教学材料《成本 会计》-第八章

学习目标1.了解其他行业成本核算特点，成本计算对象及成本项目的设置。2.掌握商品流通企业、物流企业、旅游餐饮企业的账户设置和成本费用归集。返回第一节商品流通企业成本核算一、商品流通企业及其特点(一)商品流通企业商品流通企业是指所有独立从事商品流通活动的企业单位。我国的商品流通企业包括:商业、粮食、物资、供销、外贸、医药商业、石油商业、烟草商业、图书发行以及从事其他商品流通的企业。商品流通企业分为批发企业和零售企业。批发企业以批量购销为主，业务特点主要是从生产企业大批量采购，然后转销给零售企业、生产企业以及其他购买量较大的单位，使商品进入零售领域和生产性消费领域。零售企业主要从事单个销售业务，使商品从生产性消费领域最终进入到非生产性消费领域。(二)商品流通企业经营特点下一页返回第一节商品流通企业成本核算与工业企业等其他行业企业的经营活动相比较，商品流通企业的经营活动主要有以下三个特点:(1)经营活动的主要内容是商品购销活动，是沟通商品从生产领域到消费领域的桥梁。(2)商品资产在企业全部资产(经济资源)中占有较大的比例，是企业资产管理的重点。(3)企业资金运动的基本轨迹是“货币一商品一货币”，主要形式是货币与商品的相互转换，不存在生产部门的耗费与价值转移。二、商品流通企业成本商业流通企业为了销售商品，必须先购进商品，按购进价格支付采购成本，对发生的采购费用，应计入商品成本，或设专户核算，期末按商品存销比例进行分摊，将属于已销商品负担的采购费用计入当期商品销售成本，将属于储存商品应负担的采购费用计入期末存货成本。上一页下一页返回第一节商品流通企业成本核算为了保证商品销售活动能够持续不断地正常进行，需要储存一定数量的商品，这必定会发生储存费用。在销售商品的过程中，还会发生销售费用。由于商品购进最终是为了销售，因此，这些商品储存和销售过程中发生的费用，一般列为销售费用。此外，企业行政管理部门为了组织和管理经营活动，还会发生管理费用。为了筹集业务经营所需资金，还要支付财务费用。因此，商品流通企业的费用包括销售费用、管理费用和财务费用。本节内容主要讲解商品采购成本和商品销售成本。三、批发企业商品采购和销售成本核算(一)批发企业的经营特点批发企业以批量购销为主，业务特点主要是从生产企业大批量采购，然后转销给零售企业、生产企业以及其他购买量较大的单位，使商品进入零售领域和生产性消费领域。上一页下一页返回第一节商品流通企业成本核算批发企业经营活动的特点是:购销业务发生的次数少，但每次成交金额较大;商品一般需经储存后才能销售;商品经营多按购销合同执行;商品价格受供求关系、批量大小、购销地点远近、结算方式等因素影响，往往不稳定。(二)批发企业成本核算的特点商品流通企业的库存商品核算方法一般有两种:一种是按进价核算;另一种是按售价核算。库存商品按售价核算要求购进商品的售价及时确定且稳定，由于批发企业商品的价格受多种因素的影响，无法实现价格稳定和统一，因此库存商品一般采用按进价核算。为加强批发企业的库存商品实物管理，及时计算成本，库存商品的核算方法采用数量进价金额核算法。上一页下一页返回第一节商品流通企业成本核算库存商品明细账按商品种类、名称、规格等设置，并根据有关凭证进行登记。商品验收入库后，根据收货单等有关凭证及时登记销售数量，已销商品的进价金额采用适当方法计算并登记，随时结算出库存数量。数量进价金额核算法的优点是能从数量和金额两个方面全面反映各种商品的进销变动和结存情况，有利于加强对库存商品的管理和控制。但由于每笔进销货业务都必须填制凭证，按商品的品种逐笔登记明细分账，核算工作量大。因此，一般适用于大中型工业品批发企业和农副产品收购企业。(三)批发企业商品采购成本核算企业购进商品而发生的采购成本，应该设立“在途物资”账户，用来核算商品采购成本。上一页下一页返回第一节商品流通企业成本核算该账户的借方登记按进价计算的商品采购成本;贷方登记按进价计价并已验收的商品采购成本;期末借方余额，反映企业已经采购付款而尚未验收的在途商品的采购成本。该账户应按供货单位、商品类别等设置明细账，进行明细核算。为了反映商品的收入、发出和结存的情况，应该设置“库存商品”账户。商品流通企业的库存商品，指企业全部自有商品，包括存放在仓库、门市部和寄存在外库的商品等。在批发企业中，商品一般按进价计价入账。在商品验收入库时记入该账户的借方，发出加工或结转已销售商品成本时记入该账户的贷方，余额表示企业全部库存商品的价值。在库存商品账户下，按商品品名、规格等分户设置数量进价金额明细账，并可在库存商品总账与商品明细账之间加设库存商品类账目。上一页下一页返回第一节商品流通企业成本核算在批发企业中，采购商品支付货款或开出、承兑商业汇票时，应根据发货票等有关凭证，按照进价借记“在途物资”账户，对发生的采购费用借记“库存商品一采购费用”专户，贷记“银行存款”或“应付票据”等账户;商品到达经验收以后，应根据收货单等有关凭证，按照进价借记“库存商品”账户，贷记“在途物资”账户。(四)批发企业商品销售成本核算批发企业一般按商品进价进行库存商品的核算，在确认商品销售进价成本时，由于同种商品的各批进价不一定相同，因而要先采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、毛利率法等方法确定已销商品进价，然后根据确定的进价和销售数量，计算商品的销售成本。确定商品销售成本或期末商品存货成本的先后次序不同，产生了不同的成本计算顺序。上一页下一页返回第一节商品流通企业成本核算1.顺算成本法即先确定商品销售成本，再确定期末商品存货成本，其计算公式为:商品销售成本=商品销售数量x单位进价成本期末商品存货成本=期初商品存货成本+本期增加的商品成本-本期非销售付出的商品成本-商品销售成本2.倒算成本法先确定期末商品存货成本，再确定商品销售成本，其计算公式为:期末商品存货成本=期末商品存货数量x商品单位进价成本商品销售成本=期初商品存货成本+本期增加的商品成本-本期非销售付出的商品成本-期末商品存货成本

