2026年审计师考试《审计理论与实务》全真模拟试卷（含答案）

2026年审计师考试《审计理论与实务》全真模拟试卷（含答案）考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本部分共25题，每题1分，共25分。每题只有一个正确答案）1.根据审计准则，注册会计师执行审计工作的基础是（）。A.管理层的认缴资本B.审计人员的经验水平C.审计风险的可接受程度D.被审计单位内部控制的有效性2.在审计业务中，如果被审计单位会计记录中存在的错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该错报被称为（）。A.基本错报B.显著错报C.单位错报D.重大错报3.下列各项中，不属于注册会计师在风险评估程序中通常关注的风险的是（）。A.市场风险B.信用风险C.法律与合规风险D.内部控制设计的合理性4.总体审计策略的制定通常在（）阶段完成。A.审计计划B.审计执行C.审计报告D.业务承接5.识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险后，注册会计师需要确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，这个环节属于（）。A.审计计划阶段B.风险应对阶段C.审计执行阶段D.审计完成阶段6.下列审计程序中，通常能够提供更可靠审计证据的是（）。A.函证应收账款B.检查银行存款余额调节表C.询问被审计单位管理层D.重新计算应付职工薪酬7.当注册会计师计划依赖内部控制来减少实质性程序的范围时，内部控制测试的结果直接影响（）。A.审计风险的水平B.可接受的审计风险C.固有风险的水平D.控制风险的评估8.在对销售与收款循环进行审计时，注册会计师关注的主要认定通常不包括（）。A.完整性B.准确性C.存货计价D.权利与义务9.如果注册会计师发现被审计单位的内部控制存在重大缺陷，应当（）。A.立即终止审计工作B.直接出具无法表示意见的审计报告C.应当考虑该内部控制缺陷对风险评估的影响D.无需采取任何行动，因为内部控制缺陷是管理层的责任10.下列关于审计工作底稿的表述中，不正确的是（）。A.审计工作底稿是审计证据的主要载体B.审计工作底稿应当反映审计项目全过程C.审计工作底稿的编制责任最终由项目组负责人承担D.审计工作底稿的保管期限通常短于财务报表的法定对外提供期限11.注册会计师执行审计程序后，可能获取的审计证据按其来源分类，可以分为（）。A.内部证据和外部证据B.直接证据和间接证据C.纯粹证据和关联证据D.口头证据和书面证据12.在运用实质性分析程序时，如果数据之间不存在预期关系，则表明可能存在错报。这种情形下，注册会计师应当（）。A.停止使用实质性分析程序B.必须执行细节测试以证实错报C.考虑增加其他审计程序D.认为不存在错报，因为分析程序未发现异常13.当被审计单位管理层凌驾于内部控制之上时，注册会计师的审计策略应当侧重于（）。A.扩大内部控制测试的范围B.执行更多的细节测试，特别是针对管理层凌驾控制设计的风险领域C.降低审计风险水平D.依赖被审计单位管理层提供的解释14.下列关于期后事项的表述中，正确的是（）。A.所有期后事项都应当在审计报告中予以反映B.期后事项是指审计报告日之前发生、审计报告日之后需要调整或披露的事项C.非调整事项的披露责任完全由被审计单位管理层承担D.注册会计师对期后事项的责任仅限于获取审计报告日已存在的审计证据15.注册会计师在审计过程中，将审计风险分解为固有风险、控制风险和检查风险，其目的是（）。A.满足监管机构的要求B.使审计工作更有条理C.更有效地规划和实施进一步审计程序D.降低被审计单位的审计成本16.下列哪项审计程序主要是为了获取关于被审计单位内部控制设计和运行有效性的审计证据？（）A.函证固定资产B.重新执行管理层控制的流程C.分析销售收入的趋势D.检查采购订单17.在审计抽样中，如果样本量较大且抽样方法恰当，注册会计师通常可以依赖样本结果来推断总体特征，这主要是基于（）。A.大数定律B.中心极限定理C.贝叶斯定理D.概率论中的全概率公式18.