《税收实务》（第11版）课件 项目5-9 企业所得税纳税实务 -税收征管与行政法制

税收实务“十四五”职业教育国家规划教材项目五企业所得税纳税实务任务二应纳税所得额的确定任务一认识企业所得税任务三企业所得税应纳税额的计算任务四

企业所得税的

税收优惠任务五企业所得税的申报

与缴纳目录CONTENTS知识目标1.掌握企业所得税纳税人的类别、征税范围、税率。2.掌握企业所得税应纳税额的计算。3.了解企业所得税纳税申报的程序和方法。4.掌握企业所得税的纳税申报。项目五企业所得税的纳税实务能力目标1.能够判断居民企业纳税人、非居民企业纳税人适用何种税率。2.能够正确确定企业所得税的计税依据、税率，准确计算企业所得税的应纳税额。3.能够正确填制企业所得税的纳税申报表及附表。4.能够识别企业所得税税收风险，依法纳税，遵纪守法。项目五企业所得税的纳税实务素养目标1.培养科学、严谨、细致的工作作风，养成良好的职业素质。2.学习环境保护、节能节水项目、资源综合利用等优惠政策，帮助学生深刻理解绿色发展理念，培养学生的节能环保意识。3.通过公益性捐赠税前扣除政策的解读，传递企业社会责任感和厚德向善、乐善好施的优秀传统文化。4.国家为鼓励高新技术企业的发展，企业所得优惠税率15%。从减税降费看出国家的政策倾向，培养学生科技兴国、科技强国的意识。项目五企业所得税的纳税实务任务三企业所得税应纳

税额的计算任务情境

胜利公司是一家居民企业2025年取得销售收入2500万元，销售成本1100万元。发生销售费用670万元（其中广告费450万元），管理费用480万元（其中业务招待费15万元），财务费用60万元，销售税金160万元（含增值税120万元），营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元），计入成本、费用中的实发工资总额150万元，拨付职工公费经费3万元，支付职工福利费和职工教育经费29万元。任务三企业所得税应纳税额的计算任务要求请计算该公司2025年度的应纳所得税额。任务三企业所得税应纳税额的计算任务三企业所得税应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算

应纳税额的计算公式如下：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额（一）直接计算法应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－允许弥补的以前年度亏损（二）间接计算法应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额任务三企业所得税应纳税额的计算【例5-12】鸿发公司为居民企业，2025年取得下列收入：（1）主营业务收入6000万元。（2）清理无法支付的应付账款收入为20万元。（3）转让商标使用权收入120万元。（4）利息收入20万元（利息收入全部为购买国债利息）。发生各项支出如下：任务三企业所得税应纳税额的计算（1）主营业务成本4000万元。（2）产品销售费用260万元（其中广告费180万元）。（3）税金及附加180万元。（4）管理费用220万元（其中业务招待费60万元）。（5）财务费用60万元。（6）营业外支出80万元（其中通过中国红十字会向地震灾区捐款50万元）。试计算该公司应缴纳的企业所得税税额。任务三企业所得税应纳税额的计算解析：

方法一：直接计算法

收入总额=6000+20+120+20=6160（万元）（2）分析计算可扣除项目金额①主营业务成本、税金及附加和财务费用可据实扣除。②广告费用支出扣除限额=（6000+120）×15%=918（万元），实际发生的广告费为180万元，准予全部扣除，产品销售费用260万元可以全额扣除。任务三企业所得税应纳税额的计算解析：③业务招待费支出扣除限额=（6000+120）×5‰=30.60（万元），业务招待费的扣除标准为60×60%=36（万元），超过扣除限额，准予扣除30.60万元。管理费用可扣除190.60万元。④捐赠支出的扣除限额=1360×12%=163.2（万元），实际捐款50万元，因此，营业外支出80万元可以全额扣除。综上，准予扣除项目金额=4000+260+180+190.60+60+80=4770.60（万元）任务三企业所得税应纳税额的计算（3）计算应纳税所得额应纳税所得额=税收入总额－免税收入－准予扣除项目金额

=6160－20－4770.6=1369.40（万元）（4）计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额×税率=1369.40×25%=342.35（万元）方法二：间接计算法任务三企业所得税应纳税额的计算（1）根据会计核算标准计算企业利润总额利润总额=6000+20+120+20－4000－260－180－220－60－80=1360（2）分析纳税调整项目①利息收入调减所得额20万元

