环境。在这种情况下，会计人员有必要对会计核算所处的经济环境作出判断。会计核算的基本前提包括:会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。

(一)会计主体会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织。它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。下一页返回第二节会计核算的基本前提和方法

会计核算的对象是企业的生产经营活动，生产经营活动又是由各项具体的经济业务所构成的，而每项经济业务又都与其他单位的经济业务相联系。由于社会经济关系的错综复杂，企业本身的经济活动也总是与其他企业或单位的经济活动相联系。对于会计人员来说，首先就需要确定会计核算的范围，明确哪些经济活动应当予以确认、计量和报告，哪些不应包括在其核算的范围内，也就是要确定会计主体。会计主体与法律主体并不是同一概念。一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体并不一定就是法律主体。任何企业，无论是独资、合资还是合伙，都是一会计主体。在企业规模较大的情况下，为了便于掌握其分支机构的生产经营活动和收支情况，可以将分支机构作为一会计主体，要求其定期编制会计报表。上一页下一页返回第二节会计核算的基本前提和方法

此外，在控股经营的情况下，母公司及其控制的子公司均为独立的法律主体，各为一会计主体。但在编制合并会计报表时，也可将母公司和子公司这些独立的法律主体组成的企业集团视为一会计主体，将其各自的会计报表予以合并，以反映企业集团整体财务状况和经营成果。也就是说，会计主体，可以是独立法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特定的部分；可以是单一企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。(二)持续经营持续经营是指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。上一页下一页返回第二节会计核算的基本前提和方法

会计核算上所使用的一系列会计原则和会计处理方法是建立在会计主体持续经营的基础之上的。企业对于其所使用的机器设备、厂房等固定资产，只有在持续经营的前提下才可以在机器设备的使用年限内，按照其价值和使用情况，确定采用某一拆旧方法计提拆旧。只有在持续经营的前提下，企业在会计信息的核算和处理上所使用的会计处理方法才能保持稳定;企业的资产和负债才区分为流动和非流动;企业的资产才能采用历史成本计量;企业才有必要确立以权责发生制为会计核算基础。(三)会计分期在持续经营的情况下，要计算会计主体的利润实现情况，反映其生产经营成果。上一页下一页返回第二节会计核算的基本前提和方法

从理论上来说只有等到会计主体所有的生产经营活动最终结束时，才能通过收入和费用的归集与比较，进行准确的计算，但此时的会计信息已失去时效性。因此，就需要会计人员人为地将企业持续不断、川流不息的生产经营活动划分为若干个相等的期间，以及时反映企业的经营成果和财务状况及其变动情况。这种人为的分期就是会计期间。会计分期也称会计期间假设，是指为及时提供企业财务状况和经营成果的会计信息，可以将连续不断的经营活动分割为若干相等的期间(月、季、年)来反映。按年划分的称为会计年度，年度以内，还可分半年度、季度、月份。会计年度可采用公历年制，即与日历年度保持一致，如我国及法、德、俄、韩国;也可采用非公历年制，如英、日为四月一日，澳、意为一七月一日，美国为十月一日。我国会计年度与财政年度一致，以自然公历年份为准。上一页下一页返回第二节会计核算的基本前提和方法

我国《企业会计准则》第六条规定:“会计核算应当划分会计期间，分期结转账目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。”

(四)货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、反映会主体的经营情况。企业的生产经营活动具体表现为商品的购销、各种原材料和劳务的耗费等实物运动。由于商品和各种原材料、劳务的耗费在实物上不存在统一的计量单位，无法比较，为了全面、完整地反映企业的生产经营活动，会计核算客观上需要一种统一的计量单位作为其计量尺度。上一页下一页返回第二节会计核算的基本前提和方法