上一页下一页返回第一节商品流通企业成本核算无论是顺算成本法还是倒算成本法，其基本原理都是相同的，按哪种方法计算都可得到相同的结果。但由于很多情况下确定的存货单位进价成本是一个“四舍五入”的小数，为便于账簿数字衔接，实际工作中采用倒算成本法，把“四舍五入”的影响挤入销售成本中。先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法的计算原理和方法与财务会计中原材料存货核算采用的方法相同，故不再重述。这里仅简单介绍毛利率计算法。毛利率计算法是以上季度全部商品或大类商品实际毛利率或本季度计划毛利率为根据计算毛利，再计算商品销售成本的计算方法。计算公式如下:本期商品销售毛利=本期商品销售收入X上季实际或本期计划毛利率本期商品销售成本=本期商品销售收入-本期商品销售毛利上一页下一页返回第一节商品流通企业成本核算也可以直接采用下列公式直接计算:本期商品销售成本=本期商品销售收入x(1-上季实际或本期计划毛利率)【例8-1】某批发公司一季度乙类商品销售收入为1250000元，销售成本为1062500元，4月份该类商品的销售收入为362600元。采用毛利率法计算该类商品4月份已销商品的进价成本如下:一季度毛利率=(1250000-1062500)/1250000x100%=15%4月份商品销售成本=362600x(1-15%)=308210(元)这种方法计算简便，但由于各季度的商品结构不完全相同，其毛利率也不完全相同，因而按上季度毛利率计算本期商品销售成本计算的结果不够准确，所以，只能在每个季度的前两个月采用该方法，到季度的最后一个月，采用先进先出法或加权平均法等计算出本季商品销售成本，再扣除已结转的商品销售成本以确定本季最后月份的商品销售成本。上一页下一页返回第一节商品流通企业成本核算【例8-2】某商场服装商品第一季度实际毛利率为8%，第二季度各月份的商品销售额分别为140000元、160000元和146800元。6月末按加权平均法计算的服装类商品的本季商品销售成本为406588元。有关数字计算如下:4月份商品销售成本=140000x(1-8%)=128800(元)5月份商品销售成本=1600000x(1-8%)=147200(元)6月份商品销售成本=406588-128000-147200=140588(元)第二季度商品销售收入=140000+160000+146800=446800(元)第二季度商品销售成本=128800+147200+130588=406588(元)第二季度商品销售毛利=446800-406588=40212(元)第二季度实际毛利率=40212/446800=9%上一页下一页返回第一节商品流通企业成本核算毛利率法下，商品销售成本是按商品类别综合计算的，不是按商品品种、规格分别计算的，因而简化了成本核算工作量。但如果各月毛利率水平相差较大，或在计算毛利率不准确的情况下，各月成本计算的正确性就会受到影响。四、零售企业商品采购和销售成本核算(一)零售企业经营特点零售企业是指以向个人或社会集团消费者零星出售商品为主要经营业务的企业。零售企业从批发企业或直接从生产企业批量购进商品，然后通过零售商店零星出售给个人和单位用于生活消费或生产消费，它是商品流通的最终环节。上一页下一页返回第一节商品流通企业成本核算零售企业的经营特点是:零售企业是以广大消费者作为商品销售对象，商品品种多、规格复杂、品种更新换代频繁、交易次数多、交易额小而零星、购销关系不稳定，销售方式多为一手交钱，一手交货。除贵重、大件商品和销售给社会集团的商品要填制发票外，一般均不填制销售发票。库存商品既表现为仓库储存，又表现为柜台存放，要求售货员实物负责。(二)零售企业成本核算特点鉴于零售企业的经营特点，其商品购销的核算一般采用“售价金额核算法”。售价金额核算法以售价核算库存商品的增减变动及结存情况。这是一种售价记账与实物负责相结合的核算制度。在会计核算上，既要做到正确贯彻执行增值税条例，又要继承零售企业在长期经营实践中形成的行之有效的核算管理制度。上一页下一页返回第一节商品流通企业成本核算库存商品以商品的零售价(包括销售价和增值税两部分)核算，已含税售价反映实物负责人的责任，从而使零售企业销售成本会计核算有别于其他企业。售价金额核算法的主要内容有:1.售价记账，实物负责制库存商品总分类账按售价登记，明细账按实物负责人设立，按批次登记商品收发存的售价金额，并以售价金额控制实物负责人经营和保管商品，以加强库存商品的实物管理。2.设置“商品进销差价”账户上一页下一页返回第一节商品流通企业成本核算在售价金额核算法下，商品验收入库时，按含税售价借记“库存商品”账户，按不含税进价贷记“材料采购”账户，商品销售时按售价金额从“库存商品”账户转入“主营业务成本”，而商品的实际成本应当是进价成本，因此必须设置“商品进销差价”账户来调整库存商品成本和“主营业务成本”账户的发生额。该账户核算企业采用售价金额核算法下含税的商品售价与不含税进价的差额，作为“库存商品”的调整账户。账户的贷方登记企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品售价与进价的差额;借方登记已销商品应分摊的进销差价。其明细账设置与库存商品明细账一致。3.加强实地盘点制度上一页下一页返回第一节商品流通企业成本核算每月对库存商品进行实地盘点，将各实物负责人的商品盘存数分别乘以其售价与账面值核对，以考核各实物负责人对库存商品的管理。