②管理费用调增所得额29.4（220－190.60）万元（3）计算应纳税所得额

应纳税所得额=1360－20+29.40=1369.40（万元）（4）计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额×税率=1369.40×25%=342.35（万元）任务三企业所得税应纳税额的计算【例5-13】黄河食品有限公司2025年度利润总额为262000元，未作任何项目调整，已按25%的所得税税率计算缴纳所得税50000元。税务人员审查有关账证资料，发现如下问题：（1）公司2025年度有正式职工100人，实际列支职工工资、津贴、补贴、奖金为1200000元；（2）公司“长期借款”账户中记载，年初向中国银行借入二年期借款100000元，年利率为5%；同时向其他企业借入同期的周转金200000元，年利率10%。两笔借款均用于生产经营；任务三企业所得税应纳税额的计算（3）全年销售收入60000000元，公司列支业务招待费250000元；（4）该公司2025年在税前共发生职工福利费168000元；（5）年末“应收账款”借方余额1500000元，年初“坏账准备”科目贷方余额6000元（该公司坏账核算采用备抵法，按3%提取坏账准备金）。任务要求：请指出存在的问题并计算该公司应补缴的企业所得税税额。任务三企业所得税应纳税额的计算解析：（1）主要存在的问题①向其他企业借入的周转金的利率高于银行同期贷款利率。②业务招待费40%的部分计入管理费用。③计提的坏账准备不能于税前扣除。（2）应纳税所得额调增额①多计利息：200000×（10%－5%)=10000（元）任务三企业所得税应纳税额的计算②业务招待费:250000×60%=150000（元）<60000000×5‰=300000（元）应调增额=250000－150000=100000（元）③调增已计提的坏账准备=1500000×3%－6000=39000（元）④调整后的应纳税所得额=262000＋10000＋100000＋39000=411000（元）⑤应纳所得税额=411000×25%=102750（元）⑥已缴纳企业所得税50000元，应补缴52750元。任务三企业所得税应纳税额的计算二、境外所得抵免税额的计算

（一）税额抵免的范围企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免。1.居民企业来源于中国境外的应税所得；2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。任务三企业所得税应纳税额的计算（二）抵免限额的规定

抵免限额是指企业来源于中国境外的所得，依照《企业所得税法》及其实施条例的规定计算的应纳税额。超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用各年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

抵免限额=中国境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额任务三企业所得税应纳税额的计算【例5-14】

长江公司2025年度应纳税所得额为1000万元，分别在甲、乙两国已设有分支机构（甲、乙两国已与我国签订避免双重征税协定），在甲、乙国分支机构的所得额分别为400万元和300万元，甲、乙两国的企业所得税税率分别为20%和35%。计算该公司当年在中国应缴纳的企业所得税税额。（企业所得税税率为25%）任务三企业所得税应纳税额的计算解析：

境内、境外所得按税法计算的应纳税总额=(1000+400+300)×25%=425（万元）甲国已纳税款=400×20%=80（万元）甲国抵免限额=425×［400÷(1000+400+300)］=100（万元）甲国已纳税款80万元小于允许抵免限额100万元，因此甲国已纳税款可以全额抵免。任务三企业所得税应纳税额的计算解析：

乙国已纳税款=300×35%=105（万元）

乙国抵免限额=425×［300÷(1000+400+300)］＝75（万元）

乙国已纳税款105万元大于允许抵免限额75万元，因此只能抵免75万元，超出的30万元不允许当年抵免。

该公司当年在中国应缴纳的企业所得税税额=425－80－75=270（万元）

任务三企业所得税应纳税额的计算三、居民企业核定征收应纳税额的计算（一）核定征收企业所得税的适用范围1.依照法律、行政法规的规定，可以不设置账簿的。2.依照法律、行政法规的规定，应当设置但未设置账簿的。3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。4.虽设置账簿，但账目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。任务三企业所得税应纳税额的计算5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。6.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。（二）核定征收的办法具有下列情形之一的，核定其应税所得率：1.能正确核算(查实)收入总额，但不能正确核算(查实)成本费用总额的。2.能正确核算(查实)成本费用总额，但不能正确核算(查实)收入总额的。任务三企业所得税应纳税额的计算3.通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。

纳税人不属于以上情形的，核定其应纳所得税额。税务机关采用下列方法核定征收企业所得税：1.参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；2.按照应税收入额或成本费用支出额定率核定；3.按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定；4.按照其他合理方法核定。任务三企业所得税应纳税额的计算（三）核定征收应纳税额的计算采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额=应税收入额×应税所得率或应纳税所得额=成本(费用)支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率任务三企业所得税应纳税额的计算任务三企业所得税应纳税额的计算【例5-15】天宇公司2025年度自行申报收入80万元，成本费用76万元，税务机关审查，认为其收入准确，成本费用无法查实，该行业应税所得率为12%，则该企业当年应纳税所得额为多少？解析：

80×12%＝9.6万元

在上例中，如果税务机关审查，认为其成本费用准确，收入无法查实，则该企业当年应纳税所得额为：76÷（1－12%）×12%＝10.36万元任务三企业所得税应纳税额的计算四、非居民企业应纳税额的计算1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。4.扣缴企业所得税应纳税额的计算。扣缴企业所得税应纳税额＝应纳税所得额×实际征收率任务四企业所得税的税收优惠任务情境

2026年3月，大数据与会计专业学生李丽来到胜利公司实习，该公司从事国家非限制和禁止行业，2025年平均从业人员46人，平均资产总额3971万元，企业应纳税所得额162.8万元，李丽很想知道胜利公司是否属于小型微利企业以及其企业所得税优惠政策。任务四

企业所得税的税收优惠任务要求1.请回答小型微利企业条件。2.请回答小型微利企业所得税优惠政策。任务四企业所得税的税收优惠任务四

企业所得税的税收优惠一、企业所得税免征、减征优惠（一）企业的下列所得可以免征、减征企业所得税。1.企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；（2）农作物新品种的选育；（3）中药材的种植；（4）林木的培育和种植；任务四