我国企业会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当拆算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当拆算为人民币。二、会计核算方法会计从取得原始数据进行加工处理到输出财务信息，需要经过会计确认、计量、记录和报告一系列的工作环节，在会计确认、计量、记录和报告过程中需采用专门的方法。会计核算方法一般包括设置会计科目和账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等。上一页下一页返回第二节会计核算的基本前提和方法(一)设置会计科目和账户由于会计对象包含的内容纷繁复杂，通过设置若干会计科目和账户，对会计对象的具体内容进行分类核算，这样才能全面地、连续地、系统地反映企业的经济活动。

(二)复式记账复式记账是对每一项经济业务都要在两个或两个以上相关账户中进行记录的一种专门方法。采用复式记账方法，可以相互联系地反映企业经济活动的全貌，可以揭示企业资金运动的来龙去脉。

(三)填制会计凭证会计凭证是交易或事项的书面证明，是记账的依据。填制和审核凭证是保证会计资料真实的有效手段，有利于保证会计信息的可靠性。上一页下一页返回第二节会计核算的基本前提和方法(四)登记账簿根据会计凭证，在账簿上连续地、系统地、完整地记录交易或事项，是会计核算的一种专门方法。通过登记账簿并定期进行对账、结账，可以提供完整的、系统的会计资料，也为编制会计报表提供依据。

(五)成本计算成本计算就是对应计入一定对象上的全部耗费进行归集、计算，它实际上是一种会计计量活动。通过成本计算，一方面能解决有关资产入账金额问题;另一方面能为计量企业的经营成果提供数据资料。

(六)财产清查财产清查是对企业各项财产物资进行盘点、核对，以查明各项财产物资的实有数额与会计账簿记录是否相符。上一页下一页返回第二节会计核算的基本前提和方法

若账实不符，应该及时调整账簿记录，使账存数与实存数保持一致，并查明账实不符的原因，明确责任。财产清查不仅是保证会计核算资料真实、正确的有效手段，而且有利于保护企业财产物资的安全与完整。(七)编制财务会计报告编制财务会计报告是定期、总括地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的一种专门方法。通过编制和报送财务会计报告，可以为信息使用者提供总括的、集中的会计信息。以上各种方法是一个完整的体系，它们相互联系，紧密配合，从而保证核算工作的顺利进行。上一页返回第三节会计核算基础与会计计量一、会计核算基础企业的资源流动会引起相应的现金流动，但由于存在会计分期，现金实际的收付期间和资源流动的发生期间往往不一致。这样，在确认资产、负债、收入和费用时，就可能出现两种交易记录的选择基础:收付实现制和权责发生制。

(一)收付实现制收付实现制，亦称现收现付制，是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。采用收付实现制会计处理基础，凡是本期实际收到的款项，不论其是否属于本期实现的收入，都作为本期的收入处理;凡是本期付出的款项，不论其是否属于本期负担的费用，都作为本期的费用处理。下一页返回第三节会计核算基础与会计计量

反之，本期没有实际收到的款项和付出的款项，即使应归属于本期，但也不作为本期收入和费用处理。这种会计处理基础，由于款项的收付实际上以现金收付为准，所以一般称为现金制。现举例说明收付实现制下会计处理的特点。

(二)权责发生制权责发生制，亦称应收应付制，是指企业以收入的权利和支出的义务是否归属于本期为标准来确认收入、费用的一种会计核算基础。也就是以应收应付为标准，而不是以款项的实际收付是否在本期发生为标准来确认本期的收入和费用。在权责发生制下，凡是属于本期实现的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都应作为本期的收入和费用入账;凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。上一页下一页返回第三节会计核算基础与会计计量

