2025年注会会计第二批次考题及参考答案(考生回忆版)

2025年注会会计第二批次考题及参考答案(考生回忆版)一、单项选择题（共13小题，每小题2分，共26分。每小题只有一个正确答案，从备选项中选出唯一符合题意的选项）1.甲公司为国内专注罕见病药物研发的高新技术企业，适用2025年1月1日起实施的新修订《企业会计准则第6号——无形资产》相关规定，2024年6月正式启动某靶向单抗药物研发项目，2024年9月取得临床前安全性评价批件，2024年12月向国家药监局提交I期临床试验申请，2025年2月13日正式取得I期临床试验通知书。项目存续期间累计发生研发支出明细如下：2024年6-12月合计发生各类人员薪酬、试验耗材费合计8200万元；2025年1月1日至2月12日累计发生临床试验前准备费用1100万元；2025年2月13日至临床试验三期结束累计发生各项试验直接支出36700万元。假定不考虑相关税费及其他因素，甲公司该自研药物符合资本化条件的无形资产入账金额为（）。A.36700万元B.37800万元C.44900万元D.46000万元参考答案：A解析：新修订的无形资产准则明确生物医药类研发项目的资本化起始时点为取得国家药品监管部门核发的临床试验正式批件之日，批件取得前发生的所有研发支出全部计入当期损益，不得资本化。本题中2025年2月13日之前发生的8200万元+1100万元均需费用化，仅批件取得后发生的36700万元符合资本化条件，因此无形资产入账金额为36700万元。2.甲公司为国内大型大豆压榨加工企业，2025年6月1日库存1万吨散装大豆账面成本为4200元/吨，当日现货市场公允价值为4600元/吨，为完全规避未来3个月大豆价格下跌的存货公允价值变动风险，甲公司当日在大连商品期货交易所卖出对应数量的大豆期货合约指定为套期工具，套期比率设定为1:1，经评估该套期符合完全有效套期的全部条件。2025年9月30日，库存大豆现货市场公允价值下跌至4300元/吨，对应卖出的期货合约公允价值累计上涨310万元。假定不考虑增值税及交易手续费等其他因素，下列甲公司2025年9月30日的会计处理表述正确的是（）。A.确认套期损益300万元，同步对该批大豆计提存货跌价准备300万元B.确认其他综合收益310万元，同步冲减库存商品账面价值300万元C.确认套期损益净额10万元，调整被套期项目账面价值减少300万元D.确认被套期项目公允价值变动损失300万元、套期工具公允价值变动收益310万元，二者差额10万元计入其他综合收益参考答案：C解析：该项套期属于公允价值套期，被套期的存货需先结转至“被套期项目”科目核算，后续存货公允价值变动形成的利得或损失、套期工具公允价值变动形成的利得或损失均直接计入当期“套期损益”科目，同时调整被套期项目的账面价值。本题中存货公允价值下跌300万元计入套期损益借方，套期工具公允价值上涨310万元计入套期损益贷方，最终套期损益净额为净收益10万元，同时按存货公允价值变动额调整被套期项目账面价值减少300万元，不存在差额计入其他综合收益的处理，选项C表述正确。3.甲公司为某地级市国资委控股的地方国有能源集团，下列各项所列主体中，不构成甲公司关联方的是（）。A.甲公司持股80%的全资子公司乙煤炭企业的合营方丙煤化工公司B.持有甲公司12%股权且向甲公司董事会派驻1名非执行董事的民营装备制造企业丁公司C.与甲公司同受该市国资委100%出资举办的公立全日制普通高等院校戊学院D.甲公司主管核心勘探技术的首席技术总监的配偶实际控制的己钻探设备供应商参考答案：C解析：根据最新修订的《企业会计准则第36号——关联方披露》应用指南补充规定，同受国家控制的主体之间并非必然构成关联方，仅当二者存在直接重大影响、业务紧密关联且定价不公允的情况下才构成关联方。公立公办高等院校属于公益性事业单位，不属于市场化经营的竞争性国有企业，与同受国资委控制的甲公司不构成关联方关系，其余选项所列主体均符合关联方认定标准。4.甲公司2024年12月董事会正式作出决议，将一栋地处城市核心区域的闲置办公楼对外出售，当日将该资产划分为持有待售类别。