企业所得税的税收优惠（5）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集；（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（8）远洋捕捞。2.企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。任务四

企业所得税的税收优惠（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得

企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。

企业承包经营、承包建设和内部自建自用上述规定的项目，不得享受上述企业所得税优惠。任务四

企业所得税的税收优惠（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得

企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。依照上述规定享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。任务四

企业所得税的税收优惠（四）符合条件的技术转让所得

符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。其计算公式为：

技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费任务四

企业所得税的税收优惠

【例5-16】隆兴公司是一家居民企业，2025年转让技术取得收入2000万元，发生成本费用500万元，转让过程中发生税金135万元，计算隆兴公司该项所得应缴纳的企业所得税是多少？解析：符合条件的技术转让企业享受减税、免税优惠。隆兴公司应缴纳的企业所得税=(2000-500-135-500)×25%×(1-50%)=108.125万元任务四

企业所得税的税收优惠（五）小型微利企业的税收优惠

对小型微利企业减按25%计算应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税政策，延续执行至2027年12月31日。（公告2023年第12号）

符合条件的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，年度应纳税所得额不超过300万元，从业人数不超过300人，资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。任务四

企业所得税的税收优惠（六）国家重点扶持的高新技术企业的税收优惠国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。1.企业申请认定时须注册成立一年以上。2.企业通过自主研发，受让，受赠、并购等方式，获得对其主要产品(服务)在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权。3.对企业主要产品(服务)发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。4.企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%。任务四

企业所得税的税收优惠5.企业近三个会计年度(实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同)的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：①最近一年销售收入小于5000万元(含)的企业，比例不低于5%;②最近一年销售收入在5000万元至2亿元(含)的企业，比例不低于4%；③最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。6.近一年高新技术产品(服务)收入占企业同期总收入的比例不低于60%。7.企业创新能力评价应达到相应要求。8.企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。任务四

企业所得税的税收优惠（七）技术先进型服务企业优惠1.自2017年1月1起，在全国范围内对经认定的技术先进型服务企业，减按15%税率征收企业所得税。2.技术先进型服务企业必须同时符合以下条件：（1）在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的法人企业；（2）从事《技术先进型服务业务认定范围（试行）》（详见附件）中的一种或多种技术先进型服务业务，采用先进技术或具备较强的研发能力；任务四

企业所得税的税收优惠（3）具有大专以上学历的员工占企业职工总数的50%以上；（4）从事《技术先进型服务业务认定范围（试行）》中的技术先进型服务业务取得的收入占企业当年总收入的50%以上；（5）从事离岸服务外包业务取得的收入不低于企业当年总收入的35%。任务四

企业所得税的税收优惠二、加计扣除优惠

企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。（一）一般企业研发费用加计扣除

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。任务四

企业所得税的税收优惠

不适用加计扣除的行业有：1.烟草制造业；2.住宿和餐饮业；3.批发和零售业；4.房地产业；5.租赁和商务服务业；6.娱乐业；7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。任务四

企业所得税的税收优惠（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资

企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。任务四

企业所得税的税收优惠（三）企业投入基础研究加计扣除

对企业出资给非营利性科学技术研究开发机构（科学技术研究开发机构以下简称科研机构）、高等学校和政府性自然科学基金用于基础研究的支出，在计算应纳税所得额时可按实际发生额在税前扣除，并可按100%在税前加计扣除。

对非营利性科研机构、高等学校接收企业、个人和其他组织机构基础研究资金收入，免征企业所得税。

任务四

企业所得税的税收优惠三、创业投资企业的税收优惠创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。

抵扣应纳税所得额是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。任务四

企业所得税的税收优惠【例5-17】2023年10月，万盛创业投资公司采取股权投资方式投资新宇公司600万元，新宇公司属于未上市的中型高新技术企业，该项投资一直未收回。2025年12月万盛公司的应纳税所得额为1500万元，计算该创业投资公司2025年应缴纳的企业所得税。

解析：

应缴纳的企业所得税=（1500－600×70%）×25%=270（万元）任务四

企业所得税的税收优惠四、固定资产折旧优惠

由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于前述“资产的税务处理”中所规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。任务四

企业所得税的税收优惠

企业在2024年1月1日至2027年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，仍按企业所得税法实施条例、《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号)、《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2015〕106号)等相关规定执行。任务四

企业所得税的税收优惠五、减计收入优惠1.企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。企业综合利用资源是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。上述所称原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。任务四

企业所得税的税收优惠2.为社区提供养老、托育、家政等服务的机构，自2026年1月1日起执行至2027年12月31日，提供社区养老、托育、家政服务取得的收入，在计算应纳税所得额时，减按90%计入收入总额。（公告2026年第7号）任务四

企业所得税的税收优惠六、税额抵免优惠1.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。税额抵免是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。任务四

企业所得税的税收优惠2.节能节水、环境保护和安全生产专用设备数字化、智能化改造企业所得税政策

企业在2024年1月1日至2027年12月31日期间发生的专用设备数字化、智能化改造投入，不超过该专用设备购置时原计税基础50%的部分，可按照10%比例抵免企业当年应纳税额。企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转年限最长不得超过五年。任务四

