2025年CPA(审计)历年真题解析及答案

2025年CPA(审计)历年真题解析及答案一、单项选择题（本题型共20小题，每小题1分，共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.下列有关会计师事务所质量管理体系中“治理和领导层”要素的说法中，错误的是（）。A.事务所应当建立覆盖全所的质量管理问责机制，对项目合伙人的业绩考核不得将其承接的业务收入规模作为核心指标B.事务所应当指定专门的合伙人担任质量管理主管，该合伙人应当具备充分的胜任能力、权限和时间，且不得兼任其他任何业务管理职务C.事务所领导层应当向全所传递“质量优先”的执业理念，不得以商业利益损害执业质量D.事务所应当确保所有人员都认识到自身承担的质量管理职责，且不得将质量管理的全部职责集中分配给某一个单一人员答案：B解析：本题对应2024年修订的《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》核心考点，准则仅要求质量管理主管需具备不受限的履职条件，并未禁止其兼任不存在利益冲突的其他职务，例如事务所质量管理主管可同时兼任职业道德主管，只要两类职责的履职资源不会互相挤占。选项A为中注协2023-2025年重点强调的执业红线，明确禁止将业务收入规模作为项目合伙人考核的核心指标，避免合伙人因业绩压力放宽审计尺度；选项C、D均为准则明确要求的质量管理体系建设刚性条款。2.注册会计师为测试被审计单位赊销审批控制的运行有效性，下列审计证据中相关性最强的是（）。A.赊销审批记录上的授权审批人签字及审批意见留痕B.被审计单位财务总监针对赊销审批控制执行情况的口头答复C.审计人员通过函证收回的应收账款客户回函D.被审计单位自动生成的赊销收入明细账序时记录答案：A解析：审计证据的相关性核心判断标准为证据与既定审计目标的关联程度，本题审计目标是验证赊销审批控制是否按设计要求执行，审批留痕直接对应控制执行的轨迹，相关性最强。选项B属于口头证据，证明力远低于书面留痕，且仅为间接说明；选项C属于实质性程序的审计证据，用于验证应收账款的存在认定，与控制测试目标无直接关联；选项D仅反映赊销收入的入账情况，无法证明审批控制是否落地执行。3.下列有关评估重大错报风险中“固有风险等级”的说法中，正确的是（）。A.固有风险等级的评估结果应当介于0到1之间的数值区间B.注册会计师无需将所有认定的固有风险等级均评估为最高级C.固有风险等级评估无需考虑外部宏观环境对被审计单位的影响D.固有风险等级越高，注册会计师确定的可接受检查风险越高答案：B解析：根据《中国注册会计师审计准则第1211号——识别和评估重大错报风险》2024年修订内容，固有风险等级是注册会计师对认定层错报发生可能性和影响程度的分级判断，无需对应具体数值，也没有要求所有认定的固有风险必须拉满至最高级，注册会计师可以结合被审计单位行业属性、业务模式针对不同认定做出差异化评估。选项A错误，准则并未要求固有风险评估为量化数值；选项C错误，外部宏观经济下行、行业监管政策变化均属于评估固有风险的重要考量因素；选项D错误，根据审计风险模型，审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，在既定审计风险水平下，固有风险等级越高，可接受的检查风险应当越低。4.下列有关函证程序的说法中，不符合审计准则要求的是（）。A.如果被询证者是被审计单位的关联方，注册会计师应当在询证函中特别标注关联方关系，且应当核实被询证者的身份真实性B.如果注册会计师收到的询证函回函中包含“本信息仅供参考，我方不承担任何责任”的免责声明，该声明不会对回函可靠性产生影响C.如果注册会计师认为管理层要求不向某一客户函证应收账款的理由不合理，且管理层不允许函证的要求无法得到合理解释，注册会计师应当视为审计范围受限，考虑对审计意见的影响D.采用电子形式发送和收回询证函时，注册会计师应当核实电子渠道的身份验证机制是否安全可靠，避免询证函被篡改或拦截答案：B解析：回函中涉及的不承担责任类的通用免责条款，属于对回函有效性的限制，会直接导致回函不具备可靠性，不属于不影响回函效力的常规备注。其余选项均为函证程序的标准执行要求，关联方函证的身份核验、管理层阻挠函证的应对、电子函证的渠道控制都是近年考试的高频考点。5.下列有关存货监盘的说法中，正确的是（）。A.如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师应当要求被审计单位提供全部存货存放地点清单，并评估清单的完整性B.对于存放在第三方仓储机构的存货，注册会计师仅通过向第三方函证存货的数量和状况，就可以获取与该存货相关的充分适当的审计证据C.