【基于作业成本法的F电子公司成本核算与控制研究10000字（论文）】

绪论研究背景随着社会经济与科技的快速发展，企业的生产方式在不断变革。电子制造业在我国市场的竞争力持续高涨。众多企业都面临着一个问题，即如何让企业持续发展在竞争中保持自身的优势。从利润角度分析，企业不仅需要增加收入而且需要加强对成本的管理控制。详细全面的成本信息可以帮助企业管理者做出有效的经营决策。由于电子制造业生产设备与生产流程不断升级改革，企业从传统的劳动密集型企业逐步转化为技术密集型，其产品成本结构发生了变化，主要是间接费用占比增加。企业对成本的信息需求也增大而传统成本核算方法已经无法满足此需求，而作业成本法作为一种成本核算与管理相结合的工具，能更准确的了解成本信息，从而进行成本控制。研究意义相对于传统成本核算工具而言，作业成本法具有更加精准的成本核算优势。作业成本法以作业为核心单位，以资源动因和作业动因的形式对成本进行计算，其主要目的是要建立一个更加完善的成本核算体系，从产品生产的各个生产工序、步骤对成本进行不同的作业划分。这种核算成本的方式在一定程度上有效地弥补了传统成本法在制造成本中的一些缺陷，能对企业成本管理起到更好的效果。本文以F电子公司为研究对象，运用作业成本法将其成本进行分析并提出合理建议。一方面，公司对精确和全面的成本信息的需求得到满足，从而进行公司生产流程的完善及相关作业的优化，进行成本的有效管控，引导管理层进行正确的经营决策；另一方面，对作业成本法在电子制造业的应用实践做一些总结。文献综述1.国外文献综述1941年埃里克·科勒（Eric·Kohler）教授首次提出“作业成本”的理念，并在《会计论坛》杂志上发表了一篇文章，讨论了有关“作业账户”的设置及其与会计总账账户联系的相关问题[20]。1971年美国著名学者斯托布斯GeorgeStaubus提出了“作业”、“作业成本概念”、“作业投入与产出”等一些相关理论。他认为将成本以作业为基础归集起来，从而准确地分配各项产品的成本，然后建立一套从确定成本基础到计算出最终产品成本的流程。2012年NurNahaAbu，Michael，Richard三位学者做了大量的分析后，认为作业成本法的应用有利于企业全面了解全面的成本信息，为企业的管理者在做出经营决策提供有力的依据[5]。2015年HarounAE通过对发动机零件的制造过程进行研究，发现相比于传统成本法，作业成本法能将费用分配到作业上，对于成本的管理环节有较强的实践意义。2.国内文献综述1994年厦门大学的余绪缨教授将作业成本法引入国内，在《简述当代管理会计的新发展－以高科技为基础、同“作业管理”密切结合的作业成本核算》中介绍以高科技为基础的新的企业观，将管理深入到作业层面，她认为作业成本法不仅是先进的成本计算方法，也是一种有效的“全面成本管理制度”[13]。2000年胡奕明发表了关于作业成本法实证研究的文章。她通过分析收集到的财务报告总结出作业成本法更适用于机器设备生产程度复杂化的企业[6]。2006年张蕊等人对卷烟行业现行成本核算方法进行研究分析，设计了作业成本法在卷烟行业的应用体系，为烟草类企业计算剩余成本和采用作业成本管理提供了大力支持[15]。2016年张雪娇相对于作业成本法应用较少在文中提出了中小企业应用作业成本法的建议，促进应用的更深层次的渗透[19]。3.文献述评通过对国内外文献的整理分析，可以看出国外关于作业成本法的研究已形成较成熟的体系。相比于外国已经发展成熟的作业成本法模式，我国由于研究较晚，造成作业成本法目前在国内并未得到普遍使用。但目前许多企业也尝试使用作业成本法，如制造业和医院等，也获得了不错的研究结果。因此，我国应该深入对作业成本法的应用研究，希望日后能广泛应用于企业。研究工具简介品种法品种法又名简单法，是大量大批单步骤生产企业常用的成本核算工具。它月初根据产品类型开设成本明细账，并根据凭证登记明细账归集成本费用编制各种费用分配表，月末时进行分配生产费用，最后计算产成品成本。分批法分批法又名订单法。是单件和小批的多步骤生产企业常用的成本核算工具。它根据产品批次设立成本明细账，账内按成本项目设置专栏，按生产车间设置制造费用明细账。根据凭证和相关资料编制各种要素费用分配表。月末根据产品完工通知单，汇总该批产品的生产费用，计算出该批完工产品的总成本。作业成本法作业成本法是不同于传统成本法的一种成本核算工具。它将成本追溯到产品生产的每个详细步骤即作业中，能更具体详细地反应出成本信息，有利于管理者对企业成本进行有效的管理与控制。