资产评估实务与案例分析 课件 项目2-流动资产评估

资产评估实务与案例分析项目二：流动资产评估一、案例导入：奶茶店的贷款难题贷款前的资产负债审视奶茶店日均销售额5000元，拟贷款50万元扩店。小王把积压、过期原料照常计价，把10万元加盟保证金和3万元会员储值卡余额当成流动资产；同时遗漏8万元供应商欠款和2万元应付利息。关键是先界定资产与负债，再清查核实并科学估值。二、项目学习目标1.认识流动资产的分类、特点和对象。2.清查存货、货币资金和往来款项。3.评估各类存货和应收款项。4.核实并评估常见负债。5.坚持客观、公正、诚信和严谨。三、学习主线先界定对象，再清查核实，最后评定估算。对象界定回答“评什么”：流动资产、流动负债及其具体项目。清查核实回答“有多少、是什么状态”：账表核对、盘点、抽查、函证、访谈。评定估算回答“值多少”：根据资产类型、质量状态、市场资料和风险选择适用方法。目录/CONTENTS01/流动资产评估概述02/实物类流动资产评估03/非实物类流动资产评估04/负债评估任务一：流动资产评估概述定义流动资产是企业在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，是企业资产的重要组成部分。01实物类存货：原材料、自制半成品、在产品、产成品、库存商品、包装物和低值易耗品等。02非实物类货币类包括现金、银行存款和短期内准备变现的短期投资；债权类包括应收预付款项、应收票据等。03判断关键判断一项资产是否属于流动资产，关键看其能否在一年或一个正常营业周期内变现或耗用，并结合资产权利与用途判断。一、流动资产的定义与分类实物类与非实物类实物类以存货为主体，包括原材料、自制半成品、在产品、产成品、库存商品、包装物和低值易耗品。非实物类包括货币资金与债权类资产；债权类反映企业收款或取得服务的权利，如应收预付款项、应收票据、待摊费用和预付费用。二、流动资产的三个主要特点循环周转速度快。流动资产通常只经历一个生产经营周期就改变实物形态，并把价值转移到产品中。变现能力强。一般按变现能力由强到弱排序为货币资产、短期投资、应收账款、存货。形态多样。流动资产可处于储备、生产、成品、货币资金和结算资金等形态。三、流动资产评估对象实物类：原材料、在产品、产成品、库存商品、包装物和低值易耗品。重点核实数量、质量与状态。分类评估非实物类：货币资金重点核实金额；债权类资产重点核实权利与可收回价值。四、流动资产评估的特点第一，评估时点应尽可能接近结论使用时点，并在规定时点完成清查登记，避免重登和漏登。第二，要分类评估，分清主次并突出重点。第三，评估较依赖企业会计核算资料，特定情况下可以采用历史成本。一般不考虑功能性贬值，实体性损耗也通常不考虑，但低值易耗品以及呆滞、积压资产除外。第三，评估较依赖企业会计核算资料，特定情况下可以采用历史成本。一般不考虑功能性贬值，实体性损耗也通常不考虑，但低值易耗品以及呆滞、积压资产除外。五、案例启示：流动性与经营稳定恒大案例表明，资产不足以覆盖巨额负债会引发债务违约、资产清算等后果。京东案例则说明，供应链协同、物流基础设施和智能化管理能够减少冗余库存、提高库存周转效率。流动资产既要“有”，更要能够真实存在、合理计价并及时变现。评估人员应从资产结构、周转效率和偿债能力三个角度理解流动资产对企业稳定经营的重要性。目录/CONTENTS01/流动资产评估概述02/实物类流动资产评估03/非实物类流动资产评估04/负债评估任务二：实物类流动资产评估四步工作程序界定范围—确定基准日—清查核实—评定估算。清查既要验证账表清单与实际数量、状况的一致性，也要核实权属。存货数量多、品种杂、状态变化快，盘点、抽查和第三方函证是形成可靠依据的关键。一、实物类流动资产评估程序四个步骤相互衔接，评估范围和基准日决定清查口径，清查结果决定方法和参数。1界定对象整体评估一般纳入账面全部存货；单项存货以委托人确认的资产清单为范围。2确定基准日尽量接近会计报表、评估工作期间和资产变动生效时点。3清查核实；4选择评估方法并评定估算。二、存货清查核实的资料与方法应收集盘点表、出入库记录、残次记录、在途物资合同和发票、原材料及周转材料购买资料、委托加工合同、产成品销售资料、约当产量凭证、发出商品合同及出库单等。1存货抽查结合管理水平、内部控制、存货金额和风险确定范围与比例；重点核查金额大、易出错的资产。2函证对第三方保管或控制的重要存货发函，必要时检查出库单、运输单据和对方接收单据。同时查明霉烂、变质、毁损、超储和呆滞情况，必要时进行检测或技术鉴定。三、如何确定存货抽查范围管理规范、核算基础好，抽查范围和比例可以较小；存货数量多、价值高或占总资产比重大，应扩大重点核查。若抽查结果显示账实误差小，账表清单可以利用；误差较大且影响结论，应重新进行全面清查。