如果被审计单位管理层告知注册会计师存货盘点期间存在暴雨天气，注册会计师应当直接认定管理层盘点程序存在缺陷，拒绝认可盘点结果D.对于已做质押的存货，注册会计师无需将其纳入监盘范围，直接通过检查质押合同条款验证其存在认定即可答案：A解析：存货存放地点清单的完整性确认是存货监盘的前置核心程序，注册会计师需要结合被审计单位的产能分布、仓储费用明细等信息验证清单没有被遗漏的隐藏存货地点。选项B错误，针对第三方保管的存货，仅实施函证不足以获取充分证据，注册会计师还应当视情况对第三方实施实地监盘、获取第三方内控的专项审计报告等补充程序；选项C错误，暴雨天气不属于直接否定盘点结果的情形，注册会计师可以选择在天气好转后执行监盘，或者针对监盘期间的存货移动设置相关控制程序验证盘点时点的存量；选项D错误，已质押的存货仍然属于被审计单位的资产，应当纳入监盘范围，同时结合质押函证验证其权利和义务认定。6.下列有关集团财务报表审计中重要组成部分的判断标准，说法中错误的是（）。A.如果某组成部分资产总额占集团合并报表资产总额的1%，但从事集团所有的金融衍生品交易业务，该组成部分应当判定为重要组成部分B.如果某组成部分的营业收入占集团合并营业收入的45%，该组成部分应当判定为重要组成部分C.如果某组成部分是集团刚设立的研发中心，全年没有发生任何经营业务，也没有持有任何重大余额的账户，该组成部分也可能因为存在研发项目的特别风险被判定为重要组成部分D.注册会计师应当将所有营业额超过集团合并总营业额15%的组成部分全部判定为重要组成部分，不得将其排除出重要组成部分范围答案：D解析：准则明确重要组成部分的判断分为两类，一类是因规模重大而重要，一类是因存在特定特别风险而重要，15%属于行业常规的参考比例，但并非法定强制阈值，如果某一占比15%的组成部分业务极为简单、不存在任何重大错报风险，注册会计师也可以结合职业判断不将其判定为重要组成部分，只要能够将集团审计的审计风险降至可接受的低水平即可。7.下列有关关键审计事项的说法中，正确的是（）。A.注册会计师应当将所有与治理层沟通过的事项全部纳入关键审计事项段落披露B.如果某一关键审计事项对应的相关会计准则要求被审计单位不得对该事项进行公开披露，注册会计师也应当在审计报告的关键审计事项段落强制披露该事项C.如果被审计单位管理层针对某一重大不确定性事项没有在财务报表中做出恰当披露，注册会计师不得将该事项作为关键审计事项在审计报告中披露，而应当根据错报的严重程度出具保留意见或者否定意见的审计报告D.关键审计事项段落的内容可以替代注册会计师针对财务报表整体发表的审计意见答案：C解析：关键审计事项是审计准则要求注册会计师在审计报告中沟通的、经过职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项，本质上不能替代审计意见，也不能替代管理层的确认义务，如果存在未披露的重大错报，注册会计师应当直接出具非无保留意见，而不能通过关键审计事项段落弥补错报。选项A错误，与治理层沟通过的事项范围远大于关键审计事项，不需要全部披露；选项B错误，如果法律法规禁止公开披露某事项，或者披露该事项会给被审计单位造成极为严重的不利后果，注册会计师可以不在关键审计事项段落披露该事项；选项D明显错误，关键审计事项是对审计意见的补充信息，不能替代审计意见本身。8.下列有关期后事项审计的责任划分，说法中错误的是（）。A.注册会计师应当设计专门的审计程序，识别财务报表日至审计报告日之间发生的所有期后事项，并对该时段的期后事项承担主动审计责任B.在审计报告日后至财务报表对外报出日前，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序，但是如果该时段注册会计师知悉了可能影响财务报表的事实，应当及时与管理层和治理层沟通，评估期后事项的影响C.在财务报表对外报出后，注册会计师没有义务再对已经报出的财务报表实施任何审计程序，无需关注后续发生的任何信息D.如果注册会计师在财务报表报出后知悉了某事实，且该事实如果在审计报告日已经存在会导致注册会计师修改审计报告，注册会计师应当及时与管理层沟通，根据管理层是否修改财务报表采取对应的应对措施答案：C解析：财务报表报出后注册会计师虽然没有主动执行审计程序的义务，但如果被动知悉了影响已审计财务报表的重大事实，仍然需要履行后续的跟进责任，不能直接完全置之不理。其余选项均为期后事项时段划分的标准责任要求。9.下列有关书面声明的说法中，正确的是（）。A.书面声明的日期应当尽可能接近审计报告日，但不得晚于审计报告日B.书面声明可以作为注册会计师实施其他审计程序的替代证据，减少注册会计师需要获取的审计证据数量C.