破产清算审计工作流程

清算审计业务

概述

广义上讲，清算审计是对清算企业的清算缘由、责任和过程

等进行检查和评价，并向托付人供应审计报告，以爱护债权人和

投资者合法权益，维护正常经济秩序的一种经济活动。

狭义上讲，清算审计就是注册会计师对被审计单位的清算会

计报表进行审查，并发表看法。

在实务中，托付方托付注册会计师办理清算审计业务时，往

往不是已经编制好清算会计报表后托付，而是在清算委员会没有

成立或成立后还没有确认清算财产和清算债权前托付，这实质上

是托付注册会计师协会办理及清算相关的一些事务。这时，假如

注册会计师不加辨别，盲目及托付方签订清算审计业务约定书，

不仅会混淆会计责任和审计责任，也混淆了注册会计师的鉴证业

务和询问服务业务。

虽然企业清算是市场经济环境下企业竞争的必定结果，但由

于不同缘由的清算涉及不同相关人的利益，因此，清算企业是否

合法、公正、公开地进行全部清算活动至关重要，注册会计师在

参及企业清算活动中，必需谨慎地限制清算审计的风险。我们在

承接业务托付时，注册会计师必需关注不同阶段托付人真正的托

付目的及其要求，以评价承接业务的风险。同时，注册会计师应

当了解企业清算的程序，并及托付方协商在企业每一阶段工作中

注册会计师能够供应什么样的服务以及责任划分。

从清算缘由看，企业清算分为：（1）合同期满清算；（2）产

业调整清算；（3）无法持续经营清算；（4）企业兼并清算；（5）

企业违法经营清算。

解散清算由于能够充分保障债权人利益，所以法律对解散清

算的程序、过程和结果较少进行约束，相关的审计服务和会计服

务基本上属于自愿托付行为，在有些状况下税务部门可能要求清

算组聘请会计师事务所对清算日前会计报表和清算损益表进行

审计。但不论是自愿托付，还是税务部门的指定要求，相应的审

计服务和会计服务除较破产清算简洁外，其他无论是业务分类还

是业务处理的过程以及所从事的工作内容，及破产清算无重大区

分。

破产清算是法定要求最为严格、清算程序最为困难的清算业

务。在最高人民法院《关于审理企业破产案件若干问题的规定》

的第六条中，明确规定假如债务人提出破产申请，债务人必需提

交经审计的财务报告，该财务报告一般是申请破产年度年初至破

产申请提出最近月度的财务报告，由于企业尚未被宣告破产，以

及依据财政部《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》

（非国有企业也可以比照执行），财务报告仍旧依据法定的会计

制度和会计准则编制，并且该财务报告的编制人为破产申请企

'也，因此，无论是符合法定要求，应遵循的执'业标准和评价标准,

还是从工作独立性来看，此阶段会计师事务所和注册会计师供应

的服务为鉴证性服务，具体审计工作及一般年度财务报告的审计

亦无重大区分。在债权人提出破产申请、并且人民法院已经受理

的状况下，对于破产宣告日前的财务报告，虽然没有干脆的、明

确的法律规定必需提交审计报告，但为了保证破产财产的完整性

和破产前法定期限内破产企业财产处置的合法性，一般也须要会

计师事务所和注册会计师供应审计服务。

一般，企业破产清算的程序有：

1、提出破产申请前的打算工作：

（1）托付注册会计师审计破产日会计报表，确定账面资

产和负债等。

（2）托付注册会计师帮助清理债权债务，编制债权清册

和债务清册。

（3）探讨安置职工生活方案。

（4）编制破产预案。

（5）获得政府有关部门批准文件。

2、向法院提交相关资料，提出破产申请：

债务人提出破产清算时，须提交的资料：

（I）书面破产申请；

（2）企业主体资格证明（申请破产的债务人应当具各法

人资格，不具备法人资格的企业、个体工商户、合

伙组织、农村承包户不具备破产主体资格）；

（3）企业法定代表人及主要负责人名单；

（4）企业职工状况和安置预案；

（5）企业亏损状况的书面说明，并附审计报告；

（6）企业至破产申请日的资产状况明细表，包括有形资

产、无形资产和企业投资状况等；

（7）企业在金融机构开设账户的具体状况，包括开户银

行账号、存款等；

（8）企业债权状况表，列明企业的债务人名称、居处、

债务数额、发生时间和催讨偿还状况；

（9）企业债务状况表，列明企业的债权人名称、居处、

债务数额、发生时间；

（10）企业涉及的担保状况；

（11）企业已发生的诉讼状况；

（12）人民法院认为依法应当提交的其他材料。

债权人提出破产清算时，须提交的资料：

⑴债权发生事实及证据；

⑵债权性质、数额、有无担保，并附证据；

（3）债务人不能清偿到期债务的证据。

3、破产清算阶段：

（1）成立清算组；

（2）接管破产企业；

（3）办理清算事务；

（4）制定财产安排方案；

（5）偿还债务；

（6）托付注册会计师代编清算会计报表。

4、破产终结阶段：

（1）托付注册会计师对清算会计报表进行审计；

（2）追究破产责任；

（3）办理注销登记；

（4）办理过户手续；

（5）处理终结后的或有事项。

相应，注册会计师可以为企.业供应的服务有如下三类:

项目属性责任划分适用范围

被审计单任z按一

般会计基础a又责发

生制、持续经?手假设

不同于年报审合理等）编制《会计报

计的专项审表，并对其会t十报袤

计，特地对企负责；专项审计

企业经营终止

业终止日藤面注册会计方1对企报表不对

日会计报表审

上的资产、负业终止日会计卜报表夕卜公布，

计（专项审计

债和权益予以是否按国家切冗布的仅供托付

业务）

确认，为清算企业会计港贝和相人运国。

组建立新账供关企业会计缶।度在

应依据。所在重大方由万公允

反映被审并年$位经

营成果和现企1流量

发表看法。

注册会计师依

清算时帮助企据相关法规为

被审计单右Z对清清算会计

业清理破产财被审计单位确

算行为及其用1关资报装必需

产，确认清算认清算债权和

料负责；经清算委

资产和债权债财产、制定财

注册会计由口依据员会认可

务，代编清算产安排方案等

职业准则对。士应的并签名盖

报表（询问服方面供应会计

专家着我负责,章。

务业务）询问服务业

务。

特别目的的审被审计单位编制

计业务，注册清算会计报表并对

破产清算审计清算审计

会计师对按清清算会计报表负责；

业务（特别目掖告对，卜

算基础编制的注册会计师对出

的审计业务）报出。

清算报表发表具的清算审计报告

看法。负责。

破产清算审计是破产审计和清算审计的总称。一个企业或债

权人提出破产申请后经法院裁定宣告破产，到对破产企业的财产

和债务的清理、变现、处置的过程，期间一般为三个月，即自裁

定破产日起至第一次债权人会议召开止。此阶段除对破产企业截

止裁定破产日的资产、负债和全部者权益进行审计核实外，还需

对清算组接管破产企业财产后的清理变现、债权的催收、债务的

核实以及职工的安置进行审计和处置工作。由于破产清算审计具

有肯定特别性，该项工作应分为三个阶段进行比较合适。

破产前审计

破产前审计的托付人一般为拟提出破产要求的企业或债权人。审

计的目的主要对企业的资产、负债及全部者权益的账面状况进行

核实，如核实资产负债率及亏损额。破产前审计报告的运用人为

托付人，对一个企业的资产、负债状况是否面临破产做出的客观

公正的审计鉴证，可为有关方面探讨和受理破产案件供应决簧依

据。具体的审计重点为：

L企业资产状况的核实

(1)银行存款的核实：发出询证函，确认银行存款余额的正确

性，对未达账清理取证入账。(2)应收款的清理核实：对“贷

方”余额及应付款的“借方”余额进行重新分类调整，划分账

龄，做好账龄分析。(3)存货的盘存核实：对存货要求盘点核

实，对账外物资、货到单未到及盈亏状况要进行账务调整，缘由

一时难以查清的潜亏要通过待处理流淌资产损失科目列账，留待

下阶段报批核销。(4)固定资产的账实相符状况核实：对固定

资产的账实状况进行盘存核实，对盘亏资产不能取证进行账务处

理的，要通过待处理固定资产损失科目列账，留待下阶段报批核

销。对固定资产折旧的计提进行审计核实，对账外资产及盘盈资

产要进行查询说明其缘由，并在报告中披露有待下阶段核实调

整。（5）无形资产、递延资产及在建工程等科目进行列账依据

的查实，对会计账务处理的合法性进行审计核实。

2.企一业负债状况的审定

（1）审核应付款的发生事实及有关证据、数额，财产担保状况,

有担保的应供应证据。（2）重大债权的核实。如银行贷款的本

金、贷款期限、利率，截止审计日的欠贷本息合计，财产担保及

依据。（3）审核企业不能清偿到期债务的有关证据。

3.企业全部者权益的审定

依据上述资产、负债状况，对调整后的未安排利润等确认企业的

全部者权益。对非国有企业的破产前审计，还应查实其实收资本、

资本公积的真实性。由于此项审计只是供应应有关部门对被审计

单位的破产前的财务状况的参考，故对其应核、转销的事项，如

待摊费用、待处理资产损失等均未作会计事项调整，可在出具审

计报告时单独提示。

破产审计

破产审计系经法院裁定企业正式进入破产程序后所进行的

审计。此项审计的托付人多为破产清算组。审计目的主要是对企

'业的资产、负债及全部者权益至裁定破产日的账面数进行核实确

认，清算组将向债权人会议报告破产企业的资产、负债和全部者

权益至法院裁定破产日间的审计核实状况。企业通过本单位申请

或债权人提出要求破产清偿到期债务，经人民法院受理作出“民

事裁定书”并依法进行破产还债的，由人民法院指定有关人员组

成清算组接管破产企业全部财产，托付中介机构（会计师事务所、

评估事务所等）协同清算组对企业资产负债和全部者权益进行审

计和评估，为破产清算和清偿债务供应依据。

本阶段的审计重点是对经法院裁定破产前六个月之内仍在

持续经营阶段的会计信息进行再确认和监督，对破产裁定日企业

会计报表的真实性进行审计和核实。其适用的会计法规应以现行