售价金额核算法的优点是由于控制了商品的售价，一般不必为每笔销售业务填制销售凭证，从而简化了商品销售手续，有利于提高劳动效率和服务质量，同时由于按实物负责人设置明细账，核算手续也大为简化。不足之处是由于平时只记售价金额，不记数量，一旦发生差错，难以查明原因分清责任。这种核算方法是经营工业品的零售企业商品核算的主要方法。(三)零售企业商品采购成本核算零售企业商品采购成本的核算与批发企业相同。零售企业为了反映商品存商品的收入、发出和结存情况，也应设置“在途物资”和“库存商品”的采购成本及库账户。上一页下一页返回第一节商品流通企业成本核算在采用售价金额核算法下，零售企业的“库存商品”账户要按商品售价登记，其进销差价在“商品进销差价”账户中登记。在购进商品时，按照进价借记“在途物资”账户，对发生的采购费用借记“库存商品一采购费用”专户，贷记“银行存款”或“应付票据”等账户;商品到达经验收以后，应根据收货单等有关凭证，按照售价借记“库存商品”账户，贷记“在途物资”账户，按商品的进销差价货记“商品进销差价”账户。如果商品的售价低于进价，则应借记“商品进销差价”账户。(四)零售企业商品销售成本核算实行售价金额核算的零售企业，平时按含税售价注销库存商品，结转商品销售成本，这样商品销售成本中就包含了已经实现的商品进销差价即销售毛利。上一页下一页返回第一节商品流通企业成本核算月末为了正确计算已销商品的实际成本，就必须采用一定方法计算已实现的商品进销差价金额，并将其从成本中结转出来。所以，库存商品采用售价核算企业销售成本，实际上就是计算结转已销商品进销差价。商品销售实际成本、商品销售收入和已销商品实现的进销差价的关系可用以下公式表示:商品销售实际成本=商品销售收入-已销商品实现的进销差价由于在售价核算下，平时商品销售成本是按售价反映，实际上就是商品销售收入，所以，上述公式可以改为:商品销售实际成本=商品销售售价成本-已销商品实现的进销差价从以上公式可知，要计算商品实际销售成本，关键是计算已销商品实现的进销差价。上一页下一页返回第一节商品流通企业成本核算为正确计算销售商品应分摊的进销差价数额，企业必须根据经营管理的特点和核算的具体要求，选择适当的计算方法进行分摊。已销商品进销差价的计算方法目前主要有三种，即综合差价率计算法、分类(柜组)差价率计算法和盘存商品进销差价计算法。1.综合差价率计算法综合差价率计算法是按企业全部商品的存销比例分摊商品进销差价的一种方法。计算公式如下:综合差价率=月末调整前的“商品进销差价”账户余额/(月末“库存商品”账户余额+“受托代销商品”账户余额+本月“主营业务收入”账户贷方发生额)x100%本月已销商品应分摊的进销差价=本月“主营业务收入”贷方余额x综合差价率上一页下一页返回第一节商品流通企业成本核算【例8-3】某商品流通企业月末有关账户余额为:“主营业务收人”650万元，“主营业务成本”650万元，“库存商品”250万元，“受托代销商品”100万元，调整前的“商品进销差价”220万元，则用综合差价率法计算如下:综合差价率=220/(650+250+100)x100%=22%已销商品应分摊进销差价=650x22%=143(万元)根据计算结果作如下会计分录:借:商品进销差价1430000贷:主营业务成本1430000上一页下一页返回第一节商品流通企业成本核算综合差价率法计算简便，它一般适用于经营的商品各品种进销差价相差不大的企业。如果商品各品种进销差价相差较大、各种商品销售又不均匀的企业采用此方法，计算出的已销商品进销差价结果就不够准确。2.分类(柜组)差价率计算法分类(柜组)差价率计算法是按照各大类(或柜组)商品的存销比例分摊各大类(或柜组)商品进销差价的一种方法。该方法的计算原理与综合差价率计算方法相同，只是将计算对象的范围缩小了。所以，在采用这种方法下，要求“主营业务收入”“主营业务成本”“库存商品”“商品进销差价”账户必须按大类(或柜组)设置明细账进行明细核算。这种计算方法的计算结果比综合差价率法相对准确些，这是因为同一大类商品的进销差价比较接近。上一页下一页返回第一节商品流通企业成本核算【例8-4】某商品流通企业经营三大类商品，月末有关账户的明细账余额如表8-1所示，用分类(或柜组)差价率计算法计算本月的已销商品进销差价。计算过程和结果见表8-2。

3.盘存商品进销差价计算法盘存商品进销差价计算法是结合商品盘点工作进行的，即以盘存数量分别乘以商品的单位进价和单位售价，求出结存商品应保留的差价，然后再倒求已销商品进销差价的一种计算方法。计算公式如下:期末库存商品进价总额=Σ(期末各种商品数量×各种商品进货单价)期末库存商品售价总额=Σ(期末各种商品数量×各种商品销售单价)库存商品应保留差价=期末库存商品售价总额-期末库存商品进价总额已销商品进销差价=月末商品进销差价账户余额-库存商品应保留差价上一页下一页返回第一节商品流通企业成本核算【例8-5】某流通企业年末有关账户资料:“库存商品”账户余额为348600元，“商品进销差价”账户余额为65800元。根据各商品盘点数量乘以各自的单位进价求得商品的进价总额为296450元。则已销商品进销差价计算方法如下:年末库存商品应保留的进销差价=348600-296450=52150(元)已销商品进销差价=65800-52150=13650(元)这种方法比以上两种方法计算结果都准确，但由于它要结合盘点进行，同时又要计算每一种商品进价总额，因而计算工作量大，平时一般不采用。按现行会计制度规定，一般只在年度终了核实调整商品进销差价时采用。