企业所得税的税收优惠七、民族自治地方的税收优惠

民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。

民族自治地方是指依照《中华人民共和国民族区域自治法》的规定，实行民族区域自治的自治区、自治州、自治县。国家对民族自治地方限制和禁止的行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。任务四

企业所得税的税收优惠八、非居民企业优惠

非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得，减按10%的税率征收企业所得税。下列所得可以免征企业所得税。1.外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得。2.国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。3.经国务院批准的其他所得。任务四

企业所得税的税收优惠九、西部地区的减免

对设在西部地区以《西部地区鼓励类产业目录》中新增鼓励类产业项目为主营业务，且其当年主营业务收入占企业收入总额60%以上的企业，自2021年1月1日至2030年12月31日，可减按15%税率缴纳企业所得税。（公告2020年第23号）任务四

企业所得税的税收优惠十、其他优惠政策

自2026年１月1日起至2027年12月31日止，对境外机构投资境内债券市场取得的债券利息收入暂免征收企业所得税。（公告2026年第5号）

暂免征收企业所得税的范围不包括境外机构在境内设立的机构、场所取得的与该机构、场所有实际联系的债券利息。任务五企业所得税的申报与缴纳任务情境

2026年2月，大数据与会计专业应届毕业生小王应聘到长江有限公司财务处，先被安排到报税岗位跟随老业务员熟悉报税业务。此时，正值该公司进行2025年度企业所得税年度汇算清缴工作。该公司为居民企业，2025年度境内发生的经营业务如下：（1）取得营业收入4500万元。（2）营业成本2400万元。（3）发生销售费用850万元（其中广告费500万元），管理费用490任务五

企业所得税的申报与缴纳任务情境万元（其中业务招待费120万元），财务费用97万元。（4）税金及附加210万元。（5）营业外收入230万元，营业外支出180万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款80万元，支付税收滞纳金12万元）。（6）计入成本、费用中的工资总额830万元，拨缴职工工会经费16万元，发生职工福利费支出46万元，职工教育经费20万元。

该公司已预缴了2025年企业所得税100万元。任务五

企业所得税的申报与缴纳任务要求1.小王将会学到企业所得税申报的哪些职业技能？2.能直接利用会计利润计算应纳所得税额吗？任务五

企业所得税的申报与缴纳任务五

企业所得税的申报与缴纳一、企业所得税的征收管理（一）企业所得税的纳税期限企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。任务五

企业所得税的申报与缴纳（二）企业所得税的征收缴纳方法企业所得税征收方法主要有两种：查账征收和核定征收。1.查账征收查账征收，是指税务机关按照纳税人提供的账表所反映的经营情况，依照适用税率计算缴纳税款的方式。该方法适用于财务制度健全，能认真履行纳税义务的单位。任务五

企业所得税的申报与缴纳2.核定征收核定征收，包括定额征收和核定应税所得率征收两种办法。定额征收，是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，直接核定纳税人年度应纳企业所得税额，由纳税人按规定进行申报缴纳的办法。核定应税所得率征收，是指税务机关按照规定的标准、程序和方法，预先核定纳税人的应税所得率，由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法。任务五

企业所得税的申报与缴纳（三）企业所得税的纳税形式企业所得税实行按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴并结清应缴应退税款的纳税形式。缴纳的企业所得税应当以人民币计算。企业所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。

任务五

企业所得税的申报与缴纳（四）企业所得税的纳税地点1.除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。2.居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。3.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设任务五

企业所得税的申报与缴纳机构问场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，符合国务院税务主管部门规定条件的，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。4.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。5.除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。

任务五

企业所得税的申报与缴纳（五）企业所得税的汇算清缴企业所得税的汇算清缴，是指纳税人在纳税年度终了后5个月内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额；根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报，提供税务机关要求提供的有关资料，结清全年企业所得税税款的行为。任务五

企业所得税的申报与缴纳二、企业所得税的纳税申报（一）企业所得税的纳税申报资料纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并根据不同情况相应报送下列有关证件、资料：1.企业所得税年度纳税申报表及其附表；2.财务报表：《资产负债表》《利润表》《现金流量表》及《所有者权益变动表》；

任务五

企业所得税的申报与缴纳3.涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》；4.与纳税有关的合同、协议书；5.境内或境外公证机构出具的有关证明文件；6.税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。（二）企业所得税申报实例

(二)企业所得税申报实例

【例5-17】南方工厂为居民企业，纳税人识别号为450292580796448。2025年度发生经营业务如下：全年取得产品销售收入为6200万元；发生产品销售成本4200万元；其他业务收入500万元；其他业务成本380万元；发生销售费用620万元（其中：广告费500万元）；取得购买国债的利息收入50万元；缴纳非增值税税金及附加320万元；发生管理费用680万元（其中业务招待费80万元）；发生财务费用200万元；取得营业外收入240万元；发生营业外支出210万元，其中，公益性捐赠支出30万元。本年度实际已预缴所得税额为90万元。南方工厂的申报日期为2026年5月15日，试根据上述资料填报该企业2025年度纳税申报表。任务五

企业所得税的申报与缴纳（二）企业所得税申报实例解析：（1）计算该工厂应纳税收入总额按照税法规定，国债利息免税，该工厂其他收入项目均应纳税。该工厂2025年度应纳税收入总额=6200+500+240=6940（万元）