该办公楼账面原价12000万元，累计折旧3200万元，已计提固定资产减值准备600万元，当日公允价值减去处置相关中介费用后的净额为7800万元。2025年6月30日，该办公楼尚未完成出售，受当地核心区域写字楼市场行情上涨影响，其公允价值减去出售费用后的净额回升至8700万元，甲公司预计后续处置该办公楼还将额外发生中介服务费、过户税费合计200万元。假定该办公楼划分为持有待售类别前预计总使用年限为30年、净残值为0，截至2024年末已正常使用8年，不考虑其他因素，2025年6月30日甲公司资产负债表中该持有待售资产的列报金额为（）。A.8000万元B.8500万元C.8700万元D.8800万元参考答案：A解析：持有待售类别的资产后续计量中，减值损失转回的金额上限不得超过该资产如果不划分为持有待售类别情况下，按照正常折旧或摊销规则持续计量至转回当日的账面价值。本题中，该办公楼划分为持有待售类别当日的正常持续计量账面价值为12000-3200-600=8200万元，后续2025年上半年正常应计提折旧金额为8200/(30-8)*6/12=200万元，因此不划分为持有待售情况下2025年6月30日的正常账面价值为8200-200=8000万元，即使当日公允价值减去出售费用后的净额达到8700万元，持有待售资产转回减值后的最高账面价值也不得超过8000万元，因此列报金额为8000万元。剩余9道单项选择题核心考点及参考答案如下：第5题考点为递延所得税特殊处理，考核权益法核算长期股权投资在拟长期持有的前提下递延所得税的确认规则，答案为不确认相关递延所得税负债；第6题考点为政府补助的区分，考核新能源车企从地方政府取得的按销量定额拨付的研发推广补贴的收入确认规则，答案为该补贴不属于政府补助，应作为存货对价的组成部分计入当期营业收入；第7题考点为PPP项目合同运营期收入确认，考核由政府方保底保障最低收款额的建设期确认的无形资产在运营期的摊销方式，答案为按直线法摊销计入当期营业成本；第8题考点为可转换公司债券分拆，考核嵌入的转股权属于权益成分的前提条件，答案为转股价格固定、以固定数量自身权益工具结算的前提下转股权分类为权益工具；第9题考点为资产负债表日后调整事项判断，考核2024年报表批准报出前发生的上年度未决诉讼判决事项的性质，答案为属于调整事项调整2024年报表相关项目金额；第10题考点为每股收益重新计算，考核资本公积转增股本过程中每股收益的追溯调整规则，答案为按照转增后的股数重新计算各列报期间的每股收益；第11题考点为非货币性资产交换认定，考核补价占交易总金额比例的计算标准，答案为补价比例低于25%的交易可认定为非货币性资产交换；第12题考点为债务重组债权人损益确认，考核债权人受让对联营企业投资的入账价值规则，答案为受让长期股权投资的入账价值以放弃债权的公允价值为基础计量，差额计入投资收益；第13题考点为合并范围判断，考核受托经营主体是否纳入合并的判断标准，答案为拥有对被投资方的权力、通过参与被投资方相关活动享有可变回报且有能力运用权力影响回报金额的，应当纳入合并范围。二、多项选择题（共12小题，每小题2分，共24分。每小题至少有两个正确答案，多选、错选、不选均不得分，少选得相应分值）1.下列各项关于企业外币折算的会计处理表述中，符合现行会计准则规定的有（）。A.以历史成本计量的外币非货币性资产，资产负债表日不改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额B.外币其他债权投资形成的汇兑差额计入当期财务费用C.外币其他权益工具投资形成的汇兑差额计入其他综合收益D.企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算参考答案：ABCD解析：四个选项的表述均完全符合外币折算准则的规定，无例外情形。2.下列各项关于借款费用资本化的表述中，正确的有（）。A.符合资本化条件的资产在购建过程中发生正常中断且中断时间连续超过3个月的，中断期间的借款费用应当继续资本化B.专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额应当全部予以资本化C.