上一页返回第二节物流企业的成本核算一、物流企业及其特点(一)物流企业物流是指物品从供应地向接受地的实体流动过程，物流企业是指物品从供应地向接收地的实体流动过程中，根据实际需要，将运输、仓储、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能有机结合，形成完整的供应链，为用户提供多功能、一体化的综合性服务的企业。运输业务是物流企业的核心，包装业务、仓储业务、装卸业务、配送业务是物流企业的重要组成部分。(二)物流企业生产经营主要特点与工业企业相比，物流企业的生产经营具有如下特点:(1)物流企业的生产经营只是使劳动对象发生位置的改变，并不改变劳动对象的属性和形态，不创造新的物质产品。下一页返回第二节物流企业的成本核算(2)在运输生产过程中只消耗劳动手段，不消耗劳动对象。(3)运输生产和消费同时进行。(4)运输生产过程具有流动性、分散性。(5)各种运输方式之间的替代性和协作性比较强。(6)运输生产中所需固定资产比重大，流动资产比重小。二、物流企业成本核算特点物流成本是物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。即产品在包装、运输、储存、装卸搬运、流通加工、物流信息、物流管理等过程中所耗费的人力、物力和财力的总和以及与存货有关的资金占用成本、物品损耗成本、保险和税收成本。物流成本具体内容如表8-3所示。上一页下一页返回第二节物流企业的成本核算为核算物流企业成本，应设置“主营业务成本”账户，下设多个明细账户进行核算。由于物流企业生产经营的特点。成本核算有如下特点:(1)物流企业的成本核算单位是货物的周转量。它既要考虑计算对象位移距离的大小，还要考虑计算对象的数量，所以运输成本的计算单位一般采用复合单位如吨/千米、千吨/千米等表示。(2)物流企业的运输生产过程和销售过程是统一的，其生产成本和销售成本也是统一的。(3)物流企业的成本构成中，由于不创造实物产品，不消耗劳动对象，因而其成本支出中没有构成产品实体的原材料支出，占运输支出比重较大的是运输设备和工具的拆旧费、修理费、燃料费及人工费等。(4)物流运输的成本受自然地理环境优劣、运输距离的长短、是否空驶运行等的影响较大。上一页下一页返回第二节物流企业的成本核算三、物流企业成本核算根据物流企业经营活动特点，本节内容主要讲解运输成本、包装成本、仓储成本、装卸成本、配送成本的核算。(一)运输成本核算1.运输成本概述运输成本就是企业在完成特定货物位移的物流运输活动中所发生的各种费用，如工资、燃料费、拆旧费、管理费、利息费、各种损失等。运输成本核算需要了解运输成本计算对象、成本计算单位和成本计算期。(1)成本计算对象。上一页下一页返回第二节物流企业的成本核算通常以不同燃料和不同厂牌的营运车辆所提供的运输服务作为成本计算对象。以特种大型车、集装箱车、零担车、冷藏车、油罐车从事运输服务的物流企业，还应以不同类型、不同用途车辆所提供的运输服务作为单独的成本计算对象。(2)成本计算单位。以汽车运输工作量的计量单位为依据。货物运输工作量的计量单位为吨/公里，实际工作中通常以千吨/公里为成本计算单位。集装箱车辆的成本计算单位为千标准箱/公里。(3)成本计算期。按月、季、半年和年计算成本。跨月运输时以行车路单签发日期所归属月份计算其成本。上一页下一页返回第二节物流企业的成本核算2.运输成本核算内容运输成本核算包括:①燃料费用和轮胎费用这两种直接材料费用的归集和分配;②直接人工费用的归集和分配;③拆旧费等其他直接费用的归集和分配;④营运间接费用的归集和分配。在上述费用归集和分配的基础上，可以计算出单位运输成本。1)直接材料的归集和分配(1)燃料费用的归集和分配。各种车辆耗用的燃料，应根据领料单进行汇总，编制燃料耗用汇总表，以便于对燃料费用进行归集和分配。确定各月燃料实际耗用数的方法有满油箱制和实地盘存制两种。满油箱制下，在月初、月末油箱加满的前提下，车辆当月加油的数量即为当月燃料的实际耗用数。上一页下一页返回第二节物流企业的成本核算实地盘存制下，车辆当月燃料的实际耗用数等于月初车存数加本月领用数减月末车存数。(2)轮胎费用的归集和分配。各种车辆领用的轮胎外胎、内胎和垫带，应根据领料单进行汇总，编制轮胎领用汇总表，以便于对轮胎费用进行归集和分配。如果对外胎采用一次性摊销法，在领用时记入相关成本费用账户;如果对外胎采用按行程摊提法，应根据外胎行驶里程记录外胎里程摊提率，编制外胎摊提费用计算表。内胎和垫带价值较小，领用内胎和垫带以及发生轮胎零星修补费时，一般按实际数直接计入各分类成本。2)直接人工的归集和分配直接人工主要指车辆司机和助手的职工薪酬费用。上一页下一页返回第二节物流企业的成本核算(1)固定车辆的司机和助手的工资，根据工资汇总表直接列入各成本计算对象的明细账户。(2)没有固定车辆的司机和助手的工资、后备司机和助手的工资，按一定的标准分配记入各成本计算对象的明细账户。分配标准有营运货物吨位和营运车日两种。(3)相应的其他薪酬费用直接列入各成本计算对象的明细账户。3)其他直接费用的归集和分配(1)养路费。根据缴款凭证直接计入各成本计算对象的成本及有关费用。(2)拆旧费。一般采用工作量法计提。如果外胎按行驶里程摊提，计算拆旧费时，应从车辆原值中扣减外胎价值。上一页下一页返回第二节物流企业的成本核算(3)其他费用。根据相关凭证直接计入各类运输成本。领用随车工具及其他低值易耗品，根据领用凭证，一次或分次摊入各类运输成本。4)营运间接费用的归集和分配物流企业在营运过程中发生的不能直接计入成本计算对象的各种间接费用，发生时记入“营运间接费用”科目的借方，期末从贷方分配转入各成本计算对象，结转后无余额。营运间接费用的分配标准有直接费用或营运车日等。5)单位运输成本的计算物流企业应根据“主营业务成本一运输支出”明细账所归集的运输成本和当月实际完成运输周转量，计算单位运输成本。