财务与会计第八章流动资产

第八章流动资产（一）

本章复习引导：

本章是流动资产的一局部，主要介绍了货币资金、应收及预款、短期投资这三大类流动资产的核算问题。在

历年的考试中涉及本章的内容多为单项选择、多项选择题等，但在短期投资的相关内容中也可以涉及计算题，通

常会结合在长期投资中一并考察。本章在历年考试约占8〜10分，从分数上可以看出本章是需要重点掌握的章节

之一。

本章大纲要求:

现金的使用范围及核算

银行存款业务的核算

掌握短期投资的核算〔重点）

应收账款的计价及核算

坏账确实认及其核算方法（重点）

应收票据贴现的有关计算及核算（重点、难点）

熟悉银行结算的各种具体方式

应收票据贴现的有关计算及核算（计算一定要过关）

了解其他货币资金的内容及核算

预付账款和其他应收款的内容及核算

重点难点导学：

木章的知识内容相对较多，考生重点应该掌握以下内容：在货币资金这一块内容中，主要是否握：国家现金

管理制度规定的现金支付范围：银行存款口记账和其对账余额不一致的原因、银行存款口记账余额调节表的编制。

本局部的难点是对银行存款日记账余额调节表的编制的掌握和理解。在应收及预付款项的核算这一局部中，重点

内容是：应收票据到期值、贴现值、贴现息的计算，应收票据的账务处理方法及坏账的处理，而难点问题主要是

应收票据贴现息的计算和坏账准备的计提，备抵法的应用。短期投资这一局部的重点内容主要表现在：短期投资

的两个条件的运用；短期投资的期末计价问题。难点主要就是短期投资初始本钱所包含的核算内容短期投资持有

期间所获得的股利或利息的两种处理方式（即冲销短期投资的投资本钱；或者冲销应收股利或应收利息）。

系统知识讲解：

第一节货币资金的核算

一、现金的核算

1.现金的分类

2.现金的使用范围

（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等

各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的

价款；（6）出差人员必须携带的差旅费；（7）结算起点（10（）0元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需