对第三方保管的重要存货实施函证或替代程序；对特殊存货还要识别数量损失、实体损耗和质量下降。四、存货清查核实业务要领1.申报表核对明细账、总账和报表。2.了解核算方法与内控执行。3.抽查合同、付款凭证和会计记录。4.盘点重点存货；差异大时扩大或全面盘点。5.根据误差对评估结论的影响，决定直接利用、调整利用或重新清查。6.对异地或第三方保管的存货，采用函证、到场核查或其他替代程序确认存在性。五、诚信是存货评估的生命线獐子岛“扇贝失踪”事件说明，海底存货难发现、难调查、难核实，若利用这一特点虚假结转成本、夸大核销或减值，会导致财务报告失真、损害投资者利益并扰乱市场秩序。评估人员应遵守职业道德准则，坚持客观公正，拒绝弄虚作假。六、库存材料的评估市场价格变化不大时，可采用市场法或成本法，账面价值通常接近现行市价。购进批次间隔长、价格变化大，应使用最接近基准日的市场信息。已经脱销的材料没有直接市价，可以寻找替代品、分析供求或用同类价格指数修正。盘亏没有实物，不应评估；盘盈缺少历史成本，应采用现行市价或重置成本。近期购进且价格稳定，市场法和成本法结果通常接近。七、在产品的评估成本法适用于可继续加工的在产品，可采用价格变动系数法、定额现价法或约当产量法。约当产量=数量×完工程度评估值=产成品重置成本×约当产量。材料投入与加工进度不同时应分别计算。不能继续加工时，按可实现售价扣除税费；报废品按废料回收价值评估。目录/CONTENTS01/流动资产评估概述02/实物类流动资产评估03/非实物类流动资产评估04/负债评估八、产成品的评估1成本法完工近：数量×账面单位成本成本变动：按现行料工费重估2市场法以可实现价格扣减相关费用采用不含税市场价格，扣除销售费用、税金及合理利润；同时鉴定产品质量，分析供求、近期交易和实体损耗。九、低值易耗品的评估未领用、仍在库的已经投入使用的与库存材料采用相同方法（1-已用月数÷可用月数）×100%；不能按会计摊销比例确定。评估值=全新成本×成新率任务三：货币资金与往来款项对象：现金、银行存款和其他货币资金资料包括现金盘点表、日记账、银行对账单、余额调节表和函证。采用盘点、函证、抽查和访谈，重点核实基准日实际数额。外币账户按照评估基准日汇率中间价折算为人民币。一、库存现金与银行存款的核实现金盘点步骤：制订突击盘点计划；核对现金日记账与收付凭证；由出纳结出余额；分类清点实存数并编制盘点表；将实存数与日记账余额核对并查明差异。注意出纳始终在场，记录白条抵库和未报销单据；不同地点的现金应同时控制并盘点。银行存款重点检查余额调节表、未达账项真实性，并对基本账户、重要账户、零余额或透支账户实施函证。盘点和函证证据应与申报表、日记账、总账和资产负债表相互核对。二、往来账款的核实与评估取得明细账、发票、银行回单、合同、询证函和坏账计提表；对大额、特殊或疑问项目函证，并结合抽查、访谈和账龄分析判断回收风险。应收账款评估值=账面余额-已确定坏账-预计坏账。预计坏账可采用坏账比例法或账龄分析法；函证无误不等于能够全额收回。三、应收票据与预付费用带息票据：评估值=本金×（1+利率×时间）。贴现票据：评估值=到期价值-贴现息，贴现息=到期价值×贴现率×贴现期。须识别承兑信用与逾期风险。待摊费用按其形成的具体资产判断，相关权益消失则价值为零；预付费用只评估基准日后仍能取得服务的权利，且不得与其他资产重复计价。目录/CONTENTS01/流动资产评估概述02/实物类流动资产评估03/非实物类流动资产评估04/负债评估任务四：负债评估流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款。预计在正常营业周期中清偿、主要为交易目的持有、一年内到期，或企业无权将清偿推迟至一年以上的负债，通常属于流动负债。流动负债范围一、负债的定义与特点负债是企业承担的现时义务，可以是法定义务或推定义务；未来交易或事项尚未形成的义务不能确认为负债。负债由过去交易或事项形成，其清偿预期会导致经济利益流出企业。三个条件共同决定一项责任是否属于评估基准日负债。二、负债评估的基本思路确认义务与金额核实评估基准日债务人的实际负债额：先判断是否为企业实际承担的现时义务，再判断金额是否正确。依据负债产生的原始资料、会计记录、合同、借据及法律政策，确认其合法性、合理性和真实性。实践中，负债评估类似于对基准日会计记录的审核与核实。三、应付预收款项与职工薪酬应付与预收核对申报表、明细账、总账和报表，收集大额合同并抽查、函证。应付账款无现金折扣时按实有金额确认，有折扣时扣除折扣；预收账款按实际收取金额确认。职工薪酬核实后余额作为评估值。四、借款、票据及其他负债借款与票据短期借款已计息时按核实本金评估，未计息时加计基准日前应付利息；长期借款理论上折现，实务常用核实余额。应付票据按本金与利息之和评估。应付股利按分配程序和比例估算；