记账实操-期末月末结转增值税的会计分录账务处理实例

账务处理

记账实操-期末月末结转增值税的会计分录账务处理实例

一、一般纳税人

假设某一般纳税人企业，当月销项税额为50000元，进项税

额为30000元，进项税额转出为5000元。

1.计算当月应交增值税：

应交增值税二销项税额进项税额+进项税额转出

=5000030000+5000=25000元。

2.月末结转增值税：

结转未交增值税：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

25000

贷：应交税费——未交增值税25000。

二、小规模纳税人

假设某小规模纳税人企业，当月销售额为103000元含税),

征收率为3%。

1.计算当月应交增值税：

不含税销售额=103000+(1+3%)=100000元。

应交增值税=100000x3%=3000元。

2.月末结转增值税：

由于小规模纳税人增值税核算相对简单，一般无需专门

的结转分录。只需在确认收入时，将应交增值税计入相关科

目。

确认收入：

借：银行存款等103000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税3000。

三、享受税收优惠政策的企业

假设某企业符合小微企业增值税减免政策，当月销售额为

206000元（含税），征收率为3%。

1.计算当月应交增值税：

不含税销售额=206000*1+3%）=200000元。

应交增值税二200000X3%=6000元。

由于符合小微企业税收优惠政策，实际减免增值税

3000元,实际应交增值税为3000元。

2.月末结转增值税：

确认减免税额：

借：应交税费——应交增值税3000

贷：营业外收入——减免税额3000。

结转未交增值税：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

3000

贷：应交税费——未交增值税3000。

税务管理制度

为提高企业税务管理水平，规范涉税业务的核算、申报、监

控、筹划、评估、预测、报告等全过程，健全税务管理组织

体系，防范和控制税务风险，确保各公司在经营决策和日常

经营活动中依法、合理纳税，提高纳税管理综合效益，根据

国家相关税务法律、法规，结合企业实际情况滞IJ定本制度。

第一章总则

第一条税务管理的目的

为提高XX集团公司税务管理水平，规范涉税业务的核算、

申报、监控、筹划、评估、预测、报告等全过程，健全税务

管理组织体系，防范和控制税务风险，确保各公司在经营决

策和日常经营活动中依法、合理纳税，提高纳税管理综合效

益，根据国家相关税务法律、法规，结合本企业实际情况,

制定本制度。

第二条税务管理的原则

1.合法性。各公司应在严格遵守国家税收法律、法规的基础

上，结合本公司实际情况开展税务管理工作。

2.配比性。各公司应遵循配比原则，对发生的合理成本费用

在配比期间申报扣除，不得提前或滞后申报扣除。

3.筹划性。各公司应注重税收筹划，通过对国家税收优惠政

策的学习、研究，结合本公司实际情况，合理进行税收筹划，

切实降低公司的纳税负担，提高税务管理效益。

4.前瞻性。各公司应将税务管理工作重心前移，建立健全涉

税业务的事前预测、评价机制，加强税务管理的事前筹划、

控制。

第三条税务管理的内容

集团税务管理的内容主要包括健全税务管理组织机构，规范

税务登记、税务核算及税务申报管理，规定税务资料上报、

审核程序，强化税务管理流程控制，合理进行税务筹划，税

务稽查检查应对，纳税风险评估和防范，税务档案管理等。

第四条适用范围

本制度适用于集团总部及下属业务集团或下属公司财务部

门。

【提示】本制度适用范围，请根据企业实际情况调整。

第二章税务管理架构及职责

第五条税务管理架构

集团整体税务管理职能按照三级税务管理架构体系执行，各

级公司税务管理架构配置要求如下：

1.集团总部财务中心负责对税务管理工作进行组织、监督与

管理，并设置专职税务管理岗位负责工作组织与执行。

2.各下属业务集团财务中心应设立专职（或兼职）税务管理

岗位，向本企业财务负责人汇报工作；协助财务负责人组织

本业务集团税务管理具体工作。

3.各下属公司，结合自身实际情况，在财务机构内设置税务

管理岗位，在财务负责人领导下执行有关税务工作。

【提示】本制度税务管理架构，请根据企业实际情况调整。

第六条各级公司税务管理职责

1.集团总部税务管理职责:

