人大周华《高级财务会计》第1章所得税费

高级财务会计第1章所得税费用中国人民大学周华教授编著|第4版·立体化数字教材版Contents本章学习框架所得税费用的确认、计量与列报01资产和负债的计税基础02暂时性差异的分类与识别03递延所得税资产及递延所得税负债04所得税费用的计算与列报05递延所得税的合理性辨析Chapter01资产和负债的计税基础理解资产负债表债务法的逻辑起点与核心概念LearningObjectives本章学习目标本章围绕《企业会计准则第18号——所得税》展开，要求学生在操作技能、理论理解和历史认知三个维度建立完整知识体系，最终能够独立完成所得税费用的全流程核算并对准则设计逻辑形成自己的判断。掌握：操作技能熟练运用资产负债表债务法完成所得税费用的全部核算流程，包括计税基础确定、暂时性差异识别、递延所得税确认与计量、所得税费用计算与列报全流程核算理解：设计理念深入理解资产负债表债务法的设计逻辑，明白为何准则以资产/负债的账面价值与计税基础之差为核心，而非直接处理收入费用的时间性差异准则设计逻辑了解：历史脉络了解应付税款法、递延法、利润表债务法等历史方法的演变过程及各自局限，认识纳税影响会计法在理论与实务中存在的争议方法演变CHAPTER01·INTRODUCTION导言：准则的核心设计思路《企业会计准则第18号——所得税》借鉴IAS12制定，将所得税费用拆分为"当期"与"递延"两部分。其中递延所得税费用并非实际纳税金额，而是准则要求企业就会计与税法差异对未来所得税的预期影响所做的额外计算，体现了资产负债表导向的核算理念。当期所得税费用企业遵循《企业所得税法》填制纳税申报表，在规定时间内汇算清缴所确定的应纳税额，与实际纳税义务直接对应。汇算清缴递延所得税费用在计算出应纳税额之后，根据准则规定就会计准则与税收法规之间的差异对未来期间企业所得税的预期影响而计算的金额。预期影响准则与纳税的脱节准则虽冠以"所得税"之名，但与实际纳税申报无直接关联，重点是要求企业在纳税申报之后计算"预期所得税费用"。预期所得税费用理论与实务争议学界对递延所得税的理论及规则存有争议，实务工作者普遍感到难以理解其设计理念，本章第五节将对此进行理论反思。理论反思Chapter01·IncomeTaxExpense资产负债表债务法的核心要求《企业会计准则第18号》强制要求采用资产负债表债务法，取代应付税款法、递延法和利润表债务法。其核心操作是在资产负债表日比较资产、负债的账面价值与计税基础，对差异确认递延所得税资产或负债，体现资产负债观的核算导向。01唯一合法方法准则强制要求采用资产负债表债务法，应付税款法、递延法和利润表债务法均被视为"非法"方法。Balance-SheetLiabilityMethod02核心操作逻辑于资产负债表日比较资产、负债的账面价值与计税基础，两者差异确认为递延所得税资产或负债。CarryingAmountvsTaxBase03特殊交易处理企业合并等特殊交易中取得的资产和负债，应于购买日比较入账价值与计税基础，确认相关递延所得税。BusinessCombinationTAXBASIS资产的计税基础：定义与计算资产的计税基础是指按照税法规定重新计算得到的金额，即按税法入账、折旧或摊销后所计算的金额，代表纳税申报时税务机关认可的、未来期间可据实扣除的金额。这一概念是理解暂时性差异的基石。准则定义企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额可抵扣金额通俗理解按照税法规定入账、折旧（固定资产）、摊销（无形资产）所计算出的金额，即纳税申报时税务机关认可的金额税务机关认可计算公式资产的计税基础=未来可税前扣除的金额=资产的入账金额−以前期间已作税前扣除的金额未来可扣除本质含义计税基础代表"税法视角"下资产的价值，与会计账面价值可能因折旧方法、减值准备等因素产生差异税法视角案例分析【例1-1】固定资产计税基础的计算以固定资产为例，因会计折旧方法（直线法）与税法折旧方法（加速折旧法）不同，同一资产在各年末的账面价值与计税基础产生系统性差异，直观展示了会计视角与税法视角的分歧。