要支付现金的其它支出。凡不属于上述现金结算范围的支出，企业应当通过银行进行转账结算。

3.现金业务的账务处理

-为了核算和监督现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“现金”总账科目，由负责

总账的财会人员进行总分类核算。

企业收到现金：借：现金

贷：有关科目

支出现金：借:有关科目

贷：现金

余额本科目余额在借方，表示结存的库存现金。

其他企业应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收、付款凭证，

按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应.计算当日的现金

收入合计数、现金支出合计数和结余数：并将结余数与实际库存

数核对，做到拨款相符。有外币现金的企业，应分别人民币、各

种外币设置“现金曰记账"进行明细核算。企'业内部周转使用的

备用金，在“其他应收款核算。

二、银行存款的核算

（一）银行支付结算方式

中国人民银行发布的（支付结算方法）规定的国内人民币的支付结算方式，包括支票、银行本票、银行汇票、

商业汇票、信用卡、托收承付、委托收款、汇兑八种；另外还有国内信用证结算方式等。此外还有国内信用证。

（二）各种结算方式的比较

种类汇票银行本票支票信用卡汇兑托收承付委托收款

分类银行汇票商业汇票定额不定额现金转账普通信汇电汇

单位个体

开立账户的法

1.适用对象工商户个

人之间

人

商品交易及

合法的商品交由此而产生

2.前提条件

易为基础的劳务供给

款项

3.适用范围异地同城、异地同城同城异地异地同城异地

付款期限承兑期限最长付款期限最长2个验单3天

4.有效期限10天2个月3天

1个月为9个月月验货10天

1千，5

5.金额起点500元100元无10万不受限制

1万，5万

6.是否记名V

7.可否转让仅限一次VVV

8.可否贴现

9.可否挂失VXX

10可否支取现

X不定

金

必

须名称

记无条件支

载J之委托J之委托J之承诺J之委托

之付

事确定的金

项V

额

付款人名

JX

称

收款人名

VX

称

出票日期VV

出票人签

VJV

章

商业承兑汇票

备注

银行承兑汇票

企业采用上述各种结算方式办理结算，必须遵守国家的法律、法规和中国人民银行公布的（支付结算方法）

等的各项规定，遵守结算纪律。严格按照（银行账户管理方法）的规定开立、使用账户，不准出租、出借账户。

单位、个人和银行办理支付结算必须遵守以下原则：恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不

垫款。

（三）银行存款'业务的账务处理

1.银行存款账户的开立

2.银行存款账户分类

①根本存款账户

②一般存款账户

③临时存款账户

④专用账户

3.银行存款的总分类核算

①企业将款项存入银行或其他金融机构时

借：银行存款，

贷：“现金”或有关科目；

②提取或支付在银行或其他金融机构中的存款时

借：现金或有关科目，

贷：银行存款

4.银行存款的对账

为了保证银行存款的平安和核算的正确，企业应按期对账。

调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额。需要注意的是，银行存款余额调节表是

用来核对企业和银行的记账有无错误，不能作为记账的依据。对于未达账项,无须进行账面调整，待结算凭证收

到后再进行账务处理。

三、其他货币资金的核算

其他货币资金

定义其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。

分类包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金和信用证存款等

核算设置“其他货币资金来集中核算这些货币资金。“其他货币资金属于资产类账户，

借方记录其他货币资金的增加数，贷方记录其他货币资金的减少数，月末借方余

额反映其他货币资金的结余数额。在该科目下，按“外埠存款”、"银行汇票"、

“银行本票”、"在途资金〃、“信用证存款〃分设明细账。

第二节应收及预付账款的核算

应收账款的核算

（一）应收账款的范围

1.应收账款应收账款的范围：

⑴应收账款是企业因俏售活动引起的债权。

⑵应收账款是指流动资产性质的债权。

⑶应收账款是企业应收客户的款项。

（二）应收账款的计价

1.应收账款的计价

定义：应收账款的计价，是指应收账款入账金额确实认。通常情况下，应收账款应按买卖

双方成交时的实际金额计价入账。

分类：1.商业折1.定义：商业折扣：是指在商品交易时从价目单所列售价中扣减

扣的一定数额。是卖方视买方购置数量之多少而给予的售

价上优惠。

2.表示方通常以百分比来表示，如5%、10%等。

法

3.特点由于商业折扣在交易成立及实际付款之前予以扣除，因

止匕，对应收账款和营业收入均不产生影响，会计记录只

按商品定价扣除商业折扣后的净额入账。

2.现金折1.定义：现金折扣又称销货折扣；是指企业为了鼓励客户在一定

扣时期内早日付款而给予的价格优惠，折扣之多少由客户

付款的早晚决定。

2.表示方它通常表示为2/10、1/20、N/30,读作如果在10天

法内付款，可享受2%的折扣，20天内付款可享受1%的

折扣，超过20天付款，则无折扣。

3.特点（见总价法与净价法的比较）

2.现金折扣的会计处理方法:

总价法净价法

定义是在销售业务发生时，应收账款和销将扣除现金折扣后的金额作为应收账

售收入未扣减现金折扣前的实际售价款和销售收入的入账价值；

作为入账价值，实际发生的现金折扣

作为对客户提前付款的鼓励性支出少

作为财务费用。我国会计实务中规定

采用总价法。

会计处理1.将现金折扣作为销售收入的抵减工把因客户超过折扣期限付款而多收的

程，从产品销售收入中予以抵扣；款项，视为提供信贷获得的收入，于收

2.现金折扣视为加速资金周转的理财到账款时入账，作为其他收入或直接冲

费用，在财务费用中列支。减财务费用。

3.我国《企业会计准则一一收入》规

定现金折扣计入财务费用。

优缺点：总价法的优点是可以较好地反映销售净价法弥补了总价法的缺乏，但期末结

的全过程，但在客户可能享受现金折账时，对已经超过期限而尚未付款的应

扣的情况下，会引起高估应收账款和收账款，调整起来比较麻烦。

销售收入，虚增应收账款余额。

(三)应收账款的账务处理

科目设置通过“应收账款〃科目进行

科目的性该科目属资产类科目，

质借方登记赊销时发生的应收货款金额，

贷方登记客户归还的应收货款金额，

借方余额表示尚未收回的应收贷款金额。

说明1.预收货款不多的企业，为简化起见，也可不设“预收货款”科目，而将预

收货款业务直接记入“应收账款〃科目。

2.企业赊销时代垫的运杂费、包装物等也应通过应收账款进行核算

会计核算1.在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账

2.在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入

账

3.在有现金折扣的情况下，采用总价法核算

二、应收票据的核算

I、应收票据的种类

II、应收票据的账务处理

科目设置应收票据的核算通过“应收票据”科FI进行。

科目性质该科目属资产类账户，借方登记应收票据的面值及按期确认的应计利息，贷

方登记背书转让或到期收回，或因未能收回票款而转作应收账款的应收票据

账面价值，期末借方余额反映未到期应收票据的账面价值。

会计处理(1)收到票据的账借：应收票据

务处理贷：主营业务收入

应交税金一一应交增值税(销项税额)

