2026年中级会计考试附答案

2026年中级会计考试附答案（一）计算分析题甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年至2026年发生与长期股权投资相关的经济业务如下：1.2025年1月1日，甲公司以银行存款3500万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元（与账面价值相等），其中股本8000万元，资本公积2000万元，盈余公积1000万元，未分配利润1000万元。2.2025年5月10日，乙公司宣告发放现金股利500万元，5月25日实际发放。3.2025年度，乙公司实现净利润2000万元；持有的其他债权投资公允价值上升300万元（已扣除所得税影响）。4.2026年1月1日，甲公司以银行存款4800万元从乙公司其他股东处购入其25%的股权，至此对乙公司的持股比例达到55%，能够对乙公司实施控制。当日，甲公司原30%股权的公允价值为4600万元，乙公司可辨认净资产公允价值为15000万元（与账面价值相等）。甲公司与乙公司在合并前无关联方关系。要求：（1）编制甲公司2025年1月1日取得乙公司30%股权的会计分录；（2）编制甲公司2025年5月10日、5月25日与现金股利相关的会计分录；（3）编制甲公司2025年12月31日确认投资收益及其他综合收益的会计分录；（4）计算甲公司2026年1月1日个别财务报表中对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制相关会计分录；（5）计算甲公司2026年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额。答案：（1）2025年1月1日：初始投资成本3500万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额12000×30%=3600万元，需调整长期股权投资账面价值。借：长期股权投资——投资成本3600贷：银行存款3500营业外收入100（2）2025年5月10日：借：应收股利150（500×30%）贷：长期股权投资——损益调整1502025年5月25日：借：银行存款150贷：应收股利150（3）2025年12月31日：乙公司实现净利润，甲公司应确认投资收益=2000×30%=600万元；其他综合收益增加=300×30%=90万元。借：长期股权投资——损益调整600贷：投资收益600借：长期股权投资——其他综合收益90贷：其他综合收益90（4）个别财务报表中，原30%股权的账面价值=3600-150+600+90=4140万元；新增25%股权的成本为4800万元；长期股权投资初始投资成本=4140+4800=8940万元。借：长期股权投资8940贷：长期股权投资——投资成本3600——损益调整450（600-150）——其他综合收益90银行存款4800（5）合并财务报表中，合并成本=原股权公允价值4600+新增股权成本4800=9400万元；应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=15000×55%=8250万元；商誉=9400-8250=1150万元。（二）综合题丙公司为一家生产销售设备的制造企业，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。2026年，丙公司发生以下经济业务：1.2026年1月1日，丙公司与客户签订一项设备销售及安装合同，合同总价款为800万元（不含税），其中设备销售价格为650万元，安装服务价格为150万元。设备已于当日交付客户，成本为500万元；安装服务于2026年2月1日开始，预计2026年6月30日完成，预计安装总成本为120万元。2.2026年3月1日，丙公司将其一项专利权对外出租，租期3年，每年租金60万元（不含税，增值税税率6%），当日收到首年租金63.6万元（含增值税）。该专利权成本为300万元，已摊销100万元，剩余使用寿命5年，采用直线法摊销（与出租前摊销方法一致）。3.2026年12月31日，丙公司对存货进行减值测试。其中，A原材料账面价值200万元，用于生产B产品。B产品的市场售价为350万元（不含税），将A原材料加工成B产品尚需投入加工成本80万元，预计销售费用及税金20万元。A原材料的市场售价为180万元（不含税）。4.2026年，丙公司实现利润总额1500万元，其中包括国债利息收入50万元，税收滞纳金20万元，当期计提存货跌价准备30万元（税法允许实际发生损失时税前扣除）。要求：（1）判断丙公司销售及安装合同中设备销售与安装服务是否构成单项履约义务，并说明理由；计算2026年应确认的设备销售收入和安装服务收入（假设安装服务按投入法确认履约进度，2026年实际发生安装成本80万元，预计还将发生40万元）。（2）编制丙公司2026年3月1日出租专利权的相关会计分录，计算2026年专利权出租应确认的收入及摊销额。（3）计算2026年末A原材料应计提的存货跌价准备金额。（4）计算丙公司2026年应交所得税、递延所得税及所得税费用，并编制相关会计分录。答案：（1）设备销售与安装服务构成两项单项履约义务。理由：设备可明确区分（客户可单独使用设备），安装服务需依赖设备但可单独识别（丙公司未提供重大整合服务）。