它基于一个原理来核算成本“作业消耗资源、产品（服务或顾客）消耗作业”。具体流程为首先根据企业生产产品的过程进行分析确定各项作业并将同性质的作业进行划分为一个作业中心，接着根据各作业消耗的资源进行选择相应的资源动因和成本动因，最后将资源成本分配到各个作业中心再分摊到各个对应的产品中，完成成本的核算。三种工具的特点及适用范围工具名称特点适用范围品种法1.以产品品种为成本计算对象2.成本计算周期固定在月末大量大批单步骤生产的企业分批法1.以产品批别为成本计算对象2.成本计算期与各批产品的生产周期一致单件、小批生产的企业作业成本法以各类资源、作业中心、产品为成本计算对象制造费用所占比例较大，产品多样性程度高，产品生产工艺复杂多变，资金密集型企业F电子公司的简介F电子公司基本概况F电子股份有限公司是福建省电子信息集团控股的国有上市公司，于1999年5月正式在上海证券交易所挂牌上市。F电子公司是福建省百家重点企业（集团）和福建省电子信息产业的骨干企业之一。F电子公司成立于1999年至今上市已有二十二年。以生产LED光电、通讯设备及智家电、节能环保产业、内外贸供应链为主营业务。2019年主营收入1137742万元，营业总成本1134960万元，营业利润2870万元，净利润5000万元，总资产749244万元，总负债463469万元，整体发展较稳定。F电子公司现用成本法的弊端1.生产设备不断更新升级导致间接费用占比大由于企业生产设备与生产流程不断升级改革，企业由传统的密集型劳动逐步转化为密集型技术企业。产品成本的构成也随之发生了改变。机械化程度的提高，也使企业的间接费用占成本的比例越来越大，而且呈现明显的上涨的趋势。2.产品种类繁多导致成本计算不精准由于该公司生产的电子产品种类繁多并且生产每种产品成本花费在各个环节的比例是有差异的，并且不同的产品的各个制作工序的成本也是不同的。原本的成本核算方法是对整个产品生产流程进行核算，导致各个工序的成本都不够精确，不能帮助管理者做出准确有效的经营策略。F电子公司应用作业成本法的必要性产品种类多、工艺流程复杂作业成本法可以更清楚地体现每个生产环节所产生的成本，而传统成本法一般只适合生产流程单一、生产数量多、制作流程简单的制造企业。F电子公司的产品品种较多，产品生产的工艺流程也比较复杂，作业中心不同会造成对成本的归集的模糊不清。因此，该公司有必要引入作业成本法对产品的成本进行更精准的核算，从而对企业成本进行更好的管理与控制。2．实现成本更有效的管理传统的成本管理只在乎产品本身的问题，而忽略了对产品成本构成因素的分析，产品的成本信息不够全面化，不能为管理层在做出经营决策时提供有效成本信息。相比较而言，作业成本法能够提供更准确、全面的产品成本信息，它将企业的成本深入到各中心及各个作业。通过作业分析，管理者可以准确地判断作业的增值性和有效性，确定各作业成本消耗是有效。通过作业改进，相应地提高增值型作业的效率，减少非增值型作业，从整体上来优化产品成本，达到成本的预算标准，实现企业成本管理与控制的有效化。基于作业成本法的F电子公司成本核算作业成本法在F电子公司的具体应用1.作业的鉴定确定好各项的作业是应用作业成本法的首要步骤，通过对F电子公司的产品生产流程的分析，初步地确定了以下各个作业：市场调研、设计产品、订单的确认、制定采购清单、产品生产前准备、点胶固化、高速贴片、贴片质量检验、回流焊接、焊后检测、插件、剪脚、终检，产品包装等20个作业。如表4-1所示。表4-1作业清单序号作业名称作业说明1市场调研了解市场客户对产品的需求2设计产品根据市场调研对产品进行设计3确认订单确定产品数量与价格、生成订单4制定原材料清单根据设计产品列出对应材料数量5材料采购根据清单上的原材料进行采购6来料检验采购原材料后对其进行检验7备料生产前原材料准备工作完毕8生产准备准备生产原料、器械与热处理等9工序间检验后一道工序对前一道生产加工的产品进行质量检验10点胶固化在烧线电感、变压器、集成电路四周点硅橡胶，待其固化成型11高速贴片用高速贴片机中速贴装电子元件12多功能贴片用多功能贴片机贴装电子元件13贴片质量检验对贴装的元件进行检验14回流焊接贴片电子元件通过回流焊机进行焊接15焊后检测对焊接后的电子元件进行质量检验16插件用插件机将电子元件定向送到插件头17波峰焊接插件电子元件通过波峰焊接元件焊接到指定位置18剪脚用剪脚机切除元器件焊片焊接后的多余引脚19终检依照标准，对最终的完成产品进行指标、系数的质量检验20产品包装对产品防护处理包装、打包发货2．