合并财务报表编制岗位培训考试题库带解析

合并财务报表编制岗位培训考试题库带解析一、单项选择题（每题1分，共20分）1.下列关于合并财务报表合并范围的表述中，正确的是（）。A.母公司应当将其全部子公司纳入合并范围B.母公司应当将其控制的特定目的主体纳入合并范围C.母公司应当将已宣告破产的原子公司纳入合并范围D.母公司应当将投资性主体所投资的未纳入合并范围的子公司纳入合并范围答案B解析选项A错误，母公司应当将能够控制的子公司纳入合并范围，但投资性主体对其投资活动提供相关服务的子公司除外；选项C错误，已宣告破产的原子公司不受母公司控制，不应纳入合并范围；选项D错误，投资性主体通常仅将为自身投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司按公允价值计量且其变动计入当期损益，不纳入合并范围。2.甲公司持有乙公司80%股权。2024年1月1日，甲公司将一批成本为80万元的产品以100万元销售给乙公司，乙公司当年对外销售60%，剩余40%形成期末存货。不考虑其他因素，合并资产负债表中存货项目的抵销金额为（）万元。A.8B.12C.20D.40答案A解析内部交易未实现利润=100−80=3.非同一控制下企业合并中，购买方确定的合并成本小于取得的可辨认净资产公允价值份额的差额，在合并财务报表中应当（）。A.确认为负商誉，计入资本公积B.计入当期损益（营业外收入）C.确认为递延收益D.调整合并成本答案B解析非同一控制下控股合并，购买日合并成本小于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益（营业外收入），在合并利润表中列示。4.甲公司于2024年1月1日以银行存款1000万元取得乙公司60%股权，乙公司当日可辨认净资产公允价值为1500万元，账面价值为1200万元，差异系一项固定资产评估增值300万元所致。不考虑所得税，合并报表中应确认的商誉为（）万元。A.0B.100C.200D.300答案B解析合并成本为1000万元，取得的可辨认净资产公允价值份额=1500×60%5.编制合并财务报表前，母公司应当做好的准备工作是（）。A.将子公司的个别报表折算为母公司记账本位币B.统一母子公司的会计政策C.抵销内部交易D.对子公司的长期股权投资由成本法改为权益法核算答案B解析编制合并报表前，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。选项C是编制合并报表过程中的程序；选项D是合并工作底稿中的调整，不属于准备工作；选项A仅适用于外币报表折算情形，并非所有子公司的必要准备。6.甲公司持有乙公司80%股权。2024年乙公司实现净利润500万元，因持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升确认其他综合收益100万元。不考虑其他因素，甲公司合并利润表中应确认的少数股东损益为（）万元。A.100B.20C.120D.80答案A解析少数股东损益=子公司净利润×少数股东持股比例=500×7.子公司发生超额亏损时，少数股东应分担的亏损超过少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有份额的部分，应当（）。A.冲减母公司的所有者权益B.确认为母公司的投资损失C.冲减少数股东权益至零为限D.继续冲减少数股东权益，允许少数股东权益出现负数答案D解析按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。8.甲公司为乙公司的母公司。2024年6月30日，甲公司将一台账面价值为200万元的设备以260万元的价格出售给乙公司，乙公司作为固定资产使用，预计尚可使用年限5年，采用直线法计提折旧，无残值。不考虑其他因素，2024年合并报表中应抵销的折旧费用为（）万元。A.6B.12C.60D.0答案A解析内部交易未实现利润=260−200=9.在编制合并现金流量表时，下列各项中，应在合并现金流量表中抵销的是（）。A.子公司向少数股东支付现金股利B.母公司向子公司销售商品收到的现金C.子公司吸收少数股东投资收到的现金D.母公司出售子公司股权收到的现金答案B解析母子公司之间的内部交易现金流量，在合并现金流量表中应予以抵销。选项A、C属于与集团外部少数股东之间的现金流量，不应抵销；选项D属于投资活动现金流入，在合并报表中不抵销，但需区分是否丧失控制权。10.甲公司持有乙公司100%股权。2024年乙公司向甲公司销售产品一批，售价500万元，成本400万元，甲公司当年已将全部产品对外销售。