教学材料《财务会计》-第七章

第一节固定资产概述一、固定资产的概念及特征(一)固定资产的概念固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产,如房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。(二)固定资产的特征1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的2.使用寿命超过一个会计年度3.固定资产为有形资产下一页返回第一节固定资产概述二、固定资产的确认条件将一项资产确认为企业的固定资产,除必须符合固定资产的概念外,还必须同时满足以下两个条件:(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。上一页下一页返回第一节固定资产概述三、固定资产的分类企业的固定资产种类繁多规格不一,为加强管理,便于会计核算,有必要对其进行科学合理的分类,根据不同的管理需要和核算要求,可以对固定资产进行不同的分类:(一)按经济用途分类按经济用途,企业可以将固定资产分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。(二)按使用情况分类固定资产的使用情况,可以将固定资产分为使用中固定资产、未使用的固定资产、出租固定资产和不需用固定资产。(三)按所有权分类固定资产按照所有权不同可以分为自有固定资产和融资租入固定资产上一页下一页返回第一节固定资产概述

(四)按经济用途和使用情况综合分类,将固定资产分为以下七类1.生产经营用的固定资产2.非生产经营用的固定资产3.租出固定资产4.未使用的固定资产5.不需用的固定资产6.融资租入固定资产7.土地上一页返回第二节固定资产的初始计量一、固定资产初始计量及其原则固定资产初始计量及其原则主要包括以下几个方面的内容:(1)固定资产应当按照成本进行初始计量。(2)对于特殊行业的特定固定资产,确定其初始入账成本时还应考虑预计弃置费用因素。下一页返回第二节固定资产的初始计量(3)固定资产的入账价值中,还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税相关税费。(4)企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件,与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。(5)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产,可先按估计价值记账,待确定实际价值后,再进行调整。上一页下一页返回第二节固定资产的初始计量二、外购的固定资产(一)购入不需要安装的固定资产企业外购的不需要安装就可以直接交付使用的固定资产,应该按购入时实际支付的购买价款加上支付的包装费、运输费、安装成本、增值税、进口关税等相关税费,以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出,作为固定资产的入账价值,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”等科目。上一页下一页返回第二节固定资产的初始计量【例7-1】2012年1月1日,宏达公司购入一台不需要安装的生产用设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元,增值税进项税额为17万元,发生运输费5000元,款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。账务处理如下:借:固定资产———××设备1004650应交税费———应交增值税(进项税额)170350贷:银行存款1175000宏达公司购置设备的成本=1000000+5000-5000×7%=1004650(元)上一页下一页返回第二节固定资产的初始计量(二)购入需要安装的固定资产该类固定资产是指企业购入的需要安装后才能交付使用的固定资产。购入时,按实际支付的价款(包括买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等)借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”科目;发生安装费用时,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”科目;安装完成达到预定可使用状态时,按其实际成本作为固定资产的原价转账,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”科目。上一页下一页返回第二节固定资产的初始计量【例7-2】2012年2月1日,宏达公司购入一台需要安装的机器设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元,增值税进项税额为85000元,支付的运输费为2500元,款项已通过银行支付;安装设备时,领用本公司原材料一批,价值3万元,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元;支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。上一页下一页返回第二节固定资产的初始计量宏达公司的账务处理如下:(1)支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元:借:在建工程———××设备502325应交税费———应交增值税(进项税额)85175(85000+2500×7%)贷:银行存款587500上一页下一页返回第二节固定资产的初始计量(2)领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34900元:借:在建工程———××设备34900贷:原材料30000应付职工薪酬4900(3)设备安装完毕达到预定可使用状态:借:固定资产———××设备537225贷:在建工程———××设备537225固定资产成本=502325+34900=537225(元)上一页下一页返回第二节固定资产的初始计量(三)外购多项没有单独标价的固定资产外购多项没有单独标价的固定资产,按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。