注册会计师执行审计工作应当保持（）。A.客观公正B.专业知识胜任能力C.独立性D.以上都是19.下列关于重要性水平的表述中，不正确的是（）。A.重要性水平越高，审计风险越低B.重要性水平的确定需要考虑错报的金额和性质C.单位重要性水平通常用于细节测试D.账户余额的重要性水平与财务报表整体的重要性水平无关20.当被审计单位采用计算机信息系统处理会计数据时，注册会计师风险评估程序通常需要关注（）。A.系统的物理安全B.数据输入、处理和输出的控制C.系统变更的控制D.以上都是21.注册会计师执行审计工作的前提是（）。A.被审计单位同意B.被审计单位聘请C.被审计单位按照审计准则规定编制财务报表D.被审计单位提供完整的会计记录22.在审计报告日后，注册会计师知悉了期中审计发现某项错报，但该错报不影响财务报表整体。此时，注册会计师通常需要（）。A.修改审计报告B.出具包含强调事项段的审计报告C.向管理层和治理层报告该错报，并根据情况考虑是否需要修改审计报告D.无需采取任何行动23.下列哪项不属于注册会计师职业道德守则中“利益冲突”的要求？（）A.避免介入可能影响其独立性的利益关系B.坚持职业怀疑态度C.对可能产生利益冲突的情况进行披露并寻求解决方法D.保持职业胜任能力和应有的勤勉24.在审计过程中，如果注册会计师识别出被审计单位未披露的关联方交易，应当（）。A.立即要求管理层披露B.必须执行详细的程序以评估该交易对财务报表的影响C.将该事项视为审计范围受到限制D.评估该未披露交易是否构成重大错报风险25.注册会计师在审计过程中获取的审计证据应当具有（）。A.完整性B.相关性C.可靠性D.及时性二、多项选择题（本部分共15题，每题2分，共30分。每题有两个或两个以上正确答案，请将正确选项的代表字母填写在题号后的括号内。多选、少选、错选均不得分）1.下列各项中，属于审计风险构成要素的有（）。A.固有风险B.控制风险C.检查风险D.财务报表错报风险E.审计人员风险2.注册会计师在执行风险评估程序时，可以采用的方法包括（）。A.询问被审计单位管理层和内部审计人员B.分析被审计单位的财务数据和经营成果C.查阅被审计单位的规章制度D.重新执行被审计单位控制的流程E.进行实地观察3.下列关于审计证据特征的表述中，正确的有（）。A.审计证据的相关性要求证据能够通过对其证认来支持或反驳审计事项B.审计证据的可靠性越高，其证明力越强C.审计证据的充分性是指证据的数量足以支撑审计结论D.审计证据的适当性是指证据的质量，即其与审计目标的关联性E.审计人员可以通过增加审计程序的不可靠性来提高审计证据的充分性4.注册会计师在审计销售与收款循环时，可能实施的实质性程序包括（）。A.检查销售合同和发货单B.函证应收账款C.重新计算销售收入D.检查现金折扣的会计处理E.评估销售费用的合理性5.下列关于管理层凌驾于内部控制之上风险的表述中，正确的有（）。A.该风险通常难以通过常规的内部控制测试来发现B.注册会计师需要设计和执行专门程序来应对该风险C.该风险属于财务报表层次的重大错报风险D.即使存在该风险，注册会计师也不能完全放弃审计程序E.该风险的存在意味着内部控制完全失效6.注册会计师在审计过程中，可能需要获取的第三方证据包括（）。A.银行对账单B.应收账款函证回函C.供应商发票D.政府部门发布的统计报告E.被审计单位内部产生的成本计算单7.在审计工作底稿中，通常需要记录的内容包括（）。A.审计目标B.审计程序C.审计证据的来源和性质D.审计人员的职业判断E.审计报告的措辞8.注册会计师在执行审计程序时，可能遇到的有利审计证据特征包括（）。A.从独立来源获取的证据B.内部控制生成的证据C.直接获取的证据D.非常规的、意外的证据E.被审计单位员工提供的证据9.下列关于审计抽样在细节测试中应用的表述中，正确的有（）。A.审计抽样可以用于测试总体的存在或发生认定B.在确定样本量时，需要考虑可容忍错报和预期错报C.审计抽样不能用于测试总体的准确性认定D.抽样风险是指样本结果不能代表总体实际情况的风险E.对于舞弊相关的审计目标，通常不适宜使用审计抽样10.注册会计师在审计过程中，需要考虑的法律法规通常包括（）。A.《中华人民共和国会计法》B.《中华人民共和国注册会计师法》C.