不考虑其他因素，甲公司编制合并报表时，应抵销的营业收入为（）万元。A.0B.500C.100D.400答案B解析乙公司向甲公司销售产品属于内部交易，即使甲公司已将产品全部对外销售，合并报表中仍应抵销内部销售收入和成本。抵销分录为：借营业收入500，贷营业成本500。因此应抵销营业收入500万元。11.甲公司持有境外子公司乙公司100%股权，乙公司的记账本位币为美元。在将乙公司外币财务报表折算为人民币时，下列项目中应采用交易发生日即期汇率折算的是（）。A.固定资产B.实收资本C.未分配利润D.营业收入答案D解析外币报表折算时，利润表中的收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率或其近似汇率折算。固定资产采用资产负债表日即期汇率折算；实收资本采用发生时的即期汇率折算；未分配利润通过期初和本期利润表折算结果计算得出。12.甲公司持有乙公司70%股权。2024年12月31日，甲公司个别资产负债表中对乙公司长期股权投资账面价值为700万元，当日乙公司可辨认净资产账面价值为800万元，公允价值为900万元，甲公司合并报表中商誉为70万元。不考虑其他因素，合并资产负债表中少数股东权益应为（）万元。A.240B.210C.270D.300答案C解析少数股东权益=子公司可辨认净资产公允价值×少数股东持股比例=900×13.甲公司原持有乙公司30%股权，具有重大影响。2024年1月1日，甲公司又取得乙公司40%股权，从而能够控制乙公司。购买日，甲公司原持有30%股权的公允价值为800万元，账面价值为600万元；新增投资成本为1200万元；乙公司可辨认净资产公允价值为2500万元。不考虑其他因素，甲公司合并报表中应确认的商誉为（）万元。A.200B.250C.300D.400答案B解析非同一控制下通过多次交易分步实现的企业合并，购买日合并成本=原投资公允价值+新增投资成本=800+1200=2000万元。取得的可辨认净资产公允价值份额=14.下列关于合并财务报表中递延所得税处理的表述中，不正确的是（）。A.因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产账面价值与其计税基础不一致，应确认递延所得税B.因商誉初始确认产生的应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债C.子公司资产、负债按公允价值计量产生的暂时性差异，在合并报表中应确认递延所得税D.确认递延所得税可能影响合并利润表中的所得税费用或资本公积答案B解析商誉初始确认时产生的应纳税暂时性差异，按照企业会计准则规定，不确认相应的递延所得税负债，否则会增加商誉账面价值，形成循环。选项B表述不正确。15.甲公司持有乙公司80%股权。2024年12月31日，乙公司宣告发放现金股利100万元，甲公司已确认应收股利。在合并财务报表中，下列处理正确的是（）。A.抵销应收股利100万元和应付股利100万元B.抵销应收股利80万元和应付股利80万元C.确认投资收益80万元D.不进行抵销答案B解析母公司对子公司的应收股利与子公司应付股利属于内部债权债务，但子公司宣告发放的股利中，少数股东享有的部分属于对外部股东的债务，不属于内部债权债务。因此只抵销母公司享有部分，即抵销应收股利80万元和应付股利80万元。16.甲公司于2024年7月1日取得乙公司60%股权，乙公司2024年度实现净利润600万元（假定实现均匀）。不考虑其他因素，甲公司2024年度合并利润表中应纳入合并范围的乙公司净利润为（）万元。A.600B.360C.300D.180答案C解析非同一控制下企业合并，购买日后子公司实现的净利润才纳入合并范围。购买日为2024年7月1日，纳入合并期间为7月1日至12月31日，共半年，因此纳入合并的净利润=600×17.在编制合并现金流量表时，下列各项中，应在合并现金流量表中作为筹资活动现金流出反映的是（）。A.母公司向子公司销售商品收到的现金B.母公司收到子公司分派的现金股利C.子公司向少数股东支付现金股利D.母公司向子公司增资支付的现金答案C解析子公司向少数股东支付现金股利属于对集团外部股东的利润分配，在合并现金流量表中应作为“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”反映，属于筹资活动现金流出。选项A、B、D均属于母子公司之间的内部交易现金流量，应予以抵销。18.甲公司持有乙公司60%股权。