上一页下一页返回第二节物流企业的成本核算【例8-6】某物流企业有甲、乙两个车队。2010年10月份的相关情况如下:(1)企业对燃料耗用数采用盘存制计算。甲、乙两车队月初车存汽油分别为900升和1100升，当月分别领用汽油10000升和5000升，月末车存汽油分别为600升和500升。汽油的计划成本为每升3.2元，成本差异率为2%。(2)企业对轮胎采用一次摊销法。甲、乙两车队当月各领用外胎3个和1个，每个外胎的成本为800元。(3)甲车队司机和助手的工资为30000元，乙车队司机和助手的工资为18000元。两个车队机动司机和助手的工资为7000元。福利费按工资总额的14%提取。甲车队当月营运货物900千吨公里，乙车队当月营运货物500千吨公里。上一页下一页返回第二节物流企业的成本核算(4)企业缴纳养路费110000元，其中甲车队70000元，乙车队40000元。(5)甲车队计提车辆拆旧费80000元，乙车队计提车辆拆旧费50000元。(6)甲车队发生洗车费、过桥过路费等杂费3200元，乙车队发生杂费2200元。(7)企业发生营运间接费用26000元。2010年10月，该企业编制如下会计分录:(1)甲车队耗用燃料的计划成本=3.2x(900+10000-600)=32960(元)甲车队耗用燃料的成本差异=32960x2%=659.2(元)乙车队耗用燃料的计划成本=3.2x(1100+5000-500)=17920(元)乙车队耗用燃料的成本差异=17920x2%-358.4(元)上一页下一页返回第二节物流企业的成本核算借:主营业务成本—运输支出—甲车队(燃料)33619.2主营业务成本—运输支出—乙车队(燃料)18278.4贷:原材料—燃料50880材料成本差异—燃料1017.6(2)借:主营业务成本—运输支出—甲车队(轮胎)2400主营业务成本—运输支出—乙车队(轮胎)800贷:原材料—轮胎3200(3)甲车队分摊机动司机和助手工资:7000/(900+500)x900=4500(元)乙车队分摊机动司机和助手工资:7000/(900+500)x500=2500(元)上一页下一页返回第二节物流企业的成本核算借:主营业务成本—运输支出—甲车队(工资费用)34500主营业务成本—运输支出—甲车队(其他薪酬费用)4830主营业务成本—运输支出—乙车队(工资费用)20500主营业务成本—运输支出—乙车队(其他薪酬费用)2870贷:应付职工薪酬62700(4)借:主营业务成本—运输支出—甲车队(养路费)70000主营业务成本—运输支出—乙车队(养路费)40000贷:银行存款110000(5)借:主营业务成本—运输支出—甲车队(折旧费)80000主营业务成本—运输支出—乙车队(折旧费)50000上一页下一页返回第二节物流企业的成本核算贷:累计折旧130000(6)借:主营业务成本—运输支出—甲车队(其他费用)3200主营业务成本—运输支出—乙车队(其他费用)2200贷:银行存款、现金等5400(7)甲车队当月直接费用:33619.2+2400+34500+4830+70000+80000+3200=228549.2(元)乙车队当月直接费用:18278.4+800+20500+2870+40000+50000+2200=134648.4(元)甲车队分配的营运间接费用:26000/(228549.2+134648.4)x228549.2=16361.01(元)乙车队分配的营运间接费用:26000/(228549.2+134648.4)x134648.4=9638.99(元)上一页下一页返回第二节物流企业的成本核算借:主营业务成本—运输支出—甲车队(营运间接费用)16361.01主营业务成本—运输支出—乙车队(营运间接费用)9638.99贷:营运间接费用26000根据上述情况甲、乙两车队的单位运输成本如下:甲车队单位运输成本=(228549.2+16361.01)/900=272.12(元/千吨·千米)乙车队单位运输成本=(134648.4+9638.99)/500=288.57(元/千吨·千米)(二)包装成本核算1.包装成本概述上一页下一页返回第二节物流企业的成本核算包装作为物流企业的构成要素之一，与运输、保管、搬运、流通加工均有十分密切的关系。包装是生产的终点，同时又是物流的起点。包装是指在流通过程中为保护产品、方便运输、促进销售，按一定技术方法而采用的容器、材料及辅助物等的总体名称。也指为了达到上述目的而采用容器、材料和辅助物的过程中施加一定技术方法等的操作活动。包装成本是指物流企业为完成货物包装业务而发生的全部费用。对于物流企业来说，其包装成本一般有如下几方面构成。(1)包装材料费用。它是指各类物资在实施包装过程中耗费在材料费用支出上的费用称为包装材料费用。常用的包装材料种类繁多，功能各不相同，企业必须根据各种物资的特性，选择适合的包装材料，既要达到包装效果，又要合理节约包装材料费用。上一页下一页返回第二节物流企业的成本核算(2)包装机械费用。包装过程中使用机械作业可以极大地提高包装作业的劳动生产率，同时可以大幅度提高包装水平。使用包装机械(或工具)就会发生购置费用支出，日常维护保养费支出以及每个会计期终了计提拆旧费用。这些都构成了物流企业的包装机械费用。(3)包装技术费用。为了使包装能够充分发挥作用，达到最佳的包装效果，因而包装时，也需采用一定的技术措施。比如，实施缓冲包装、防潮包装、防霉包装等。这些技术的设计、实施所支出的费用，合称包装技术费用。(4)包装人工费用。上一页下一页返回第二节物流企业的成本核算在实施包装过程中，必须有工人或专业作业人员进行操作。对这些人员发放的计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴等各项费用支出，构成了包装人工费用支出。但是不包括这些人员的劳动保护费支出。(4)其他辅助费用。除了上述主要费用以外，物流企业有时还会发生一些其他包装辅助费用，如包装标记、包装标志的印刷、拴挂物费用的支出等。2.包装成本核算内容依据企业的包装收入是否单独核算，包装费用的核算方式有所不同。如果企业的包装收入单独核算，对于包装业务中产生的各项费用，凡是能和包装收入配比的，直接记入“主营业务成本一包装成本”科目，不能直接配比的记入“销售费用”科目。上一页下一页返回第二节物流企业的成本核算如果企业的包装收入不能单独核算，对发生于物流环节的包装费用应区分费用性质和项目记入“销售费用”总账科目及相关明细账户。

