中职会计事务专业二年级《采购与付款循环（第2课时）》教案

中职会计事务专业二年级《采购与付款循环（第2课时）》教案一、教学基本信息【基础】课题名称：采购与付款循环（第2课时）——控制测试与实质性程序【基础】授课班级：中职会计事务专业二年级（3）班【基础】授课时长：45分钟【基础】教材分析：本节课内容选自国家规划教材《审计基础知识》第七章第二节。该节内容是在学生掌握了采购与付款循环的主要业务活动、凭证与账簿之后，深入学习如何对该循环进行内部控制测试和实质性程序。本节内容是审计实务的核心环节，也是连接审计理论与审计实践的桥梁，在整套审计知识体系中占据至关重要的地位。通过对采购与付款循环的控制测试与实质性程序的学习，学生能够初步形成审计职业判断能力，为后续学习完成审计报告以及参加会计初级、中级职业资格考试奠定坚实的基础。【基础】学情分析：授课对象为中等职业学校会计事务专业二年级学生。他们已经完成了《基础会计》、《企业财务会计》等前导课程的学习，熟悉了采购、付款、固定资产等业务的账务处理流程，并在上一课时中初步了解了采购与付款循环涉及的主要凭证（请购单、订购单、验收单、付款凭单）和主要账簿（原材料明细账、应付账款明细账、固定资产明细账）。【难点】然而，学生的思维模式仍停留在“会计怎么做账”的层面，尚未建立起“审计怎么查账”的审计思维。对于如何识别内部控制的关键控制点、如何设计和执行审计程序、如何收集和评价审计证据等概念较为陌生。此外，本班学生学习基础参差不齐，部分学生对前期会计知识掌握不够牢固，需要在本节课的教学中适时进行关联知识的复习与铺垫，同时通过小组合作、案例分析等方式，调动全体学生的学习积极性，激发其探究兴趣。【重要】教学目标：1.知识目标：准确阐述采购与付款循环内部控制测试的目标、程序和方法；清晰复述固定资产增减变动的实质性程序的具体内容；能够列举应付账款审计中常见的错报风险领域。2.能力目标：能够模拟运用观察、询问、检查、重新执行等审计方法，对给定的采购与付款循环案例进行内部控制测试；能够根据实质性程序的要求，正确填制和获取相关审计工作底稿（如应付账款明细表、固定资产盘点检查情况表）的关键信息；初步具备分析被审计单位采购与付款循环中可能存在的重大错报风险的能力。3.素养目标：培养严谨细致、客观公正的审计职业态度；树立风险导向的审计理念；强化独立、客观、公正的职业道德意识，理解审计工作在维护市场经济秩序中的重要作用。【热点】教学重点：采购与付款循环内部控制测试的核心程序；应付账款及固定资产的实质性程序。【难点】教学难点：如何将抽象的审计准则和理论与具体的实务操作相结合；如何准确判断内部控制的有效性并据此设计实质性程序的范围和性质。教学方法：案例教学法、任务驱动法、小组合作探究法、比较分析法。教学资源：多媒体教室、教学PPT、审计工作底稿模板（模拟）、企业采购与付款业务案例资料、财会专业教学软件（用友U8审计接口模拟版）。二、教学过程（一）复习导入，创设情境（约3分钟）教师活动：通过多媒体展示上一课时学习过的“采购与付款循环业务流程图”，引导学生快速回顾从“请购”到“付款”的八大关键业务环节（请购商品、劳务；编制订购单；验收商品；储存商品；确认与记录负债；付款；记录现金、银行存款支出）以及各环节涉及的核心单据（请购单、订购单、验收单、付款凭单、支票、供应商发票）。紧接着，教师创设工作情境：“假设我们是一个会计师事务所的审计项目组成员，现在受聘对ABC制造进行年度财务报表审计。我们正在审计的是采购与付款循环。面对堆积如山的凭证、账簿和合同，我们该如何入手？我们凭什么相信ABC公司账簿上记录的‘原材料’和‘应付账款’是真实、准确、完整的？”学生活动：跟随教师引导，快速回忆并复述上节课的核心知识点。进入模拟的审计项目组角色，思考教师提出的问题，初步感知审计工作的逻辑起点。设计意图：【基础】承上启下，唤醒旧知。通过创设真实的职业情境，激发学生的学习动机和职业使命感，自然地引出本节课的核心议题——如何通过控制测试和实质性程序来获取审计证据。（二）核心流程一：采购与付款循环的控制测试（约15分钟）【重要】1.理论铺垫：控制测试的目标与逻辑教师精讲：控制测试，又称“穿行测试”或“遵循性测试”，其目标不是查错防弊本身，而是测试被审计单位针对采购与付款循环设计的内部控制制度是否在实际中得到了一贯、有效的执行。也就是说，我们要检查这个企业的内部控制系统是否“设计合理”并且“运行有效”。如果测试结果表明其内部控制值得信赖，那么我们就可以在后续的实质性程序中适当减少样本量，提高审计效率；反之，如果内部控制形同虚设，我们就要扩大实质性程序的范围，获取更多的直接证据。这就是现代风险导向审计的核心逻辑——基于内控评价分配审计资源。【高频考点】2.