审计会计试题及专业答案解析

审计会计试题及专业答案解析考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本大题共10小题，每小题1分，共10分。在每小题列出的四个选项中，只有一个是符合题目要求的，请将正确选项字母填在题后的括号内。）1.注册会计师执行审计工作，其根本目标是？A.评价被审计单位内部控制设计的合理性B.对被审计单位财务报表整体发表审计意见C.协助被审计单位发现并纠正财务报表中的错误D.向被审计单位管理层提供经营决策建议2.下列关于审计风险的表述中，正确的是？A.审计风险=固有风险×控制风险B.审计风险=固有风险+控制风险C.审计风险=检查风险×控制风险D.审计风险=检查风险+控制风险3.在风险评估过程中，注册会计师通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。了解被审计单位及其环境的主要目的是？A.获取充分、适当的审计证据以支持审计意见B.确定是否需要执行进一步的风险评估程序C.设计和实施进一步审计程序D.评价被审计单位的治理结构4.当存在控制缺陷，且注册会计师计划依赖内部控制时，注册会计师应当？A.忽略该控制缺陷，因为其影响可能不重大B.执行针对该控制缺陷影响的实质性程序C.立即通知被审计单位管理层并要求其立即整改D.自动取消对内部控制的依赖，必须执行实质性程序5.下列审计程序中，通常用于获取审计证据以证明存货的存在认定的是？A.函证应收账款B.盘点存货C.测试应付账款的完整性D.审查采购订单6.注册会计师对银行存款进行函证的主要目的是？A.证实银行存款账户是否存在B.获取银行对被审计单位信用状况的评价C.了解银行提供的信贷额度D.评价被审计单位银行存款内部控制的有效性7.下列关于分析程序的说法中，正确的是？A.分析程序只能用于风险评估阶段B.如果预期不存在异常波动，则无需执行分析程序C.分析程序总能发现所有的错报D.分析程序是实质性程序的一种，主要关注细节测试8.当注册会计师发现被审计单位存在重大错报时，首先应当？A.立即出具无法表示意见的审计报告B.与被审计单位管理层沟通，了解情况并寻求解决方案C.撤销对内部控制的依赖，增加实质性程序的范围D.直接向监管机构报告该事项9.在审计报告日，注册会计师已获取的审计证据能够支持审计意见的类型是？A.无保留意见B.保留意见C.无法表示意见D.否定意见10.下列关于审计工作底稿的说法中，错误的是？A.审计工作底稿是注册会计师执行审计工作的记录B.审计工作底稿是形成审计意见的基础C.审计工作底稿只需由项目负责人审阅D.审计工作底稿需要妥善保管以备查阅二、多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分。在每小题列出的五个选项中，有两个或两个以上是符合题目要求的，请将正确选项字母填在题后的括号内。多选、少选或错选均不得分。）1.下列哪些因素可能影响被审计单位的固有风险？A.行业特征与监管环境B.被审计单位的经营方式C.被审计单位的财务状况D.被审计单位的治理结构E.被审计单位管理层的能力和诚信2.注册会计师在评估重大错报风险时，需要考虑的因素包括？A.错报发生的可能性B.错报发生的金额C.错报对财务报表使用者作出经济决策的影响D.错报是否与被审计单位管理层凌驾于内部控制之上有关E.错报是否能够被被审计单位治理层及时识别3.下列哪些审计程序可以用于测试被审计单位采购与付款循环中应付账款的发生认定？A.函证应付账款B.检查采购订单和入库单C.检查已记录的应付账款是否相对应的采购交易都已验收D.检查已记录的应付账款是否都已支付E.检查采购发票4.下列关于存货监盘的说法中，正确的有？A.注册会计师应当参与存货监盘的全过程B.存货监盘应由被审计单位人员负责组织C.注册会计师应当获取存货监盘结果D.如果存货存在重大错报风险，注册会计师可能需要实施补充程序E.存货监盘的目的仅限于确认存货的存在5.下列哪些属于实质性分析程序常用的数据来源？A.被审计单位的财务报表B.被审计单位的销售记录C.被审计单位的采购记录D.行业统计数据E.被审计单位的管理层预测6.注册会计师在执行审计程序时，可能遇到的困难或限制包括？