由于它不管款项的收付，而以收入和费用是否归属本期为准，所以称为应计制。上述可见，与收付实现制相反，在权责发生制下，必须考虑预收、预付和应收、应付。由于企业日常的账簿记录不能完全地反映本期的收入和费用，需要在会计期末对账簿记录进行调整，使未收到款项的应计收入和未付出款项的应付费用，以及收到款项而不完全属于本期的收入和付出款项而不完全属于本期的费用，归属于相应的会计期间，以便正确的计算本期的经营成果。采用权责发生制核算比较复杂，但反映本期的收入和费用比较合理、真实，所以适用于企业。上一页下一页返回第三节会计核算基础与会计计量二、会计计量会计计量是指对于纳入资产负债表和利润表的项目确定其金额的过程。会计计量是在会计确认的基础上，将企业发生的交易或事项予以量化的过程。按照会计的定义，会计采用货币作为主要的计量单位。会计计量涉及计量基础或者计量属性的选择问题，根据不同的目的需要选择不同的计量属性。根据我国《企业会计准则—基本准则》第四十二条规定，会计的计量属性主要包括以下几个方面。

(一)历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。上一页下一页返回第三节会计核算基础与会计计量

负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

(二)乖置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

(三)可变现净值在可变现净值计量下，资产按其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。上一页下一页返回第三节会计核算基础与会计计量(四)现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的拆现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现值流出量的拆现金额计量。

(五)公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交换或者负债清偿的金额计量。如何更好地理解这些定义，以资产为例，实际上可以这样理解:在某个时点上对资产进行计量时，历史成本是这项资产取得时的公允价值。上一页下一页返回第三节会计核算基础与会计计量

重置成本是这个时点上取得这项资产的公允价值;可变现净值是这个时点上出售这项资产的公允价值;现值是这个时点上，不重新购买，也不出售，继续持有会带来的经济利益的公允价值;公允价值是在任何时候只要是公平交易中双方愿意收到或支付的价值。企业进行会计计量通常应该采用历史成本计量，采用重置成本、可变现净值、现值、公允充值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。上一页返回第四节会计信息质量要求

会计信息作为企业向社会提供的一种产品，是资本市场存在和运行的基础，在引导社会资源的合理配置方面有着不可忽略的作用。高质量的会计信息能为信息使用者带来利益，而不合格的会计信息则会损害投资者、债权人等企业利益相关者的利益。会计信息的质量要求是企业所提供的会计信息的质量标准，具体表现为会计信息对于信息使用者决策有用的那些性质或特性。会计信息质量特征是实现会计目标的基础，是会计对交易或事项进行确认、计量和报告的指南，同时也是评价计信息质量的标准。会计信息质量要求由许多具体的质量标准构成，这些标准从不同的角度规范会计信息的质量。有些质量要求之间存在内在的矛盾，要提供高质量的会计信息，必须在这些质量要求之间取得适当的平衡。下一页返回第四节会计信息质量要求

会计信息的质量要求主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、经济实质重于法律形式、重要性、谨慎性和及时性8项。一、可靠性可靠性也称真实性、客观性，要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。会计信息要有用，必须以可靠为基础。如果财务报告所提供的会计信息是不可靠的，就会给投资者等使用者的决策产生误导甚至损失。为了贯彻可靠性要求，企业应当做到以下3个方面。上一页下一页返回第四节会计信息质量要求(1)以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。

(2)在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。

(3)包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。如果企业在财务报告中为了达到事先设定的结果或效果，通过选择或列示有关会计信息以影响决策和判断的，这样的财务报告信息就不是中立的。上一页下一页返回第四节会计信息质量要求二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。会计信息是否有用，是否具有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值，有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。上一页下一页返回第四节会计信息质量要求

会计信息质量的相关性要求，需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。但是，相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。也就是说，会计信息在可靠性前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容。上一页下一页返回第四节会计信息质量要求

这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。只有这样，才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。会计信息毕竟是一种专业性较强的信息产品，在强调会计信息可理解性要求的同时，还应假定使用者具有一定的有关企业经营活动和会计方面的知识，并且愿意付出努力去研究这些信息。对于某些复杂的信息，如交易本身较为复杂或者会计处理较为复杂，但其对使用者的经济决策相关的，企业就应当在财务报告中予以充分披露。四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括以下两层含义。上一页下一页返回第四节会计信息质量要求(一)同一企业不同时期可比为了便于投资者等财务报告使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，全面、客观地评价过去、预测未来，从而做出决策，会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。但是，满足会计信息