1）集团总部财务中心是集团公司税务管理工作的主管部门，

负责建立健全税务管理业务流程和制度体系；

2）负责集团整体税务管理活动的组织与实施工作;

3）负责指导、监督、考核各业务集团及下属公司的税务申报、

税务风险管理、税务筹划和税务风险评估工作；

4）参与集团战略规划和重大经营决策的税务影响分析对集

团公司组织结构规划、产品和市场战略规划、竞争和发展战

略规划以及重大对外投资、重大并购或重组、经营模式的改

变、重要合同或协议的签订等进行税务分析、评估；

5）负责建立、完善税务管理信息沟通机制，协调各部门配合

开展税务管理工作，向其他部门以及下属各公司提供税务咨

询；

6）负责组织实施税务培训，为集团公司培养税务管理人才；

7）负责贯宣各级税务机关制定的税收法津法规及地方税收

规章制度。

2.下属业务集团税务管理职责:

1）制定本企业业务适用的税务管理规定、税务风险控制方案

及税收筹划方案，并监督检查下属公司的执行情况；

2）贯彻执行集团总部制定的税务管理制度，并及时向集团总

部汇报重大的税务管理问题与处理情况；

3）指导、督促、监督下属公司的税务管理工作;

4）负责建立维护与本企业主管税务机关的良好关系；

5）积极参与本企业内公司各项业务的决策；

6）负责组织开展本企业的税务培训工作；

7）集团总部安排的其他税务工作。

3.下属各公司税务管理职责

1）贯彻执行集团总部及所属业务集团下发的税务管理制度

与规定，并及时向上级公司财务部门汇报重大的税务管理问

题与处理情况；

2）制定符合本公司管理需求的税务管理规范；

3）积极参与本公司的经营管理，及时提出公司业务及管理流

程中存在涉税风险及应对措施；

4）负责建立和维护与主管税务机关的良好关系；

5）负责本公司日常税务事项的计算、申报、缴纳（含代扣代

缴I发票领购、开具、核销及保管；

6）负责税务档案管理，按照税法规定，真实、完整、准确地

准备和保存有关涉税业务资料，并按相关规定进行报备；

7）集团总部及所属业务集团安排等其他税务工作。

第七条税务管理人员要求

公司税务管理岗位人员应具备必要的专业知识、良好的业务

素质和职业操守，遵纪守法。

第三章税务登记管理

第八条税务登记内容

本章所称税务登记，包括集团及下属公司重组、合并、分立、

新设、变更、注销、外埠经营等业务的登记管理工作。

集团及下属公司实施重组、合并、分立、新设、注销等业务

之前，要事先进行税务预测、评价，评估相关业务的税务风

险，分析税负及税收优惠政策。

第九条税务登记种类

1.设立税务登记

实施〃多证合一、一照一码〃登记制度后，新设立企业领取

由工商行政管理部门核发加载法人和其他组织统一社会信

用代码的营业执照后，无须再次进行税务登记，不再领取税

务登记证。"多证合一”的营业执照在税务机关完成信息补

录后具备税务登记证的法律地位和作用。

新设立企业领取营业执照、银行开户许可证后，需签订企业、

税务局和银行之间的授权（委托）划缴三方协议，以便实现

网上申报实时缴税。

关于设立税务登记后增值税发票核定、税控设备购买、税控

系统专用设备初始发行、领购及开具增值税发票等内容，参

见《增值税发票管理办法》。

2.变更税务登记

在市场监管部门依法办理变更登记后，无需向税务机关报告

登记变更信息;各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机

关根据市场监管部门共享的变更登记信息，在金税三期核心

征管系统自动同步变更登记信息。

处于非正常、非正常户注销等状态的纳税人变更登记信息的,

核心征管系统在其恢复正常状态时自动变更。

3.注销税务登记

公司在发生解散、破产、撤销、改制、重组等情况，需要终

止纳税义务时，财务部门应当在向工商行政管理机关或者其

他机关办理注销登记前，向原税务登记机关申报清税，清税

完毕后，提供《清税证明》，持《清税证明》到原登记机关

办理注销。

4.外出经营报验登记

公司发生到外县（市）临时从事生产经营活动时，财务部门

应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申

请开具《外出经营活动税收管理证明》（以下简称《外经证》\

地方税务机关当日按照一地一证的原则，即时核发《外经证》,

《外经证》的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。

公司应当在《外经证》注明地进行生产经营前向当地税务机

关报验登记，外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填

报《外出经营活动情况申报表》，并结清税款、缴销发票。

第四章税务核算管理

第十条涉税会计科目设置

各公司应依法设置账簿，根据合法、有效凭证记账。公司具

体业务所适用的会计核算分录需遵守会计准则及本企业《会

计核算制度》。公司涉税会计科目的设置参见本企业《会计

核算制度》。

第十一条涉税会计核算

涉税会计核算应严格按照税收法规和会计法规开展。

1.〃应交税费〃科目—负债类科目

本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括

增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、房产税、

城镇土地使用税、车船税、城市维护建设税、教育费附加等。

企业代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。

企业不需要预计缴纳的税金，如印花税、耕地占用税和车辆

购置税等，不在本科目核算。

增值税一般纳税人应当在〃应交税费〃科目下设置〃应交增

值税"、"未交增值税"、"预交增值税"、"待抵扣进项税额"、

〃待认证进项税额〃、〃待转销项税额〃、〃增值税留抵税额〃、