设备销售收入=650万元（设备控制权转移时确认）；安装服务履约进度=80/(80+40)=2/3；安装服务收入=150×2/3=100万元。（2）2026年3月1日：借：银行存款63.6贷：预收账款60（60/12×10，因3月至12月共10个月）应交税费——应交增值税（销项税额）3.6（60×6%）2026年应确认租金收入=60×10/12=50万元；专利权年摊销额=（300-100）/5=40万元，2026年摊销额=40×10/12≈33.33万元。（3）B产品可变现净值=350-20=330万元；B产品成本=200+80=280万元（成本低于可变现净值，未减值）；A原材料可变现净值=B产品可变现净值-加工成本=330-80=250万元；A原材料成本200万元小于可变现净值250万元，无需计提跌价准备。（4）应纳税所得额=1500-50+20+30=1500万元；应交所得税=1500×25%=375万元；存货跌价准备产生可抵扣暂时性差异30万元，递延所得税资产=30×25%=7.5万元；国债利息收入不产生暂时性差异；递延所得税费用=-7.5万元；所得税费用=375-7.5=367.5万元。借：所得税费用367.5递延所得税资产7.5贷：应交税费——应交所得税375二、财务管理部分（一）计算分析题丁公司2025年资产负债表相关数据如下（单位：万元）：资产总额8000，其中货币资金500，应收账款1500，存货2000，固定资产4000；负债总额4500，其中短期借款1000，应付账款800，长期借款2700；所有者权益总额3500，其中股本2000，留存收益1500。2025年营业收入12000万元，营业成本8000万元，销售净利率10%，股利支付率40%。2026年丁公司计划营业收入增长20%，假设经营资产、经营负债与营业收入同比例增长，新增外部融资通过长期借款解决（不考虑手续费），长期借款利率8%，企业所得税税率25%。要求：（1）计算2025年经营资产销售百分比、经营负债销售百分比；（2）计算2026年外部融资需求量；（3）计算2026年新增长期借款的利息费用及对净利润的影响金额；（4）若丁公司2026年目标权益乘数为2，计算需要筹集的权益资本金额（假设股本不变）。答案：（1）经营资产=8000-货币资金500（假设为金融资产）=7500万元；经营资产销售百分比=7500/12000=62.5%；经营负债=4500-短期借款1000-长期借款2700=800万元（应付账款为经营负债）；经营负债销售百分比=800/12000≈6.67%。（2）2026年营业收入=12000×1.2=14400万元；增加的营业收入=2400万元；外部融资需求=2400×(62.5%-6.67%)-14400×10%×(1-40%)=2400×55.83%-14400×6%=1340-864=476万元。（3）新增长期借款476万元，利息费用=476×8%=38.08万元；对净利润的影响=38.08×(1-25%)=28.56万元（减少净利润）。（4）2026年资产总额=8000×1.2=9600万元（假设资产随收入同比例增长）；目标权益乘数=资产/所有者权益=2→所有者权益=9600/2=4800万元；2026年留存收益增加=14400×10%×(1-40%)=864万元；现有所有者权益=3500+864=4364万元；需筹集权益资本=4800-4364=436万元。（二）综合题戊公司拟投资一条新能源电池生产线，初始投资1200万元（其中设备投资1000万元，垫支营运资金200万元），设备使用寿命5年，直线法折旧，期满无残值。投产后每年营业收入800万元，付现成本300万元，所得税税率25%。公司资本成本率10%，β系数1.2，市场组合收益率12%，无风险收益率4%。要求：（1）计算项目的年折旧额、年净利润、年经营现金净流量；（2）计算项目的静态回收期、动态回收期（保留2位小数）；（3）计算项目的净现值（NPV）、现值指数（PI）、内含报酬率（IRR，用插值法，保留2位小数）；（4）若公司计划通过发行债券和普通股融资，债券面值1000元，票面利率6%，期限5年，发行价格950元（无筹资费用），普通股资本成本按资本资产定价模型计算，目标资本结构（债券：普通股）为4:6，计算加权平均资本成本（WACC），并判断项目是否可行（以WACC为折现率）。答案：（1）年折旧额=1000/5=200万元；年净利润=(800-300-200)×(1-25%)=300×75%=225万元；年经营现金净流量=225+200=425万元（或=800×(1-25%)-300×(1-25%)+200×25%=600-225+50=425万元）。（2）静态回收期=初始投资/年现金净流量=1200/425≈2.82年；动态回收期：各年现金净流量现值（10%折现率）：第1年：425×0.9091≈386.37；第2年：425×0.8264≈351.22；累计737.59；第3年：425×0.7513≈319.30；累计1056.89；第4年：425×0.6830≈290.28；累计1347.17；初始投资1200万元在第4年收回，动态回收期=3+(1200-1056.89)/290.28≈3.49年。