会计师笔试题及答案

会计师笔试题及答案一、单项选择题（共20题，每题只有1个正确选项，附答案及详细准则依据解析）1.根据2024年现行企业所得税优惠政策，小型微利企业年应纳税所得额不超过300万元的部分，实际执行的企业所得税税负率为（）A.2.5%B.5%C.10%D.25%答案：B。解析：根据财政部、税务总局2023年第6号公告，政策执行期限延长至2027年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，实际税负为5%，此前100万元以下部分2.5%的过渡政策已于2022年12月31日到期，现行政策不再分段核算。2.下列各项交易中，甲公司应当按照时段法确认收入的是（）A.甲公司与客户签订协议，销售定制化生产的专用设备，设备生产完成后仅能交付给该客户，协议约定若客户单方面解约，需向甲公司支付相当于已发生成本加12%合理利润的违约金B.甲公司向客户销售一批办公耗材，客户当场验收提货，货款已全额支付，协议约定3个月内可无理由退换C.甲公司承接客户的建筑施工项目，项目进度完全由甲公司自主把控，客户按季度验收施工节点并支付对应款项D.甲公司向客户授权使用自有专利技术，授权期2年，约定每年按照客户销售收入的5%收取特许权使用费答案：A。解析：根据新收入准则第十一条，满足三个条件之一即可按时段法确认收入：一是客户在企业履约的同时取得并消耗经济利益，二是客户能够控制在建商品，三是商品具有不可替代用途且企业有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。选项A完全符合第三个条件；选项B应在退换期满客户确认不会退货时点确认收入；选项C客户未在施工过程中控制在建项目，也未约定甲公司有权就已履约部分收取全部成本加合理利润，不符合时段法要求；选项D的特许权使用费应于客户实际取得销售收入的对应时点确认收入。3.根据现行研发费用加计扣除政策，除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业等负面清单行业之外的所有企业，开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，税前加计扣除的比例为（）A.75%B.100%C.175%D.200%答案：B。解析：财政部、税务总局2023年第7号公告规定，政策执行至2027年12月31日，所有符合条件的企业研发费用未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销，此前区分制造业、科技型中小企业与其他企业的差异化比例政策已统一调整为100%。4.甲公司为增值税一般纳税人，2024年10月支付后续升级费用20万元，对某一项原原值为100万元的生产设备进行改造，改造后设备的性能得到显著提升，该设备改造前已计提折旧60万元，改造过程中替换下的旧部件账面原值为20万元，无残值收入，则改造完成后该设备的入账价值为（）A.60万元B.64万元C.80万元D.120万元答案：B。解析：固定资产更新改造需要将对应替换部件的账面价值扣除，改造前设备账面价值为100-60=40万元，被替换部件的账面价值为20-20*(60/100)=8万元，因此改造后入账价值=40-8+20=64万元，不得直接将改造支出全额加计到原固定资产账面价值中。5.甲公司2024年年初递延所得税资产余额为10万元，对应可抵扣暂时性差异20万元，适用企业所得税税率25%。当年年末甲公司持有的交易性金融资产账面成本为120万元，期末公允价值为150万元，当年不存在其他暂时性差异，且自2024年1月1日起甲公司适用的企业所得税税率调整为15%，则2024年年末甲公司递延所得税的发生额为（）A.递延所得税资产转回7万元，递延所得税负债确认4.5万元B.递延所得税资产确认3万元，递延所得税负债确认7.5万元C.递延所得税资产转回3万元，递延所得税负债确认4.5万元D.递延所得税资产确认7万元，递延所得税负债确认7.5万元答案：A。解析：适用税率变动时应当对原已确认的递延所得税资产按照新税率调整，原递延所得税资产余额10万元，按15%税率计算对应可抵扣暂时性差异20万元应确认递延所得税资产为3万元，因此需要转回递延所得税资产7万元；交易性金融资产公允价值变动形成应纳税暂时性差异30万元，按15%税率确认递延所得税负债4.5万元。6.下列各项职工薪酬中，不属于短期薪酬核算范围的是（）A.甲公司支付给职工的年终一次性奖金B.