【例7-3】宏达公司购入一套设备,由A、B、C三台机器组成,总价款为60000元,增值税为10200元,无安装费,运费为600元。假定A、B、C各自的公允价值分别为:11000元、22000元、33000元,款项全部用银行存款付清。上一页下一页返回第二节固定资产的初始计量分析:首先确定该套设备的总成本=60000+10200+600=70800,然后借助公允价值确定各机器占该套设备总成本的比例,例如:A机器的比例=11000/(11000+22000+33000)×100%=16.6%A机器应分摊的成本为=70800×16.6%=11752(元)依次类推,B机器应分摊的成本=23756元,C机器应分摊的成本=35472元,因此会计分录为:借:固定资产———A11752———B23756———C35472贷:银行存款70800上一页下一页返回第二节固定资产的初始计量三、自行建造的固定资产自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。上一页下一页返回第二节固定资产的初始计量(一)自营方式建造固定资产1.账户设置企业自营工程主要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行核算。“工程物资”账户可按“专用材料”“专用设备”“工器具”等进行明细核算。“在建工程”账户按“建筑工程”“安装工程”“在安装设备”等进行明细核算。2.账务处理(1)购入工程物资时:借:工程物资应交税费———应交增值税(进项税额)贷:银行存款等上一页下一页返回第二节固定资产的初始计量

(2)工程领用工程物资时:借:在建工程贷:工程物资(3)工程领用原材料时:借:在建工程贷:原材料应交税费———应交增值税(进项税额转出)(4)工程领用自产产品时:借:在建工程贷:应交税费———应交增值税(销项税额)库存商品上一页下一页返回第二节固定资产的初始计量(5)期末分配工资费用时:借:在建工程贷:应付职工薪酬(6)辅助生产车间为工程提供劳务时:借:在建工程贷:生产成本———辅助生产成本(7)计提工程负担的利息时:借:在建工程贷:长期借款———利息调整(一次付息)应付利息(分次付息)上一页下一页返回第二节固定资产的初始计量(8)支付耕地占用税时:借:在建工程贷:银行存款(9)工程达到预定状态结转成本时:借:固定资产贷:在建工程上一页下一页返回第二节固定资产的初始计量(二)出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出,以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。上一页下一页返回第二节固定资产的初始计量待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值,而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。上一页下一页返回第二节固定资产的初始计量【提示】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本,应确认为无形资产(土地使用权)。待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷(建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)×100%××工程应分配的待摊支出=(××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出+××在安装设备支出)×待摊支出分摊率上一页下一页返回第二节固定资产的初始计量四、投资者投入的固定资产企业接受固定资产投资的,在办理了固定资产移交手续之后,按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值。(但合同或协议约定价值不公允的除外）上一页下一页返回第二节固定资产的初始计量【例7-6】A公司以一项固定资产对宏达公司投资,该固定资产在A公司的账面原值为100000元,已提折旧10000元,双方同意以该资产净值确认投资额。有关会计处理如下:借:固定资产90000贷:实收资本90000五、其他方式取得的固定资产企业通过捐赠、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费计价。上一页返回第三节固定资产的后续计量一、固定资产折旧折旧是指固定资产由于使用而逐渐磨损所减少的那部分价值。固定资产的损耗有两种:有形损耗和无形损耗。固定资产折旧指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧,或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。下一页返回第三节固定资产的后续计量(一)计提折旧的固定资产范围固定资产准则规定,企业应对所有的固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点:(1)固定资产应当按月计提折旧。(2)固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。(3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。上一页下一页返回第三节固定资产的后续计量(二)固定资产折旧方法1.