任务五

企业所得税的申报与缴纳（2）分析计算可扣除项目金额①产品销售成本、税金及附加和财务费用可据实扣除，扣除金额=4200+380+320+200=5100（万元）②广告费用支出扣除限额=（6200+500）×15%=1005（万元），实际发生的广告费为500万元，准予全部扣除，因此，产品销售费用620万元可以全额扣除。任务五

企业所得税的申报与缴纳③业务招待费支出扣除限额=（6200+500）×5‰=33.50（万元），业务招待费的扣除标准=80×60%=48（万元），超过扣除限额，准予扣除33.50万元。管理费用可扣除额=680－（80－33.50）=633.50（万元）。④利润总额=（6200+500+50+240）－（4200+380+620+320+680+200+210）=380（万元）。捐赠支出的扣除限额=380×12%=45.60（万元），实际捐款30万元，因此，营业外支出210万元可以全额扣除。任务五

企业所得税的申报与缴纳综上，准予扣除项目金额=5100+620+633.50+210=6563.50（万元）（3）计算应纳税所得额应纳税所得额=应纳税收入总额-准予扣除项目金额=6940－6563.50=376.50（万元）（4）计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额×税率=376.50×25%=94.125（万元）任务五

企业所得税的申报与缴纳（5）计算应补所得税税额应补所得税税额=应纳税额-预缴税额=94.125－90=4.125（万元）（三）填制企业所得税纳税申报表将以上案例分析的相关数据填入纳税申报表，见表5-3。