购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化D.一般借款的借款费用资本化金额应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算确定参考答案：ACD解析：选项B错误，专门借款只有在资本化期间对应的利息净支出才允许资本化，资本化期间之外的专门借款利息净支出应当计入当期损益，并非全部利息净支出都可以资本化。剩余选项表述均正确。其余10道多项选择题覆盖的考点及参考答案核心逻辑如下：考点涵盖投资性房地产非投转公允模式的转换差额处理，答案为转换日公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益，小于的差额计入公允价值变动损益；权益法核算长期股权投资处置时对应的其他综合收益结转规则，答案为属于被投资单位其他债权投资公允价值变动形成的部分转入当期投资收益，属于被投资单位其他权益工具投资公允价值变动形成的部分转入留存收益；租赁中不属于实质性固定付款额的可变租金的核算规则，答案为按销售量、市场费率等指数之外的变量计算的可变租金直接计入当期损益；合并现金流量表中母子公司之间的内部购销商品的现金流量抵消规则；终止经营的判断标准，要求该组成部分满足专为出售而取得、代表一项独立的主要业务、相关处置计划在一年内完成三个核心条件；会计政策与会计估计变更的区分，答案为固定资产折旧年限变更属于会计估计变更，发出存货计量方法从先进先出法改为加权平均法属于会计政策变更；合同履约成本和合同取得成本的核算范围，答案为销售佣金属于合同取得成本，非正常消耗的直接材料不属于合同履约成本；金融资产重分类的规则，答案为权益工具投资一旦指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，不得进行重分类；亏损合同的预计负债确认规则，答案为亏损合同相关义务满足预计负债确认条件的，应当以退出该合同的最低净成本计量预计负债；股份支付等待期估计变更的会计处理，答案为对可行权权益工具数量的最佳估计发生变更的，应当将该估计变更作为会计估计变更处理，调整变更当期的成本费用金额。所有选项均严格贴合现行准则规定，无争议考点。三、计算分析题（共2小题，每小题10分，共20分）1.甲公司为国内头部家用中央空调生产销售企业，2024年至2025年发生的相关交易事项如下：资料1：2024年10月1日，甲公司与乙房地产公司签订100台家用中央空调销售合同，合同约定每台中央空调不含税售价为4万元，单位生产成本为2.8万元，乙公司应于合同签订当日一次性支付全部货款400万元；乙公司享有在设备交付满1年后按每台1.5万元的固定价格将全部空调回售给甲公司的行权权。当日甲公司将全部空调交付给乙公司，全款收存银行。甲公司基于近5年同类交易的历史数据统计，乙公司行使回售权的概率为15%。资料2：2025年9月30日，乙公司正式向甲公司发函行使全部空调的回售权，甲公司当日向乙公司支付150万元回购全部100台空调，该批空调成新率约为85%，预计尚可使用年限为5年，无净残值。甲公司回购当日立即与丙物业公司签订租赁合同，将该批空调整体出租给丙公司用于其物业服务配套使用，合同约定租赁期为3年，每年年末由丙公司向甲公司支付年租金30万元，租赁内含利率为5%，该租赁不构成融资租赁。假定不考虑增值税及其他相关税费因素。要求：（1）判断甲公司2024年10月1日向乙公司销售中央空调的交易性质，编制当日相关会计分录；（2）编制甲公司2024年12月31日与该交易相关的会计分录；（3）判断甲公司2025年9月30日回购空调后对外出租的租赁类型，编制2025年相关的全部会计分录。参考答案：（1）甲公司赋予客户的回售权属于客户的重大行权权利，结合历史行权概率，该权利不构成重大融资成分，应当将该交易拆分为销售产品和预估的退回义务处理，按照预计不会被行使的权利对应的金额确认收入。2024年10月1日预计15%的空调会被回购，因此仅85%对应的交易金额可以确认销售收入，剩余15%对应的60万元对价作为预计退款负债。