的会计制度为准。由于企业已进入破产程序，对其不再持续经营

的相关科目，除需报批核销的有关资产科目如待处理流淌资产净

损失和待处理固定资产净损失外，对其他不再持续经营的有关科

目如待摊费用、应付工资、应付福利费等科目，要弄清事由，进

行分析探讨后按规定转作损益，对不宜转作损益的，应列出明细

清单留待清算期中再作处置。本阶段的审计重点为：

L对审计资料进行复核

由于破产前的审计时点的不确定性，因此在接手破产审计时，应

将破产前审计中供应的“审计账项调整表”逐项核对企业是否作

了调账。对破产前审计的基准日到裁定破产日的会计事项进行审

计核实。

2.依据“破产法”规定，对下列事项应提请破产清算组、法院批

准或裁定：

（1）对各项资产（包括现金、银行长期末达账、有价证券笔）

的溢缺缘由清算组要组织专人核实，的确无法查明的，应提出核

销建议。（2）对托付加工材料和托付销售的产品应进行函证或

上门核对，经核对有差额的要查明缘由作出账务处理。无法查清

缘由的应作说明，提出核销看法。（3）对待摊费用、递延资产、

待处理财产损溢等账户中已形成费用损失部分，作进一步核实

后，提出核销的建议。（4）对无形资产应在进一步核实后，确

定其中已无实际价值须要核销的数额提出核销建议。（5）对负

债，应结合清算组的债权申报工作，耍编制“账面应付款及债权

单位申报数核对表”，对无法确定缘由的差额款提出处理看法。

3,对控股联营投资，应进行对联营企业的财务状况进行调查，确

定应收回的投资本金和收益。对法院裁定联营企业一并破产的，

应对该联营企业进行彻底审计，并将联营企业资产负债纳入破产

企业一并清算。

4.对下述事项应进一步落实：

（1）超过3年不能收回的应收款数额及虽未超过3年，但的确

无法收回的应收款数额。（2）取得房屋、土地的全部权及运用

权证，明确产权归属，进而确定其中破产财产和担保财产的数额。

（3）用作抵押财产的有关资料和财产数额。（4）用于企业福利

性设施的数额及相关资料。

5.按审计法规要求还应对下列事项逐项核实:

（1）对收回的各项资金，应查清来路，验证其是否正常，是否

全部入账。（2）对各项支出着重审计其真实性、合法性，尤其

应留意有无作弊、虚列支出，甚至贪污私分的问题。（3）复核

各项应计费用的计算是否正确，如各项借款利息、折旧费、应付

水、电、气费等是否已经足额计提至裁定破产宣告日（可发询证

函）。（4）审计是否正确计提了各项税款（可发询证函）。（5）

有无擅自归还未到期负债问题。（6）对削减的资产应审查削减

的合理性、合法性，尤应留意是否饿有意压价出售，无偿转让、

隐匿、私分等问题。（7）审查有关账项的调整，核销状况，检

查其理由是否充分，有无擅自调减资产、调增亏损的问题。（8）

审查各项已实际发生的收入和支出，是否已全部入账。重点督促

企业职工将手持的支出凭证（如医药费单据、差旅费单据等）及

代企业收回的现金、有价证券、个人持有的备用金等全部交财务

部门入账。（9）冲销坏账打算，对企业坏账打算尚未销账的，

以及按民法通则超过三年的应收款项及财政部门对超过三年以

上难以收回的应收款项，可按账面价值的70%提取坏账打算，1

年以上3年以内难以收回的应收款项，可按账面价值的40%计提

坏账打算的规定，在审计中对所计提的坏账打算予以冲销。

清算审计

清算审计的托付人一般为人民法院或破产清算组。审计的期间

为，破产企业经法院裁定破产并成立破产清算组接受该企业的资

产负债起，至第一次债权人会议召开止，审计内容是审核破产企

业通过破产审计后的会计科目结转，从行业会计科目转入破产清

算会计科目的有关会计处理是否符合规定，金额是否止确。审计

结果用于清算组对债权人报告资产变现及清偿债务的核算的实

际状况。主要对下列事项进行审计：

1.应收账款在清算期收回的核算是否正确，呆账坏账的核销有无

依据。

2.实物资产的处置及变价收入状况，有无隐匿、私分、非正常压

价出售等违法行为。

3.对待处理损失的报批、核销转账状况。

4.资产评估增值（减值）的核算是否正确。

5.抵押资产、福利设施资产、借入资产、取回资产的核算依据是

否有力，核算是否正确。

6.破产债权申报时间限制及金额及账面有无差异，清算调整的依

据是否足够，逾期未申报的是否作了依法处理。

7.清算费用的开支范围是否符合标准及有关规定。

8.第一依次破产债务核算是否合法。

9.清算损益的核算是否正确。

清算审计业务流程

-、了解相关状况，索取相关资料

在接受清算审计托付之前，必需首先了解拟清算企业的基本

状况、解散缘由、是否已经相关部门批准等、是否在有关报刊上

登报三次以上、账薄和凭证及其他资料是否完整。

注册会计师在承办不同性质的企业清算审计业务时，了解并

获得的相关状况和资料有所不同，其对比状况如下表所示:

项目相关资料及其相关状况

L所在市中级人民法院民事裁定书；

2、所在市中级人民法院发布的对该企业的

“破产”公告；

3、企业破产日的资产负债表、利润及利润安

排表、现金流量表；

4、企业破产日的资产状况明细表，包括有形

资产、无形资产和企业投资状况表；

5、关于债权清单，应列明债权人名称、债权

数额、发生时间；

6、企业债务状况表，应列明企业的债务人名

破产日报表审计称、债务数额、发生时间；

7、企业在银行开设账户的具体状况；

8、企业涉及的担保状况，应列明担保金额、

担保单位、担保时间；

9、企业已发生的诉讼状况包括：债权诉讼、

债务诉讼；

10,了解企业对非生产经营用固定资产包括：

职工住房、幼儿园、学校、职工医院等福

利性设施是否进行了剥离并应获得企业对

非生产用固定资产剥离说明及剥离后的资

产负债表；

1K其他应予了解并应获得的状况。

I、依法责令关闭及强制终止的法令、法规的

相关文件；

2、强制终止日的资产负债表、利润及利润安

公司因违反法排装、现金流量表；

律、行政法规被3、有形资产、无形资产明细表和企业投资状

依法清算日报表况表；

由计4、债权人申报的债权清单包括：数量、金额、

时间；

5、涉及诉讼的状况；

6、对外供应担保金额及其利息数额等。

I、企业审批机关批准企业解散的相关文件；

企业自然终止日

2、清算委员会编制的资产负债表、利润表、

报表审计

利润安排表、现金流量表和财产清单，以

及经企业权力机构确认及报企业审批机

关备案的财产评估作价和计算依据、清算

方案等；

3、企业提交清算委员会的会计报表、财务账

册、财产书目、债权人和债务人名册以及

及清算有关的其他资料；

4、企业对审批机关、企业主管部门、海关、

外汇管理机关、企业登记机关、税务机关

和企业开户银行等有关单位上报的关于

企业名称、地址、清算缘由和清算起先日

期等状况的书面通知；

5、清算委员会关于在规定的时间内书面通

知已知的债权人申报债权的公告资料；

6、企业在银行开设账户的具体状况；

7、企业债务状况表，列明企业的债务人名

称、债务数额、发生时间；

8、企业涉及的担保状况，列明担保金额、担

保单位、担保时间；

9、企业已发生的诉讼状况；

吆基他座手了解并座焚得的煲料？.....