谢谢大家税收实务“十四五”职业教育国家规划教材项目六个人所得税法纳税实务个人所得税应纳税额的计算认识个人所得税个人所得税税收优惠个人所得税的征收管理目录CONTENTS知识目标1.了解个人所得税纳税申报的程序和方法。2.掌握个人所得税纳税人、应税项目、税率,应纳税额的计算。3.掌握个人所得税纳税申报表的填制方法。能力目标1.能够正确确定个人所得税的计税依据。2.能够计算个人所得税的应纳税额。3.能够正确填报个人所得税的纳税申报表。4.能够识别个人所得税风险,养成诚信纳税的良好品质。素养目标1.培养学生依法纳税、诚信纳税意识。2.鼓励学生积极发挥主观能动性,提高学生独立思考、学习的能力。3.解读专项附加扣除,体会尊老爱幼优良传统,感受税法的民生情怀。4.学习个人公益性捐赠税前扣除政策,培养关爱他人和诚信友善的价值观。项目六个人所得税法纳税实务个人所得税法是指国家制定的用以调整个人所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。1980年9月10日,第五届全国人民代表大会第三次会议制定了《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称《个人所得税法》)。多年来,《个人所得税法》经过了七次修改,目前适用的是2018年8月31日,由第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议修改通过,并于2019年1月1日起施行的《个人所得税法》。个人所得税主要是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税,是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。目前,我国个人所得税已初步建立分类与综合相结合的征收模式,即混合征收制,其在组织财政收入、提高公民纳税意识,尤其在调节个人收入分配差距方面具有重要作用。项目六个人所得税法纳税实务任务一认识个人所得税任务情境中国公民张某,在某知名科技公司担任高级软件工程师,除每月固定的工资薪金收入外,张某在2025年还发生如下经济活动:通过股票（持股期限为2个月）交易获得股息收入20000元,在某在线教育平台兼职授课获得劳务报酬所得50000元。任务要求1.判断张某是否为个人所得税纳税人。2.分析张某在2025年的各项收入是否属于个人所得税的应税范围。任务一认识个人所得税一、个人所得税纳税人和扣缴义务人的确定（一）个人所得税纳税人个人所得税的纳税人,包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业投资者、合伙企业自然人合伙人、在中国境内有所得的外籍个人(包括无国籍个人,下同)和中国香港、澳门、台湾同胞。依据住所和居住时间两个标准,将个人所得税的纳税人分为居民个人和非居民个人,各自承担不同的纳税义务。任务一认识个人所得税1.居民个人居民个人是指在中国境内有住所,或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人。居民个人承担无限纳税义务,其来源于中国境内和境外的应税所得,都要依照《个人所得税法》缴纳个人所得税。在中国境内有住所,是指因户籍、家庭、经济利益关系,在中国境内习惯性居住。这里所说的习惯性居住,是判定纳税人属于居民个人还是非居民个人的一个重要依据。一个纳税年度在境内居住累计满183天,是指在一个纳税年度(公历1月1日起至12月31日止,下同)内,在中国境内居住累计满183天。现行《个人所得税法》中“中国境内”的概念,是指中国司法管辖地区,目前还不包括中国香港、澳门和台湾地区。任务一认识个人所得税2.非居民个人非居民个人,是指在中国境内无住所又不居住,或者无住所而一个纳税年度内在境内居住累计不满183天的个人。其来源于中国境内的应税所得,依照《个人所得税法》缴纳个人所得税。自2019年1月1日起,无住所个人一个纳税年度内在中国境内累计居住天数,按照个人在中国境内累计停留的天数计算。在中国境内停留的当天满24小时的,计入中国境内居住天数,在中国境内停留的当天不足24小时的,不计入中国境内居住天数。任务一认识个人所得税【例6-1】根据个人所得税法律制度的规定,下列在中国境内无住所的外籍人员中,属于2025年度居民个人的是()。A.玛丽2025年8月1日来到中国,2026年8月31日离开中国B.汤姆2025年7月5日来到中国,2026年1月5日离开中国C.汉斯2025年3月1日来到中国,2026年2月1日离开中国D.乔治2025年9月1日来到中国,2026年5月1日离开中国任务一认识个人所得税解析:答案为C。选项ABD,2025纳税年度内在中国境内居住累计不满183天,不属于居民个人。(二)个人所得税的扣缴义务人个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。纳税人有中国公民身份号码的,以中国公民身份号码为纳税人识别号;纳税人没有中国公民身份号码的,由税务机关赋予其纳税人识别号。扣缴义务人扣缴税款时,纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号,扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报,并向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。扣缴义务人向个人支付应税款项时,应当依照个人所得税法规定预扣或者代扣税款,按时缴库,并专项记载备查。扣缴义务人对纳税人的应扣未扣税款应由纳税人予以补缴。任务一认识个人所得税二、个人所得税征税对象的确定个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得,具体包括:(1)工资、薪金所得;(2)劳务报酬所得;(3)稿酬所得;(4)特许权使用费所得;(5)经营所得;(6)财产租赁所得;(7)财产转让所得;(8)利息、股息、红利所得;(9)偶然所得。对于居民个人,上述前四项所得统称为综合所得,按纳税年度合并计算个人所得税。非居民个人取得前四项所得,按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得上述第(5)至(9)项所得,分别计算个人所得税。任务一认识个人所得税按应纳税所得的来源划分，现行个人所得税共分为9个项目。（一）工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。下列项目不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入,不予征税。具体包括:(1)独生子女补贴。(2)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。(3)托儿补助费。(4)差旅费津贴、误餐补助。其中,误餐补助是指按照财政部规定,个人因公在城区、郊区工作,不能在工作单位或返回就餐的,根据实际误餐顿数,按规定的标准领取的误餐费。值得注意的是,单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不能包括在内。(5)外国来华留学生,领取的生活津贴费、奖学金,不属于工资、薪金范畴,不征收个人所得税。任务一认识个人所得税【例6-2】根据个人所得税法律制度的规定,下列各项中,应缴纳个人所得税的是()。A.差旅费津贴B.托儿补助费C.年终加薪D.误餐补助任务一认识个人所得税解析:答案为C。（二）劳务报酬所得劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得,包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。劳务报酬所得一般属于个人独立从事自由职业取得的所得或属于独立个人劳动所得。区分“劳务报酬所得”和“工资、薪金所得”：非独立个人劳动（任职雇佣）：“工资、薪金所得”独立个人劳动（非任职雇佣）：“劳务报酬所得”任务一认识个人所得税【例6-3】根据个人所得税法律制度的规定，个人取得的下列收入中，应按照“劳务报酬所得”税目计缴个人所得税的有（）。A.工程师王某从非雇佣企业取得的咨询收入B.高校教师李某从任职学校领取的工资C.经济学家吴某从非雇佣企业取得的讲学收入D.职员赵某取得的本单位优秀员工奖金任务一认识个人所得税解析：正确答案为AC。选项BD，按照“工资、薪金所得”征税。（三）稿酬所得稿酬所得,是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。作品包括文学作品、书画作品、摄影作品,以及其他作品。作者去世后,财产继承人取得的遗作稿酬,也应征收个人所得税。任务一认识个人所得税（四）特许权使用费所得特许权使用费所得,是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得,不包括稿酬所得。对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得,属于提供著作权的使用权所得,应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。个人取得特许权的经济赔偿收入,应按特许权使用费所得项目缴纳个人所得税,税款由支付赔偿的单位或个人代扣代缴。从2002年5月1日起,编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费,不再区分剧本的使用方是否为其任职单位,统一按特许权使用费所得项目征收个人所得税。任务一认识个人所得税【例6-4】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于稿酬所得的是（）。A.画家将书画作品以图书的形式出版取得的所得B.作者将自己的文字作品手稿原件拍卖取得的所得C.剧本作者从电视剧制作单位取得的剧本使用费D.科研工作者取得的专利赔偿所得任务一认识个人所得税解析：正确答案为A。选项BCD，属于特许权使用费所得。（五）经营所得经营所得，是指：(1)个体工商户从事生产、经营活动取得的所得,个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得。个体工商户以业主为个人所得税纳税人。(2)个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。(3)个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得。(4)个人从事其他生产、经营活动取得的所得。个体工商户、个人独资企业和合伙企业或个人从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业取得的所得,暂不征收个人所得税。任务一认识个人所得税（六）财产租赁所得财产租赁所得,是指个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人取得的财产转租收入,属于“财产租赁所得”的征税范围,由财产转租人缴纳个人所得税。任务一认识个人所得税（七）财产转让所得财产转让所得,是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。从1997年1月1日起,对个人转让上市公司股票取得的所得继续暂免征收个人所得税。但从2010年1月1日起,对个人转让上市公司限售股征收个人所得税。转让境外上市公司股票所得按照财产转让所得缴纳个人所得税。任务一认识个人所得税（八）利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得,是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者,以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出,视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。任务一认识个人所得税（九）偶然所得偶然所得,是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。偶然所得应缴纳的个人所得税税款,一律由发奖单位或机构代扣代缴。任务一认识个人所得税三、所得来源地的确定除国务院财政、税务主管部门另有规定外,下列所得,不论支付地点是否在中国境内,均为来源于中国境内的所得:(1)因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得。(2)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。(3)转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得。(4)许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得。(5)从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。任务一认识个人所得税【例6-5】根据个人所得税法律制度的规定,下列所得中,不论支付地点是否在中国境内,均为来源于中国境内的所得的有()。A.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得B.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得C.因任职在中国境内提供劳务取得的所得D.转让中国境内的不动产取得的所得任务一认识个人所得税解析:答案为ABCD。四、个人所得税税率的判定（一）工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得个人所得税的预扣率(预扣预缴)1.居民个人工资、薪金所得预扣预缴个人所得税的预扣率居民个人工资、薪金所得预扣预缴个人所得税的预扣率表见表6-1。任务一认识个人所得税四、个人所得税税率级数累计预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数（元）1不超过36000元的302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920表6-1居民个人工资、薪金所得预扣预缴个人所得税的预扣率表2.居民个人劳务报酬所得预扣预缴个人所得税的预扣率居民个人劳务报酬所得预扣预缴个人所得税的预扣率表见表6-2。表6-2居民个人劳务报酬所得预扣预缴个人所得税的预扣率表任务一认识个人所得税级数预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数（元）1不超过20000元2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分407000注：本表所称全年应纳税所得额是指依照法律规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。任务一认识个人所得税（二）工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得个人所得税的适用税率(非预扣预缴)1.居民个人综合所得个人所得税的适用税率(按年汇算清缴)居民个人每一纳税年度内取得的综合所得包括:工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得和特许权使用费所得。综合所得适用七级超额累进税率,税率为3%~45%(表6-3)。表6-3综合所得个人所得税税率表注：本表所称全年应纳税所得额是指依照法律规定,居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。任务一认识个人所得税表6-3综合所得个人所得税税率表注：2027年12月31日前,居民个人取得全年一次性奖金,可以选择不并入当年综合所得,以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额,按照按月换算后的综合所得税率表(表6-4),确定适用税率和速算扣除数,单独计算纳税。任务一认识个人所得税2.非居民个人工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得个人所得税的适用税率非居民个人工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得个人所得税的税率表见表6-4(依照表6-3按月换算后)。表6-4