(2)票据到期兑付借：银行存款

票款的账务处理贷：应收票据

(3)因票款缺乏票借：应收账款

据退回的账务处贷：应收票据

理财务费用

IIK应收票据贴现及背书转让

1.应收票据贴现

定义

条件在我国，商业汇票的持票人向银行办理贴现，必须具备以下条件：

1.在银行开立存款账户的企业法人以及其他组织；

2,与出票人或者直接前手之间具有直配的商品交易关系：

3.提供与其前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件。

应收1.公式贴现息:票据到期值X贴现率X贴现期

票据贴现额;票据到期值-贴现息

贴现2.说①公式中，贴现利率由银行统一制定。

额的明：②贴现期是指从贴现日至票据到期日前1日的时期，如果承兑人在

计算异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。

③不带息票据到期值即票据面值，带息票据到期值等于票据面值与

票据利息之和。

应收1.分类①不带追索权

票据应收票据贴现如同应收赈款的直接出售.所有的兑现风险与利益在出售

贴现之时即转移给银行，票据贴现额与票据账面额的差额作为财务费用，计

的账入当期损益。

务处②带追索权

理在票据到期日出票人（承兑人）无力向贴现银行支付票款时，银行将向

申请贴现企业提示票据，申请贴现企业应负归还票据致期值款项的连带

责任。

③我国应收票据贴现，一般都是带追索权的票据贴现。

2.账务1.贴现时：

处理①无息票据的贴现：

借:银行存款（企业实际收到的现金额）

贷：财务费用（贴现息）

应收票据（应收票据账面价值）

②带息票据的贴现

借:银行存款（企业实际收到的现金额）

贷：应收票据（应收票据账面价值）

借或贷：财务费用（实际收到的贴现金额与应收票据账面价值的差额）

2.票据到期时：

①贴现的票据到期，若承兑人按期付款给贴现银行，则办理贴现企业的

责任完全解除，企业应在“应收票据备查簿"上注销该票据：

②若承兑人无力向站现银行支付票款，因申请贴现的企业负有付款连带

责任，应按票据到期值，将款项退给贴现银行；并将票面金额与应计票

面利息一并转为应收账款，退款时，按票据到期值借记“应收账款”，

贷记“银行存款”科目；

③若申请贴现企业也无力归还票款，贴现银行将作逾期贷款处理，申请

贴现企业按票据到期值，借记“应收账款”、贷记”短期借款〃科目。

④票据到期承兑人无力向贴现银行支付票款的情况，一般发生在商业承

兑汇票，银行承兑汇票则不会出现到期不能付款。这种由于承兑人无力

付款而造成的申请贴现企业可能发生的负债，称为或有负债。

2.应收票据背书转让

借：物质采购等

应交税金一一应交增值税（进项税额）

贷：应收票据

三、预付账款的核算

预付账款的账务处理

①科目设置

企业发生的预付账款业务，通过“预付账款”科目核算。

②科月性质

该科目属资产类科目，借方登记预付的款项，贷方登记收到预购的材料或商品价款，借方余额表示多付的贷款,

贷方余额表示应补付的货款。

③会计核算

a.当企业向供货方预付货款时，按预付金额：

借：预付账款

贷：银行存款

b.收到预购的材料或商品时，按材料或商品价款：

借：物资采购

应交税金一一应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

C.补付贷款时，按补付金额：

借：预付账款

贷：银行存款

d.供货方退回多付的货款时，按退回金额：

借：银行存款

贷：预付账款

④说明

a.预付账款不多的企业，也可以不设“预付账款〃科目，而将预付账款业务在“应付账款"科FI核算。

b.预付货款时，借记“应付账款”，贷记"银行付款"；

c.收到材料或商品时.，借记“物资采购”、"应交税金一一应交增值税（进项税额）"，贷记”应付账款〃科目。

四、其他应收款的核算

一、其他应收款的核算

1.定义

其他应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收、暂付款项。

2.内容

⑴应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；

⑵存出的保证金；

⑶预付给企业各内部单位或个人的备用金；

⑷应收出租包装物的租金；

⑸应收股利；

（6）应向职工收取的各种垫付款项；

⑺应收的各种罚款；

⑻其他不属于上述各项的应收、暂付款项。

3.预付账款的账务处理

①备用金

a.以现金支票拨付备用金定额时：

借：其他应收款一一备用金

贷：银行存款

b.凭发票报销，以现金支票补足备用金：

借：管理费用

贷：银行存款

②机器设备因非正常原因报废

a.确认赔偿

借：其他应收款一--XXX

贷：固定资产清理

b.收到赔款时：

借：银行存款

贷：其他应收款——XXX

③个人借差旅费

a.以现金交付时：

借：其他应收款一一XXX

贷：现金

b.报销差旅费，余款交I可：

借：管理费用

现金

贷：其他应收款一一XXX

④租用包装物

a.以转账支票支付押金：

借：其他应收款一一存出保证金

贷：银行存款

b.租约期满，如数退还包装物，收回押金时：

借：银行存款

贷：其他应收款存出保证金

c.若包装物被生产部门全部损坏，押金被没收时:

借；制造费用

贷：其他应收款一一存出保证金

五、坏账的核算

（一）坏账和坏账损失

定义坏账，是指企业无法收回的那局部应收账款。由此而发生的损失称为坏账损失。

1.债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回；

确认条

2.债务人逾期未履行其偿债义务，且具有明显特征说明无法收回或收回的可能

件

性极小。

直接转销法

处理方收账款余额百分比法

法备抵法账龄分析法

销货百分比法

1.坏账核算方法

1.定义：备抵法是考虑到应收账款发生坏账的可能性，而按期估计坏

账损失，计入期间费用，同时设立应收账款的抵销账户“坏

账准备”，以反映应收账款的可变现值，使销售收入与费用

适当配合。

2.分类名称收账款余额百分比法账龄分析法销货百分比法

定义根据应收账款余额的根据应收账款根据某一会计期间

一定百分比来估计坏账龄的长短以赊销金额的一定百

账损失的方法。及当前的具体分比估计坏账损失

情况，估计坏的方法

账损失的方

法。

提取估计坏账率可以按照随账龄的不同第期可以不同

比率以往的数据资料确而不同

定，也可以按规定的

百分率计算。如我国

现行工业企业会计制

度规定，提取坏账准

备的企业，应采取应

收账款余额百分比

法，可以于年度终了，

按照年末应收账款余

额的千分之3〜5计提

坏账准备。

优缺这两种方法，都有助于企业进一步了解采用赊销百分比估

点:应收账款的可变现值,是备抵法中使用计坏账损失，将应

率较高的方法。但也存在一定的缺陷，收账款的发生与当

即各会计期间所计的坏账损失费用与期赊销业务直接联

当期收入并无直接联系，不利于正确计系，较客观地表达

算各期损益。了同期收入与费用

配此原则，但估计

坏账百分比也会与

实际情况不相一

致。

2.坏账准备的账务处理

科目设置“坏账准备”科目

科目性质“坏账准备”科目属资产类备抵账户，贷方登记按期估计的坏账准备数额，借

方登记已确认为坏账应予注销的应收账款数额。余额通常在贷方，表示已经预

提尚未注销的坏账准备数，在期末资产负债表上列作应收账款的减项

会计处理(1)计提坏账准备的账务处理借：管理费用

贷：坏账准备

(2)发生坏账账时的账务处理借：坏账准备

贷：应收账款

(3)收回坏账的账务处理已确借：应收账款

认坏账的应收账款以后又收回贷：坏账准备

时同时：

借：银行存款

贷：应收账款

第三节短期投资的核算

一、短期投资的取得

确认为短期投资即短期投资取得时的本钱，企业购入债券、股票或取得其他投资，应以付款时间或投出资产的

的入账时间时间确认为短期投资的入账时间

本钱定义：是指取得短期投资时实际支付的全部价款；包括税金；手续费等相关费用。

购入债券1.如果购入债券属「分期付息、到期还本的债券，则对于购入时已到期但尚未支付的

利息，应单独在“应收利息”科自核算；

利息或股2.如果购入债券不属干分期付息,而是到期还本付息的债券.则支付的价款中包含的

利的核算尚未到期的债券利息，应作为短期投资本钱，直接记入“短期投资。

购入股票如果购入股票实际支付的价款中包含已经宣告而尚未领取的现金股利，则这局部现金

股利属r取得短期投资的垫付款，应单独在“应收股利核算。

二、短期投资的利息或现金股利

处理原则

(1)短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时记入应收工程的现金股利或利息外，以实际收

到时作为投资本饯的收回，冲减短期投资本钱。

(2)短期投资取得时支付的实际价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或已到期但尚未领取的债券利

息，在实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的账面价值。

三、短期投资的期末计价

短期投资的期末计价，是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值。短期投资的取得本钱构成短期投资的

账面价值。但是，在债券市场上交易的每一种证券，都有不断变化的市场价格。因此，企业在会计期末应对短期

投资的价值作出重新评价，在会计报表中列示，以合理表达企业的财务状况。短期投资的期末计价方法一般有三

种：

短期投1.本钱法2.市价法3.本钱与市价孰低法

资的期末计

价

定义即期末短期投资的期末短期投资的价指期末在其本钱和市价之间选择较低者

价值仍以历史本钱反映，值以期末的市价计量，作为账面价值，反映在资产负债表上，并把

而不管市场价值如何、这将短期投资的账面价值本钱与市价的差额列作当期损益。短期投资

种方法适用于市价波动调整至市价，反映到资的市价低于本钱的差额，计提短期投资跌价

很小或短期投资占流动产负债表和损益表中。准备，期末，短期投资的账面价值减去已计

资产的比重不大的情况。提的跌价准备，作为调整后的账面价值。

优点不会对企业的财务能够公允地反映企这种方法符合稳健性原则。

状况和经营成果的报告业的财务状况和经营成

产生重大影响。果，为报表的使用者提

供更有用的信息。

缺点在证券的市价波动有违稳健性原则，由于其只确认市价下跌，不确认市价上

幅度较大的情况下，采用且与历史本钱法计价的涨，这在逻辑上存在矛盾。

本钱法报告短期投资，不会计基础相悖。

符合企业持有短期投资

的目的，甚至有可能在一

定程度上歪曲期末的财

务状况。

会计处1.设置“短期投资跌价准备。

理2.该科目属于资产类科目，也是短期投

资的备抵科目，贷方登记期末计提的跌价准

备；借方登记因市价上升等转销数；贷方期

木余额反映短期投资结存的跌价准备。该科

目应按短期投资的工程、类别分设明细账进

行明细分类核算。

3.根据企业具体情况分别采用按投资总

体、投资类别或单项投资计算并确定计提的

跌价损失准备。

4.计算公式如下:

当期应提的跌价损失准备;当期市价低

于本钱的金额-“短期投资跌价准备的贷方余

额

5.如果当期短期投资市价低于本钱的金

额大于“短期投资跌价准备的贷方余额，应

按其差额提取跌价损失准备，提取额作为当

期投资损益。

提取时：

借：投资收益，

贷：短期投资跌价准备。

6.如果当期短期投资市价低于本钱的金

额小于“短期投资跌价准备的贷方余额，应

按其差额冲减已计提的跌价损失准备，其冲

减额作为当期投资损益。冲减额应在已计提

的跌价准备范围内。

提取时：

借：短期投资跌价准备，

贷：投资收益。

四、短期投资及处置

短期投资的损益一般是随短期投资的处置而实现的。

短期投资1.在短期投资按单项投资计提跌价准备的情况下，如果处置时同时结转已.提的跌价准

损益确实认备，确认投资损益的金额，应为所获得的处置收入与短期投资账面价值的差额；

2.在短期投资技投资类别或投资总体计提跌价准备的情况下，确认投资损益的金额，应

为所获得的处置收入与短期投资账面余额的差额。

3.如果在处置短期投资时，当初取得短期投资实际支付的价款中包含的已宣告（或已到期）

尚木领取的现金股利或债券利息卡收回的，还应按扣除该局部现金股利或利息后的金额确认为

处置损益。

短期投资（1）如果短期投资跌价准备是按单项投资计提的，由于跌价准备与单项投资有着对应关

跌价准备的处系，可以在处置时同时结转已计提的跌价准备，也可以在处置时不结转，在期末是一并调整。

理（2）如果短期投资跌价准备接投资类别或总体计提的，处置短期投资时可以不结转已计

提的跌价准备，而在期末再予以调整。

（3）局部处置某项短期投资时，短期投资跌价准备按单项投资计提的，如果处置的同时

结转已计提的跌价准备，应按处置比例相应结转己计提的跌价准备；短期投资跌价准备按投资

类别或投资总体计提的，或按单项计提但不同时结转已计提跌价准备的情况下，不同时结转己

提的跌价准备。

处置时投处置短期投货时，其本钱应按不同情况结转。当全部处置某项短期投资时，其本钱为短期

资本钱的结转投资的账面余额；当局部处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均本钱确定其处置局部的

本钱。

考场指点迷津：

1.不同的结算方式的适用范围应该加以区别，对于数字性的知识点要求记忆，具体的比照学员可以参见我

们在前面为大家所提供的表格加以强化。

2.“银行存款口记账”应该定期与“银行对账单”核对，主要是对未达账项的会计处理的理解和运用。这里

要注意的是未达账项，银行对账单和银行余额调节表均不是原始凭证。

3.特别注意的一点：到期不能收回的应收票据，应该按期账面余额转入应收账款，此时不再计提利息。

4.带息应收票据的核算种主要是计息天数确实定，特别是在票据的期限按照日来表示时，如何计算实际的

天数，特别要注意头末只能算一天，否则就会全部出错。

5.这里要提请学员注意的是：计算中容易出错的地方是票据的到期价值。不带息的票据的到期价值就是指

票据的面值，而带息的票据的到期价值则为面值加利息。很多学员在考试中经常会忽略利息这一局部，从而出现

错误。

6.现金折扣要考虑增值税的问题。也就是说在计算现金折扣时，增值税也可以在折扣的范围之内，但是在

入账时，增值税还是要按照原来的数额，而其差额全部计入当期的财务费用之中。

7.应收账款的余额百分比法和账龄分析法都要考虑计提之前“坏账准备”的余额，但是销货百分比法则不

需要考虑，这一点十分容易出错C

8.股利发放时的会计处理问题是本章的重点，也是考场上十分容易混淆和出错的地方,对于短期投资和长期

投资的相关处理，我们会在后面的长期投资中给大家予以归纳。

本章知识链接：

1.应收账款和存货的购进时业务循环前后相继的两个过程，可以综合考查，因此可以把本章和第9两章结合

起来学习。

2,坏账损失的计提方法与后续章节相关资产的减值计提方法是一致的，可以比照加以掌握。

3.短期投资和长期投资的会计处理环节可以比照加以复习，即把本章和第11章结合起来学习。

典型试题评析:

单项选择题多项选择题计算题综合题合计

年如

题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值

2000年442412710

2001年4436710

2002年442468

（一）单项选择题

♦[2002单项选择2]某公司短期投资期末计价采用本钱与市价孰低法。2000年11月30日该公司“短期投资

跌价准备一一甲股票”账户贷方余额为5000元,2000年12月31日“短期投资一一甲股票”账户账面余额为

180000元,市价183500元。则该公司2000年末的“短期投资跌价准备一一甲股票〃账户应（）元。

A.借记3500

B.借记5000

C.贷记3500

D.贷记5000

标准答案：B

依据:财务与会计教材:如果当期短期投资市价低于本钱的金额小于“短期投资跌价准备"科目的贷方余额，

应按其差额冲减已计提的跌价准备,其冲减额作为当期投资损益。冲减额应在已计提的跌价准备范围内。冲减时,

应借记“短期投资跌价准备〃科目，贷记“投资收益”科目。

见教材第59-60页。

♦[2002单项选择3]由银行签发并承诺自己在见票时无条件向收款人或持票人支付确定金额的票据称为

（）。

A.支票

B.银行本票

C.银行汇票

D.商业汇票

标准答案:B

依据:财务与会计教材:银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件向收款人或持票人支付确定的金额