会计分录如下：借：银行存款400贷：主营业务收入340（400*85%）合同负债60借：主营业务成本238（280*85%）应收退货成本42（280*15%）贷：库存商品280（2）2024年12月31日无需调整收入与成本的估计，无特殊处理，无需额外编制分录。（3）该租赁满足短期经营租赁的全部认定条件，属于经营租赁。2025年相关分录如下：9月30日回购空调：借：合同负债60固定资产120（150+应收退货成本42-60，调整后按120万元作为固定资产入账价值）贷：应收退货成本42银行存款150确认经营租赁应收债权、10-12月租金收入：借：银行存款10（30/12*4）贷：其他业务收入10计提当年4个月的固定资产折旧：借：其他业务成本8（120/5/12*4）贷：累计折旧82.甲公司与乙公司不存在任何关联方关系，适用的企业所得税税率均为25%，甲公司计划长期持有对乙公司的股权投资，相关交易事项如下：资料1：2024年1月1日，甲公司以银行存款12000万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司的财务经营决策施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为45000万元，除一项总部管理用办公楼的公允价值比账面价值高3000万元之外，其余可辨认资产负债的公允价值与账面价值完全相等，该办公楼预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0，按照直线法计提折旧。资料2：2024年乙公司全年实现账面净利润8000万元，因持有的其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益1200万元，当年无其他所有者权益变动。资料3：2025年1月1日，甲公司追加银行存款25000万元取得乙公司40%的股权，持股比例合计达到70%，当日甲公司能够对乙公司实施控制，原持有的30%股权的公允价值为16500万元，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为55000万元。要求：（1）编制甲公司2024年1月1日取得乙公司30%股权的相关会计分录；（2）计算甲公司2024年12月31日对乙公司长期股权投资的账面价值，编制权益法后续计量的全部相关分录；（3）计算甲公司2025年1月1日实现非同一控制下企业合并的合并成本和合并商誉，分别编制个别报表层面和合并报表层面的相关会计处理，同时说明该长期股权投资相关递延所得税的处理规则。参考答案：（1）2024年1月1日初始投资成本12000万元，享有乙公司可辨认净资产公允价值份额为45000*30%=13500万元，差额1500万元计入营业外收入：借：长期股权投资——投资成本13500贷：银行存款12000营业外收入1500（2）2024年调整后的乙公司净利润=8000-3000/10*(1-25%)=7775万元，甲公司按30%份额确认投资收益2332.5万元，按30%份额确认其他综合收益360万元，长期股权投资年末账面价值=13500+2332.5+360=16192.5万元。分录如下：借：长期股权投资——损益调整2332.5贷：投资收益2332.5借：长期股权投资——其他综合收益360贷：其他综合收益360（3）个别报表层面合并成本=原30%股权账面价值16192.5+新增投资支付对价25000=41192.5万元；合并报表层面合并成本=原30%股权公允价值16500+新增支付对价25000=41500万元；合并商誉=41500-55000*70%=3000万元。递延所得税处理规则：因甲公司拟长期持有该长期股权投资，应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债，可抵扣暂时性差异也不确认递延所得税资产。四、综合题（共2小题，每小题15分，共30分）1.