非居民个人工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得个人所得税的税率表(按月)(三)经营所得的适用税率经营所得适用五级超额累进税率,税率为5%~35%(表6-5)。表6-5经营所得个人所得税税率表(按年)注:本表所称全年应纳税所得额是指以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。任务一认识个人所得税(四)财产租赁所得,财产转让所得,利息、股息、红利所得,偶然所得个人所得税的适用税率财产租赁所得,财产转让所得,利息、股息、红利所得和偶然所得适用比例税率,税率为20%。任务一认识个人所得税任务实施1.张某为中国公民，在境内任职，属于个人所得税居民个人，是法定个人所得税纳税人。2.工资薪金：任职受雇所得，属于工资薪金所得（综合所得），应税。股票股息20000元（持股2个月）：属于利息股息红利所得，应税。兼职授课劳务报酬50000元：属于劳务报酬所得（综合所得），应税。任务一认识个人所得税任务二应纳税额的计算任务情境张某以140万元的价格出售普通住宅一套，该住宅在3年前以50万元购入，交易过程中支付相关税费等共计10万元（发票为证）。已知财产转让所得个人所得税税率为20%。任务要求请计算张某应缴纳的个人所得税。任务二应纳税额的计算一、居民个人综合所得个人所得税的计算(一)居民个人综合所得预扣预缴个人所得税的计算1.扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得预扣预缴个人所得税的计算(居民个人取得工资、薪金所得的扣缴办法):(1)累计预扣法本期应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除任务二应纳税额的计算【例6-6】根据个人所得税法律制度的规定,下列各项中,不属于专项附加扣除的是()。A.基本医疗保险B.子女教育C.住房租金D.大病医疗任务二应纳税额的计算解析:答案为A。专项附加扣除包括:3岁以下婴幼儿照护、子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金及赡养老人。选项A,属于专项扣除。【例6-7】中国公民吴某2015年入职,2025年每月应发工资均为30000元,每月减除费用5000元,“三险一金”等专项扣除为4500元,享受专项附加扣除共计2000元,没有减免收入及减免税额等情况,计算吴某工资、薪金所得前3个月各月应预扣预缴税额和全年预扣预缴税额。任务二应纳税额的计算解析:1月份:(30000-5000-4500-2000)×3%=555(元)2月份:(30000×2-5000×2-4500×2-2000×2)×10%-2520-555=625(元)3月份:(30000×3-5000×3-4500×3-2000×3)×10%-2520-555-625=1850(元)4~12月份:原理同上,略。全年累计预扣预缴税额=(30000×12-5000×12-500×12-2000×12)×20%-16920=27480(元)【例6-8】居民个人李某2025年1~10月累计工资收入150000元,累计专项扣除27000元,累计专项附加扣除10000元。李某1~9月工资、薪金所得累计已预扣预缴个人所得税税额3150元。已知,累计预扣预缴应纳税所得额超过36000元至144000元的部分,预扣率为10%,速算扣除数为2520。计算李某当年10月工资、薪金所得应预扣预缴个人所得税税额的下列算式中,正确的是()。A.(150000-10000)×10%-2520-3150=8330元B.(150000-5000×10-27000-10000)×10%-2520-3150=630元C.(150000-5000×10-27000-10000)×10%-2520=3780元D.0任务二应纳税额的计算解析:答案为B。本期应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额;累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除。(2)专项附加扣除标准专项附加扣除目前包括3岁以下婴幼儿照护、子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人7项支出,取得综合所得和经营所得的居民个人可以享受专项附加扣除。任务二应纳税额的计算任务二应纳税额的计算任务二应纳税额的计算(二)扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴个人所得税的计算劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额(收入额)×预扣率-速算扣除数稿酬所得、特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额(收入额)×20%任务二应纳税额的计算【例6-9】中国公民宋某任职于国内某软件公司,2026年3月在某大学授课一次,取得劳务报酬所得3500元,自行负担交通费200元。已知,劳务报酬所得个人所得税预扣率为20%;每次收入不超过4000元的,减除费用按800元计算。计算宋某当月该笔劳务报酬所得应预扣预缴个人所得税税额的下列算式中,正确的是()。A.(3500-200-800)×20%=500元