年限平均法年限平均法又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下:年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用寿命(年)×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率上一页下一页返回第三节固定资产的后续计量【例7-7】宏达公司为增值税一般纳税人。2012年2月28日,宏达公司购入一台需安装的设备,以银行存款支付设备价款120万元、增值税进项税额20.4万元。3月6日,宏达公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日,设备开始安装,在安装过程中,宏达公司发生安装人员工资0.8万元;领用原材料一批,该批原材料的成本为6万元,相应的增值税进项税额为1.02万。设备于2012年6月20日完成安装,达到预定可使用状态。该设备预计使用10年,预计净残值为零,宏达公司采用年限平均法计提折旧。上一页下一页返回第三节固定资产的后续计量要求:根据上述资料,不考虑其他因素,完成以下问题。(1)计算固定资产的入账价值;(2)计算2012年应计提的折旧额。【分析】(1)固定资产的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4(万元)。因该事项发生在2012年度,那么购入设备的进项税额和领用原材料的进项税额不计入资产成本。(2)2012年应计提的折旧=127.4÷10÷12×6=6.37(万元)。上一页下一页返回第三节固定资产的后续计量2.工作量法工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下:单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额【例7-8】宏达公司的一台机器设备原价为800000元,预计生产产品产量为4000000个,预计净残值率为5%,本月生产产品40000个;假设宏达公司没有对该机器设备计提减值准备。则该台机器设备的本月折旧额计算如下:单个产品折旧额=800000×(1-5%)/4000000=0.19(元/个)本月折旧额=40000×0.19=7600(元)上一页下一页返回第三节固定资产的后续计量3.双倍余额递减法双倍余额递减法,是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时,由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值,所以在计算固定资产折旧额时,应在其折旧年限到期前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下:年折旧率=2÷预计使用寿命(年)×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率上一页下一页返回第三节固定资产的后续计量【例7-9】宏达公司某项设备原价为120万元,预计使用寿命为5年,预计净残值率为4%;假设宏达公司没有对该机器设备计提减值准备。宏达公司按双倍余额递减法计算折旧,每年折旧额计算如下:年折旧率=2/5×100%=40%第一年应提的折旧额=120×40%=48(万元)第二年应提的折旧额=(120-48)×40%=28.8(万元)第三年应提的折旧额=(120-48-28.8)×40%=17.28(万元)从第四年起改按年限平均法(直线法)计提折旧:第四、五年应提的折旧额=(120-48-28.8-17.28-120×4%)÷2=10.56(万元)上一页下一页返回第三节固定资产的后续计量4.年数总和法年数总和法,又称年限合计法,是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额,乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下:年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×月折旧率【例7-10】沿用【例7-9】采用年数总和法计算的各年折旧额如表7-2所示:上一页下一页返回第三节固定资产的后续计量(三)固定资产折旧的会计处理固定资产应当按月计提折旧,计提的折旧应通过“累计折旧”科目核算,并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。借:制造费用(生产车间计提折旧)管理费用(企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧)销售费用(企业专设销售部门计提折旧)其他业务成本(企业出租固定资产计提折旧)研发支出(企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧)在建工程(在建工程中使用固定资产计提折旧)贷:累计折旧上一页下一页返回第三节固定资产的后续计量【例7-11】宏达公司2012年1月份固定资产计提折旧情况如下:第一生产车间厂房计提折旧7.6万元,机器设备计提折旧9万元。管理部门房屋建筑物计提折旧13万元,运输工具计提折旧4.8万元。销售部门房屋建筑物计提折旧6.4万元,运输工具计提折旧5.26万元。此外,本月第一生产车间新购置一台设备,原价为122万元,预计使用寿命10年,预计净残值1万元,按年限平均法计提折旧。本例中,新购置的设备本月不提折旧,应从2012年2月开始计提折旧。上一页下一页返回第三节固定资产的后续计量公司2012年1月份计提折旧的账务处理如下:借:制造费用———第一生产车间166000管理费用178000销售费用116600贷:累计折旧460600上一页下一页返回第三节固定资产的后续计量(四)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如果固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异,应当调整固定资产使用寿命;如果固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异,应当调整预计净残值。