甲公司支付给职工的加班补贴C.甲公司支付给职工的离职后一次性竞业限制补偿金D.甲公司为职工缴纳的年度基本医疗保险答案：C。解析：离职后竞业限制补偿金属于辞退福利核算范畴，短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利均不属于短期薪酬。7.甲公司2024年共计提安全生产费用150万元，其中计入当月生产成本100万元，计入管理费用50万元，当年动用安全生产费用购买不需安装的安全防护设备一台，取得增值税专票注明不含税价款80万元，增值税税额10.4万元，设备当月投入使用，预计净残值为0，预计使用年限10年，则下列关于安全生产费的会计处理正确的是（）A.购入安全防护设备后按照10年年限正常计提折旧，每年折旧8万元B.动用安全生产费购入设备时，一次性全额计提累计折旧80万元，后续期间不再对该设备计提折旧C.计提的安全生产费全部计入当期损益，不得计入存货成本D.安全生产费的余额在资产负债表中列示为流动资产项目答案：B。解析：根据《企业会计准则解释第3号》，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，属于资本性支出的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产，同时按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧。8.甲公司期末盘点存货时发现一批外购原材料发生非正常损失，原材料账面成本为100万元，对应的增值税进项税额13万元已经抵扣，事后查明属于仓库管理人员失职导致，按协议责任人赔偿20万元，保险公司赔偿50万元，则该批存货损失可以在企业所得税税前扣除的金额为（）A.30万元B.43万元C.80万元D.113万元答案：B。解析：存货发生非正常损失对应的已抵扣进项税额需要做转出，且可以与存货成本一同作为损失在税前扣除，扣除责任人赔偿和保险赔款后的净损失=100+13-20-50=43万元。9.下列关于政府补助的说法中，会计处理表述正确的是（）A.甲公司收到税务部门支付的出口退税款，属于政府补助核算范畴B.甲公司收到地方政府支付的与日常经营活动无关的稳岗补贴，应当全部计入营业外收入C.甲公司收到增值税即征即退税款，属于与日常经营活动相关的政府补助，应当计入其他收益D.甲公司从政府部门取得的指定用于企业未来研发项目的专项拨款，应当直接计入当期营业外收入答案：C。解析：出口退税本质是政府退回企业预先支付的增值税进项税额，不属于无偿取得的政府补助，选项A错误；与日常经营活动相关的稳岗补贴、增值税即征即退均属于其他收益核算范围，选项B错误，选项C正确；指定用于未来研发项目的专项拨款属于与资产相关的政府补助，应当先计入递延收益，在研发项目对应资产折旧或摊销期间分期计入损益，选项D错误。10.甲公司持有乙公司35%的股权，能够对乙公司实施重大影响，2024年乙公司将一批成本为80万元的存货以120万元的价格出售给甲公司，甲公司当年尚未将该批存货对外出售，乙公司当年实现净利润500万元，不考虑其他因素，甲公司当年确认的投资收益为（）A.175万元B.161万元C.137.5万元D.150.5万元答案：B。解析：权益法核算长期股权投资时，发生未实现内部交易损益的，应当按照持股比例对应抵销净利润份额，甲公司应确认投资收益=（500-（120-80））*35%=161万元。二、多项选择题（共12题，每题有2个及以上正确选项，附答案及解析）1.下列各项支出中，甲公司可以作为存货采购成本核算的有（）A.存货采购过程中发生的仓储费B.存货入库前发生的挑选整理费C.存货运输途中发生的合理损耗D.批量采购存货享受的商业折扣答案：ABC。解析：存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，采购过程中发生的合理损耗、入库前挑选整理费、采购途中仓储费均属于存货成本组成部分；采购环节享受的商业折扣应当直接扣减存货入账价值，不得计入成本。2.下列各项资产减值损失中，在后续持有期间满足条件时可以转回的有（）A.坏账准备B.存货跌价准备C.固定资产减值准备D.债权投资减值准备答案：ABD。解析：根据企业会计准则，固定资产、无形资产、长期股权投资等非流动资产的减值损失一经确认，在后续持有期间不得转回；应收款项、存货、金融资产类的减值损失在影响减值的因素消失后，可以在原计提金额范围内予以转回。3.