固定资产账面价值与计税基础对比设备原价120万元·4年折旧年份会计折旧（直线法）账面价值税法折旧（加速法）计税基础差异购入时—120万元—120万元0第1年末30万元90万元60万元60万元30万元第2年末30万元60万元30万元30万元30万元第3年末30万元30万元15万元15万元15万元第4年末30万元015万元00会计直线法与税法加速折旧法导致账面价值与计税基础在前三年存在差异，第四年末差异消除TAXBASIS·计税基础不同资产类型的计税基础确定不同类型资产的计税基础确定逻辑各有差异：固定资产关注折旧方法的税会差异，无形资产关注加计扣除政策，应收账款关注减值准备的税前扣除时点，交易性金融资产关注公允价值变动的税法处理。无形资产（例1-2）内部研发形成的无形资产，税法允许按实际发生额的175%加计扣除，导致计税基础大于账面价值加计扣除形成的差异属于非暂时性差异，不确认递延所得税，这是准则中重要的特殊规定175%加计扣除应收账款（例1-3）会计上按预期信用损失模型计提坏账准备，但税法规定仅在实际发生坏账损失时方可税前扣除应收账款计税基础=账面余额（未扣除坏账准备），因此计提坏账准备会产生可抵扣暂时性差异ECL信用损失交易性金融资产会计上按公允价值计量且变动计入当期损益，但税法以历史成本为计税基础，不认可持有期间的公允价值变动公允价值上升时账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异；下降时产生可抵扣暂时性差异FVTPL公允价值计税基础负债的计税基础：定义与计算负债的计税基础等于其账面价值减去未来期间按税法规定可予抵扣的金额。关键在于判断该负债在未来实际支付时是否允许税前扣除——允许扣除则产生暂时性差异，不允许扣除则计税基础等于账面价值、不产生差异。准则定义负债的计税基础=账面价值−未来期间按税法规定可予抵扣的金额公式可税前扣除负债在未来支付时允许税前扣除，计税基础小于账面价值，产生可抵扣暂时性差异可抵扣不可税前扣除负债在未来支付时不允许税前扣除（如行政罚款），计税基础等于账面价值，无差异无差异常见差异负债预计负债（产品质量保证）、预收账款（税法要求收到时即纳税）等典型案例CASESTUDY·案例分析【例1-6】预计负债的计税基础以产品质量保证形成的预计负债为例，因税法规定相关费用在实际发生时方可扣除，导致预计负债的计税基础为零，与其账面价值之间产生全额的可抵扣暂时性差异，是负债计税基础最典型的应用场景。01案例背景企业因产品质量保证确认预计负债200万元，计入当期销售费用，账面价值为200万元200万元02税法规定产品质量保证费用在实际发生损失时才允许税前扣除，确认预计负债时不得税前扣除实际发生时扣除03计税基础计税基础=账面价值200万−未来可税前扣除金额200万=0004差异分析账面价值200万>计税基础0，负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异200万差异TAXBASIS·SUMMARY计税基础核心要点总结资产和负债的计税基础是资产负债表债务法的基石概念。两者均需结合具体税法规定确定，不能直接等同于会计账面价值。资产计税基础01按税法规定重新计算的资产金额，代表未来可税前扣除的金额。这一金额决定了资产在未来处置或使用时，能够为企业带来多少税收利益。02计算公式：入账金额−以前期间已税前扣除的金额。该公式体现了税法对资产价值消耗的累计认可程度，是计算暂时性差异的关键起点。03关键差异来源：折旧/摊销方法不同、减值准备、公允价值变动、加计扣除政策。会计与税法在这些方面的处理规则差异，直接导致账面价值与计税基础的分歧。负债计税基础01负债账面价值减去未来期间按税法可予抵扣的金额。这一定义体现了负债清偿时，税法允许企业从应税收入中扣减的相关支出额度。02计算公式：账面价值−未来可税前扣除的金额。当未来可抵扣金额为零时，负债计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。03关键差异来源：预计负债确认时点、预收账款纳税义务时点、罚款滞纳金等永久性差异。理解这些差异来源，有助于准确判断递延所得税的确认范围。