《中华人民共和国公司法》D.国际财务报告准则E.被审计单位制定的内部规章制度11.下列关于审计报告类型的表述中，正确的有（）。A.无保留意见的审计报告表示财务报表整体公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量B.保留意见的审计报告表明财务报表存在重大错报，但不足以发表无保留意见C.无法表示意见的审计报告表明注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以发表意见D.否定意见的审计报告表明财务报表存在重大错报，且严重影响财务报表整体E.管理层声明书是审计报告的必要组成部分12.在审计存货时，注册会计师可能实施的程序包括（）。A.盘点存货B.检查存货的计价方法C.函证存货的存放地点D.评估存货过时的风险E.重新计算存货成本13.注册会计师在执行审计工作时，需要保持独立性的方面包括（）。A.事实独立，即不受他人影响，客观公正地做出专业判断B.职业独立，即遵守职业道德规范，保持良好的职业声誉C.形式独立，即避免出现可能损害独立性的事实或印象D.财务独立，即不依赖于被审计单位的审计费用E.物理独立，即与被审计单位保持物理上的距离14.下列关于关联方交易的表述中，正确的有（）。A.关联方交易可能存在更高的错报风险B.关联方交易需要在财务报表中予以披露C.所有关联方交易都必须经过审计D.注册会计师需要识别所有关联方关系和交易E.关联方交易可能影响财务报表的公允性15.注册会计师在审计过程中，如果发现被审计单位存在违反法律法规的行为，应当（）。A.评估该行为对财务报表的影响B.将该事项告知被审计单位管理层和治理层C.考虑是否需要向监管机构报告D.根据法律法规的要求采取行动E.忽略该行为，因为这是管理层的事务三、案例分析题（本部分共2题，第1题15分，第2题20分，共35分。请根据题目要求，结合所学知识进行分析、计算或论述）案例一：某会计师事务所审计甲公司2025年度财务报表。项目组在审计过程中注意到以下事项：（1）甲公司主要销售一种产品，产品销售周期较长，通常在发货后60天左右才能收到货款。2025年应收账款账龄普遍较长，且坏账准备计提比例低于行业平均水平。（2）甲公司在2025年签订了一份大型销售合同，销售价格远高于同类产品市场价。该合同存在较大的销售退回风险。（3）甲公司董事会最近决定将一位长期负责生产环节的副总裁提升为财务总监，该人士在财务报告方面的经验相对较少。（4）在审计收入确认环节，项目组发现甲公司采用“发货确认法”进行收入确认，但部分产品的发货与客户实际验收时间间隔较长。（5）甲公司所在行业竞争激烈，近年来原材料价格波动较大，但甲公司2025年财务报表中存货计价方法未作重大变更。要求：（1）针对上述事项（1），注册会计师应当关注哪些方面的风险？可以实施哪些进一步审计程序来应对这些风险？（8分）（2）针对上述事项（2），注册会计师应当如何评估和应对与该销售合同相关的风险？（7分）（3）针对上述事项（3），注册会计师应当关注哪些风险？可以实施哪些审计程序来了解和评估相关风险？（7分）案例二：注册会计师在审计乙公司2025年度财务报表时，对固定资产进行了审计。乙公司固定资产种类繁多，包括生产设备、办公楼、运输车辆等。甲公司采用直线法计提固定资产折旧。项目组在审计过程中执行了以下程序：（1）检查了固定资产的权属证明文件，确认了主要固定资产的权属。（2）抽取了部分固定资产，检查了其使用状况和存放地点，并编制了固定资产盘点表。（3）重新计算了抽样固定资产的折旧费用，并与账面记录进行了核对。（4）查阅了固定资产的取得和处置记录，关注了相关审批程序。（5）询问了管理层关于固定资产减值准备的计提政策。在执行程序（2）时，项目组发现部分已计提折旧的固定资产实际上已停止使用，但乙公司未将其计提减值准备。要求：（1）针对上述程序（1），注册会计师还可以执行哪些程序来获取更可靠的审计证据？（6分）（2）针对上述程序（2）中发现的问题，注册会计师应当如何进一步审计程序来评估固定资产是否存在减值迹象？（8分）（3）针对上述程序（3），注册会计师还可以执行哪些程序来测试固定资产折旧计提的准确性？