(三)仓储成本核算1.仓储成本概述仓储成本是指物流企业为完成货物储存业务而发生的全部费用，包括仓储业务人员费用，仓储设施的拆旧费、维修保养费、水电费、燃料与动力消耗等。仓储成本项目包括堆存直接费用、堆存间接费用两种。堆存直接费用指仓库因仓储、保管货物而发生的直接费用。仓储业务和装卸业务密不可分，堆存间接费用指企业的仓储装卸营运部或分公司为管理和组织仓储和装卸的营运生产所发生的管理费用和业务费用。仓储成本核算需要了解仓储成本计算对象、成本计算单位和成本计算期。上一页下一页返回第二节物流企业的成本核算(1)成本计算对象。各种类型的仓库。(2)成本计算单位。以货物堆存量的计量单位为依据。货物堆存量通常用堆存吨天表示，也可以用堆存平方米天表示。(3)成本计算期。按月、季、半年、年计算成本。2.仓储成本核算内容仓储成本核算包括堆存直接费用的归集以及堆存间接费用的归集和分配。大多数仓储成本不随存货水平变动而变动，而是随存储地点的多少而变。(1)堆存直接费用的归集:根据各种凭证直接列入所属仓库或库区的成本，记入“主营业务成本—堆存支出”的借方。上一页下一页返回第二节物流企业的成本核算(2)堆存间接费用的归集和分配:按营运部或分公司设立明细账归集堆存间接费用，期末按堆存直接费用和装卸直接费用的比例进行分配。(四)装却成本核算1.装卸成本概述广义的装卸包括狭义的装卸和搬运。狭义的装卸是指在指定地点以人力或机械将货物装入或卸下运输设备。搬运是指在同一场所内对货物进行水平的移动。装卸成本是指物流企业为完成装卸搬运业务而发生的全部费用，包括装卸搬运业务人员费用，装卸搬运设施拆旧费、维修保养费、燃料与动力消耗等。装卸成本核算需要了解装卸成本计算对象、成本计算单位和成本计算期。(1)成本计算对象。上一页下一页返回第二节物流企业的成本核算以运输业务或仓储业务为主的物流企业，可以机械作业和人工作业分别作为成本计算对象。以港口业务为主的物流企业，可以装卸作业的主要货种作为成本计算对象。(2)成本计算单位。以货物装卸量的计量单位为依据，通常用装卸吨表示。(3)成本计算期。按月、季、半年、年计算成本。2.装卸成本核算内容装卸费用通过“主营业务成本—装卸支出”账户进行归集与分配。该账户按成本计算对象设置明细账，并按成本项目进行明细核算。装卸成本的归集和分配包括直接人工、直接材料、其他直接费用和营运间接费用的归集和分配。上一页下一页返回第二节物流企业的成本核算1)直接人工根据工资结算表等有关资料编制职工薪酬费用汇总表，据以直接计入各类装卸成本。2)直接材料(1)燃料及动力。根据装卸机械领用燃料凭证、供电部门的收费凭证或企业的分配凭证直接计入各类装卸成本。(2)轮胎。一般于领用新胎时直接计入各类装卸成本，也可通过摊销的方法计入。翻新和零星修补费用在发生和支付时直接计入各类装卸成本。3)其他直接费用(1)拆旧费。根据固定资产拆旧计算表直接计人各类装卸成本。宜采用工作量法计提。上一页下一页返回第二节物流企业的成本核算(2)其他费用。装卸机械领用的随机工具等，领用时一次性直接计入各类装卸成本，也可摊销处理。修理费用、劳保费用等，在费用发生和支付时，直接计入各类装卸成本。对外发生的装卸费用，直接计入各类装卸成本。事故损失直接计入有关装卸成本，或先通过“其他应收款—暂付赔款”归集，月末将由本期装卸成本负担的事故净损失结转计入有关装卸成本。4)营运间接费用装卸队直接开支的管理费和业务费，在发生和支付时直接计入装卸成本。当按机械装卸和人工装卸分别计算成本时，先通过“营运间接费用”归集，再按直接费用比例分配计入各类装卸成本。上一页下一页返回第二节物流企业的成本核算(五)配送成本核算1.配送成本概述配送业务是指物流企业根据客户的要求，对货物进行储存、拣选、包装、组配等作业，并按时将组配的货物以最合理的方式送交收货人的服务。是一种特殊的综合活动形式，集装卸、储存、包装、运输等活动于一身。配送成本是指在配送活动的备货、储存、分拣及配货、配装、送货、送达服务及配送加工等环节所发生的各项费用的总和，是配送过程中所消耗的各种活劳动和物化劳动的货币表现。配送成本核算需要了解配送成本计算对象、成本计算单位和成本计算期。(1)成本计算对象。各个环节有各自的成本计算对象:货物保管环节是仓库，分拣及配货环节是货物，配送发运环节是货运车辆。上一页下一页返回第二节物流企业的成本核算(2)成本计算单位。各个环节有各自的成本计算单位:货物保管环节是堆存量，用千吨天表示;分拣配货环节是分拣配货量，用千吨或千件表示;配装环节是配装量，用千吨表示;运送环节是货物周转量，用千吨千米表示。(3)成本计算期。按月、季、半年、年计算成本。2.配送成本核算配送成本的归集和分配包括配送直接费用的归集以及营运间接费用的归集和分配。(1)配送直接费用的归集和分配。上一页下一页返回第二节物流企业的成本核算根据各种凭证直接列入各个环节的成本，借记“主营业务成本—配送支出—堆存费用”“主营业务成本—配送支出—分拣配货费用”“主营业务成本—配送支出—配装费用”“主营业务成本—配送支出—运输费用”等科目。