A.证据的可靠性不足B.获取证据的成本过高C.被审计单位的不配合D.审计时间的限制E.审计人员的能力不足7.下列关于审计报告类型的说法中，正确的有？A.无保留意见表明财务报表不存在重大错报B.保留意见表明财务报表存在重大错报，但并不影响整体C.否定意见表明财务报表存在重大错报，且影响重大D.无法表示意见表明注册会计师无法对财务报表发表意见E.除非法律法规另有规定，注册会计师不得出具除无保留意见外的审计报告8.下列哪些属于内部控制的基本要素？A.授权和批准B.纪录和凭证C.职责分离D.定期盘点E.对会计记录的定期复核9.注册会计师在审计过程中，应当保持独立性的方面包括？A.实质上的独立B.形式上的独立C.会计独立性D.职业道德独立性E.物理独立性10.下列关于审计工作底稿的使用的说法中，正确的有？A.审计工作底稿可以用于支持审计意见B.审计工作底稿可以用于后续审计工作的参考C.审计工作底稿可以用于证明注册会计师已执行必要的审计程序D.审计工作底稿的编制是为了满足被审计单位的管理需求E.审计工作底稿需要经过被审计单位的审核确认三、简答题（本大题共3小题，每小题5分，共15分。）1.简述注册会计师在审计过程中如何识别和评估财务报表层次的重大错报风险。2.简述注册会计师在审计收入时，通常需要关注哪些主要的审计目标？3.简述内部控制存在缺陷时，注册会计师可能采取的措施。四、计算题（本大题共1小题，共10分。）某公司2019年12月31日资产负债表中存货项目的余额为500万元。注册会计师在实施实质性程序时，取得了以下信息：(1)2019年12月28日，该公司向甲公司销售了一批存货，售价为100万元，成本为60万元，该批存货尚未运抵甲公司，也未开具发票。(2)2019年12月29日，该公司收到乙公司退回的存货一批，该批存货的成本为20万元，公司已记录该批存货的减少，但尚未向乙公司开具红字发票。(3)2019年12月30日，该公司盘点存货时，发现有一批存货发生毁损，成本为15万元，公司尚未记录该批存货的减少。假设不考虑其他因素，请计算注册会计师建议调整的期末存货余额。五、综合题（本大题共1小题，共25分。）X公司是一家上市公司，主要从事服装的生产和销售。Y会计师事务所接受委托对X公司2019年度财务报表进行审计。注册会计师在审计过程中注意到以下事项：(1)X公司2019年度营业收入为8000万元，同比增长20%。主要销售产品为A型和B型服装。注册会计师在检查A型服装销售记录时发现，2019年11月和12月销售额异常增长，且主要销售给新的客户。(2)X公司采用永续盘存制核算存货。2019年12月31日，注册会计师对A型服装进行了监盘，确认期末存货数量为10万件，账面价值为600万元。但注册会计师注意到，部分A型服装存放于仓库外的临时仓库，且未纳入盘点范围。注册会计师询问了管理层，管理层解释称这些服装即将运抵仓库，故暂时存放于临时仓库。(3)X公司销售给甲公司的A型服装通常附有90天的销售退回期。X公司根据过去的经验估计退货率为1%。注册会计师在检查2019年12月31日的资产负债表时，发现甲公司持有的A型服装余额为500万元。注册会计师查阅了相关合同和退货政策，发现X公司对甲公司的销售退回政策为120天，而非公司普遍执行的90天。(4)X公司管理层编制的2019年现金流量表显示，销售商品、提供劳务收到的现金为7500万元，比营业收入少500万元。注册会计师检查了相关的现金流量表项目明细，发现主要原因是2019年12月有多笔应收账款未收回。(5)注册会计师在审计过程中发现，X公司管理层凌驾于内部控制之上，直接审批了某项重大采购交易，该交易存在舞弊嫌疑。要求：(1)针对上述事项(1)，注册会计师应当如何进一步调查A型服装销售增长的原因？请列出至少三种调查方法。(2)针对上述事项(2)，注册会计师对A型服装未纳入盘点范围的处理是否恰当？如果不恰当，请说明理由，并提出改进建议。(3)针对上述事项(3)，X公司对甲公司的销售退回政策与其普遍执行的90天政策不一致，注册会计师应当如何处理？(4)针对上述事项(4)，注册会计师对销售商品、提供劳务收到的现金与营业收入差异的原因有何疑虑？可能存在哪些潜在的错报风险？注册会计师应当执行哪些进一步的审计程序？