（6分）（4）如果注册会计师认为乙公司对已停止使用的固定资产未计提减值准备存在重大错报，应当如何处理？（5分）试卷答案一、单项选择题1.C解析：审计风险是注册会计师对财务报表可能存在重大错报的判断，其基础是可接受的审计风险水平，并据此规划审计程序。选项A、B、D都是影响审计风险的因素，但不是执行审计工作的基础。2.B解析：显著错报是指单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策的错报。定义中直接包含了“单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策”这一核心特征。3.A解析：风险评估程序旨在识别和评估财务报表重大错报风险，主要关注的是与财务报表相关的风险，包括内部控制风险、固有风险等。市场风险、信用风险、法律与合规风险虽然可能影响企业，但通常在风险评估阶段作为一般商业风险了解，重点在于评估它们如何导致财务报表错报。4.A解析：总体审计策略是在审计计划阶段制定的，它确定了审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。5.B解析：在识别和评估了重大错报风险后，注册会计师需要设计进一步审计程序（包括控制测试和实质性程序）来应对这些风险，这是风险应对阶段的核心工作。6.B解析：检查银行存款余额调节表能够提供外部证据，且调节表本身是交叉验证内部记录和外部信息（银行记录）的有效性，通常被认为比依赖内部记录或询问更能提供可靠的审计证据。7.D解析：控制风险的评估水平直接影响注册会计师对进一步审计程序的依赖程度。如果控制风险被评估为高，意味着内部控制不可靠，注册会计师需要执行更多的实质性程序；反之，则可以依赖内部控制减少实质性程序的范围。8.C解析：存货计价属于存货循环的具体审计目标，而不是销售与收款循环的主要审计认定。销售与收款循环的主要审计认定通常包括：销售交易的真实性、完整性、准确性、截止日期、分类、权利与义务。9.C解析：发现内部控制重大缺陷，注册会计师必须考虑该缺陷对评估的固有风险和控制风险的影响，并相应调整审计程序。10.C解析：审计工作底稿的编制责任最终由执行审计程序并记录结果的审计人员承担，项目组负责人对整个审计工作的质量负责，并复核工作底稿。11.A解析：根据证据来源不同，审计证据可分为内部证据（来源于被审计单位内部）和外部证据（来源于被审计单位外部）。其他选项是按证据形式、证明方式或是否经过他人之手分类。12.C解析：当分析程序结果与预期不符时，表明可能存在错报或预期模型不适用。注册会计师应当考虑增加其他审计程序（如细节测试）以进一步调查差异的原因。13.B解析：管理层凌驾于内部控制之上是控制风险为高的主要情形，常规的内部控制测试难以发现此类风险。注册会计师需要设计和执行专门程序（如测试管理层凌驾控制的特定方面）来应对这种风险，并执行大量细节测试。14.B解析：期后事项是指审计报告日之前发生、审计报告日之后需要调整或披露的事项。选项A、C、D的表述均不完整或存在错误。15.C解析：将审计风险分解为固有风险、控制风险和检查风险，是为了更有效地规划审计程序，根据对这两类风险（特别是控制风险）的评估结果来决定执行哪些审计程序、执行多少程序，从而实现可接受的审计风险。16.B解析：重新执行管理层控制的流程是测试控制运行有效性的常用程序，旨在获取关于控制是否按照设计执行以及是否得到一贯执行的审计证据。17.A解析：大数定律指出，在随机抽样中，样本量越大，样本均值就越接近总体均值。审计抽样依赖的前提之一是样本能够代表总体，这在大样本量下更容易实现。18.D解析：注册会计师执行审计工作必须同时保持客观公正、专业胜任能力和独立性。这三项都是职业道德规范的核心要求。19.A解析：重要性水平越高，意味着允许的错报金额越大，注册会计师认为错报对财务报表使用者决策的影响越小，因此可接受的审计风险水平越高。选项B、C、D的表述均正确。20.D解析：评估信息系统相关的风险需要关注系统的各个方面，包括物理安全（A）、数据输入、处理和输出的控制（B）以及系统变更的控制（C）。21.C解析：执行审计工作的前提是注册会计师依据审计准则的规定编制财务报表。