2024年乙公司实现净利润800万元，其中包含向甲公司销售存货形成的未实现内部交易利润100万元（甲公司尚未对外销售）。不考虑其他因素，甲公司合并利润表中“投资收益”项目应确认的对乙公司投资收益为（）万元。A.480B.420C.300D.0答案D解析在合并利润表中，母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益相抵销，不单独确认对子公司的投资收益。子公司净利润中归属于母公司的部分通过“归属于母公司所有者的净利润”项目反映，因此合并利润表“投资收益”项目不包含对子公司确认的投资收益。19.甲公司持有乙公司80%股权。2024年乙公司向甲公司销售商品一批，成本200万元，售价300万元，甲公司年末未对外销售。不考虑其他因素，甲公司编制合并报表时，应抵销的少数股东损益金额为（）万元。A.0B.20C.80D.100答案B解析乙公司向甲公司销售属于逆流交易，未实现内部交易利润=300−200=20.甲公司持有乙公司80%股权。2024年1月1日，甲公司向乙公司转让一项专利权，账面价值300万元，售价500万元，该专利权预计尚可使用5年，无残值，按直线法摊销。不考虑其他因素，2024年12月31日合并资产负债表中“无形资产”项目应抵销的金额为（）万元。A.160B.180C.200D.40答案A解析内部交易未实现利润=500−300=200万元。2024年乙公司多摊销金额=二、多项选择题（每题2分，共20分）1.下列各项中，属于合并财务报表编制程序的有（）。A.设置合并工作底稿B.将母公司及子公司个别财务报表数据过入合并工作底稿C.编制调整分录和抵销分录D.计算合并财务报表各项目的合并金额答案ABCD解析合并财务报表编制的一般程序包括：设置合并工作底稿；将个别报表数据过入合并工作底稿；编制调整分录和抵销分录；计算合并金额；填列合并财务报表。选项A、B、C、D均正确。2.关于投资性主体，下列说法中正确的有（）。A.投资性主体应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围B.投资性主体对不纳入合并范围的子公司应按公允价值计量且其变动计入当期损益C.投资性主体通常以向投资者提供投资管理服务为目的D.母公司属于投资性主体的，其所有子公司均不应纳入合并范围答案ABC解析根据企业会计准则，投资性主体应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应纳入合并范围，而是按公允价值计量且其变动计入当期损益，因此选项A、B正确，选项D错误。投资性主体通常以向投资者提供投资管理服务为目的，选项C正确。3.下列内部交易事项中，在合并利润表编制时需要进行抵销的有（）。A.母公司向子公司销售商品B.子公司向母公司出售固定资产C.母公司向子公司发行债券D.子公司之间转让无形资产答案ABD解析选项A、B、D均属于内部交易，其产生的收入、费用或损益应在合并利润表中抵销。选项C属于内部债权债务及筹资活动，主要影响资产负债表和现金流量表，不直接涉及利润表抵销（但利息费用与利息收入需抵销），因此不选C。注意：本题问“需要抵销的内部交易”，C也可能涉及利息抵销，但通常不作为利润表内部交易事项。为稳妥，本题设计为ABD。4.关于商誉减值，下列说法中正确的有（）。A.商誉应当至少于每年年度终了进行减值测试B.商誉减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回C.商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试D.商誉减值损失应在合并利润表中列为资产减值损失答案ABCD解析商誉应当至少在每年年度终了进行减值测试；商誉减值损失一经确认，不得转回；商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试；商誉减值损失在合并利润表中确认为资产减值损失。选项A、B、C、D均正确。5.母公司不丧失控制权的情况下处置部分对子公司投资，下列处理中正确的有（）。A.处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，计入资本公积B.处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，计入当期损益C.合并财务报表中不确认投资收益D.