I、获得清算委员会制作的，并经企业审批机

关备案的清算报告。清算报告应包括以下

内容：

（1）清算的缘由、期限、过程。

⑵债权、债务的处理结果。

企'也清算报表审⑶清算财产的处理结果。

计

2、清算委员会关于向税务机关、海关办理注

销登记的相关资料；

3、清算委员会办理企业注销登记、缴销营业

执照以及在指定报纸上公告企业终止的

资料。

二、评价专业胜任实力

在了解和获得上述状况的基础上，评价会计师事务所和审计

人员对该项清算业务的胜任实力。包括审计人员是否了解和驾驭

关于企业破产日报表审计业务的相关审计程序及审计方法、要

求；是否了解和驾驭企业生产经营终止日、企业清算终止日相关

审计程序、审计方法、要求，然后据以确定能否接受该项清算审

计托付。

三、签订清算审计业务约定书

I、商定收费：依据东莞市注协的收费标准及对方洽谈，视

工作繁简程度和风险的大小确定收费金额；

2、签订业务约定书：在确定能接受该项清算审计托付且商

定收费后，应当及破产企业清算组或其他企业清算组签订清算审

计业务约定书。在签订该项业务约定书时，应分别约定清算组及

审计人员的各自的特别责任及义务，业务约定书的内容、签章要

力求完整，无遗漏。

四、编制清算审计安排

依据企业破产日会计报表审计业务、企业经营终止日会计报

表审计业务、企业清算终了清算会计报表审计业务及强制关闭清

算审计业务等不同的审计要求和范围，确定重点审计领域及重要

性水平。并对注册会计师及助理审计人员按审计报表项目或按业

务循环进行合理分工。

各职位分工状况如下：

1、主办人（注册会计师）需完成的工作有：

（1）了解企业基本状况，评估审计风险；

⑵收集要求企业供应的各基本资料；

（3）填写审计安排；

（4）指导、督促审计助理人员完成工作底稿的填写；

⑸针对审核中发觉的重要事项及被审核单位沟通；

（6）出具审计报告；

（7）跟进各级复核等。

2、审计助理人员需帮助主办人完成下列工作：

（I）针对各具体科目实施审计程序；

⑵完成审计底稿的填写；

五、实施审计工作

（一）、企业经营终止日会计报表审计（专项审计业务）

虽然企业经营终止日的会计报表仍旧是依据持续经营假设合

理编制的，企业经营终止日会计报表审计业务和年度会计报表审

计相比，具有以下不同点：

不同点经营终止日会计报年度会计报表审计

表审计

告理保证会计报表

云用署确定已审计

除供应真实的资产

收表的牢靠程度，为

负债状况，还要实现

,:艮表的运用者在政

、审计目的爱护债务人和债权

12妾制定、投资决策、

人的合法权益，为企

空营方向等方面有

业清算供应依据。

一个真实牢靠的依

\居。

一般采纳详查法，以一般采纳抽查法，以

保证资产、负债真实音干样原来推论总

、审计方法

2牢靠，最大程度爱护本的合法性和公允

债权人的合法权益。生。

除也殳年度报表审计

要月W实施相关审计

程月的卜，还要依据破

产用导算及企业经营对年度会计报表是

终1J匕清算方面的法否依据国家公布的

律、法规的规定，审企业会计准则及其

查确8认企业破产前6相关企业会计制度

3、审计对象

个)1至破产宣告日在全部方面公允地

的期1间内有无《破产反映被力计单彳立麻

法》中所列举的有关务状况及其现金流

违以V行为，同时对破量发表审计看法。

产2Z解散中涉及的

有9三问题提出审”

看方

属于冶项审计，其报

生_

n一般是长式报告，

具以K披露在审计中是简式报告，以便报

4、审计报告的格式注力小会计师关注到告运用者利用信息

的萼2页，以提交给清对此做出决策。

算为1确定清算的基

础。

注册会计师在承办企业经营终止日会计报表审计业务时，应

当依据年度会计报表审计程序执行，但审计的重点有所不同，具

体来讲，审计的重点有：

1、企业资产状况的核实：

(1)银行存款的核实：发出询证函，确认银行存款余额的

正确性，对未达账项清理取证。

⑵应收款项的清理核实；对“贷方”余额及应付款的“借

方”余额在及债务方核实账面余额的前提下进行重分类调整，划

分账龄，做好账龄分析。同时，对企业清查出的各项坏账在获得

合法证据证明的确不能收回的应收账项，分析不同状况认定为损

失。

⑶存货的盘存核实：对存货要求盘点核实，对账外物资、

货到单未到及盈亏、变质、毁损、报废、淘汰等状况，在获得盈

亏状况说明、内部及外部核准文件时进行账务调整，缘由一时难

以查清的潜亏要通过待处理流淌资产损失科目列账，留待下阶段

报批核销。

（4）固定资产的账实相符状况核实：对固定资产的账实状

况进行盘存核实，对盘盈盘亏、淘汰、毁损、报废、丢失、被盗

资产不能取证进行账务处理的，要通过“待处理固定资产损失"