作业中心的划分将上述的20个成本作业根据同性归类原则划分为5个作业中心。具体作业中心内容如下：（1）市场调研与产品设计中心。该中心主要是通过市场调研，了解客户对产品的需求并对产品进行设计和优化。市场调研、设计产品和确认订单具有同质性，这几类作业面对的均是客户群体。表4-2市场调研与产品设计中心作业名称作业中心市场调研市场调研与产品设计中心设计产品确认订单（2）材料采购中心。该中心的作业是根据客户的订单，制定原材料订单，根据仓库现有的原材料的数量，决定是否进行材料采购与所需采购的数量等，将采购的材料进行来料检验，检验无误后进行备料为后续生产做准备。表4-3材料采购中心作业名称作业中心制定原材料清单材料采购中心材料采购来料检验备料（3）生产作业中心。该作业中心属于产品整个生产流程的核心环节，包括了点胶固化、高速贴片、多功能贴片、回流焊流、插件、波峰焊接、剪脚等作业。这一系列作业都与制作有关，将其归为一个作业中心核算。表4-4生产作业中心作业名称作业中心点胶固化生产作业中心高速贴片多功能贴片回流焊接插件波峰焊接剪脚（4）检验测试中心。毫无疑问，该作业中心的一系列作业都与检验有关。由于公司是生产电子产品的，因此检验测试非常重要。检验工作要从一开始就进行，包括生产准备、重要工序环节间的检验、贴片质量检验、焊后检验和最后产品的终检。检验测试为各类产品的质量和降低次品的数量提供了有效保障。表4-5检验测试中心作业名称作业中心生产准备检验测试中心工序间检验贴片质量检验焊后检测终检（5）包装作业中心。该作业中心主要负责进行产品的包装。表4-6包装作业中心作业名称作业中心产品包装包装作业中心3．资源动因的选择与分配通过对企业内部相关资料的查阅并结合企业产品生产过程的情况，确定了5种生产过程中作业主要消耗的资源。接着根据每项资源的性质来确定资源动因，具体分析与分配情况如下：（1）职工薪酬。它包括无法直接分摊到某项产品成本的员工的工资、奖金、福利费补贴等。表4-7职工薪酬分配表作业中心作业名称资源动因资源动因量（人）单位资源费用（元/人）资源消耗总量（万元）市场调研与产品设计中心市场调研员工人数3093600280.8设计产品141213216.32确认订单15140.4材料采购中心制定原材料清单38103200392.16材料采购26268.32来料检验35361.2备料50516生产作业中心点胶固化8375600627.48高速贴片1801360.8多功能贴片2151625.4回流焊接96725.76插件83627.48波峰焊接120907.2剪脚88665.28检验测试中心生产准备3378000257.4工序间检验51397.8贴片质量检验55429焊后检测38296.4终检47366.6包装作业中心产品包装17389840017101.92（2）房屋、设备折旧费用。房屋折旧费和设备折旧费分别指企业生产大楼的折旧费用与各种设备仪器的折旧费用，按照占有面积和提供的服务量比例进行费用的分摊。表4-8房屋、设备折旧费用分配表作业中心作业名称资源动因资源动因量资源消耗总量（万元）市场调研与产品设计中心市场调研占用面积/服务的作业10001000设计产品880880确认订单180180材料采购中心制定原材料清单230230材料采购225225来料检验18301830备料800800生产作业中心点胶固化750750高速贴片630630多功能贴片700700回流焊接900900插件560560波峰焊接370370剪脚300300检验测试中心生产准备950950工序间检验13001300贴片质量检验976976焊后检测670670终检12301230包装作业中心产品包装38803880（3）检测费用。由于企业是生产电子产品的，因此检验测试非常重要。企业的各项生产设备、测试检验设备等定期都需要送往技术质量监督部进行功能的检测。表4-9检测费用分配表作业中心作业名称资源动因资源动因量资源消耗总量（万元）市场调研与产品设计中心市场调研设备送检数量00设计产品27564409.6确认订单00生产作业中心点胶固化9641542.4高速贴片8431348.8多功能贴片8771403.2回流焊接13202112插件525840波峰焊接32305168剪脚6331012.8检验测试中心生产准备12351976工序间检验11421827.2贴片质量检验15202432焊后检测13782204.8终检17852856包装作业中心产品包装34505520（4）电费。