初级会计实务（第六版）课件 第2章 资产（下）

第二章

资产目录长期股权投资070806投资性房地产固定资产0910长期待摊费用无形资产

6长期股权投资1.投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；2.投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资;3.投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。一、长期股权投资核算范围交易性金融资产其他权益工具投资长期股权投资

重大影响共同控制控制

（联营企业）（合营企业）（子公司）三无投资权益法成本法1.同一控制下企业合并同一控制下企业合并实质是集团内部资产的重新配置与账面调拨，仅涉及集团内部不同企业间资产和所有者权益的变动，不具有商业实质，不应产生经营性损益和非经营性损益。（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为初始投资成本计量。二、长期股权投资初始计量甲公司和乙公司为同一母公司最终控制下的两家股份有限公司。2025年7月1日，甲公司向其母公司支付现金4340万元，取得母公司拥有乙公司100％的股权，于当日起能够对乙公司实施控制。合并后乙公司仍维持其独立法人地位继续经营。2025年7月1日母公司合并报表中乙公司的净资产账面价值为4000万元。合并中，甲公司以银行存款支付审计费等费用共计100万元。在甲、乙公司合并前采用的会计政策相同。假定不考虑相关税费等其他因素影响。例题合并日，甲公司应作账务处理如下：取得长期股权投资：借：长期股权投资——乙公司4000资本公积——股本溢价340贷：银行存款4340支付审计费：

借：管理费用100

贷：银行存款100

例题（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额，借记“长期股权投资——投资成本”账户，按照发行股份的面值总额，贷记“股本”账户，按其差额，借记或贷记“资本公积——股本溢价”账户，资本公积（股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”账户。二、长期股权投资初始计量甲公司和乙公司为同一母公司最终控制下的两家公司。2025年7月1日，假定甲公司向其母公司发行1000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.34元），取得母公司拥有乙公司100％的股权，于当日起能够对乙公司实施控制。合并后乙公司仍维持其独立法人地位继续经营。2025年7月1日母公司合并报表中乙公司的净资产账面价值为4000万元。在甲、乙公司合并前采用的会计政策相同。假定不考虑相关税费等其他因素影响。例题合并日，甲公司应作账务处理如下：借：长期股权投资—投资成本—乙公司4000贷：股本1000

资本公积——股本溢价3000例题【结论】（1）长期股权投资与支付的合并对价账面价值的差额：贷方差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”科目。（2）企业为企业合并（提示：包括同一与非同一控制）发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用（提示：属于投资费用）以及其他相关管理费用应作为当期损益计入管理费用。二、长期股权投资初始计量【单选题】甲公司和乙公司为同一母公司最终控制下的两家公司。甲公司支付现金5200万元取得乙公司100％的股权，并于当日能够对乙公司实施控制。合并日，甲公司的资本公积为300万元，母公司合并报表中乙公司的净资产账面价值为5000万元。不考虑其他因素，甲公司合并日的会计处理正确的是（）。A.借：长期股权投资

50000000

营业外支出

2000000贷：银行存款

52000000例题B.借：长期股权投资

50000000投资收益

2000000贷：银行存款

52000000C.借：长期股权投资

50000000资本公积

2000000贷：银行存款

52000000D.借：长期股权投资

52000000贷：银行存款

52000000例题【正确答案】C【答案解析】本题属于同一控制下企业合并形成长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为初始投资成本计量。会计分录为：借：长期股权投资（50000000×100％）50000000资本公积

（倒挤）2000000贷：银行存款

52000000例题2.非同一控制下企业合并非同一控制下的企业合并实质是不同市场主体间的产权交易，购买方如果以转让非现金资产方式作为对价的，实质是转让或处置了非现金资产，具有商业实质，产生经营性或非经营性损益。（1）购买方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式等作为合并对价的，应在购买日按照现金、非现金资产、发生或承担的负债的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本；（2）购买方以发行权益性证券作为合并对价的，应在购买日按照发行的权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。二、长期股权投资初始计量甲公司和乙公司为非同一控制下的两家独立公司。2025年7月1日，甲公司以其拥有的固定资产对乙公司投资，取得乙公司60％的股权。该固定资产原值1500万元，已累计计提折旧400万元，已计提减值准备50万元，投资日该固定资产的公允价值为1250万元。2025年7月1日乙公司的可辨认净资产公允价值为2000万元。例题投资日，甲公司应作账务处理如下：借：固定资产清理1050累计折旧400