合并财务报表中应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益答案ACD解析母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司投资，在合并财务报表中属于权益性交易，处置价款与处置股权对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益，不确认投资收益。因此选项A、C、D正确。6.关于丧失控制权情况下处置子公司投资的会计处理，下列说法中正确的有（）。A.个别财务报表中应终止确认长期股权投资B.合并财务报表中，剩余股权应按丧失控制权日的公允价值重新计量C.合并财务报表中，处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益D.合并财务报表中，与原子公司股权投资相关的其他综合收益等，应当在丧失控制权时转为当期投资收益或留存收益答案ABCD解析丧失控制权时，个别报表终止确认长期股权投资；合并报表中剩余股权按公允价值重新计量；处置对价与剩余股权公允价值之和减去应享有原子公司持续计算净资产份额及商誉的差额，计入投资收益；原确认的其他综合收益等应按比例或全部转入当期损益。选项A、B、C、D均正确。7.在合并财务报表中，下列各项应作为“少数股东权益”列示的有（）。A.子公司少数股东享有的实收资本份额B.子公司少数股东享有的资本公积份额C.子公司少数股东享有的盈余公积份额D.子公司少数股东享有的未分配利润份额答案ABCD解析少数股东权益反映子公司所有者权益中不属于母公司的份额，包括少数股东按持股比例享有的实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等全部所有者权益份额。8.甲公司持有乙公司80%股权，乙公司于2024年向甲公司购入一批商品并作为存货核算。在编制2024年合并财务报表时，下列抵销分录中可能涉及的有（）。A.借：营业收入B.贷：营业成本C.贷：存货D.借：少数股东权益答案ABC解析甲公司向乙公司销售商品属于顺流交易，抵销分录为：借营业收入，贷营业成本，贷存货（或借营业成本）。顺流交易中未实现内部交易损益归属于母公司，不影响少数股东权益，因此不涉及少数股东权益的调整。选项D不选。9.关于合并现金流量表，下列说法中正确的有（）。A.母公司与子公司之间现金交易产生的现金流量应当抵销B.子公司与少数股东之间现金交易产生的现金流量不应抵销C.子公司吸收少数股东投资收到的现金属于筹资活动现金流入D.子公司向少数股东支付现金股利属于投资活动现金流出答案ABC解析子公司向少数股东支付现金股利，在合并现金流量表中应作为筹资活动现金流出（分配股利、利润或偿付利息支付的现金），不属于投资活动。选项D错误，选项A、B、C正确。10.关于外币财务报表折算，下列说法中正确的有（）。A.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算B.所有者权益项目除“未分配利润”外，采用交易发生时的即期汇率折算C.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或其近似汇率折算D.外币财务报表折算差额，在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示答案ABCD解析外币财务报表折算时，资产和负债项目采用资产负债表日即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”外采用发生时的即期汇率折算；利润表项目采用交易发生日即期汇率或其近似汇率折算；折算差额在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示。选项A、B、C、D均正确。三、判断题（每题1分，共10分）1.母公司应当将所有子公司纳入合并范围，包括小规模子公司和业务性质与母公司不同的子公司。答案正确解析合并范围的确定以控制为基础，不论子公司规模大小、业务性质是否与母公司一致，只要母公司能够控制，均应纳入合并范围。2.在合并资产负债表中，商誉应当作为一项资产单独列示。答案正确解析商誉在合并资产负债表中“商誉”项目单独列示，并以扣除减值准备后的账面价值列报。3.母公司购买子公司少数股东股权，在合并财务报表中应当确认新商誉。答案错误解析母公司购买子公司少数股东股权属于权益性交易，不应确认新的商誉，购买价款与应享有子公司净资产份额的差额调整资本公积或留存收益。4.连续编制合并财务报表时，上期内部交易形成的未实现利润，在本期抵销时应调整期初未分配利润。答案正确解析上期内部交易未实现利润影响上期合并净利润，进而影响本期期初未分配利润，因此本期编制合并报表时应首先调整期初未分配利润。