Chapter02暂时性差异的分类与识别从可抵扣与应纳税两个维度理解会计与税法的差异本质DEFINITION&CHARACTERISTICS暂时性差异的定义与特征暂时性差异是资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异，因其在未来期间会随资产收回或负债清偿而'反转'消失，故称为'暂时性'。该概念比传统的'时间性差异'视角更广，以资产负债表为基础涵盖所有税会差异。01准则定义暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异，该差异在未来期间会反转消失账面vs计税02与时间性差异的区别时间性差异仅关注利润表中收入费用的跨期分配，暂时性差异以资产负债表为基础，视角更广、覆盖更全资产负债表观03"暂时性"含义差异不是永久存在的，随着资产的收回或负债的清偿，会计与税法的差异最终会消除反转消除04分类方式按照差异对未来纳税的影响方向，分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异两大类可抵扣/应纳税ADVANCEDFINANCIALACCOUNTING·CH.01可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异是指在未来期间"反转"时将减少应纳税所得额的暂时性差异，是确认递延所得税资产的基础。其判断规则为资产账面价值小于计税基础或负债账面价值大于计税基础，常见于资产减值、预计负债、亏损弥补等场景。DEFINITION在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异递延所得税资产RULE01资产的账面价值<计税基础，意味着未来可扣除的金额超过当前账面价值，产生可抵扣差异账面价值<计税基础RULE02负债的账面价值>计税基础，意味着未来清偿负债时可扣除的金额超过当前计税基础，产生可抵扣差异账面价值>计税基础SCENARIOS资产减值准备、产品质量保证预计负债、可结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减资产减值·预计负债·亏损弥补TEMPORARYDIFFERENCES应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异是指在未来期间"反转"时将增加应纳税所得额的暂时性差异，是确认递延所得税负债的基础。其判断规则为资产账面价值大于计税基础或负债账面价值小于计税基础，常见于加速折旧、公允价值上升等场景。01定义：在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会增加应纳税所得额，因此需要确认递延所得税负债。02判断规则一：资产的账面价值>计税基础，意味着未来收回资产时需纳税的金额超过计税基础，产生应纳税差异03判断规则二：负债的账面价值<计税基础，意味着未来清偿时应税金额增加，产生应纳税差异。此时负债的账面价值小于税法认可的金额，差额部分在未来清偿时需补税。04常见情形：税法加速折旧导致固定资产计税基础小于账面价值、交易性金融资产公允价值上升、投资性房地产公允价值模式计量CHAPTER01·所得税费用暂时性差异判断框架总结暂时性差异的判断核心在于比较账面价值与计税基础的大小关系：资产和负债的判断方向恰好相反，资产"账大于计"为应纳税差异，负债"账大于计"为可抵扣差异。掌握这一对称规则即可应对绝大多数考题。暂时性差异类型判断对照表项目条件差异类型确认结果典型情形资产账面价值>计税基础应纳税暂时性差异递延所得税负债加速折旧、公允价值上升资产账面价值<计税基础可抵扣暂时性差异递延所得税资产减值准备、未弥补亏损负债账面价值>计税基础可抵扣暂时性差异递延所得税资产预计负债、预收账款负债账面价值<计税基础应纳税暂时性差异递延所得税负债较少见资产与负债的判断方向相反，掌握"账大于计"这一核心线索即可快速判断差异类型DEFERREDTAX暂时性差异的主要来源暂时性差异广泛存在于资产端、负债端以及特殊项目中。全面识别这些差异来源是正确核算递延所得税的前提。