固定资产减值准备50贷：固定资产1500借：长期股权投资

1250

贷：固定资产清理

1050资产处置损益200例题甲公司和乙公司为非同一控制下的两家独立公司。2025年7月10日，甲公司以发行普通股9000万股取得乙公司有表决权的股份60％。该股票面值为每股1元，市场发行价格为每股5元。向证券承销机构支付股票发行相关税费1350万元。假定不考虑其他因素影响。购买日，甲公司应作账务处理如下：借：长期股权投资—投资成本—乙公司45000贷：股本9000资本公积—股本溢价36000支付股票发行相关税费：借：资本公积——股本溢价1350贷：银行存款1350例题【单选题】甲公司和乙公司为两个互不关联的独立企业，合并之前不存在投资关系。2024年3月1日，甲公司和乙公司达成合并协议，约定甲公司以固定资产作为合并对价，取得乙公司80％的股权。合并日，甲公司固定资产的账面原价为1680万元，已计提折旧320万元，已计提减值准备80万元，公允价值为1100万元；乙公司所有者权益账面价值为1200万元。合并中，甲公司支付审计费等费用共计15万元。不考虑其他因素，甲公司取得该项长期股权投资时的初始投资成本为（

）万元。A.1100

B.1115

C.1200

D.1215例题【正确答案】A【答案解析】非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本为付出资产的公允价值1100万元。合并中支付的审计费等费用应计入管理费用。例题【单选题】甲公司和乙公司为非关联企业。2025年5月1日，甲公司按每股4.5元增发每股面值1元的普通股股票2000万股，并以此为对价取得乙公司70％的股权；甲公司另以银行存款支付审计费、评估费等共计30万元。乙公司2025年5月1日可辨认净资产公允价值为12000万元。不考虑其他因素，甲公司取得乙公司70％股权时的初始投资成本为（）万元。A.8

400

B.8

430

C.9

000

D.9

030例题【正确答案】C【答案解析】非同一控制下企业合并长期股权投资的初始投资成本＝4.5×2000＝9000（万元）；支付的审计、评估费用计入管理费用，不计入长期股权投资的成本。例题3.非企业合并方式取得（1）以支付现金、非现金资产等方式取得的长期股权投资，应当按照现金、非现金资产的公允价值确定初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。二、长期股权投资初始计量（一）成本法投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。三、长期股权投资后续计量交易性金融资产其他权益工具投资长期股权投资

重大影响共同控制控制

（联营企业）（合营企业）（子公司）三无投资权益法成本法1.持有期间，除追加投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值（解释：账户余额）一般应当保持不变。2.持有期间，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润中应享有的份额确认投资收益。借：应收股利贷：投资收益三、长期股权投资后续计量3.持有期间投资减值借：资产减值损失

贷：长期股权投资4.出售借：银行存款

贷：长期股权投资借或贷：投资收益

三、长期股权投资后续计量2024年12月31日，乙公司利润表显示当年实现净利润100万元。2025年2月20日发布经股东会批准的利润决算报告，决定分配现金股利60万元的利润分配方案，并于2025年3月20日发放了全部股利。甲公司对乙公司的股权投资采用成本法核算（取得乙公司60％的股权）。（1）2024年12月31日被投资方乙公司当年实现净利润，甲公司不需要作会计处理。例题（2）2025年2月20日发布利润分配公告，甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利36贷：投资收益36（3）2025年3月20日，收到乙公司发放的股利，应编制如下会计分录：借：银行存款36贷：应收股利36例题【单选题】2024年12月，甲公司持有乙公司60％有表决权的股份，达到控制，长期股权投资的账面价值为8000万元，采用成本法核算。2025年2月，乙公司决定分配现金股利50万元。不考虑其他因素，甲公司2025年2月末的长期股权投资账面价值为（）万元。A.0 B.8250 C.8000 D.7500例题【正确答案】C【答案解析】成本法下，被投资方分配现金股利时，投资方应确认投资收益，不影响长期股权投资账面价值，所以甲公司2025年2月末的长期股权投资账面价值为8000万元。例题【单选题】下列关于长期股权投资采用成本法核算投资收益的账务处理中，表述正确的是（

）。A.按被投资单位实现净利润中应享有的份额确认投资收益B.按被投资单位宣告分派现金股利中应享有的份额确认投资收益C.按应分担的被投资单位的亏损份额确认投资损失D.按收到被投资单位发放的股票股利确认投资收益例题【正确答案】B【答案解析】选项AC，属于长期股权投资采用权益法核算投资收益的账务处理；选项D，不管是成本法下还是权益法下，投资方均不作处理。例题（二）权益法企业会计准则规定，投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资应当采用权益法核算。三、长期股权投资后续计量交易性金融资产其他权益工具投资长期股权投资