"简易计税"、"转让金融商品应交增值税"、"代扣代交增值

税〃等明细科目。

1）增值税一般纳税人应在〃应交增值税〃明细账内设置〃进

项税额〃、〃销项税额抵减〃、〃已交税金〃、〃转出未交增值税〃、

〃减免税款〃、〃出口抵减内销产品应纳税额〃、〃销项税额〃、

〃出口退税〃、〃进项税额转出〃、〃转出多交增值税〃等专栏。

a）进项税额记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、

服务、无形资产不动产而支付或负担的、准予从当期销项税

额中抵扣的增值税额。

b）销项税额抵减：记录一般纳税人按照现行增值税制度规

定因扣减销售额而减少的销项税额。

c）已交税金：核算本月缴纳本月的增值税款。

d）减免税款：反映企业按规定减免的增值税款；企业按规

定直接减免的增值税额，借记本科目，贷记"营业外收入"

科目。

e）出口抵减内销产品应纳税额:反映出口企业销售出口货物

后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税

额。

f）转出未交增值税：核算企业月终转出应缴未缴的增值税。

月末企业〃应交税费——应交增值税〃明细账出现贷方余额

时，根据余额借记本科目，贷记"应交税费——未交增值税"

科目。

g）销项税额：记录企业销售货物、提供应税劳务或应税服

务应收取的增值税额。

h）出口退税：记录企业出口适用零税率的货物，货物出口后

凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税

款。

i）进项税额转出：记录企业的购进货物、在产品、产成品等

发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按

规定转出的进项税额。

j）转出多交增值税：核算一般纳税人月终转出多缴的增值税；

对于多预缴税款形成的"应交税费——应交增值税"的借方

余额，需要作转出处理。

2）〃未交增值税〃明细科目核算一般纳税人月度终了从〃应

交增值税〃或〃预交增值税〃明细科目转入当月应交未交、

多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值

税额。

3)〃预交增值税〃明细科目，核算一般纳税人转让不动产、

提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式

销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度

规定应预缴的增值税额。

4)〃待抵扣进项税额〃明细科目，核算一般纳税人已取得增

值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定

准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳

税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产

或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增

值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额;

实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比

对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。

5)〃待认证进项税额〃明细科目，核算一般纳税人由于未经

税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包

括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制

度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进

项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的

海关缴款书进项税额。

6)〃待转销项税额"明细科目，核算一般纳税人销售货物、

加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关

收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间

确认为销项税额的增值税额。

7)〃增值税留崛兑额〃明细科目，核算兼有销售服务、无形

资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增

试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规

定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的

增值税留抵税额。

8)〃简易计税〃明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方

法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。

9)〃转让金融商品应交增值税〃明细科目，核算增值税纳税

人转让金融商品发生的增值税额。

10)〃代扣代交增值税〃明细科目，核算纳税人购进在境内

未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代

缴的增值税。

2.小规模纳税人只需在〃应交税费〃科目下设置〃应交增值

税〃明细科目，不需要设置上述专栏及除〃转让金融商品应

交增值税〃、〃代扣代交增值税