电费的消耗在各个作业中都存在，以各作业的用电度数进行分配。表4-10电费分配表作业中心作业名称资源动因资源动因量（万度）单位资源费用（元/度）资源消耗总量（万元）市场调研与产品设计中心市场调研用电度数20120设计产品23352335确认订单8383材料采购中心制定原材料清单2525材料采购2525来料检验2525备料2626生产作业中心点胶固化173173高速贴片600600多功能贴片173173回流焊接563563插件10781078波峰焊接376376剪脚314314检验测试中心生产准备12631263工序间检验667667贴片质量检验546546焊后检测12641264终检8585包装作业中心产品包装4545（5）水费。水费与电费相比，金额较低，不影响产品成本的计算，按照各作业中心的消耗比例进行分配。表4-11水费分配表作业中心资源动因资源动因量（万吨）单位资源费用（元/吨）资源消耗总量（万元）市场调研与产品设计中心用水吨数582.5145材料采购中心2255生产作业中心86215检验测试中心45112.5包装作业中心2357.54.作业动因的选择通过上文对F电子公司的资源费用进行了归集分配，并且确定了资源动因，接下来进行确定作业动因，最后将作业成本分配至各个产品上。现结合F公司的情况分析并确定的作业成本动因如下表：表4-12作业成本动因明细表序号作业中心作业成本动因1市场调研与产品设计中心产品种类2材料采购中心订单数量3生产作业中心产品数量4检验测试中心检验批次5包装作业中心产成品数量5.产品成本核算（1）依据上面步骤将资源费用分配到各作业的结果，计算汇总每个作业中心的资源成本。如表4-13所示。表4-13作业中心成本汇总表（单位：万元）作业中心职工薪酬房屋折旧费用检测费用电费水费合计市场调研与产品设计中心13637.5220604409.6243814522690.12材料采购中心1537.6830850101554778.68生产作业中心6539.4421013427.2327721527668.6检验测试中心1747.25126112963825112.522106.7包装作业中心17101.92388055204557.526604.42合计40563.721836134652.89686585103848.52（2）根据上文各步骤的计算结果，现将其分配至各个作业中心：市场调研与产品设计中心费用分配每种产品分配费用=研发设计中心费用/产品种类=22690.12/3=7563.37材料采购中心费用分配表4-14材料采购中心成本分配表产品作业中心费用（万元）作业动因作业动因量（万张）分配率（元/张）分配的作业成本（万元）手机4778.68订单数量2467.061736.76显示屏3252294.5发光二极管106748.36生产作业中心费用分配表4-15生产作业中心成本分配表产品作业中心费用（万元）作业动因作业动因量分配率分配的作业成本（万元）手机27668.6产品数量24741.0510139.35显示屏31913094.95发光二极管1084433.4检验测试中心费用分配表4-16检验测试中心成本分配表产品作业中心费用（万元）作业动因作业动因量（万批）分配率（元/批）分配的作业成本（万元）手机22106.7检验批次13591.3512332.25显示屏575206.95发光二极管504567.5包装作业中心费用分配表4-17包装作业中心成本分配表产品作业中心费用（万元）作业动因（万个）作业动因量分配率分配的作业成本（万元）手机26604.42产成品数量24739.479749.09显示屏31912590.93发光二极管1084262.76 表4-18各作业中心资源消耗比重分析表作业中心消耗资源费用（万元）占制造费用的比例市场调研与产品设计中心22690.1224.7%材料采购中心4778.684.6%生产作业中心27668.626.7%检验测试中心22106.721.7%包装作业中心22604.4222.3%合计103848.52100%F电子公司成本核算与控制的综合评价上文通过作业成本法将F电子公司的成本进行合理的归集后计算并分配，我们发现实施作业成本法是不仅能体现企业详细的成本，还可以促进管理者对公司成本进行管控。