(2)配送间接费用的归集和分配。先在组织和管理这些业务的营运部门或分公司归集，借记“营运间接费用一配送营运部”。期末按堆存、分拣及配货、配装和运输四项业务的直接费用比例进行分配。上一页返回第三节旅游餐饮服务企业的成本核算从产业结构方面看，旅游、饮食服务都属于第三产业，具体包括旅游业、饮食业和服务业。旅游业是凭借旅游资源，以旅游设施为条件，为人们的旅游游览服务，是一个资金周转快，换汇成本低的行业。饮食业是利用一定的设施，通过职工的烹饪技术，将主、副原材料加工为菜肴或食品，同时提供消费设施、场所和服务，满足消费者的需要，直接为消费者服务。服务业是利用企业的场所和设施，通过职工提供的服务和具有特殊技术的劳动，达到满足消费者住宿、卫生美容、精神文化生活及衣着等方面的需要，直接为消费者服务。从会计核算方面看，《旅游、饮食服务企业会计制度》规定，旅游、饮食服务企业包括旅行社、饭店(宾馆、酒店)、渡假村、游乐场、歌舞厅、餐馆、酒楼、旅店、理发、浴池、照相、洗染、修理、咨询等各类服务企业。下一页返回第三节旅游餐饮服务企业的成本核算一、旅游业的成本核算(一)核算特点(1)旅游服务企业经营的项目多，因而会计核算也有不同的内容和方法。经营项目有旅行社、客房，客车出租等服务业务，也有商品经销业务，还有餐饮生产服务性业务。对生产服务性业务，在成本费用核算上有归集成本费用的核算，对商品经营项目要核算经营成本，对旅行社、客房服务，则主要是核算营业费用和管理费用。(2)旅游服务企业与工业企业比较，其主要特点在于后者为物质产品生产企业，会计核算的主要对象是生产制造过程，而前者为旅游服务性企业，会计核算的主要对象是商品经销和各项服务过程。因此，旅游服务企业的营业成本和费用核算有其自身的特点。上一页下一页返回第三节旅游餐饮服务企业的成本核算(3)旅游服务企业营业成本主要计算直接成本。一般只计算总成本，不计算单位成本。人工费用不作为营业成本处理。由于这类企业提供的服务往往是综合性的，很难确定哪种劳务花费了多少工作时间，应负担多少人工，所以将其作为期间费用处理。(二)成本内容旅游业的营业成本可分为组团社和接团社的成本。组团、接团成本是指在组团、接团过程中直接为客人旅游而支付的费用。1.组团成本按其构成可分为拨付给各接团社的综合服务费、陪同费和通信联络费等。其中拨付给接团社的综合服务费为拨付支出，全程陪同人员费用和通信联络费用则属于服务支出。上一页下一页返回第三节旅游餐饮服务企业的成本核算2.接团成本包括:房费、餐费、交通费、陪同费、门票费、票务费、文杂费等。其中房费、车费、文杂费是从组团社取得后，付给为客人提供食、宿、行和游览的单位，实质是属于代付性质的，称为代付费用。其余陪同费和文杂费中的宣传费则完全是旅行社为了向客人提供服务而发生的费用，称为服务费。旅行社除上述直接成本外，在经营过程中还会发生与接待游客有关的其他间接费用，发生时可计入“销售费用”账户，作为期间费用处理。(三)成本核算无论是组团社还是接团社的成本都通过“主营业务成本”科目进行核算。上一页下一页返回第三节旅游餐饮服务企业的成本核算月末，将“主营业务成本”账户的借方余额从其贷方转入“本年利润”账户。为了便于分析考核，“主营业务成本”科目可按费用的用途划分为:拨付综合服务费、房费、餐费、交通费、陪同费、文杂费、邮电费、票务费等，并按这些明细项目设置二级明细科目分别反映。为了便于与各接团社核对拨付款项，综合服务费明细科目应按拨付对象设置三级明细账。旅行团按旅游线路逐地游览，旅游费用也随着旅游路线的延伸而不断发生。这些费用一般是由每一个城市的每一个接团社支付的，直至旅行团完成旅程离境时，旅游费用的支付才结束，营业收入也同时确认实现。在此过程中一般情况是，组团社先收费后接待，接团社往往是先接待，后向组团社收费，而与接团社相联系的宾馆、餐馆、车队往往也是先提供服务，后向接团社收费。接团社要等到各宾馆、餐馆、车队报来旅游费用结算账单后才据以拨付旅游费用，同时向组团社汇出账单收取综合服务费。因此在组团社和接团社，接团社与宾馆、餐馆、车队等接待单位之间便形成旅游费用结算期。上一页下一页返回第三节旅游餐饮服务企业的成本核算这种结算期经常是跨月份甚至历经几个月，给旅行社准确及时核算成本带来困难。要解决这一问题，按会计制度规定，在旅行社旅游费用结算期间，发生费用支出不能与实现的营业收入同时入账时，应按计划成本先行结转以实现营业成本与其营业收入相互配比的原则。为了保证结算的准确性，可以通过填制“团队综合服务费结算单”和“宾客费用结算单”来解决。旅行社也可以根据本企业的经营特点和成本管理要求，按照会计原则自行确定计算方法，一经确定，不得随意变动。【例8-7】组团社成本核算。(1)某组团社组织一个华东三市团，分别拨付上海某社、杭州某社、苏州某社综合服务费各3000元，组团社编制会计分录如下。上一页下一页返回第三节旅游餐饮服务企业的成本核算借:主营业务成本—综合服务费—上海某社3000

杭州某社3000

苏州某社3000贷:银行存款9000(2)组团社支付全陪费用2000元，编制会计分录如下。借:主营业务成本—陪同费2000贷:现金2000(3)组团社支付与本团相关的各接团社联系的长途电话费、传真费等170元，编制会计分录如下。借:主营业务成本—邮电费170