5.在合并现金流量表中，子公司向少数股东支付现金股利应作为投资活动现金流出反映。答案错误解析子公司向少数股东支付现金股利属于对集团外部股东的利润分配，应在合并现金流量表中作为筹资活动现金流出（分配股利、利润或偿付利息支付的现金）反映。6.如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司按公允价值计量且其变动计入当期损益。答案正确解析按照企业会计准则，投资性主体对为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司以公允价值计量且其变动计入当期损益。7.子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，超过部分应冲减母公司所有者权益。答案错误解析超过部分仍应冲减少数股东权益，少数股东权益可以出现负数，而不应冲减母公司所有者权益。8.编制合并财务报表时，母公司应当统一子公司的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。答案正确解析这是编制合并报表的基本要求。子公司会计政策与母公司不一致的，应按母公司会计政策调整子公司报表。9.外币财务报表折算差额，应在合并资产负债表中作为所有者权益项目单独列示。答案正确解析外币财务报表折算差额在合并资产负债表中“其他综合收益”项目下单独列示，属于所有者权益项目。10.内部应收款项计提的坏账准备，在合并财务报表中应当予以抵销。答案正确解析内部债权债务在合并报表中抵销后，对应的坏账准备也应一并抵销，同时转回因计提坏账准备确认的信用减值损失。四、计算分析题（每题10分，共20分）1.甲公司于2024年1月1日以银行存款1500万元取得乙公司80%股权，形成非同一控制下企业合并。购买日乙公司可辨认净资产账面价值为1600万元，公允价值为1700万元，差额为一项固定资产评估增值100万元。不考虑所得税影响。要求：（1）计算购买日合并成本、商誉和少数股东权益。（2）编制购买日合并报表中相关的调整分录和抵销分录。答案（1）合并成本为1500万元。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1700万元，甲公司应享有份额=1700×80%=1360（2）调整分录：借：固定资产100贷：资本公积100抵销分录：借：股本1600商誉140贷：长期股权投资1500少数股东权益340解析购买日将被购买方可辨认净资产账面价值调整为公允价值，按公允价值确认少数股东权益和商誉。抵销分录中借方所有者权益总额为调整后的公允价值1700万元（股本1600+资本公积100），加上商誉140，贷方为长期股权投资和少数股东权益，借贷平衡。2.甲公司持有乙公司80%股权。2024年，甲公司向乙公司销售商品一批，成本为800万元，售价为1000万元，乙公司当年对外销售40%，剩余60%形成存货。乙公司期末对该批存货计提存货跌价准备50万元。不考虑所得税影响。要求：（1）计算2024年末合并资产负债表中存货项目的抵销金额。（2）编制2024年合并报表中与上述内部交易相关的抵销分录。答案（1）内部交易未实现利润=(1000−800)×60%=120（2）抵销分录：借：营业收入1000贷：营业成本880存货120借：存货——存货跌价准备50贷：资产减值损失50解析抵销营业收入1000万元，抵销营业成本880万元（即内部销售成本800万元+未实现利润120万元？需说明），实际抵销思路为：借营业收入1000，贷营业成本1000；再借营业成本120，贷存货120，合并后贷方营业成本为880。同时，乙公司个别报表计提的存货跌价准备50万元，因集团角度存货未减值，应予以抵销，并转回资产减值损失。五、综合题（每题15分，共30分）1.甲公司于2024年1月1日以银行存款1000万元取得乙公司80%股权，形成非同一控制下企业合并。购买日乙公司可辨认净资产账面价值为800万元，公允价值为900万元，差额为一批存货评估增值100万元，该批存货于2024年全部对外销售。2024年，乙公司实现净利润500万元，未分配现金股利，无其他所有者权益变动。当年甲公司向乙公司销售商品一批，成本为300万元，售价为400万元，乙公司对外销售50%，剩余50%形成存货。不考虑所得税影响。要求：（1）计算购买日合并商誉。（2）编制2024年合并报表中甲公司对乙公司长期股权投资权益法调整的会计分录。（3）计算2024年少数股东损益。（4）编制2024年合并报表中内部