如果被审计单位管理层拒绝针对其履行责任的事项提供书面声明，注册会计师应当出具保留意见的审计报告D.注册会计师如果认为有必要获取除管理层之外的其他人员的书面声明，不得向除了治理层之外的任何人员提出获取书面声明的要求答案：A解析：书面声明的日期必须贴合审计报告日，确保涵盖所有期后事项对应的管理层确认时点，选项B错误，书面声明属于内部证据，本身不足以提供充分适当的审计证据，不能替代其他实质性程序；选项C错误，管理层拒绝提供针对自身责任的书面声明，属于审计范围受限极为严重的情形，注册会计师大概率应当出具无法表示意见，而不是轻量级的保留意见；选项D错误，注册会计师可以根据审计需要向被审计单位的内部职能部门负责人获取专门针对特定领域的书面声明，并非只能向治理层获取。10.注册会计师在审计非上市公众公司的过程中，发现被审计单位存在一项重大错报，该错报金额超过财务报表整体重要性，影响多个报表项目，但并未对财务报表整体产生误导性的影响，该错报的影响属于重大但不广泛的情形，注册会计师应当出具的审计意见类型是（）。A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见答案：B解析：非无保留意见的判断逻辑中，错报重大且不广泛对应保留意见，只有当错报金额远超重要性、影响多个报表项目，导致财务报表整体完全失去公允性的时候，才需要出具否定意见，本题明确限定为“重大但不广泛”，因此对应保留意见。二、多项选择题（本题型共15小题，每小题2分，共30分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案）1.下列各项情形中，注册会计师不得利用内部审计人员为审计项目提供直接协助的有（）。A.内部审计人员最近曾负责被审计单位的某一下属子公司的财务核算工作，本次审计范围覆盖该子公司的财务报表B.审计项目涉及高度主观性的会计估计估值领域，需要注册会计师做出大量职业判断C.注册会计师对内部审计人员的客观性存在重大疑虑D.内部审计人员的胜任能力存在明显不足，未掌握必要的审计技能答案：ABCD解析：根据《中国注册会计师审计准则第1411号——利用内部审计人员的工作》要求，当内部审计人员涉及与自身工作相关的审计领域、审计领域涉及高度职业判断、内部审计人员客观性和胜任能力存在重大缺陷时，注册会计师均不得安排其提供直接协助，避免对审计独立性和审计结果的公允性造成不利影响。2.下列有关被审计单位持续经营假设审计的说法中，正确的有（）。A.如果注册会计师识别出可能导致被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项，应当要求管理层针对这些事项制定对应的应对计划，评估应对计划的可执行性B.如果被审计单位管理层评估持续经营能力的期间少于自财务报表日起的12个月，注册会计师应当要求管理层将评估期间延长至12个月以上C.如果被审计单位存在多项导致持续经营能力产生重大不确定性的事项，且这些事项之间的联动影响已经远超财务报表整体重要性，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告D.即使被审计单位管理层未来的应对计划能够有效消除持续经营疑虑，注册会计师也应当在审计报告中单独增设以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的段落，专门披露该事项答案：ABC解析：只有当持续经营相关的重大不确定性仍然存在且管理层已经做出充分披露的情况下，注册会计师才需要增设单独段落披露，如果重大不确定性已经通过管理层的有效应对完全消除，不存在剩余的重大疑虑，不需要额外在审计报告中单独列示相关段落。其余选项均为持续经营审计的准则明确要求。3.下列有关注册会计师对其他信息的责任的说法中，正确的有（）。A.注册会计师没有专门的责任对其他信息发表任何审计意见，不需要像审计财务报表那样对其他信息提供合理保证B.如果注册会计师在审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且管理层拒绝修改其他信息，注册会计师应当考虑对审计报告的影响，甚至解除业务约定C.其他信息涵盖被审计单位年度报告中包含的除已审计财务报表和审计报告之外的所有文本和财务数据内容D.如果注册会计师发现其他信息和已审计财务报表之间存在重大不一致，注册会计师应当直接认定财务报表存在重大错报答案：ABC解析：其他信息与财务报表存在重大不一致，既可能是其他信息出错，也可能是财务报表出错，注册会计师不能直接推定财务报表存在错报，需要执行追加审计程序验证差异形成的原因，选项D错误。