的票据。

♦[2002单项选择4]甲公司5月29日售给乙公司产品一批，货款总计150000元，适用增值税税率为17机乙

公司交来一张出票日为6月1日、面值为175500元、票面利率为8乐期限为3个月的商业汇票,甲公司于7月

1日持票到银行贴现，银行年贴现率为6%。则甲公司所得贴现额为（）元。

A.177219.9

B.176290.1

C.171790.1

D.175719.9

标准答案:A

依据:财务与会计教材:贴现息:票据到期值X贴现率X贴现期；**贴现额;票据到期值一贴现息。

♦［2002单项选择5］某公司赊销商品一批,按价目表的价格计算,货款金额500000元,给买方的商业折扣为

5%,规定的付款条件为2/10、N/30,适用的增值税税率为17%.代垫运杂费10000元（假设不作为计税基础）。则

该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（）元。

A.595000

B.585000

C.554635

D.565750

标准答案:D

依据:财务与会计教材：由于商业折扣在交易成立及实际付款之前予以扣除，因此,对应收账款和营业收入均

不产生影响，会计记录只按商品定价扣除商业折扣后的净额入账。总价法是在销售业务发生时，应收账款和销售收

入以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出，作为

财务费用。

♦［2001单项选择］02.某公司短期投资期末计价采用本钱与市价孰低法。2000年11月30日该公司“短期

投资跌价准备一一甲股票”账户贷方余额为5000元,2000年12月31日“短期投资一一甲股票〃账户账面余额

为180000元，市价183500元。则该公司2000年末的“短期投资跌价准备一一甲股票”账户应（）元。

A.借记3500

B.借记5000

C.贷记3500

D.贷记5000

标准答案:B

依据:财务与会计教材:如果当期短期投资市价低于本钱的金额小于“短期投资跌价准备"科目的贷方余额,

应按其差额冲减已计提的跌价准备，其冲减额作为当期投资损益。冲减额应在已计提的跌价准备范围内。冲减时,

应借记“短期投资跌价准备"科目，贷记“投资收益〃科目。

考核目的:要求考生掌握短期投资期末计价采用本钱与市价孰低法下的账务处理。

［举一反三］

♦［2000单项选择］04.在处置如期投资时，若短期投资按单项投资计提跌价准备，并在处置时同时结转已

提的跌价准备，则投资损益的金额应为（）。

A.处置收入与短期投资账面余额的差额

B.处置收入与短期投资账面余领和已计提的跌价准备的差额

C.处置收入与处置本钱的差额

D.处置收入与已收取股利（或利息）的差额

标准答案：B

依据：在短期投资处置时，在短期投资按单项投资计提跌价准备的情况下，如果处置时同时结转己提的跌价

准备，确认投资损益的金额，应为所获得的处置收入与短期投资账面价值的差额。

此题考核目的：通过对按单项投资计提跌价准备的短期投资在处置时有关短期投资损益确实定，要求考生掌

握在不同情况下，有关短期投资处置时的投资损益确定方法。

（二）多项选择题

♦［2002多项选择］42.不得办理托收承付结算的业务包括（）o

A.代销商品款项

B.寄销商品款项

C.订有经济合同的商品交易款项

D.赊销商品款项

E.因商品交易而产生的劳务供给的款项

标准答案:A、B、D

依据：财务与会计教材：办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供给的款

项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。

考核目的:要求考生掌握各转账结算方式的适用范围。

♦[2002多项选择]43.企业在发生外币业务时,可能要设置的外币账户有（）。

A.资本公积

B.主营业务收入

C应收账款

D.应付账款

E.原材料

标准答案:C、D

依据:财务与会计教材:外币账户乂包括现汇账户和非现汇账户。现汇账户有外币现金、外币果行存款；非现

汇账尸有应收账款、应收票据、预付账款、短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资、应付股利等