资产端差异来源01固定资产：会计与税法折旧方法、折旧年限、残值率不同导致的差异02金融资产：公允价值计量模式下持有期间价值变动不被税法认可03资产减值：会计计提的各类减值准备（坏账、存货跌价、固定资产减值）税法不予承认3类来源负债端差异来源01预计负债：产品质量保证、未决诉讼等确认的负债，税法要求实际发生时才扣除02预收账款：税法可能要求收到时即计入应纳税所得额，导致计税基础为零03应付职工薪酬：计提未支付部分，税法通常在实际支付年度才允许税前扣除3类来源特殊项目差异01可结转以后年度弥补的亏损：虽非资产或负债，但准则视同可抵扣暂时性差异处理02可结转以后年度的税款抵减：与亏损弥补类似，符合条件时确认递延所得税资产03内部研发无形资产：税法允许加计摊销，形成账面价值与计税基础的差异3类来源CHAPTER03递延所得税资产及递延所得税负债将暂时性差异转化为递延所得税的确认、计量与列报规则CONFIRMATIONRULES递延所得税资产的确认规则递延所得税资产确认遵循谨慎性原则，以很可能取得的应纳税所得额为限。若预计未来无法获得足够所得额，则不应确认或应减记已确认的资产。01基本规则对于可抵扣暂时性差异，以很可能取得用来抵扣该差异的应纳税所得额为限，确认递延所得税资产。谨慎性确认02确认条件"很可能"意味着概率大于50%，企业需有充分证据表明未来期间将获得足够的应纳税所得额。概率>50%03限制条件未来期间很可能无法获得足够应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的利益时，应减记账面价值。资产减记04转回规则在很可能获得足够的应纳税所得额时，之前减记的递延所得税资产金额应当予以转回。条件转回DeferredTaxAssets·Calculation【例1-8/1-9】递延所得税资产的计算递延所得税资产的计算分为两步：首先逐项识别可抵扣暂时性差异的金额，然后乘以适用税率得出递延所得税资产。当存在多个可抵扣项目时，需分别计算后汇总，并评估是否满足"很可能获得足够应纳税所得额"的确认条件。例1-8：单项资产减值900万→100万→25万01应收账款账面余额1000万元，坏账准备100万元，账面价值900万元，计税基础1000万元02可抵扣暂时性差异100万元×税率25%=递延所得税资产25万元25万元递延所得税资产例1-9：多项目综合计算识别→计算→汇总→评估01需逐项识别各资产和负债的可抵扣暂时性差异：存货跌价准备、预计负债、未弥补亏损等02分别计算各项目的递延所得税资产后汇总，并评估整体确认条件是否满足逐项识别→分别计算→汇总确认第一章·所得税费用递延所得税负债的确认规则递延所得税负债的确认遵循"全面确认"原则——对于所有应纳税暂时性差异均应确认递延所得税负债，但商誉初始确认、与子公司/联营企业投资相关的特定情形等准则规定的例外情况除外。01基本原则企业对于所有应纳税暂时性差异均应确认递延所得税负债，体现对未来纳税义务的全面反映全面确认02例外一：商誉初始确认商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债，避免循环计算问题商誉除外03例外二：投资相关差异与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，在投资企业能够控制转回时间且预计不会转回时可不确认可控不转04计量方法递延所得税负债=应纳税暂时性差异×预期转回期间的适用税率，不进行折现不折现ADVANCEDFINANCIALACCOUNTING·CH.01【例1-10】递延所得税负债的计算与整体流程递延所得税负债按应纳税暂时性差异乘以预期转回期间的适用税率计量，不进行折现。完整的递延所得税确认流程包括：识别暂时性差异、分类差异类型、评估确认条件、按适用税率计量四个步骤。案例计算固定资产账面价值500万元，计税基础350万元，应纳税暂时性差异150万元，税率25%，递延所得税负债37.5万元。37.5万元税率选择应使用预期转回期间的适用税率，若已知未来税率将调整则用调整后税率，而非当前税率。预期税率完整流程识别暂时性差异→区分可抵扣与应纳税→评估确认条件（资产端需判断"很可能"）→按适用税率计量。四步骤不折现原则准则明确要求递延所得税资产和负债均不进行折现处理，直接按差异金额乘以税率确认。