如果固定资产给企业带来经济利益的方式发生重大变化,企业也应相应改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更。上一页下一页返回第三节固定资产的后续计量二、固定资产的后续支出(一)资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时,企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产的账面价值转入在建工程,并停止计提折旧。发生的后续支出,通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时,上一页下一页返回第三节固定资产的后续计量(二)费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。一般情况下,固定资产投入使用之后,由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同,可能导致固定资产的局部损坏,为了维护固定资产的正常运转和使用,充分发挥其使用效能,企业将对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常修理费用、大修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况,一般不产生未来的经济利益。因此,通常不符合固定资产的确认条件,在发生时应直接计入当期管理费用或销售费用。上一页返回第四节固定资产的清查一、固定资产清查的程序及方法1.固定资产清查的程序(1)企业对拥有的固定资产进行实物清点,登记造册。(2)将固定资产清查结果与固定资产账进行核对,编制盘点表。(3)按照管理权限上报有关情况。(4)根据批复进行账务处理下一页返回第四节固定资产的清查2.固定资产清查的操作方法(1)清查前的准备:组建固定资产清查小组,进行事前的摸查,编制固定资产清查计划。(2)利用账务清理结果,编制盘点用的固定资产明细表。(3)实地盘点并核实有关情况。(4)根据盘点情况编制清查固定资产盘点表,与盘点用的固定资产明细表进行核对,并对盘点中出现的差异情况进行说明。(5)针对盘点中出现的问题提出处理意见。上一页下一页返回第四节固定资产的清查二、固定资产清查的账务处理企业应当定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点,以保证固定资产核算的真实性和完整性。如果清查中发现固定资产的损溢应及时查明原因,在期末结账前处理完毕。1.固定资产的盘亏的账务处理企业在财产清查中盘亏的固定资产,通过“待处理财产损溢———待处理固定资产损溢”科目核算,盘亏造成的损失,通过“营业外支出———盘亏损失”科目核算,计入当期损益。上一页下一页返回第四节固定资产的清查【例7-13】宏达公司年末对固定资产进行清查时,发现丢失一台冷冻设备。该设备原价52000元,已计提折旧20000元,并已计提减值准备12000元。经查,冷冻设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准,由保管员赔偿5000元。有关账务处理如下(不考虑增值税):上一页下一页返回第四节固定资产的清查(1)发现冷冻设备丢失时:借:待处理财产损溢———待处理固定资产损溢———冷冻设备20000累计折旧20000固定资产减值准备———冷冻设备12000贷:固定资产———冷冻设备52000(2)报经批准后:借:其他应收款———×××5000营业外支出———盘亏损失15000贷:待处理财产损溢———待处理固定资产损溢———冷冻设备20000上一页下一页返回第四节固定资产的清查2.固定资产的盘盈的账务处理企业在财产清查中盘盈的固定资产,作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。【例7-14】在财产的盘点清查中,发现账外设备1台,其重置完全价值为60000元,估计已提折旧额为40000元(假设不考虑对留存收益的后续调整)。分录如下:上一页下一页返回第四节固定资产的清查借:固定资产20000贷:以前年度损

益调整20000结转以前年度损益调整科目余额:借:以前年度损益调整20000贷:利润分配———未分配利润20000上一页返回第五节固定资产的期末计价一、固定资产减值的定义固定资产在其使用过程中,由于发生损坏、技术陈旧或者其他经济原因,导致其可收回金额低于其账面价值,这种情况称之为固定资产减值。下一页返回第五节固定资产的期末计价二、固定资产减值的确认企业应当在会计期末判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。如存在下列迹象的,表明固定资产可能发生了减值:(1)固定资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。(2)企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响。上一页下一页返回第五节固定资产的期末计价(3)市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高,从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率,导致固定资产可收回金额大幅度降低。(4)有证据表明固定资产已经陈旧过时或其他实体已经损坏。(5)固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。(6)企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者损失)远远低于预计金额等。(7)其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。上一页下一页返回第五节固定资产的期末计价三、固定资产减值的会计处理可收回金额的计量结果表明,固定资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提