科目列账，留待下阶段报批核销。对固定资产折旧的计提进行审

计核实，对账外资产及盘盈资产要进行查询说明其缘由，并在报

告中披露以待下阶段核实调整。

⑸无形资产、递延资产及在建工程等科目进行列账依据

的查实，对会计账务处理的合法性进行审计核实。

2、企业负债状况的核实：

⑴审核应付款的发生事实及有关证据、数额，财产担保

状况，应获得担保证据。

⑵重大债务的核实。如银行贷款的本金、贷款期限、利

率，截至经营终止日的所欠贷本息合计，财产担保及依据。

⑶审核企业不能清偿到期债务的有关证据。

3、企业全部者权益的审定：

依据上述资产、负债状况，对调整后的未安排利润等确认企

'也的全部者权益。对非国有企业的破产前审计，还应查实其实收

资本、资本公积的真实性。由于此项审计只是供应应有关部门对

被审计单位的破产前的财务状况的参考，故对其应核销、转销的

事项，如待摊费用、待处理财产损溢等均未做会计事项调整，可

在出具审计报告时进行披露。

（二）、帮助企业清理破产财产，确认清算资产和债权债务，代

编清算报表（询问服务业务）

一般，注册会计师在承办帮助清算组确认破产债权、破产财

产，代编清算会计报表的询问服务业务时，应当留意对经法院裁

定破产前六个月之内仍在持续经营阶段的会计信息进行再确认

和监督，由于企业已进入破产程序，对其不再持续经营的相关科

R,除需报批核销的有关资产科目如“待处理流淌资产净损失”