重大影响共同控制控制

（联营企业）（合营企业）（子公司）三无投资权益法成本法权益法是指取得长期股权投资以初始投资成本计价，后续根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动相应对其投资的账面价值进行调整，长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益的变动而变动。即，在股权持有期间，长期股权投资的账面价值与享有被投资单位所有者权益的份额相对应。三、长期股权投资后续计量1.比大小（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额：借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入三、长期股权投资后续计量【多选题】2025年6月1日，甲公司以银行存款150万元投资乙公司，持有乙公司有表决权股份的40％，能够对乙公司经营和财务施加重大影响。乙公司2025年6月1日经确认可辨认净资产的账面价值360万元、公允价值400万元。不考虑其他因素，甲公司取得投资时，下列会计处理表述正确的有（）。A.确认长期股权投资初始投资成本150万元B.长期股权投资入账价值为160万元C.确认投资收益10万元D.确认营业外收入10万元例题【正确答案】ABD【答案解析】甲公司取得该股权投资的初始投资成本为150万元，选项A正确；应享有可辨认净资产公允价值的份额160万元（400×40％），因此长期股权投资入账价值为160万元，确认营业外收入10万元（160－150），选项D正确。会计处理：借：长期股权投资——投资成本150

贷：银行存款150借：长期股权投资——投资成本10

贷：营业外收入10例题2.被投资单位实现盈利或发生亏损（1）被投资单位实现净利润企业应按被投资单位实现的净利润（以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础计算）中企业享有的份额确认为投资收益。借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益三、长期股权投资后续计量（2）被投资单位发生净亏损时，投资方按享有的份额确认投资损失：借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整

三、长期股权投资后续计量承担的亏损，以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限；如果还有未确认的投资损失，则以其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”的账面价值减记至零为限；除按照以上步骤已确认的损失外，如果按照投资合同或协议约定，投资方需要履行其他额外的损失补偿义务，则需按预计将承担的损失金额确认预计负债；除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，在账外备查登记。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算应享有的份额，如有未确认的投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，依次借记“长期应收款”科目和“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。三、长期股权投资后续计量2024年12月31日，甲公司持有丙公司发行在外普通股为15000万股，拥有丙公司30％的股份。经审计的年度利润表中当年实现净利润45000万元。甲公司应确认投资收益13500万元（45000×30％）。甲公司应编制如下会计分录：借：长期股权投资——损益调整

13500贷：投资收益

13500例题【单选题】采用权益法核算长期股权投资，投资持有期间被投资单位实现净利润时，投资方正确的会计处理是（）。A.借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目B.借记“长期股权投资——其他综合收益”科目，贷记“其他综合收益”科目C.借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目D.借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目例题【正确答案】A【答案解析】权益法下，被投资单位实现净利润时，投资企业应按被投资单位实现的净利润中企业享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。例题3.被投资单位分配股利（1）被投资单位宣告分派现金股利，投资单位自被投资单位取得的现金股利，应抵减长期股权投资的账面价值。（2）被投资单位分派股票股利，投资企业不作账务处理。三、长期股权投资后续计量被投资方投资方宣告分派现金股利或利润时借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整【单选题】企业采用权益法核算长期股权投资，长期股权投资持有期间被投资单位宣告分配现金股利时，该企业正确的会计处理是（）。A.借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目B.借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目C.借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目D.借记“长期股权投资”科目，贷记“其他综合收益”科目例题【正确答案】B【答案解析】权益法下，被投资单位宣告发放现金股利，投资企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。例题【单选题】甲公司于2025年1月1日购入乙公司30％的股份，购买价款为3300万元，并自取得投资之日起对乙公司具有重大影响。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元。2025年12月31日，乙公司当年实现净利润900万元，宣告发放现金股利400万元。不考虑其他因素，2025年年末甲公司长期股权投资的账面价值为（）万元。A.3000

B.3300

C.3570

D.3450例题【正确答案】D【答案解析】长期股权投资＝3300＋900×30％－400×30％＝3450（万元）。例题4.被投资单位其他综合收益发生变动被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益或编制相反分录

三、长期股权投资后续计量5.被投资单位除净损益、利润分配以外的其他综合收益变动或所有者权益的其他变动投资方应按所持股权比例计算应享有的份额调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积），并在备查簿中予以登记。借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积或编制相反分录三、长期股权投资后续计量6.长期股权投资减值（成本法与权益法相同）资产负债表日，企业根据资产减值相关要求确定长期股权投资发生减值的，按应减记的金额：借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。三、长期股权投资后续计量7.处置长期股权投资借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整【结转前借余】

——其他综合收益【结转前借余】

——其他权益变动【结转前借余】投资收益三、长期股权投资后续计量同时将原记入“其他综合收益”“资本公积”科目的金额，应转入当期损益的部分转入投资收益。借：其他综合收益

【假设结转前贷余，且可结转至损益】资本公积——其他资本公积【假设结转前贷余】贷：投资收益三、长期股权投资后续计量【单选题】甲企业将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款550万元，当日办妥手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为420万元，其中投资成本为300万元，损益调整为100万元，可重分类进损益的其他综合收益为20万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素，甲企业处置该项投资时影响损益的金额为（）万元。A.550