这是审计独立性和专业性的体现，也是审计报告的基础。22.C解析：期中错报如果不影响财务报表整体，注册会计师通常需要向管理层和治理层沟通该事项，并根据其对审计报告的影响（如有）考虑是否需要修改报告。不一定需要修改报告或出具强调事项段，取决于具体情况。23.B解析：坚持职业怀疑态度是注册会计师执行审计工作时应保持的专业态度，而非“利益冲突”的具体要求。“利益冲突”主要关注避免和解决可能影响独立性的关系和情况。选项A、C、D均属于利益冲突或独立性的要求。24.A解析：发现未披露的关联方交易，注册会计师的首要步骤是按照规定要求管理层解释并予以及时披露。同时需要评估该交易的风险。25.B解析：审计证据的相关性是指证据与审计目标有直接联系。证据必须相关才能证明或反驳审计事项。可靠性、适当性也是证据的重要特征，但相关性是首要前提。二、多项选择题1.A,B,C,D解析：审计风险（AuditRisk）是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的风险。其计算公式为：审计风险=固有风险（InherentRisk,IR）×控制风险（ControlRisk,CR）×检查风险（DetectionRisk,DR）。因此，固有风险、控制风险和检查风险都是审计风险构成要素。财务报表错报风险（MisstatementRisk）是审计风险的同义词。审计人员风险不是审计风险的标准构成要素。2.A,B,C,E解析：风险评估程序包括了解被审计单位及其环境（如询问、分析、观察）。选项D，重新执行是控制测试的程序，属于进一步审计程序，而不是风险评估程序本身。风险评估阶段主要是了解和评估风险。3.A,B,C,D解析：审计证据的质量特征决定其证明力。*A.相关性：证据必须与审计目标相关才能发挥作用。*B.可靠性：可靠性高的证据（如外部证据、内部控制生成的证据）证明力强。*C.充分性：证据的数量要足以支持审计结论，与证明力正相关。*D.适当性：是质量特征的总称，包括相关性和可靠性，是证据能被接受使用的前提。*E.错误。审计人员不能通过牺牲可靠性来增加充分性，可靠性与充分性正相关。增加审计程序可能增加充分性，但应以提高适当性（相关性和可靠性）为目标。4.A,B,C,D解析：审计销售与收款循环的实质性程序通常包括：*A.检查销售合同、发票、发货单等原始凭证，测试交易的完整性、准确性、授权等。*B.函证应收账款，主要测试应收账款的真实性（存在认定）和账龄准确性。*C.重新计算销售收入，测试收入的准确性。*D.检查现金折扣、销售返利等的会计处理，测试准确性认定。*E.评估销售费用合理性属于费用审计内容，通常不归入销售与收款循环的主要实质性程序，尽管两者可能存在关联。5.A,B,C,D解析：*A.管理层凌驾内部控制的风险难以通过常规测试发现，因为其涉及管理层舞弊意图。*B.需要设计和执行专门程序，如测试关键内部控制设计的合理性、执行频率，或针对管理层凌驾风险的特定细节测试。*C.这种风险通常被视为财务报表层次的重大错报风险，因为管理层可能凌驾于认定层次的内部控制之上。*D.即使存在该风险，注册会计师也不能完全放弃审计程序，仍需执行必要的细节测试和其他程序。*E.错误。内部控制可能存在缺陷，但管理层凌驾于内部控制之上并不意味着内部控制完全失效，可能是管理层绕过或无视内部控制。6.A,B,D解析：*A.银行对账单是银行提供的第三方证据。*B.应收账款函证回函是第三方（客户）提供的证据。*C.供应商发票是交易方（供应商）提供的证据，通常被认为是内部证据，尽管来自外部。*D.政府部门发布的统计报告是政府部门提供的证据，属于外部证据。*E.被审计单位内部产生的成本计算单是内部证据。7.A,B,C,D解析：审计工作底稿应当记录审计过程的各个方面，包括：*A.审计目标：本次底稿要达成的目标。*B.审计程序：执行了哪些具体步骤。*C.审计证据：获取的证据来源、性质和内容。*D.审计人员的职业判断：在审计过程中做出的重要判断记录。*E.审计报告的措辞：通常在报告阶段才形成，底稿可能记录对报告措辞的初步考虑或依据，但完整的措辞不属于底稿必须记录的内容。8.A,C解析：有利的审计证据特征：*A.