债权债务外币账户。在外币业务核算中也涉及到一些非外币账户，如原材料、固定资产、实收资太等账户。

考核目的:要求考生掌握外币业务核算应设置的账户。

♦[2002多项选择]44.股份有限公司赊销商品100万元，收取价款时给予客户现金折扣2$（不考虑相关税金及

附加）。根据我国会计制度的规定，该项业务在确认收入和收取价款时应作的会计分录有（）。

A.借:应收账款1000000

贷:主营业务收入1000000

B.借：应收账款980000

贷:主营业务收入980000

C.借:银行存款980000

贷:应收账款980000

D.借：银行存款980000

财务费用20000

贷:应收账款1000000

E.借:银行存款980000

主营业务收入20000

贷:应收账款1000000

标准答案:A、D

依据:财务与会计教材:在有现金折扣情况下，采用总价法核算的账务处理。

考核目的:要求考生掌握应收账款的核算。

♦[2000多项选择]43.某企业按年末应收账款余额的5%计提坏账准备。该企业“坏账用各"账户1999年初

贷方余额为50000元；1999年度收回上年底确认的坏账1000元，款项已存入银行；1999年年末，“应收账款”

的年末借方余额为800000元。根据上述资料，1999年度该企业应编制的会计分录有（）。

A.借:银行存款1000贷：应收账款1000

B.借：应收账款1000贷：坏账准备1000

C.借：管理费用40000贷：坏账准备40000

D.惜：管理费用11000贷：坏账准备11000

E.借:坏账准备11000贷:管理费用110（）0

标准答案：A、B、E

依据：会计期末，企业应按应收账款余额一定百分比估计当期坏账损失数，并与现有“坏账准备”科目余额

相比较。若估计坏账损失数大于“坏账准备”科目贷方余额的，按其差额提取，借记“管理费用”，贷记“坏账

准备"；若估计的坏账损失小于“坏账准备”科目贷方余额的，按其差额冲回坏账准备，借记“坏账准备”，贷

记“管理费用”；若"坏账准备”科目为借方余额，则应将其借方余额加上估计坏账损失数作为当期坏账准备提

取数。调整后的“坏账准备”科目贷方余额，即为当期估计的坏账损失数额。当应收账款确认为坏账时，企业应

按实际坏账损失额转销坏账准备金，借记“坏账准备”，贷记"应收账款”科目。已确认坏账的应收账款以后又

收回时，应同时作两笔分录：借记”应收账款〃，贷记“坏账准备”；同时：借记“银行存款”，贷记”应收账

款”科目。

此题考核目的：通过此题要求考生掌握企业坏账核算采用备抵法的应收账款余额百分比法时的有关计算和账

务处理。

♦［1999单项选择］（）6.某企业结账前“坏账准备〃的余额在借方，年末调整时应当（

A.按该借方余额与年末应收账款估计的坏账损失数之和提取坏账准备，计入管理费用

B.按该借方余额与年末应收账款估计的坏账损失数之差提取坏账准备，计入管理费用

C.按该借方余额与年末应收账款估计的坏账损失数之和，冲减管理费用

D.按年末应收账款余额计提坏账准备，计入管理费用

标准答案：A

依据；财务与会计教材；若“坏账准备〃账户为借方余额，则应将其借方余额加上估计坏账损失数作为当期

坏账准备提取数。

此题考核目的：通过对坏账准备账户年末调整时的处理，要求考生掌握“坏账准备”账户的具体运用。

典型例题分析：

单项选择

1.99年5月28日"企业从B企业购得一批水泥,B企业价目单上该水泥的价格是1（）00元/吨,该批业务共计

水泥2000吨,B企业鉴于该批水泥数额较大，决定给予A企业10%的折扣,A企业于1999年6月3日收到该批货物,

并于当日付款,B企业对该笔应收账款的入账时间和金额应为（）（增值税率为17%）

A.1999年5月28日200万元

B.1999年5月28日180万元

C.1999年5月28日210.6万元

D.1999年6月3日180万元

答案：C

分析：按B公司价目单上价格计算的货款为200万元，由于B公司给予A公司10%的商业折扣,A公司实际应

付价款为180万元［200（1—10册］,按180万元价款,A公司应交的增值税（进项税额）为30.6万元（180X17%）,故

该售货业务发生后,B公司的应收账款入账金额应为210.6万元（183+30.6）,应选项C为正确选项。

2.以下工程中，不应列入应收账款的是（）。

A