B.320C.130

D.150例题【正确答案】D【答案解析】处置该项投资影响损益的金额＝550－420＋20（其他综合收益转入金额）＝150（万元）。借：银行存款 550

贷：长期股权投资———投资成本300

———损益调整100

———其他综合收益20

投资收益

130借：其他综合收益

20

贷：投资收益

20例题

7投资性房地产投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。一、投资性房地产概述属于不属于已出租的土地使用权一般是租赁期开始日租入再转租、自用（经营的旅馆）、销售已出租的建筑物（含建造将用于出租）持有并准备增值后转让的土地使用权停止自用，准备增值后转让日增值后转让的建筑物【注意】1.将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，将该建筑物确认为投资性房地产。2.房地产中部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，可以确认为投资性房地产（成本按公允价值比例分摊计算）。3.企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不会发生变化的，即使未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。（闲置土地不属于）一、投资性房地产概述【单选题】下列各项中，属于企业投资性房地产的是（）。A.房地产企业用于出售的楼盘B.用于自建厂房的土地使用权C.拥有并自行经营的旅馆D.已出租的办公楼例题【正确答案】D【答案解析】选项A，属于房地产企业的存货；选项B，属于企业的无形资产；选项C，属于企业的固定资产。例题投资性房地产应当按照成本进行初始计量。（1）外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。（2）自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。二、投资性房地产初始计量

2025年2月，甲企业计划购入一栋写字楼用于对外出租。3月1日，甲企业与乙企业签订了经营租赁合同，约定自写字楼购买日起将该栋写字楼出租给乙企业，为期5年。4月2日，甲企业实际购入写字楼，支付价款共计1200万元。假设不考虑相关税费及其他因素影响。甲企业应作账务处理如下：借：投资性房地产——写字楼1200贷：银行存款1200例题（一）后续计量模式投资性房地产的计量分为成本模式和公允价值模式两种。同一企业一般只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式（即，企业一旦选择采用公允价值模式，就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量）。企业可以从成本模式变更为公允价值模式，已采用公允价值模式不得转为成本模式。三、投资性房地产后续计量（二）成本模式1.成本模式下，投资性房地产的初始计量和后续计量均采用实际成本进行核算。外购、自行建造等按照初始购置或自行建造的实际成本计量，后续发生符合资本化条件的支出计入账面成本。2.后续计量按照固定资产或无形资产的相关规定按期计提折旧或摊销，资产负债表日发生减值的计提减值准备。三、投资性房地产后续计量业务账务处理租金其他业务收入折旧摊销其他业务成本减值资产减值损失（不得转回）出售借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧

投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产三、投资性房地产后续计量甲公司将一幢出租用房出售，取得收入4000万元存入银行。甲公司釆用成本模式计量，该幢出租房的账面原值为8600万元，已计提折旧5160万元，未计提减值准备。假定不考虑相关税费等其他因素。甲公司应作账务处理如下：借：银行存款

4000贷：其他业务收入

4000借：其他业务成本

3440投资性房地产累计折旧

5160贷：投资性房地产

8600例题【多选题】甲公司为制造业企业，与乙公司签订为期10年的租赁合同，将自有的一栋写字楼租赁给乙公司，每年年末收取租金，每月按年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，下列各项中，关于甲公司的会计处理表述正确的有（）。A.租金收入确认为主营业务收入B.租金收入确认为其他业务收入C.出租的写字楼应确认为投资性房地产D.每月计提的折旧额确认为其他业务成本例题【正确答案】BCD【答案解析】选项A，出租写字楼不属于制造业企业的主营业务，所以确认的租金收入应通过“其他业务收入”科目核算。例题【单选题】下列各项中，关于投资性房地产会计处理的表述正确的是（）。A.采用成本模式计量的投资性房地产，应确认公允价值变动损益B.采用成本模式计量的投资性房地产，已确认的减值损失在以后会计期间不得转回C.同一企业可以同时采用成本模式和公允价值模式对投资性房地产进行后续计量D.采用成本价值模式计量的投资性房地产，按期计提折旧或者进行摊销时应贷记“累计折旧（摊销）”科目例题【正确答案】B【答案解析】选项A，采用成本模式计量的投资性房地产，初始计量和后续计量均采用实际成本进行核算，不需要确认公允价值变动损益；选项C，同一企业一般只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量；选项D，投资性房地产计提折旧或摊销通过“投资性房地产累计折旧”或“投资性房地产累计摊销”科目核算。例题【单选题】某企业处置一项投资性房地产，收取价款4000万元，该投资性房地产原价为8000万元，已计提折旧5000万元。不考虑其他因素，下列关于该企业处置投资性房地产的会计处理结果表述正确的是（）。A.影响营业外支出3000万元B.影响投资收益1000万元C.影响资产处置收益1000万元D.增加营业收入4000万元例题【正确答案】D【答案解析】会计分录为：借：银行存款4000贷：其他业务收入4000借：其他业务成本（倒挤）3000投资性房地产累计折旧5000