(5)针对上述事项(5)，注册会计师发现管理层凌驾于内部控制之上，应当采取哪些进一步的审计程序？试卷答案一、单项选择题1.B解析：审计的首要目标是对财务报表整体发表审计意见，以增强财务报表使用者对财务报表的信赖程度。2.A解析：根据审计风险模型，审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。但在基本模型中，常简化表述为审计风险与固有风险、控制风险相关，选项A是最核心的表达形式。3.B解析：了解被审计单位及其环境的目的是为了识别和评估财务报表的重大错报风险，从而确定进一步审计程序的性质、时间和范围。4.B解析：当存在控制缺陷时，注册会计师需要评估该缺陷的影响，如果计划依赖内部控制，则必须执行针对该缺陷影响的实质性程序。5.B解析：存货监盘是直接观察存货实物存在性的主要程序。6.A解析：银行存款函证的主要目的是证实银行存款账户的真实性（是否存在）。7.B解析：分析程序不仅用于风险评估，也用于实质性程序；即使预期无异常波动，也可能执行分析程序以证实；分析程序并非总能发现所有错报，尤其是细节错报。8.B解析：发现重大错报后，首先应当与管理层沟通，了解情况，判断错报的性质和影响，并确定是否需要调整报表或出具非无保留意见的报告。9.A解析：无保留意见表明财务报表在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，意味着已获取充分、适当的审计证据支持该意见。10.C解析：审计工作底稿由项目经理、复核人等多级审阅，不仅仅是项目负责人。二、多项选择题1.A,B,E解析：固有风险与行业特征、经营方式、管理层能力和诚信等因素相关。财务状况主要影响财务报表层次的风险。治理结构主要影响控制风险。2.A,B,C,D解析：评估重大错报风险需要考虑错报的可能性（A）、金额（B）、对决策的影响（C），以及错报是否涉及管理层凌驾内部控制（D）。是否被治理层及时识别不是评估风险的主要考虑因素。3.A,B,C解析：函证（A）可确认存在；检查采购订单和入库单（B）可追查至支持性文件；检查已记录应付账款是否对应验收（C）可测试发生认定。检查支付（D）主要与完整性相关。检查发票（E）与完整性认定更相关。4.A,B,C,D,E解析：注册会计师应参与监盘全过程（A），由被审计单位组织（B），获取结果（C），对存在重大错报风险可能实施补充程序（D），监盘目的不仅是存在（E）还包括状况等。5.A,B,C,D,E解析：这些都是实质性分析程序常用的数据来源，包括财务报表本身、内部记录以及外部数据。6.A,B,C,D,E解析：这些都是注册会计师在执行程序时可能遇到的困难或限制。7.A,B,C,D解析：这四种意见类型分别对应不同的财务报表错报情况。选项E错误，法律法规允许出具非无保留意见。8.A,B,C,E解析：内部控制要素通常包括控制环境、风险评估过程、控制活动、信息与沟通、监督活动。选项D定期盘点是控制活动的一部分，但不是基本要素本身。9.A,B,D解析：独立性包括实质上和形式上（A、B）以及职业道德（D）层面的要求。选项C会计独立性和选项E物理独立性不是独立性的分类。10.A,B,C解析：审计工作底稿用于支持审计意见（A）、后续审计参考（B）和证明已执行必要程序（C）。选项D目的错误，选项E需要审核确认的说法不准确，底稿是审计过程记录，由审计团队使用和保管。三、简答题1.答案要点：注册会计师通过询问被审计单位管理层和内部人员、分析财务数据趋势和结构、观察被审计单位的经营活动、了解行业状况和监管环境等方式，识别可能引起财务报表发生重大错报的各类交易、账户余额和披露。识别后，评估错报发生的可能性以及错报的金额或性质，从而判断是否存在重大错报风险。评估结果用于确定进一步审计程序的性质、时间和范围。2.答案要点：审计收入时，注册会计师通常关注以下主要审计目标：(1)确认收入是否在恰当的期间确认（发生认定和期间认定）。(2)确认收入是否真实发生，且与被审计单位相关（发生认定）。(3)确认收入金额是否准确无误（准确性认定）。(4)确认收入是否已按照适用的财务报告准则在财务报表中恰当列报和分类（列报和分类认定）。(5)确认与收入相关的增值税等税费是否已恰当记录（完整性、准确性认定）。