不折现SPECIALCONSIDERATIONS递延所得税的特殊考虑事项递延所得税的确认存在若干特殊规则：商誉初始确认、内部研发加计扣除等情形不确认递延所得税；其他权益工具投资等直接计入所有者权益的项目，其递延所得税对应计入其他综合收益而非所得税费用。EXCEPTION不确认递延的情形01商誉初始确认：企业合并中产生的商誉不确认递延所得税负债，避免循环计算02内部研发加计扣除：虽产生可抵扣差异，但因交易不是企业合并且不影响会计利润和应纳税所得额，不确认递延所得税资产EQUITY计入所有者权益的递延01其他权益工具投资公允价值变动产生的暂时性差异，递延所得税计入其他综合收益02直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益而非当期损益Chapter04所得税费用的计算与列报综合运用资产负债表债务法完成所得税费用的全流程核算TAXEXPENSE所得税费用的组成与计算公式利润表中的所得税费用由当期所得税费用和递延所得税费用两部分组成。当期部分对应实际纳税义务，递延部分反映暂时性差异变动对未来所得税的预期影响。基本公式所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用（或−递延所得税收益）💡该公式是所得税会计核算的核心框架，体现了当期与递延两部分的配比关系Formula当期所得税费用按税法规定计算的当期应交所得税，基于应纳税所得额×适用税率📊应纳税所得额=会计利润±纳税调整项目，反映企业当期真实的税负水平Current递延所得税费用本期递延所得税负债增加额−本期递延所得税资产增加额⏳源于暂时性差异的跨期分摊，不影响当期现金流但影响未来税负Deferred特殊情况直接计入所有者权益的递延所得税不影响费用，计入其他综合收益⚠️如可供出售金融资产公允价值变动产生的递延所得税，需单独列示处理ExceptionADVANCEDFINANCIALACCOUNTING·CH.01【例1-11】所得税费用的综合计算（上）所得税费用的计算需要先按税法调整利润总额得出应纳税所得额（当期部分），再逐项计算递延所得税资产和负债的变动（递延部分），最后将两部分合并得出所得税费用。STEP01计算当期所得税利润总额2000万元，调整项：−50万（税法多折旧）+30万（坏账不可扣）−80万（公允价值收益免税）应纳税所得额=1900万元当期所得税费用=1900×25%=475万元475万元·当期所得税STEP02计算递延所得税折旧差异50万（应纳税差异）→递延所得税负债增加12.5万坏账30万（可抵扣差异）→递延所得税资产增加7.5万公允价值变动80万（应纳税差异）→递延所得税负债增加20万递延所得税费用=(12.5+20)−7.5=25万元25万元·递延所得税EXAMPLE1-11·高级财务会计·所得税费用【例1-11】所得税费用的综合计算（下）将当期所得税费用475万元与递延所得税费用25万元相加，得出所得税费用500万元。在没有永久性差异的情况下，所得税费用恰好等于利润总额乘以税率，这一验证关系可用于快速检验计算结果的正确性。所得税费用汇总当期所得税费用475万与递延所得税费用25万相加，得出所得税费用500万元，恰好等于利润总额2000万乘以适用税率25%的计算结果。500万元会计分录借方记录所得税费用500万、递延所得税资产7.5万；贷方记录应交税费475万、递延所得税负债32.5万，借贷双方保持平衡。分录金额500万简便验证法在无永久性差异的特殊条件下，所得税费用可直接通过利润总额乘以适用税率快速计算，为日常核算提供便捷的检验手段。25%永久性差异例外若存在免税收入、不可扣除费用等永久性差异项目，简便公式将不再适用，必须严格按照当期所得税与递延所得税两步法分别计算。注意例外TAXACCOUNTING·EXAMPLE【例1-12】含永久性差异的所得税费用计算当企业同时存在暂时性差异和永久性差异时，应纳税所得额的调整需同时考虑两类差异。永久性差异（如免税收入、不可扣除费用）只影响当期所得税，不产生递延所得税，因此简便验证公式不再适用。