贷：投资性房地产8000营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，所以本题正确答案为选项D。例题（三）公允价值模式公允价值模式下，投资性房地产初始计量采用实际成本核算，后续计量按照投资性房地产的公允价值进行计量。三、投资性房地产后续计量业务账务处理租金其他业务收入公允价值变动公允价值上升：借：投资性房地产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益公允价值下降作相反分录。【提示】不折旧、不摊销、不减值三、投资性房地产后续计量业务账务处理出售借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产——成本

——公允价值变动【或借记】借：公允价值变动损益贷：其他业务成本或相反分录。借：其他综合收益【转换日计入其他综合收益的金额】贷：其他业务成本或相反分录三、投资性房地产后续计量2025年4月2日，甲企业购入写字楼，支付价款共计1200万元，与公允价值为相同金额。该写字楼所在区域有活跃的房地产交易市场，而且能够从房地产市场上获得同类房地产的市场报价。假设不考虑相关税费及其他因素影响。甲企业采用公允价值模式对该项出租房地产进行后续核算。2025年12月31日该写字楼的公允价值为1320万元。例题甲公司应作账务处理如下：（1）2025年4月2日，购入写字楼：借：投资性房地产——成本

1200

贷：银行存款

1200（2）2025年12月31日，按照公允价值调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益：借：投资性房地产——公允价值变动

120贷：公允价值变动损益

120例题甲公司将一幢出租用房出售，取得收入8600万元存入银行。甲公司采用公允价值模式计量，该幢出租房出售时投资性房地产的成本明细科目借方余额为8600万元、公允价值变动明细科目贷方余额为200万元。假定不考虑相关税费等其他因素。甲公司应作账务处理如下：例题借：银行存款8600贷：其他业务收入8600借：其他业务成本8400投资性房地产——公允价值变动200贷：投资性房地产——成本8600借：其他业务成本200贷：公允价值变动损益200例题【多选题】下列各项中，关于投资性房地产会计处理表述正确的有（）。A.采用公允价值模式计量的投资性房地产，可转换为成本模式计量B.采用公允价值模式计量的投资性房地产，应计提折旧或摊销C.采用成本模式计量的投资性房地产，在满足规定条件的情况下，可变更为公允价值模式计量D.采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值变动应计入公允价值变动损益例题【正确答案】CD【答案解析】选项A，对于投资性房地产，企业可以从成本模式计量变更为公允价值模式计量，已采用公允价值模式计量的不得转换为成本模式计量；选项B，采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧或摊销。例题（四）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，投资性房地产应当按照转换日的公允价值计量。转换日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为其他综合收益核算。处置该项投资性房地产时，原计入其他综合收益的部分应当转入处置当期损益。转换日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）。三、投资性房地产后续计量【判断题】自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益，公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益。（）例题【正确答案】√【答案解析】自用房地产或者存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值小于账面价值的，其差额计入公允价值变动损益，公允价值大于账面价值的，其差额计入其他综合收益。例题（五）自用房地产或存货转换为采用成本模式计量的投资性房地产1.企业将自用房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产借：投资性房地产【原值】累计折旧/累计摊销固定资产减值准备/无形资产减值准备等贷：固定资产/无形资产等【原值】投资性房地产累计折旧/投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备三、投资性房地产后续计量2.企业将作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产借：投资性房地产【账面价值】存货跌价准备【已计提存货跌价准备】贷：开发产品【账面余额】三、投资性房地产后续计量

8固定资产（一）固定资产的概念和特征一、固定资产概述为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度固定资产是指同时具有以下特征的有形资产

使用寿命较长，一般超过一个会计年度生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，而不是为了为对外出售

固定资产是有形资产固定资产特征表明固定资产属于非流动资产区分固定资产与存货区分固定资产与无形资产一、固定资产概述（二）固定资产的分类一、固定资产概述直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如厂房、机器、设备、仓库、器具、工具等生产经营用固定资产121.按经济用途分类不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、用餐等功能的房屋、设备和其他固定资产等非生产经营用固定资产2.按经济用途和使用情况等综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产一、固定资产概述不需用固定资产未使用固定资产土地（单独估价入账的土地）（三）账户设置一、固定资产概述账户设置固定资产减值准备累计折旧固定资产清理在建工程固定资产1.“固定资产”账户