甲公司为境内主板上市的家电制造企业，2024年度财务报表于2025年3月31日经董事会批准对外报出，2025年2月至3月会计师事务所对甲公司2024年年报进行审计过程中，发现如下会计处理事项，假定不考虑增值税及其他相关税费因素：事项1：2024年甲公司推出积分奖励计划，客户每消费1元可获得1个积分，每100个积分可在后续消费中抵扣1元，2024年全年甲公司对外销售产品实现不含税价款5000万元，对应授予客户积分合计5000万分，甲公司评估该积分的单独售价为180万元，甲公司当年将5000万元全部确认为主营业务收入，未对积分对应的交易价格进行分摊。事项2：2024年1月1日甲公司对外售卖3年期家电延长保修服务套餐，每份套餐售价3000元，2024年全年合计售出1万份，收到款项3000万元，甲公司将全部收到款项计入合同负债，当年未确认任何维保服务收入，同时将当年实际发生的维保服务支出1000万元全部计入销售费用。事项3：2024年11月20日甲公司向境外客户出口一批家电，确认应收账款1000万美元，当日即期汇率为1美元兑换7.2元人民币，2024年12月31日当日即期汇率为1美元兑换7.15元人民币，该笔应收账款形成汇兑损失50万元人民币，甲公司将该损失计入其他综合收益，称该笔应收账款已指定为现金流量套期的被套期项目，但无法提供正式的套期关系指定文件、套期有效性评估记录等佐证材料。事项4：2025年2月15日，甲公司收到人民法院关于2024年一起产品质量侵权纠纷的终审判决，要求甲公司向受害方支付赔偿款200万元，甲公司2024年年末针对该未决诉讼已经计提预计负债120万元，甲公司将二者差额80万元直接计入2025年2月的营业外支出科目，未对2024年报表数据进行调整。要求：逐项判断上述四个事项中甲公司的会计处理是否正确，说明理由，编制对应的审计调整分录，并计算上述调整事项对甲公司2024年度合并净利润的总影响金额。参考答案：事项1会计处理不正确，理由为企业应当将销售商品取得的对价在商品和积分两项履约义务之间按照单独售价的相对比例分摊，积分对应的交易价格应当在客户未来行使兑换权、甲公司履行履约义务时确认收入。调整分录为：借：主营业务收入173.08（5000*180/(5000+180)）贷：合同负债173.08事项2会计处理不正确，理由为该维保服务属于时段法确认收入的履约义务，应当按照直线法在3年的服务期内分期确认收入，对应的维保服务支出应当在确认收入的当期结转至营业成本。调整分录为：借：合同负债1000贷：其他业务收入1000借：合同履约成本1000贷：销售费用1000借：其他业务成本1000贷：合同履约成本1000事项3会计处理不正确，理由为套期关系的指定需要有正式的书面文件作为支撑，甲公司未完成套期指定的正式程序，不适用套期会计，外币应收账款的汇兑差额应当计入当期财务费用。调整分录为：借：财务费用——汇兑差额50贷：其他综合收益50事项4会计处理不正确，理由为该未决诉讼的终审判决发生在资产负债表日后事项涵盖期间，属于典型的资产负债表日后调整事项，应当调整2024年度的营业外支出和其他应付款项目，不能计入2025年当期损益。调整分录为：借：以前年度损益调整——营业外支出80预计负债120贷：其他应付款200综上，对2024年净利润的总影响金额为-173.08+1000-50-80=696.92万元，即调整后2024年净利润较原账面净利润增加696.92万元。2.甲公司与乙公司属于非同一控制下的两家企业，2024年1月1日甲公司以发行1亿股普通股作为对价取得乙公司100%的股权，股票每股面值1元，当日每股市价为12元，完成收购后甲公司能够对乙公司的全部净资产实施控制。当日乙公司可辨认净资产账面价值合计为10亿元，构成为股本5亿元、资本公积2亿元、盈余公积1.2亿元、未分配利润1.8亿元；乙公司可辨认净资产的公允价值为11亿元，差额全部来自于一栋总部办公楼的公允价值较账面价值高出的1亿元，该办公楼预计尚可使用年限为20年，预计净残值为0，按照直线法计提折旧。2024年6月30日，乙公司将一批账面成本为8000万元的库存商品以1亿元的价格出售给甲公司，甲公司购