核心控制点与测试程序分组探究教师将学生分为四个“审计项目小组”，分别为“请购与采购组”、“验收与仓储组”、“确认负债组”、“付款与记录组”。给每个小组下发一份ABC制造相应业务环节的模拟资料（包括制度描述、部分已完成的凭证、单据）。要求各小组讨论并设计针对该环节关键控制点的测试程序。分组任务与探究：（1）“请购与采购组”任务：收到的资料显示，该公司规定“所有请购单必须经部门经理审批，所有订购单必须经采购主管审批，且订购单需连续编号”。【难点】小组成员需讨论：如何测试这一控制的有效性？应该检查哪些文件？抽取样本的标准是什么？经过讨论，小组代表发言，提出他们设计的测试程序，如：随机抽取本年度1、4、7、10月份各10张请购单，检查是否有部门经理的签字审批；同时抽取相应期间内的20张订购单，检查是否连续编号，是否存在跳号或重号现象，并核对订购单内容是否与经审批的请购单内容一致。（2）“验收与仓储组”任务：收到的资料显示，该公司规定“货物到达后，验收人员需根据订购单和供应商发货单进行验收，清点数量、检查质量，并填制连续编号的验收单，验收单需随同货物一并交仓库保管员签收”。【难点】小组成员需讨论：如何测试验收环节的完整性控制？经过讨论，小组代表发言，提出：可以抽取年末最后一个月（如12月）的20张入库单，将其与对应的验收单进行核对，检查入库单的日期是否在验收单日期之后，确保所有入库均经过了验收；也可以观察验收人员的实际操作过程，看其是否履行了清点、检查的程序。（3）“确认负债组”任务：收到的资料显示，该公司规定“应付凭单部门在编制付款凭单前，必须核对供应商发票、验收单和订购单的三者一致性（包括品名、规格、数量、单价、金额），并取得部门经理的审批签字”。【重要】小组成员需讨论：设计测试程序，以验证“记录于应付账款的负债确实发生了（真实性）且所有发生的负债均已记录（完整性）”。小组代表发言，提出：针对真实性，抽取应付账款明细账中大额的借方发生额记录，追查至原始凭证（付款凭单、银行付款单据、供应商发票、验收单等）；针对完整性，从供应商发票存根联或验收单入手，顺查至应付账款明细账，检查是否存在已入库或已收到发票但未入账的情况。（4）“付款与记录组”任务：收到的资料显示，该公司规定“付款前，需由会计人员核对付款凭单及相关附件，由财务经理审批，并由出纳人员根据经审批的付款凭单签发支票，支票需预先连续编号”。【热点】小组成员需讨论：如何测试付款环节的截止认定是否恰当？小组代表发言，提出：获取资产负债表日前后一周的银行存款支出记录，追查至对应的付款凭单和供应商发票，检查付款时间是否被记录在正确的会计期间；同时，检查是否存在大额、异常的预付账款或长期挂账的应付账款，询问原因。3.教师点评与归纳在各小组展示成果后，教师进行精炼点评，肯定优点，指出不足，并系统归纳采购与付款循环各关键控制点的测试程序。特别强调在控制测试中，不仅要检查文件记录（留下轨迹的控制），更要运用询问、观察（未留下轨迹的控制）等审计程序。（三）核心流程二：采购与付款循环的实质性程序（约20分钟）教师过渡：通过控制测试，我们对被审计单位的内部控制有了初步的评估。接下来，无论控制测试结果如何，我们都必须执行实质性程序，以获取直接证明财务报表金额认定是否恰当的审计证据。【高频考点】1.应付账款的实质性程序（1）获取或编制应付账款明细表：教师演示，指导学生如何获取或编制明细表，并执行复核加计是否正确，核对与总账数、明细账合计数是否相符的基础性程序。【重要】这是所有实质性程序的第一步，确保审计的起点是正确的。（2）函证应付账款：【难点】教师讲解函证并非应付账款的强制性程序，但在特定情况下（如重大错报风险较高、金额重大、或存在关联方交易）必须执行。函证的主要目标是查证“完整性”和“计价与分摊”。教师展示标准的应付账款询证函格式，讲解填写要点和发函控制要求（如必须由审计人员亲自寄发，回函直接寄给会计师事务所）。（3）查找未入账的应付账款：【高频考点】这是应付账款审计的核心环节，也是实务中最容易出问题的地方。教师结合案例，讲解具体程序：检查债务形成的相关原始凭证（如供应商发票、验收单、入库单），核对资产负债表日后的验收单、入库单，查明是否存在货到票未到但未及时暂估入账的情况；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并与被审计单位财务记录进行核对，查找差异原因。（4）检查应付账款是否存在借方余额：教师指出，应付账款出现借方余额，通常是由于预付账款或重复付款所致，应查明原因，必要时建议作重分类调整。（5）检查长期挂账的应付账款：对于长期挂账的大额应付账款，应向被审计单位询问原因，并关注是否可能无需支付。如需确认无法支付，应计入当期损益。【热点】2.