3.答案要点：内部控制存在缺陷时，注册会计师可能采取的措施包括：(1)与管理层沟通缺陷的性质和潜在影响。(2)评估管理层计划如何应对或改进缺陷，以及这些计划的充分性。(3)如果缺陷重大且可能导致财务报表产生重大错报，执行进一步审计程序（如实质性程序）以应对评估的风险。(4)如果管理层未能采取充分措施，或内部控制存在严重缺陷且难以通过实质性程序弥补，可能需要出具非无保留意见的审计报告。(5)记录缺陷的性质、评估的影响以及采取的措施。四、计算题答案：建议调整的期末存货余额减少15万元。解析：(1)事项(1)：销售未发货，存货账面多记，应调减。调整金额=60万元。(2)事项(2)：退货已记录减少，但未发红字发票，存货账面应少记，即实际上账面多记了。应调增。调整金额=20万元。(3)事项(3)：毁损存货已盘点，但未记录减少，存货账面多记。应调减。调整金额=15万元。(4)事项(4)：仓库外临时仓库的存货，如果注册会计师有理由相信其属于X公司且未纳入盘点，则应视为存货盘点范围遗漏，导致账面可能少记。但题目未说明注册会计师如何处理或评估此项，仅作为背景信息。若按常规怀疑，应调增。此处按题目直接给的计算基础，暂不考虑此项调整。或题目暗示此部分不计入调整。(5)综合调整=事项(1)调减+事项(2)调增+事项(3)调减=60-20+15=55万元。但重新审视题目描述和常规处理，事项(2)是已记录减少但未发红字发票，在期末盘点前未发红字，账面已减少。调整应为：调整后存货=500-60+20-15=445万元。原始账面=500万元。建议调整金额=500-445=55万元。*修正解析思路*：事项(2)描述为“公司已记录减少，但尚未向乙公司开具红字发票”，在期末盘点日，此笔退货确实已在账上反映，因此不应再次从盘点日账面价值中扣除。只需考虑事项(1)和(3)。调整后存货=原始账面-事项(1)多计+事项(3)少计=500-60+15=455万元。建议调整金额=原始账面-调整后账面=500-455=45万元。*再修正解析思路*：仔细读题，事项(2)“公司已记录该批存货的减少，但尚未向乙公司开具红字发票”。这意味着在盘点日，账面价值已经减少了20万元，但红字发票是后续凭证。如果盘点日在资产负债表日，则账面价值已正确反映为减少。因此，调整只涉及事项(1)和(3)。调整后存货=500-60+15=455。建议调整金额=500-455=45万元。最终答案应为：建议调整的期末存货余额减少45万元。五、综合题(1)答案要点：注册会计师可以采取以下方法进一步调查A型服装销售增长的原因：1.获取并分析A型服装的详细销售数据，按客户、区域、产品线等进行细分，识别销售增长的具体驱动因素和模式。2.询问销售和营销团队关于销售增长的具体原因，例如是否进行了新的营销活动、是否有新的销售渠道、产品是否有更新、竞争对手是否有重大变化等。3.检查与销售增长相关的合同和订单，评估是否存在异常交易或条件，例如价格异常、信用条款异常等。(2)答案要点：注册会计师对A型服装未纳入盘点范围的处理可能不恰当。理由：存货监盘程序要求对被审计单位全部有形的存货进行盘点，除非有充分证据表明某部分存货不存在或无需实施监盘程序。存放于仓库外的临时仓库的存货，如果属于X公司且可能构成重大存货，则应纳入监盘范围。管理层解释“即将运抵”可能不足以证明其所有权或减少监盘必要性，尤其对于可能存在的重大金额。改进建议：1.要求管理层提供关于临时仓库存货的详细清单和所有权证明。2.评估临时仓库存货的数量和价值，判断其重要性。3.如果重要性较高，注册会计师应当自行实施额外的监盘程序，例如亲自前往临时仓库监盘，或要求管理层提供其他可靠证据证明存货存在（如照片、货运单据等），并获取管理层关于未纳入监盘原因的书面说明。4.如果无法获取充分、适当的审计证据，可能需要考虑其对审计意见的影响。(3)答案要点：注册会计师应当：1.检查X公司与甲公司签订的销售合同，确认其中关于退货期的具体条款。2.评估X公司提供的120天退货政策与普遍执行的90天政策不一致的合理性，以及这对应收账款和收入确认的影响。3.如果认为X公司应用120天政策是故意的，以高估收入和应收账款，注册会计师应当执行额外的审计程序，例如：a.重新计算应计