根据现行增值税加计抵减政策，下列说法中正确的有（）A.2023年至2027年，生产性服务业纳税人可按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减增值税应纳税额B.2023年至2027年，生活性服务业纳税人可按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减增值税应纳税额C.纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策D.用于集体福利项目的购进货物对应的进项税额，不得计提加计抵减额答案：ABCD。以上选项均完全符合财政部税务总局2023年第1号公告的政策要求。4.下列各项交易或事项中，会导致甲公司当年经营活动产生的现金流量净额发生变动的有（）A.收到当期销售商品产生的应收账款B.用银行存款购买3个月内到期的国债C.缴纳当年的企业所得税税款D.收到税务部门返还的增值税税款答案：ACD。解析：3个月内到期的国债属于现金等价物，用银行存款购买国债属于现金内部形式转换，不会影响经营活动现金流量净额。5.企业当年发生的下列广告和业务宣传费支出，不超过当年销售收入30%的部分准予扣除，超过部分可在以后年度结转扣除的行业有（）A.化妆品制造企业B.医药制造企业C.酒类制造企业D.饮料制造企业答案：ABD。解析：根据企业所得税相关政策，化妆品制造与销售、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；酒类制造企业的扣除比例为15%。6.下列各项属于甲公司编制合并财务报表时需要纳入合并范围的有（）A.甲公司持有乙公司60%的普通股股权，能够主导乙公司的经营决策B.甲公司持有丙公司25%的股权，但根据协议约定甲公司有权主导丙公司的所有经营相关活动，且享有丙公司70%的可变回报C.甲公司持有某结构化主体发行的全部优先级收益权，享有该结构化主体90%的可变收益，该结构化主体的相关活动完全由甲公司主导D.甲公司持有丁公司40%的股权，丁公司剩余股权由其他上百位分散股东持有，甲公司能够对丁公司实施重大影响但无法主导其经营决策答案：ABC。解析：合并报表范围以控制为基础予以确定，选项D中甲公司仅能实施重大影响，不构成控制，因此不需要纳入合并范围。7.下列关于可变对价收入确认的说法中，符合新收入准则要求的有（）A.企业按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数B.包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额C.企业在评估累计已确认收入是否极可能不会发生重大转回时，应当同时考虑收入转回的可能性及其比重D.每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额答案：ABCD。以上选项均为新收入准则第十六条明确规定的可变对价计量要求。8.下列各项税费中，应当通过“税金及附加”科目核算的有（）A.企业销售应税消费品计提的消费税B.企业转让不动产缴纳的土地增值税C.企业持有自用房产缴纳的房产税D.企业销售货物缴纳的增值税答案：ABC。解析：增值税属于价外税，不通过税金及附加科目核算，相关税额计入应交增值税明细科目。三、计算分析题（共3题，要求写出完整计算步骤及相关会计分录）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，2024年发生与存货相关的业务如下：（1）3月5日购入A原材料100吨，取得增值税专用发票注明不含税总价款100万元，增值税进项税额13万元，支付运输费用取得增值税专用发票注明不含税金额2万元，增值税进项税额0.18万元，支付入库前挑选整理费0.5万元，运输途中发生合理损耗0.1吨，原材料已验收入库，款项全部支付完毕。（2）甲公司计划将全部A原材料用于生产100件B产品，每件B产品后续发生加工成本为0.3万元。截至2024年6月30日，100件B产品全部生产完工，其中30件已经签订不可撤销销售合同，合同约定不含税销售单价为1.6万元；剩余70件未签订销售合同，B产品当月市场不含税销售单价为1.3万元。预计销售每件B产品将发生运输费等相关税费0.1万元。2024年6月30日之前，甲公司未对该批存货计提过跌价准备。（3）2024年9月，甲公司将全部100件B产品对外销售，开具增值税专用发票，货款已全部收到。