固定资产固定资产原价的增加固定资产原价的减少期末余额：原价的结余一、固定资产概述2.“累计折旧”账户

3.“固定资产减值准备”账户累计折旧计提的固定资产折旧处置固定资产转出的折旧期末余额：累计折旧额固定资产减值准备计提的固定资产减值准备处置固定资产转出的减值准备期末余额：已计提但尚未转销一、固定资产概述4.“在建工程”账户在建工程发生减值的，可以单

独设置“在建工程减值准备”

账户，比照“固定资产

减值准备”账户进

行处理

在建工程在建工程的实际支出完工工程结转成本期末余额：未完工工程成本提示一、固定资产概述5.“工程物资”账户工程物资发生减值的，可以单独设置“工程物资减值准备”账户,比照“固定资产减值准备”账户进行处理。工程物资购入工程物资的成本领用工程物资的成本期末余额:为在建工程准备的各种物资的成本提示一、固定资产概述6.“固定资产清理”账户固定资产清理转出的固定资产账面价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用固定资产清理过程中取得的各项收入期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失期末如为贷方余额，则反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益一、固定资产概述（一）外购固定资产固定资产的取得成本购买价款相关税费其他装卸费运输费安装费专业人员服务费等达到预定可使用状态前发生的二、固定资产的初始计量情况一：不需要安装的固定资产银行存款等固定资产按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本。二、固定资产的初始计量情况二：需要安装的固定资产在建工程银行存款等固定资产按实际支付的购买价款、运输费、装卸费、安装费和其他相关税费等，作为资产入账成本。二、固定资产的初始计量甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税税额为1300元，另支付包装费300元，款项以银行存款支付。假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额可以在销项税额中抵扣，不纳入固定资产成本核算。甲公司购入设备的成本为多少？例题甲公司购入设备的成本=固定资产买价+包装费=10

000+300=10300（元）

例题情况三：企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。二、固定资产的初始计量甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备X、Y、Z，取得的增值税专用发票上注明的价款为20000000元，增值税税额2600000元，另支付包装费150000元，增值税税额为9000元，全部以银行存款转账支付。假设设备X、Y、Z的公允价值分别为9000000元、7700000元和3300000元。不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，增值税进项税额可以在销项税额中抵扣，不纳入固定资产成本核算。例题甲公司账务处理如下：

①确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：

应计入固定资产的成本=20000000+150000=20150000（元）

②确定设备X、Y、Z的价值分配比例：

X设备应分配的固定资产价值比例=9000000/（9000000+7700000+3300000）×100%=45%例题Y设备应分配的固定资产价值比例=7700000/（9000000+7700000+3300000）×100%=38.5%

Z设备应分配的固定资产价值比例=3300000/（9000000+7700000+3300000）×100%=16.5%③确定X、Y、Z设备各自的成本：X设备的成本=20150000×45%=9067500（元）Y设备的成本=20150000×38.5%=7757750（元）Z设备的成本=20150000×16.5%=3324750（元）例题④甲公司应编制如下会计分录：借：固定资产—X设备9067500

—Y设备7757750

—Z设备3324750

应交税费—应交增值税（进项税额）2609000

贷：银行存款22759000例题（二）自行建造固定资产二、固定资产的初始计量企业自行建造固定资产，应当按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。自行建造的固定资产自营工程出包工程1.自营工程自营工程的核算包括购入工程物资、工程建造和工程完工转入固定资产3个步骤，每个步骤的会计处理如下：二、固定资产的初始计量

（1）购入工程物资工程物资应交税费—应交增值税（进项税额）银行存款二、固定资产的初始计量（2）工程建造工程物资在工程建造期间领用的工程物资、原材料、库存商品，应按其实际成本转入在建工程在建工程二、固定资产的初始计量

自营方式建造固定资产发生的职工薪酬、其他费用等，也应计入工程项目成本应付职工薪酬银行存款在建工程二、固定资产的初始计量（3）工程完工转入固定资产在建工程固定资产二、固定资产的初始计量2025年8月，甲公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资100000元，支付的可以抵扣的增值税税额为13000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为16000元，工程人员应计工资20000元。支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费为6000元，增值税税额为540元。工程完工并达到预定可使用状态。例题甲公司应编制如下会计分录：（1）购入工程物资时：借：工程物资100000应交税费—应交增值税（进项税额）

13000贷：银行存款113000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程100000贷：工程物资100000例题（3）工程领用本企业生产的水泥时：借：在建工程16000贷：库存商品16000例题（4）确认工程人员工资及其他费用时：借：在建工程26000应交税费——应交增值税（进项税额）540贷：应付职工薪酬20000银行存款6540（5）工程完工时：

在建工程转入固定资产的成本=100000+16000+26000=142000（元）借：固定资产142000贷：在建工程142000例题2.出包工程

出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商（即施工企业）组织施工的建筑工程和安装工程。二、固定资产的初始计量