（3）NPV=425×(P/A,10%,5)+200×(P/F,10%,5)-1200=425×3.7908+200×0.6209-1200≈1611.09+124.18-1200=535.27万元；PI=(1611.09+124.18)/1200≈1.446；IRR：试18%，(P/A,18%,5)=3.1272，NPV=425×3.1272+200×0.4371-1200≈1339.06+87.42-1200=226.48；试25%，(P/A,25%,5)=2.6893，NPV=425×2.6893+200×0.3277-1200≈1143.95+65.54-1200=-(-90.51)；插值法：IRR=18%+(25%-18%)×226.48/(226.48+90.51)≈18%+7%×0.714≈23.00%。（4）债券资本成本=[1000×6%×(1-25%)]/950≈4.74%；普通股资本成本=4%+1.2×(12%-4%)=13.6%；WACC=40%×4.74%+60%×13.6%≈1.896%+8.16%=10.056%≈10.06%；项目NPV=535.27万元>0，IRR=23%>WACC=10.06%，可行。三、经济法部分（一）案例分析题2026年3月，甲、乙、丙拟共同设立A有限责任公司，注册资本1000万元。甲以货币出资400万元，乙以专利技术出资300万元（评估价值），丙以机器设备出资300万元（账面价值250万元，评估价值300万元）。公司章程约定：甲任董事长兼总经理，乙任监事，丙不参与经营；利润分配按实缴出资比例，亏损由甲承担80%，乙、丙各承担10%。2026年5月，A公司与B公司签订一份设备买卖合同，约定A公司向B公司购买设备一台，价款200万元，A公司预付50万元，B公司于6月10日前交货，A公司收到货后10日内支付余款。5月20日，A公司因资金紧张，向C银行借款150万元，以设备（尚未交付）为抵押，签订抵押合同但未办理登记。2026年6月5日，B公司将设备交付运输公司D，D公司在运输途中因司机疲劳驾驶发生车祸，设备毁损。A公司要求B公司重新发货，B公司以风险已转移为由拒绝；C银行要求A公司提前还款，A公司以设备未交付、抵押权未设立为由拒绝。要求：（1）A公司章程中关于亏损承担的约定是否有效？说明理由。（2）乙的专利技术出资是否符合规定？若乙未按期办理产权转移手续，应承担何种责任？（3）设备毁损的风险由谁承担？说明理由。（4）C银行的抵押权是否设立？说明理由。答案：（1）无效。根据《公司法》规定，有限责任公司的股东对公司亏损的承担应以出资额为限，公司章程不得约定股东承担超过其出资比例的亏损。本题中约定甲承担80%亏损，超出其40%的出资比例，违反公平原则，无效。（2）符合规定。股东可以用货币、实物、知识产权等可以用货币估价并可依法转让的非货币财产出资，专利技术符合要求。若乙未按期办理产权转移手续，构成出资不实，应向公司足额缴纳，并向已按期足额出资的股东承担违约责任。（3）由B公司承担。根据《民法典》，标的物需要运输的，出卖人将标的物交付给第一承运人后，风险转移给买受人。但本题中设备尚未交付给A公司（运输途中毁损），且双方未约定交付地点，B公司作为出卖人将设备交付D公司运输，风险自交付D公司时转移。但D公司因司机过错导致毁损，属于承运人责任，B公司可向D公司追偿，但风险已转移给A公司？（需修正：根据《民法典》第607条，出卖人按照约定将标的物运送至买受人指定地点并交付给承运人后，标的物毁损、灭失的风险由买受人承担。本题中双方未约定交付地点，B公司将设备交付第一承运人D，风险转移给A公司。但D公司因重大过失导致毁损，A公司可向D公司索赔，风险由A公司承担。）（修正后答案：风险由A公司承担。根据《民法典》，当事人没有约定交付地点且标的物需要运输的，出卖人将标的物交付给第一承运人后，风险转移给买受人。本题中B公司将设备交付D公司运输，风险自交付时转移至A公司，故毁损风险由A公司承担。）（4）抵押权未设立。根据《民法典》，以动产抵押的，抵押权自抵押合同生效时设立；未经登记，不得对抗善意第三人。但本题中抵押财产为“尚未交付的设备”，属于未来财产，抵押合同有效，但抵押权自设备交付A公司（成为A公司财产）时设立。因设备未交付，A公司尚未取得所有权，故C银行的抵押权未设立。（二）案例分析题2026年4月，李某为购买住房向D银行申请贷款100万元，期限20年，年利率5%，以所购住房作为抵押并办理了登记。2026年6月，李某将住房出租给王某，租期5年，未告知D银行。2026年12月，李某因投资失败无力偿还贷款，D银行要求实现抵押权，王某以“买卖不破租赁”为由主张继续承租。另查，李某与妻子张某于2020年结婚，住房购买合同签订于2025年12月，首付50万元由李某婚前存款支付，贷款100万元由婚后夫妻共同财产偿还。张某认为住房属于夫妻共同财产，D银行无权单独处置。要求：（1）D银行是否有权实现抵押权？王某的“买卖不破租赁”主张是否成立？说明理由。（2）住房是否属于夫妻共同财产？张某的主张是否成立？说明理由。答案：（1）D银行有权实现抵押权。李某未按约定还款，D银行作为抵押权人有权行使抵押权。王某的主张不成立。根据《民法典》，抵押权设立后抵押财产出租的，该租赁关系不得对抗已登记的抵押权。本题中抵押权先于租赁权设立并登记，故“买卖不破租赁”不适用，D银行实现抵押权后，王某的租赁合同对受让人无约束力。（2）住房不属于完全夫妻共同财产。根据《民法典婚姻家庭编解释（一）》，夫妻一方婚前签订不动产买卖合同，以个人财产支付首付款并在银行贷款，婚后用夫妻共同财产还贷，不动产登记于首付款支付方名下的，离婚时该不动产由双方协议处理；不能达成协议的，法院可判决归登记一方。本题中住房首付由李某婚前存