要求：①计算A原材料的初始入账单位成本；②计算2024年6月30日甲公司应当计提的存货跌价准备金额；③编制甲公司上述全流程业务的相关会计分录。计算过程：①A原材料初始入账总成本=100+2+0.5=102.5万元，实际入库数量为99.9吨，但合理损耗部分计入存货成本，分摊后单位成本=102.5/99.9≈1.026万元/吨。②计算B产品的可变现净值：有合同部分30件B产品总成本=102.5*30/100+30*0.3=39.75万元，可变现净值=30*1.6-30*0.1=45万元，成本低于可变现净值，未发生减值；无合同部分70件B产品总成本=102.5*70/100+70*0.3=92.75万元，可变现净值=70*1.3-70*0.1=84万元，成本高于可变现净值，发生减值金额=92.75-84=8.75万元。因此2024年6月30日应当计提存货跌价准备8.75万元。③相关分录：采购原材料时：借：原材料-A材料1025000应交税费-应交增值税（进项税额）131800贷：银行存款1156800生产加工B产品时：借：库存商品-B产品1325000贷：原材料-A材料1025000生产成本-直接人工/制造费用300000计提存货跌价准备时：借：资产减值损失87500贷：存货跌价准备87500对外销售确认收入并结转成本时：借：银行存款1695000贷：主营业务收入1500000应交税费-应交增值税（销项税额）195000借：主营业务成本1237500存货跌价准备87500贷：库存商品-B产品13250002.甲公司为主营连锁餐饮服务的增值税一般纳税人，符合2024年生活性服务业增值税加计抵减10%的政策条件，2024年期初“应交税费-未交增值税”科目无余额，期初加计抵减账面余额为3万元。2024年6月发生相关涉税业务如下：当月提供餐饮服务确认销项税额合计120万元；当期认证抵扣的增值税进项税额合计80万元，其中5万元进项税额对应的购进货物专门用于职工集体福利项目，需要做进项税额转出；当期上期留抵增值税税额为12万元。要求：①计算甲公司2024年6月当期可计提的加计抵减额；②计算甲公司2024年6月可抵减的全部加计抵减总额；③计算甲公司2024年6月实际应当缴纳的增值税税额；④编制相关增值税核算的会计分录。计算过程：①当期可计提加计抵减额=（当期可抵扣全部进项税额-进项税额转出额）*10%=（80-5）*10%=7.5万元。②全部可抵减加计抵减总额=期初加计抵减余额+当期计提加计抵减额=3+7.5=10.5万元。③不考虑加计抵减的当期增值税应纳税额=销项税额-当期可抵扣进项税额-上期留抵税额+进项税额转出额=120-75-12+5？不对，调整计算逻辑：当期全部抵扣后抵前应纳税额=120-（80-5）-12=33万元，可全额抵减加计抵减额10.5万元，因此实际应纳增值税=33-10.5=22.5万元。④相关分录：月末结转增值税时：借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）330000贷：应交税费-未交增值税330000实际享受加计抵减时：借：应交税费-未交增值税105000贷：其他收益105000实际缴纳增值税时：借：应交税费-未交增值税225000贷：银行存款225000四、综合实务题（企业所得税汇算清缴全流程核算）甲公司2024年度利润表相关项目如下：营业收入5000万元，营业成本2800万元，税金及附加60万元，销售费用1000万元，管理费用500万元，财务费用100万元，营业外支出40万元，年度利润总额500万元。2024年企业所得税汇算清缴相关调整事项如下：1.当年甲公司将一批自产商品对外捐赠，商品账面成本30万元，不含税市场公允价值为50万元，甲公司会计账面直接将30万元成本与50*13%=6.5万元销项税额合计36.5万元计入营业外支出，未确认该笔业务的销售收入和销售成本。2.销售费用中列支广告费和业务宣传费合计800万元。3.管理费用中列支业务招待费30万元，符合条件的自主研发费用支出120万元，已全部据实计入当期损益。4.财务费用中列支向非关联方借款1000万元的全年利息支出120万元，同期银行同类贷款利率为8%。5.全年计入成本费用的工资薪金总额600万元，实际列支职工福利费90万元、工会经费12万元、职工教育经费40万元。6.营业外支出中包含税务部门收取的税收滞纳金3万元，直接向山区受灾群众捐赠的款项10万元。7.甲公司2023年度未弥补亏损120万元，符合税法规定的5年亏损弥补期