和“待处理固定资产净损失”外，对其他不再持续经营的有关科

目如“待摊费用”、“应付工资”、“应付福利费”等科目，要弄清

事由，进行分析探讨后按规定转作损益，对不宜转作损益的，应

列出明细清单留待清算期终再作处置。其工作的重点为：

I、对企业经营终止日的会计报表及其会计资料进行复核

注册会计师应将企业经营终止日的会计报表审计中供应的

“审计账项调整表”逐项核对企业是否作了调账。假如企业经营

终止日和清算组接管日之间报表发生改变，注册会计师还应当对

企业经营终止日和清算组接管日之间发生的会计事项进行审计

核实。

2、依据《破产法》规定，对下列事项应提请破产清算组、

法院批准或裁定：

（1）对各项资产（包括现金、银行存款长期未达账项、有

价证券等）的溢缺缘由，清算组要组织专人核实，的确无法查明

的，应提出核销建议。

（2）对托付加工材料和托付销售的产品应进行函证或干

脆上门核对，经核对有差额的要查明缘由做出账务处理。无法查

清缘由的应作说明，提出核销看法。

（3）对待摊费用、递延资产、待处理财产损溢等账户中已

形成费用损失部分，作进一步核实后，提出核销的建议。

（4）对无形资产应在进一步核实后，确定其中已无实际价

值须要核销的数额提出核销建议。

（5）对负债，应结合清算组的债权申报工作，要编制“账

面应付款及债权单位申报数核对表"，对无法确定缘由的差额款

提出处理看法。

3、对控股联营投资，应对联营企业的财务状况进行调查,

确定应收回的投资本金和收益。对法院裁定联营企业一并破产

的，应对该联营企业进行彻底审计，并将联营企业资产负债纳入

破产企.业一并清算。

4、对下述事项应进一步落实：

（1）超过3年不能收回的应收款数额及虽未超过3年，但

的确无法收回的应收款数额。

（2）取得房屋、土地的全部权及运用权证，明确产权归属,

进而确定其中破产财产和担保财产的数额。

（3）用作抵押财产的有关资料和财产数额。

（4）用于企业福利性设施的数额及相关资料。

5、实施必要的程序对下列清算中相关事项逐项核实：

（1）对收回的各项资金，应查清来源，验证其是否正常，

是否全部入账。

（2）对各项支出，应着重审计其真实性、合法性，尤其应

留意有无作弊、虚列支出，甚至贪污私分的问题。

（3）复核各项应计费用的计算是否正确，如各项借款利

息、折旧费、应付水电、气费等是否已经足额计提至裁定破产宣

告日（可发询证函）。

（4）审计是否正确计提了各项税款（可发询证函）。

（5）有无擅自归还未到期负债问题。

（6）对削减的资产应审查削减的合理性、合法性，尤其应

留意是否存在有意压价出售，无偿转让、隐匿、私分等问题。

（7）审查有关账项的调整，核销状况，检查其理由是否充

分，有无擅自调减资产、调增亏损的问题。

（8）审查各项已实际发生的收入和支出，是否已全部入

账。重点督促企业职工将手持的支出凭证（如医药费单据、差旅

费单据等）及代企业收回的现金、有价证券、个人持有的备用金

等全部交财务部门入账。

（9）冲销坏账打算，在审计中对所计提的坏账打算予以冲

销。

6、当注册会计师承办清算会计报表审计时，审计重点内

容是审核破产企业通过破产审计后的会计科目结转，从行业会计

科目转入破产清算会计科目的有关会计处理是否符合规定，金额

是否正确；审计结果用于清算组对债权人报告资产变现及清偿债

务的核算的实际状况。主要对下列事项进行审计：