通过计算可以看出公司目前存在的成本问题。首先，市场调研与产品设计中心、生产作业中心的成本较高，两个作业中心的成本之和占比为50%多。市场调研与产品设计中心的职工薪酬、检测费用都较高。原因是研发人员的数量占公司总员工人数的比例将近三分之一。而且在产品研发与设计时，需要用到各种仪器设备，且仪器设备定期都需要送往技术质量监督部进行检测。作业生产中心属于产品整个生产流程的核心环节，该中心消耗最多的就是检测费用和设备的折旧费。因为在产品生产过程中需要长期使用各种设备进行原材料的加工，对设备的损耗大使其使用年限稍减短折旧费增加，且设备需进行定期的检测与维修。其次，企业存在部分非增值作业。增值作业是指在客户使用产品时，使其满意度提升的作业，反之，则为非增值作业。将各个作业中心结合企业的情况进行增值性分析可以得知市场调研与产品设计中心、材料采购中心、生产作业中心的工作均会影响到客户在使用产品时的满意度，即均归属于增值作业。检验测试中心包括各项检验作业，其中会直接影响客户满意度的使终检作用，其属于企业必不可少的环节。而每道生产工序之间的检验是为了确保产品达到一定的质量标准，是企业对产品质量的保障工作，但此步骤对于客户满意度没直接影响，属于非增值作业，因此检验测试中心应将此类作业适当减少来降低成本。接着，成本控制缺乏全面考虑。在企业日常运营中，管理层对成本的管理太局限，仅仅把中心放在企业的间接费用上，关注着所发生的费用的金额大小比例，不在意费用的发生原因，常常忽略费用与各种产品间的潜在关联。而企业且在进行成本管控时，没有对各个环节进行全面的分析与管理。最后，人员缺乏成本专业性知识。由于作业成本法在我国还没得到广泛应用，还在实验阶段。F电子公司目前仍然采用传统的成本计算方法，公司内部高层管理人员与财务人员对作业成本法不了解，认为如果实施作业成本法需要花费大量的时间和员工的精力导致企业产品以外的成本更高，这使企业对这种成本核算工具产生抵触的心理。但其实作业成本法不仅是一种好的成本核算工具，更是一种控制成本的体系。F电子公司的成本核算与控制优化建议加强研发成本控制企业想要控制、降低研发产品设计中心的成本，需要将本中心的员工换成经验丰富并且能力较强的技术研发人员和各类技术设备操作娴熟的人员等。研发人员的能力水平决定了产品设计与研发的结果，同时操作人员的熟练度决定了机器设备的利用效率。因此企业应将成熟的技术人员分配到产品研发与设计中心来提高机器设备的使用效率从而降低成本。目前企业的研发人员数量占员工总人数的比例将近三分之一，企业需考虑调整研发部的人员组织结构来减少不必要的员工成本浪费，以此来降低研发时投入的人员成本，从而降低研发产品的成本。适当进行作业改进由于有部分非增值作业存在于检验测试中心导致成本的浪费，因此企业可以通过实施预先检测将关注点移至生产中心员工的自检的方式来进行作业方式的改变。产品生产过程中需经过的各项检验包括工序间检验、贴片质量检验以及产品出库前的最终检验，这些工作是产品生产过程中必不可少的，但此类的检验工作过多时会使企业的整体生产效率降低。因此，企业应在一开始员工进行市场调研工作与产品功能外表设计、采购相关原材料及生产等各个环节都对产品质量进行步步检查，不应将各类产品质量的保障仅仅依靠于检验测试中心。产品质量的保障应是生产中心的全体员工在各个生产环节的把控而不是检测人员的一步工作。因此生产中心的员工要负责一些常规的检验工作，这样不仅能保证产品的质量，而且适当的减少了后续的检验作业。而检验测试中心的检验人员可以将重心放在成品的终检工作上，这即可提高检验测试中心的效率，同时又降低了企业花在检验测试作业中心的相关成本费用。完善成本控制体系企业可以将作业成本法的精髓与企业自身情况相结合，建立一个目标明确、权责清晰、全员参与的成本控制体系。企业需在原来的组织结构上加上独立的成本控制管理机构来优化成本控制体系，这样不仅方便员工责任的认定和绩效的考核，而且能使企业进行有效的成本控制与管理。一套完整的成本控制的实施流程包括：首先对成本的预测制定成本计划即成本预算，其次成本核算与计量，然后成本管理与控制，最后对成本信息进行分析与考核。完善后的成本管理体系需做到事前，事中，事后一系列的成本控制。进行全面成本控制全面的成本控制包括产品的各个生产环节：首先是产品研发设计环节，产品的形成来自研发团队的研发与设计团队的功能及外表设计，是进行成本控制的一个关键点。设计人员要从多方面考虑产品成本，特别要关注潜在的成本，比如产品的储