银行存款在建工程企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款工程达到预定可使用状态时在建工程固定资产二、固定资产的初始计量甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丁公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丁公司支付结算进度款400000元，工程完工后，收到丁公司有关工程结算单据，补付工程款200000元，最终工程完工并达到预定可使用状态。工程完工时，固定资产的入账价值为多少？

工程完工时，固定资产的入账价值=支付的工程结算进度款+补付的工程款=400000+200000=600000（元）例题固定资产的折旧是指固定资产在使用过程中由于各种损耗而减少的价值。企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。（一）固定资产折旧的概念三、固定资产折旧概述

所谓应计折旧额是指固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。温馨提示三、固定资产折旧概述（二）影响固定资产折旧的因素三、固定资产折旧概述影响折旧的因素四因素原值使用寿命减值准备预计净残值（三）固定资产折旧的范围三、固定资产折旧概述除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：

已提足折旧仍继续使用的固定资产单独计价入账的土地

在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：提足折旧后不再计提，提前报废也不再补提。当月增加，当月不提；当月减少，当月仍提，下月开始不提。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整已计提的折旧额。三、固定资产折旧概述

企业至少应当于每年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。会计估计变更【温馨提示】使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。三、固定资产折旧概述（一）固定资产的折旧方法四、固定资产的折旧方法预期消耗方式折旧方法年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法（1）年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）÷预计使用年限（2）月折旧额=年折旧额÷12年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算公式如下：1.年限平均法四、固定资产的折旧方法（3）预计净残值率=预计净残值÷固定资产原值×100%（4）年折旧率

=年折旧额÷原值

=

（原值－预计净残值）÷预计使用年限/原值

=（1-预计净残值/原值）÷预计使用年限

=

（1-预计净残值率）÷预计使用年限（5）月折旧率=年折旧率÷12（6）月折旧额=固定资产原价×月折旧率四、固定资产的折旧方法甲公司有一幢厂房，原价为8000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为3%。该厂房的折旧率和折旧额分别为多少？（保留小数点后两位小数）年折旧率=（1-3%）/20=4.85%年折旧额=8000000×4.85%=388000（元）月折旧率=4.85%/12=0.40%月折旧额=8000000×0.40%=32000（元）例题2.工作量法工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。基本计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额某项固定资产年折旧额=该项固定资产当年工作量×单位工作量折旧额四、固定资产的折旧方法甲公司有一辆运货的卡车，原价为400000元，预计总行驶里程为350000千米，预计报废时的净残值率为3%，本月行驶里程3000千米。该卡车的月折旧额为多少？单位里程折旧额=400000×（1-3%）/350000=1.11（元/千米）该卡车的月折旧额=3000×1.11=3330（元）例题3.双倍余额递减法双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额（即固定资产净值）和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：年折旧率=2÷预计的折旧年限×100%年折旧额=固定资产期初账面净值×年折旧率月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产净值×月折旧率四、固定资产的折旧方法

采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。温馨提示四、固定资产的折旧方法【例题★】甲公司某项设备原价为180万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。该设备每年应提的折旧额为多少？例题甲公司按双倍余额递减法计提折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=2/5×100%=40%第一年应提的折旧额=180×40%=72（万元）第二年应提的折旧额=（180-72）×40%=43.2（万元）第三年应提的折旧额=（180-72-43.2）×40%=25.92（万元）从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第四年、第五年应提的折旧额=（180-72-43.2-25.92-180×4%）÷2=15.84（万元）例题4.年数总和法年数总和法，又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和×100%年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率四、固定资产的折旧方法沿用【例题★】的资料，采用年数总和法计算各年的折旧额，如下表所示。年数总和法下计算各年的折旧额单位：万元年份尚可使用年限原值-预计净残值变动折旧率年折旧额累计折旧15172.85/1557.657.624172.84/1546.08103.6833172.83/1534.56138.2442172.82/1523.04161.2851172.81/1511.52172.8例题加速折旧法年数总和法双倍余额递减法谨慎性

四、固定资产的折旧方法（二）固定资产折旧的账务处理四、固定资产的折旧方法固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应通过“累计折旧”账户核算，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。

企业基本生产车间所使用的固定资产管理部门所使用的固定资产销售部门所使用的固定资产自行建造固定资产过程中使用的固定资产经营（短期）出租的固定资产制造费用

管理费用销售费用在建工程

其他业务成本四、固定资产的折旧方法甲公司2025年1月份固定资产计提折旧情况如下：第一生产车间厂房计提折旧76000元，机器设备计提折旧90000元。管理部门房屋建筑物计提折旧130000元，运输工具计提折旧48000元。销售部门房屋建筑物计提折旧64000元，运输工具计提折旧52600元。此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为1220000元，预计使用寿命10年，预计净残值20000元，按年限平均法计提折旧。例题本例中，新购置的设备本月不提折旧，应从2025年2月开始计提折旧。甲公司2025年1月份计提折旧的账务处理如下：借：制造费用—第一生产车间