贷:银行存款170上一页下一页返回第三节旅游餐饮服务企业的成本核算【例8-8】接团社成本核算。(1)上海某社支付某团房费1000元，包空房费200元，编制会计分录如下。借:主营业务成本—房费1200贷:银行存款1200(2)团队客人游览景点，支付门票费200元，品尝风味小吃，支付餐费200元，支付本日游程的交通费300元，编制会计分录如下。借:主营业务成本—餐费200—交通费300—文杂费200贷:现金700上一页下一页返回第三节旅游餐饮服务企业的成本核算(3)支付游客到杭州的车票费用500元，订票费用50元，编制会计分录如下。借:主营业务成本—交通费500—票务费50贷:现金550(4)支付租借旅游服务公司导游员的劳务费100元，编制会计分录如下。借:主营业务成本—陪同费100贷:现金100(5)支付广告费8000元，职工工资36000元，均以银行存款支付，合计44000元。借:销售费用44000贷:银行存款44000上一页下一页返回第三节旅游餐饮服务企业的成本核算旅行社为了充分发挥成本核算的作用，团队成本可以实行单团核算，按团分别设置成本明细账户，对所有团队分别记录其收支计算单团盈亏。也可以利用“团队费用结算表”对有代表性的团队实行账外单团核算。单团核算具体考核分析团队成本的数额与构成，有利于对今后的团队进行成本预算，有利于旅行社对外报价的准确性，提高旅行社的竞争能力。同时也有利于旅行社内部进行成本控制和对陪同人员的工作进行考核。二、餐饮业的成本核算餐饮业是指从事出售加工烹制的菜肴和食品，并为客人提供消费设施、场所和服务为主要业务的企业。包括各种类型和风味的中餐馆、西餐馆、酒馆、咖啡馆、小吃店、冷饮店、茶馆、饮食制品以及副食品加工等企业。由于餐饮业具有经营内容繁多，品种规格不一，生产销售时间短等特点，决定了餐饮业成本计算只计算总成本，不计算单位成本和产品品种成本。上一页下一页返回第三节旅游餐饮服务企业的成本核算餐饮业营业成本包括本企业加工生产各种餐饮制品发生的原材料成本及商品的进价成本。商品进价成本的核算在前面章节已作介绍。这里集中介绍餐饮企业原材料成本的主要核算方法。(一)餐饮业原材料分类1.按原材料的性能和用途分类，可分为食品材料和服务业材料(1)食品材料。餐饮业的食品原材料是一个大类，在饭店、酒楼、度假村的原材料中占较大比重。食品原材料包括以下三大类:第一大类是主食，如大米、面粉和杂粮等;第二大类是副食品，如肉类、鱼类、禽蛋类和豆制品等;第三大类是调味品，如食盐、糖、油、酱油、醋等。(2)服务业材料。服务业材料一般是指其他服务性行业的内容。在餐饮服务业中很少用到，这里并不作为重要的内容分析。上一页下一页返回第三节旅游餐饮服务企业的成本核算2.按原材料的储存和管理分类，可分为入库管理材料和直拨使用材料(1)入库管理材料。指能较长时间储存，可大量购进的粮油、干货和调味品等。购进后应验收入库，专人保管，设置材料明细账，建立清楚的领料手续，保持合理库存。(2)直拨使用材料。它指应该少量随购随用的，不能长时间储存的鲜活材料。购进后直接交厨房验收使用，不入库保管。

(二)餐饮业主营业务成本核算餐饮业的成本计算采用只计算原材料成本，不计算制造成本的核算方法。其原材料购进、领用有两种管理办法，即领料制和非领料制。1.领料制上一页下一页返回第三节旅游餐饮服务企业的成本核算领料制就是对餐饮用原材料的收、发、存设有专人负责，购进原材料时专人负责验收人库，填制相关会计凭证;发料时有专人负责，并根据用料计划填制有关会计凭证。这种方法适用于饭店和大中型餐馆。采用领料制进行原材料收发核算时，对所购入原材料根据入库凭证，借记“原材料”账户，贷记“现金”或“银行存款”账户。对发出原材料根据发出凭证，借记“主营业务成本”账户，贷记“原材料”账户。如果期末存在尚未用完的在操作期间保管的原材料，经过盘点应办理“假退料”手续。本月末根据盘点金额，借记“主营业务成本”账户(红字)，贷记“原材料”(红字)，表示对发出原材料的冲回。下月月初再借记“主营业务成本”账户(蓝字)，贷记“原材料”账户(蓝字)，表示重新计入主营业务成本。上一页下一页返回第三节旅游餐饮服务企业的成本核算【例8-9】某饭店餐饮部当月领用原材料72000元，已办理领料手续。月末经过实地盘点，有6000元原材料尚未用完，按规定应办理“假退料”手续。(1)领料时:借:主营业务成本72000贷:原材料72000(2)月末假退料:借:主营业务成本6000贷:原材料6000(3)下月初调整:借:主营业务成本6000贷:原材料6000上一页下一页返回第三节旅游餐饮服务企业的成本核算为了简化核算，也可采用“以存计消”的核算方法。采用这种管理方法要求在购进原材料时，根据相关会计凭证，计入“原材料”账户。但是在领用原材料时，只办理领料手续，会计上不作账务处理。月末，通过实地盘点确认原材料的结存金额，再采用一定方法倒挤出当月发出原材料金额，计入“主营业务成本”账户。计算公式如下:本月耗用原材料成本=月初原材料结余额+本月购进原材料额-月末原材料结存额月初原材料结余额包括原材料库存余额和操作间结存额。月末原材料余额包括库存原材料实地盘点额和操作间实地盘点额。某企业“原材料”账户月初余额为63000元，本月购进原材料总额为78000元，月末合库结存37000元.厨房结存为9000元。上一页下一页返回第三节旅游餐饮服务企业的成本核算本月耗用原材米I成本=63000+78000-(37000+90000=95000(元)会计分录是:借:主营业务成本95000贷:原材料95000采用“以存计消”这种方法简便易行，但不够严谨，难以查明原材料溢余、差错、短缺情况以及发生的原因，容易掩盖在经营管理过程中存在的问题。因此适用于耗用量大，领发比较频繁，而且价值较低的原材料的核算。餐饮业的原材料一般按实际成本记账。领用原材料的实际成本可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等方法确定。不同的材料可以采用不同的计价方法。计价方法一经确定，不得随意更改。上一页下一页返回第三节旅游餐饮服务企业的成本核算【例8-10】宏发餐馆实行领