永久性差异的调整免税收入50万国债利息收入50万元属于免税收入，调减应纳税所得额但不产生暂时性差异不可扣除20万行政罚款20万元不可税前扣除，调增应纳税所得额但不产生暂时性差异综合计算结果当期所得税应纳税所得额需在利润总额基础上同时调整暂时性差异和永久性差异，当期所得税相应变化递延所得税递延所得税仅与暂时性差异相关，不受永久性差异影响；所得税费用=当期+递延，不再等于利润总额×税率操作流程资产负债表债务法的完整操作流程资产负债表债务法的操作要领可归纳为六个步骤：确定账面价值、确定计税基础、识别暂时性差异、区分差异类型、确认递延所得税、计算并合并所得税费用。01确定账面价值确定资产负债表中各项资产和负债的账面价值（按会计准则计量）会计准则02确定计税基础确定各项资产和负债的计税基础（按税法规定重新计算）税法规定03识别暂时性差异比较账面价值与计税基础，识别存在差异的项目及差异金额差异比较04区分差异类型将差异区分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异两类差异05确认递延所得税分别确认递延所得税资产（可抵扣差异×税率）和递延所得税负债（应纳税差异×税率）差异×税率06计算所得税费用计算当期应交所得税，加上递延所得税费用（或减去递延所得税收益），得出所得税费用总额并编制分录汇总分录ADVANCEDFINANCIALACCOUNTING·CH.1【例1-13/1-14】特殊情形下的递延所得税处理企业合并和可弥补亏损是递延所得税的两个重要特殊场景：企业合并中公允价值调整产生的暂时性差异需确认递延并调整商誉；可弥补亏损虽非资产或负债，但符合条件时可确认递延所得税资产。企业合并（例1-13）非同一控制下企业合并中，被购买方资产按公允价值入账，计税基础为原账面价值，产生暂时性差异确认的递延所得税资产/负债相应调整商誉金额，不计入当期所得税费用→调整商誉，非当期损益可弥补亏损（例1-14）企业当年发生亏损可在未来5年内弥补，视同可抵扣暂时性差异，符合条件时确认递延所得税资产5年弥补期确认条件更严格：需有充分证据（如已签订的销售合同、明确的盈利预测）表明未来能获得足够应纳税所得额→严格确认条件列报与披露所得税费用的列报与披露要求所得税费用的列报遵循严格的分类要求：利润表中单独列示所得税费用，资产负债表中递延所得税资产和负债分别作为非流动资产和非流动负债列示且不得互抵，附注中需详细披露费用组成和递延变动情况。利润表列报所得税费用作为单独项目列示在利润总额之后，反映当期全部所得税影响，确保利润表层次清晰、税负透明。INCOMESTATEMENT资产负债表列报递延所得税资产列为非流动资产，递延所得税负债列为非流动负债，同一纳税主体内可抵销列示，体现资产流动性分类。BALANCESHEET附注披露需披露费用主要组成部分、递延资产/负债期初期末余额及变动、未确认递延的可抵扣差异金额，满足信息充分性要求。NOTESDISCLOSURE税率变动披露若适用税率发生变化，需说明税率变动对递延所得税资产和负债的影响金额，确保财务报表使用者理解政策变更的财务后果。TAXRATECHANGECHAPTER05递延所得税的合理性辨析对递延所得税理论基础与实务应用的批判性反思DEFERREDTAX·理论争议质疑递延所得税的合理性递延所得税的合理性受到多方面质疑：递延所得税资产/负债可能不符合资产和负债的基本定义；其计算依赖大量估计和假设，可靠性存疑；核算成本高昂但对决策有用性的增量贡献有限。DEFINITION定义质疑递延所得税资产代表的"未来少交税的权利"并非企业实际控制的经济资源，递延所得税负债代表的"未来多交税义务"并非当前法定义务基本定义RELIABILITY可靠性质疑递延所得税的计算依赖未来税率、未来盈利状况、差异转回时间等大量估计和假设，主观性较强大量假设COST-BENEFIT成本效益质疑递延所得税的核算规则复杂，增加了企业的合规成本和审计成本，但对投资决策的增量信息价值有限增量有限GLOBALDEBATE国际争议美国GAAP同样采用递延所得税，但学术界对其有效性的实证研究结论不一，部分学者主张简化或取消USGAAPACADEMICPERSPECTIVE重申会计的依法记账理念周华教授提出"根据法律事实记账"的理论主张，认为会计应忠实记录已发生的法律事实而非预测未来税务影响。按此理念，所得税费用应等于当期应交所得税，无需确认递延所得税。01核心理念会计应