固定资产的实质性程序（1）固定资产增加的审计：教师展示采购固定资产的凭证包，引导学生关注新增固定资产的计价是否正确。重点检查：是否有合法的审批手续；购买价格是否合理，有无相关合同、发票作为依据；对于需要安装的固定资产，其安装成本是否已计入固定资产价值；是否存在为购置固定资产而发生的借款费用资本化问题，其计算和分摊是否正确。（2）固定资产减少的审计：【重要】教师强调，固定资产减少（报废、出售、盘亏、投资转出等）容易被企业隐匿，形成“账外资产”或“小金库”。审计程序应包括：检查固定资产清理和营业外收支的相关记录；复核本期是否有新增加的固定资产清理；调查本期是否有未使用的固定资产；实地观察是否存在已报废但仍未进行账务处理的固定资产。（3）实地检查固定资产：【基础】教师指导学生模拟进行固定资产的抽查盘点。讲解如何选择重要或异常的固定资产项目进行实地观察，以证明其存在性。同时，在观察过程中，应关注固定资产的使用状况（在用、闲置、待报废），以判断其折旧计提是否合理、是否存在减值的迹象。（4）检查固定资产的所有权：对于外购的固定资产，应审核采购发票、购货合同等；对于汽车等运输设备，应验证有关运营证件（如行驶证）；对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单等文件，以确认其是否确属被审计单位所有。（四）综合实训与纠错（约5分钟）教师活动：发放一份模拟的审计工作底稿片段，其中记录了审计人员在执行采购与付款循环审计时发现的一些异常情况。要求学生以“审计项目组”为单位，在3分钟内讨论并判断这些情况可能导致的错报类型，并指出应建议被审计单位如何调整。案例资料：（1）2024年12月28日，ABC公司收到一批价值50万元的原材料，并已验收入库。因供应商发票尚未收到，公司未进行任何账务处理。（截至2024年12月31日，该批材料未被纳入盘点范围。）（2）2025年1月15日，审计人员发现公司支付了2024年第4季度的一笔广告费30万元，公司在2024年末将其记录为“预付账款”。经查，该广告已于2024年12月全部播出。（3）审计人员在盘点固定资产时发现，一台原值100万元的数控机床，账面记录仍在“固定资产”科目中，且仍在计提折旧，但实际该设备已于2024年11月报废并变卖，变卖收入5万元未入账，被公司用作发放了年终奖。小组讨论与汇报：各小组迅速展开讨论，运用刚刚学到的知识分析问题。第一组汇报：案例（1）导致2024年末存货和应付账款同时被低估，违反了“完整性”认定，应建议公司进行暂估入账处理。第二组汇报：案例（2）混淆了收益性支出与资本性支出，导致2024年度费用被低估，利润虚高，违反了“截止”和“分类”认定，应建议公司将30万元预付账款调整到销售费用。第三组汇报：案例（3）涉及固定资产减少的隐匿处理，导致资产虚增，费用（折旧）虚增，同时隐匿了变卖收益，违反了“存在”、“权利和义务”、“完整性”和“准确性”多项认定，应建议公司补记固定资产清理和营业外收入，并调整折旧计提。教师点评与深化：对各组的分析给予充分肯定，并结合案例再次强调审计的“认定”与审计程序、审计证据之间的逻辑关系，强化学生的综合判断能力。（五）课堂小结与作业布置（约2分钟）课堂小结：教师引导学生共同回顾本节课的核心知识点：【重要】1.采购与付款循环的控制测试：核心是测试关键控制点是否得到有效执行，包括请购审批、订购单连续编号、验收与入库分离、凭单审核、付款审批等。【重要】2.采购与付款循环的实质性程序：（1）应付账款审计的重点：函证（必要时）和查找未入账应付账款（完整性）。（2）固定资产审计的重点：验证新增固定资产的计价正确性；检查固定资产减少的会计处理；实地盘点以确认存在性；查验所有权证明。教师强调：审计是一个“由表及里、由内而外”的持续取证和评价过程。控制测试为实质性程序提供基础，实质性程序为最终的审计结论提供直接证据。只有将两者有机结合，才能有效地控制审计风险。作业布置：【基础】1.复习本节课内容，完成《审计习题集》中采购与付款循环的相关选择题和判断题。【拓展】2.以小组为单位，课后收集一家上市公司的年度报告（电子版），重点关注其财务报表附注中关于“应付账款”和“固定资产”的披露内容，思考审计人员是如何对这两项数据进行验证的。下节课进行小组分享。三、板书设计采购与付款循环（第2课时）一、控制测试（内控是否有效）1.请购与采购：审批、连续编号2.验收与仓储：验收单、入库单3.确认负债：三单核对、审批4.付款与记录：审批、截止测试二、实质性程序（金额是否准确）1.应付账款（1）明细表核对（2）函证（完整性/计价）（3）查找未入账负债（截止/完整性）（4）借方余额、长期挂账2.固定资产（1）增加的计价（2）减少的查证（3）实地检查（存在）（4）所有权查验四、教学反思（