从独立来源获取的证据：比内部证据更可靠。*C.直接获取的证据：比间接证据（如通过他人传递）更可靠。*B.内部控制生成的证据：可靠性相对较低，除非内部控制非常可靠。*D.非常规的、意外的证据：可能需要更严格的验证。*E.被审计单位员工提供的证据：属于内部证据，可靠性相对较低。9.A,B,D,E解析：*A.可以用于测试存在或发生认定，例如函证应收账款。*B.正确。样本量受可容忍错报、预期错报、抽样风险水平和样本设计影响。*C.错误。实质性分析程序可用于测试准确性、计价和分摊认定，以及某些情况下存在或发生认定。*D.正确。抽样风险是指抽样结果无法准确反映总体实际情况而产生的风险。*E.正确。舞弊通常涉及故意隐瞒或扭曲事实，审计抽样的随机性和样本量可能不足以发现意图隐藏的错报。10.A,B,C解析：注册会计师需要考虑与被审计单位经营相关的、能够影响财务报表的法律法规。这通常包括：*A.会计法：规范会计核算和财务报告的基本法律。*B.注册会计师法：规范注册会计师行业管理和注册会计师行为的法律。*C.公司法：规范公司组织、运作和财务报告的法律。*D.国际财务报告准则：是会计准则，但在中国并非所有企业必须采用，审计时需考虑企业采用的准则（如企业会计准则）。它不是广义法律概念下的“法律法规”。*E.被审计单位制定的内部规章制度：属于内部文件，不是外部法律法规。11.A,B,C,D解析：*A.正确。无保留意见表示财务报表整体公允反映。*B.正确。保留意见表示存在重大错报但未影响整体公允性。*C.正确。无法表示意见表示无法获取充分证据。*D.正确。否定意见表示存在重大错报且严重影响整体公允性。*E.错误。管理层声明书是管理层对某些事项的确认，是审计工作底稿的一部分，也是注册会计师执行审计工作的一部分，但不是审计报告的必要组成部分（审计报告需要的是注册会计师的意见）。12.A,B,C,D,E解析：审计存货通常执行的程序包括：*A.盘点存货：获取存货存在性证据。*B.检查存货计价方法：评估存货计价准确性。*C.函证存货：获取外部证据确认存货存放地点和存在性。*D.评估存货过时、毁损风险：评估存货跌价准备计提是否充分。*E.重新计算存货成本：测试存货成本计算的准确性。13.A,B,C解析：保持独立性要求：*A.事实独立：客观公正。*B.职业独立：遵守职业道德。*C.形式独立：避免产生利益冲突的印象。*D.财务独立：不依赖审计费。*E.物理独立：不是独立性的要求。独立性更多是精神和行为上的。14.A,B,E解析：*A.正确。关联方交易可能缺乏商业实质，或受到不公允的价格影响，导致错报风险增加。*B.正确。关联方交易需要按规定披露。*C.错误。并非所有关联方交易都需要审计，审计范围取决于其重要性及风险。*D.错误。注册会计师需要识别的是对财务报表有重大影响的关联方关系和交易，而非所有。*E.正确。关联方交易可能影响财务报表的公允性。15.A,B,C,D解析：发现违反法律法规行为时的处理：*A.评估影响：评估该违规对财务报表的影响。*B.沟通：必须告知管理层和治理层。*C.考虑报告：根据法律法规和职业准则，可能需要向监管机构报告。*D.采取行动：根据法律法规要求或职业准则进行后续处理。*E.错误。不能忽略，必须处理。三、案例分析题案例一：（1）风险及程序（8分）：*风险：应收账款账龄长、坏账准备计提比例低，可能导致应收账款存在重大坏账风险，从而影响财务报表的准确性（资产、负债、利润）和公允性。（3分）*程序：注册会计师可以实施以下程序：*检查应收账款账龄分析表，评估账龄长度的合理性。（1分）*选取长期未收回的应收账款进行函证，核实其存在性和可收回性。（1分）*检查坏账准备计提政策是否符合会计准则规定，是否具有合理性。（1分）*评估管理层对坏账准备计提的判断是否恰当，必要时进行重新计算。（1分）*关注行业整体坏账情况，评估甲公司计提比例的合理性。（1分）（2）销售合同风险及应对（7分）：*风险：高价销售合同存在较大的销售退回风险，可能导致销售收入虚增，存货成本无法正确转销，影响利润和资产的真实性、准确性，构成重大错报风险。（4分）*应对：注册会计师应当：*详细评估销售退回的可能性，包括合同条款、产品特性、客户信用等。（2分）