（1）应收账款在清算期收回的核算是否正确，呆账坏账的

核销有无依据。

（2）实物资产的处置及变价收入状况，有无隐匿、私分、

非正常压价出售等违法行为。

（3）对待处理损失的报批、核销转账状况。

（4）资产评估增值（减值）的核算是否正确。

（5）抵押资产、福利设施资产的处理依据是否充分，核算

是否正确。

（6）破产债权申报时间及金额及账面有无差异，清算调整

的依据是否足够，逾期未申报的是否作了依法处理。

（7）清算费用的开支范围是否符合标准及有关规定。

（8）第一依次破产债务核算是否合法。

（9）清算损益的核算是否正确。

（三）、破产清算审计业务（特别目的审计业务）

应收集的资料有：

I、股东会或董事会关于企业终止，成立清算组的决议；

2、清算起先日的财产清单，债权、债务清单；

3、清算结束日的财产清单，债权、债务清单，须要相应

的盘点表和对账单；

4、清算组及债权人或债务人达来的有关偿债和收款的

协议；

5、债权人会议的有关内容；

6、清算组对清算工作的总结、决议；

在破产清算会计报表审计中，注册会计师应当重点关注以下

事项：

（10）破产财产的确认，尤其是剔除不属于破产财产的内

容;

（11）破产债权的确认，尤其是剔除不属于破产债权的内

容；

（12）破产财产处理的计价问题，尤其关注非正常压价处理

财产的事项；

（13）债务的偿还依次；

（14）清算中的无效行为。

对于这些事项，注册会计师应当实施必要的程序获得充分适

当的证据，并依据《破产法》、《民法通则》及其相关法规推断其

对清算会计报表的影响。

六、编写审计报告

（一）、报告格式

因企业经营终止日会计报表审计，属于专项审计，它及年度

会计报表审计不同，及清算会计报表审计也不同，因此这时的审

计报告可以出具简式报告，也可出具长式报告，具体视托付方的

要求及其业务托付书的规定。

注册会计师在编制长式审计报告时，应留意以下特点：

1、标题；《关于XX企业（公司）的清算报表（破产日或

经营终止日报表）审计报告》；

2、收件人：“XX企业（公司）清算组”；

3、引言段：

（1）清算报表审计报告表明：“X年X月X日清算资产负

债表、X年度利润表和利润安排表及清算方案系由XX企业（公

司）清算组负责，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些

清算报表发表审计看法J

（2）破产日或经营终止日报表审计报告则表明：“审计了

经X义市中级人民法院裁定破产的XX企业X义年XX月XX

日的资产负债表（不含非生产部分）及相关期间的损益表，这些

会计报表由XX企业负责，我们的责任是对这些会计报表发表审

计看法J

4、范围段：清算审计报告的范围段应当说明下列内容：

（1）注册会计师依据独立审计准则安排和实施审计工作，

以合理确信清算会计报表是否不存在重大错报。

（2）审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金

额和披露的证据，评价清算组在编制会计报表时采纳的会计政策

和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。

（3）审计工作为注册会计师发觉看法供应了合理的基础。

5、说明段：

一般可以从以下几个方面加以说明：