166000管理费用178000销售费用116600贷：累计折旧460600例题（一）后续支出概述固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的后续支出符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。五、固定资产的后续支出如果后续支出不符合固定资产的确认条件，应当在发生时计入当期损益或相关资产的成本。与存货的生产和加工相关的固定资产日常修理费用，按照存货成本确定原则进行处理，企业行政管理部门、专设的销售机构等发生的固定资产日常修理费用，按照功能分类计入管理费用或销售费用。五、固定资产的后续支出（二）资本化的后续支出（符合固定资产资本化）五、固定资产的后续支出账面价值计入“在建工程”“在建工程”科目归集后续支出达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，计入在建工程固定资产在建工程累计折旧固定资产减值准备五、固定资产的后续支出发生的可资本化的后续支出在建工程银行存款等在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时固定资产在建工程温馨提示企业发生的固定资产后续支出涉及替换原固定资产某组成部分的，应当将被替换部分的账面价值扣除。五、固定资产的后续支出某企业对一条生产线进行改建以提升其生产能力。该生产线原价为200万元，已提折旧为45万元。改建过程中发生的可资本化支出为40万元，被替换部分的账面价值为15万元。该生产线改建后的成本为多少？

该生产线改建后的成本=（200-45）+40-15=180（万元）例题甲航空公司2016年12月份购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），其中发动机价款为500万元。甲航空公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。2025年年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机的成本为700万元，另支付安装费用0.1万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。例题（1）2025年年初，飞机的累计折旧金额=8000×3%×8=1920（万元）。将固定资产转入在建工程时：

借：在建工程60800000累计折旧19200000贷：固定资产80000000

（2）购入新发动机：借：工程物资

7000000贷：银行存款

7000000

例题（3）安装新发动机：借：在建工程7001000贷：工程物资7000000银行存款1000（4）2025年年初老发动机的账面价值=500-500×3%×8=380（万元），

终止确认老发动机的账面价值：借：营业外支出3800000贷：在建工程3800000

例题

例题（5）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=6080+700.1-380=6400.1（万元）：借：固定资产64001000贷：在建工程64001000（三）费用化的后续支出（不符合固定资产资本化）五、固定资产的后续支出生产车间（部门）行政管理部门管理费用销售费用专设销售机构当期损益费用化的后续支出制造费用（一）固定资产处置的处理原则六、固定资产的处置

应当按照规定程序办理有关手续，结转固定资产的账面价值，计算有关的清理收入、清理费用及残料价值等对外投资非货币性资产交换将不适用或不需用的固定资产对外出售转让因过度磨损、技术进步等原因进行报废因遭受自然灾害导致毁损债务重组（二）固定资产处置的账务处理六、固定资产的处置固定资产清理需要处置的固定资产账面价值发生的清理费用取得的固定资产出售价款残料变价收入保险及过失人赔款借方余额：固定资产处置损失贷方余额：固定资产处置利得营业外支出/资产处置损益×××营业外收入/资产处置损益×××【提示】固定资产正常出售、转让，处置净损益记入“资产处置损益”；固定资产报废、毁损，处置净损益计入营业外收支。六、固定资产的处置固定资产处置图示固定资产固定资产清理银行存款原材料营业外支出/资产处置损益累计折旧、减值准备①转入清理③出售价款④残料入库⑥净损失银行存款营业外收入/资产处置损益②支付清理费用⑥清理净收益其他应收款⑤保险赔偿六、固定资产的处置乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备。报废时的残料变价收入为20000元，报废清理过程中发生清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行办理结算，假定不考虑相关税费的影响。该设备处置净损益为多少？该设备处置净损益=20000-3500-（500000-450000）=-33500（元），即产生处置净损失33500元。例题2025年9月，甲公司出售一座建筑物，原价为4000000元，已计提折旧2000000元，未计提减值准备，实际收到的不含税价款为2400000元，根据相关规定，应缴纳的增值税为216000元（适用增值税税率为9%，不考虑其他税费），款项已通过银行存款收回。例题甲公司应编制如下会计分录：（1）将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理2000000累计折旧2000000贷：固定资产4000000（2）收到出售固定资产的含税价款时：借：银行存款2616000贷：固定资产清理2400000应交税费—应交增值税（销项税额）

216000例题（3）结转出售固定资产实现的利得时：借：固定资产清理400000贷：资产处置损益400000

例题【多选题】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（）。A.清理固定资产发生的税费（不含增值税）B.清理固定资产的变价收入C.清理固定资产的账面价值D.清理固定资产耗用的材料成本例题【正确答案】ABCD【答案解析】固定资产清理首先要将账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费、支出记入固定资产清理科目的借方，变价收入记入固定