三、简答题（本题型共6小题36分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为41分）1.ABC会计师事务所承接甲上市公司2024年度财务报表审计业务，委派A注册会计师担任项目合伙人，B注册会计师担任项目质量复核人，相关事项如下：（1）事务所为了落实质量管理要求，明确规定项目合伙人对审计项目的总体质量承担首要责任，项目质量复核人对其所复核的项目质量承担连带负责，两者承担同等质量责任。（2）B注册会计师在执行项目质量复核的过程中，发现项目组针对某一重大关联方交易的审计程序执行不到位，直接要求项目组修改审计工作底稿后出具审计报告，没有向事务所的质量管理主管报告相关分歧。（3）事务所针对连续审计的上市公司审计项目，每3年开展一次独立的内部监控程序，检查项目组的工作底稿质量，本次检查抽取甲公司审计项目时，恰好A注册会计师作为检查组成员参与本次底稿检查工作。要求：针对上述事项，逐项指出是否符合会计师事务所质量管理准则的相关规定，并简要说明理由。答案及解析：（1）不符合。根据质量管理准则，项目合伙人对项目质量承担最终首要责任，项目质量复核人承担的是复核监督责任，两者的质量责任并不对等，准则并未要求两者承担同等连带责任。（2）不符合。项目质量复核人发现项目组存在重大未解决的分歧，应当向事务所的质量管理主管进行报告，不得以直接修改工作底稿的方式掩盖审计程序执行缺陷，分歧未得到解决之前项目合伙人不得出具审计报告。（3）不符合。承担项目审计工作的人员不得参与自身审计项目的内部质量监控检查工作，否则会因自我评价影响监控程序的独立性，导致监控结果失效。2.A注册会计师负责审计甲公司2024年度营业收入，甲公司2024年全年实现营业收入125亿元，其中来自于海外经销商的出口销售收入合计42亿元，占总营收的比重为33.6%。相关审计事项如下：（1）A注册会计师评估得出出口收入相关的固有风险等级为最高级，设计的审计程序为仅抽查出口对应的报关单和提单，没有向海外经销商发送询证函。（2）甲公司财务人员告知A注册会计师，其中一家海外核心经销商受地缘政治因素影响，无法接收跨境邮件，也无法以纸质方式回函，A注册会计师检查了该经销商对应的出口报关单、海运提单、后续的回款银行流水，认可该笔收入的真实性。（3）A注册会计师选取了200笔出口收入样本，测试了出口收入确认相关的内部控制运行有效性，测试结果显示控制运行有效，因此直接缩小了实质性程序的样本规模。要求：针对上述事项，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当，并简要说明理由。答案及解析：（1）不恰当。海外出口收入占总营收的比重超过30%，且固有风险等级为最高级，仅检查报关单和提单不足以获取充分适当的审计证据，注册会计师应当尽可能对海外经销商实施函证程序，验证交易真实性。（2）恰当。该笔询证函存在客观的无法实施函证的合理限制，注册会计师已经检查了报关单、实物流转证据和回款的资金流水三大类核心证据，能够形成充分的审计结论，属于合理的函证替代程序。（3）不恰当。出口收入领域存在特别高的固有风险，即使控制测试结果显示控制运行有效，注册会计师也应当确保实质性程序的性质、时间安排和范围足以应对高风险，不得过度缩小实质性程序样本规模，将审计风险降至可接受的低水平。四、综合题（本题共19分）甲公司是国内大型装备制造类上市公司，专门从事工程机械的研发、生产和销售，2024年度甲公司合并财务报表显示的营业收入为360亿元，合并利润总额为28亿元。ABC会计师事务所承接甲公司2024年度财务报表审计业务，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，确定的甲公司财务报表整体重要性为5亿元，实际执行的重要性为3亿元，明显微小错报临界值为500万元。审计过程中存在如下事项：事项1：2024年甲公司针对下游客户推出了新的销售激励政策，客户年度采购额超过500万元的部分可以享受8%的销售返利，对应的返利可以直接抵扣后续采购货款。甲公司财务人员将当年已经兑现的合计6.8亿元销售返利全部计入当期销售费用，未按照新收入准则的要求冲减对应的营业收入，导致当期营业收入虚增6.8亿元，销售费用虚增6.8亿元，利润总额的账面金额不存在错报。事项2：2024年末甲公司对乙公司拥有一笔金额为7.2亿元的应收账款，乙公司2024年末已经进入破产清算程序，根据破产管理人出具的清偿方案，该笔应收账款预计可收回比例仅为15%，甲公司财务人员针对该笔应收账款仅计提了800万元的坏账准备，剩余6.12亿元的坏账准备未做计提，导致当期利润总额虚增6.12亿元。事项3：甲公司在海外某国设立的全资子公司2024年度实现营业收入22亿元，占甲公司合并营业收入的6.1%，该子公司所在国2024年全年实施严格的外汇