B.3500×20%=700元C.(3500-800)×20%=540元D.(3500-200)×20%=660元任务二应纳税额的计算解析:正确答案为C。劳务报酬所得预扣预缴时,不超过4000元的,减除费用800元,不能减除其他支出。(三)居民个人综合所得汇算清缴个人所得税的计算汇算应退或应补税额=年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数-已预缴税额=[(每一纳税年度综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-3岁以下婴幼儿照护等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-符合条件的公益慈善事业捐赠)×适用税率-速算扣除数]-已预缴税额任务二应纳税额的计算【例6-10】中国公民吴某2025年收入情况如下：全年工资薪金收入36万元，“三险一金”等专项扣除为4500元/月，全年享受专项附加扣除共计2.4万元，全年取得劳务报酬收入3万元，稿酬收入2万元。已知吴某2025年工资薪金收入、劳务报酬收入、稿酬收入已分别预缴税额27480元、5200元、2240元。不考虑其他因素，请计算吴某汇算清缴多退少补的个人所得税税额。任务二应纳税额的计算解析：（1）全年收入额＝36＋3×（1－20%）＋2×（1－20%）×70%＝39.52万元（2）全年减除费用6万元，专项扣除＝0.45×12＝5.4万元，专项附加扣除＝2.4万元，扣除项合计＝6＋5.4＋2.4＝13.8万元（3）应纳税所得额＝39.52－13.8＝25.72万元（4）全年应纳个人所得税额＝257200×20%－16920＝34520元（5）汇算清缴应退或应补税额＝34520－27480－5200－2240＝－400元所以汇算清缴时应退税400元。二、非居民个人工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得个人所得税的计算扣缴义务人向非居民个人支付工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得和特许权使用费所得时,应当按以下方法按月或者按次代扣代缴个人所得税,不办理汇算清缴。(1)非居民个人的工资、薪金所得,以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额。(2)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,以每次收入额为应纳税所得额,适用按月换算后的非居民个人月度税率表(表6-4)计算应纳税额。其中,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。任务二应纳税额的计算【例6-11】非居民个人杰克取得稿酬所得10000元，请代支付单位计算应扣缴的个人所得税。任务二应纳税额的计算解析：应扣缴税额=10000×（1-20%）×70%×10%－210＝350元。三、经营所得个人所得税的计算经营所得,以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额。经营所得应纳税额的计算公式为:应纳税额=全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=(全年收入总额-成本、费用、损失)×适用税率-速算扣除数任务二应纳税额的计算【例6-12】2025年张某设立的个体工商户在生产经营活动中发生下列支出：向金融企业借款利息支出12000元，非广告性的赞助支出80000元，张某本人的工资薪金支出270000元，为员工购买劳保用品支出40000元。在计算张某2025年度经营所得个人所得税应纳税所得额时，准予扣除的项目有（）。A.向金融企业借款利息支出12000元

B.非广告性的赞助支出80000元C.张某本人的工资薪金支出270000元

D.购买劳保用品支出40000元任务二应纳税额的计算解析：答案为AD。个体工商户下列支出不得扣除：①个人所得税税款；②税收滞纳金；③罚金、罚款和被没收财物的损失；④不符合扣除规定的捐赠支出；⑤赞助支出；⑥用于个人和家庭的支出；⑦与取得生产经营收入无关的其他支出；⑧个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款；⑨国家税务总局规定不准扣除的支出。【例6-13】个体工商户李某2025年度取得营业收入200万元,当年发生业务宣传费25万元,上年度结转未扣除的业务宣传费15万元。已知业务宣传费不得超过当年营业收入15%的部分,准予扣除,个体工商户李某在计算当年个人所得税应纳税所得额时,允许扣除的业务宣传费金额为()。A.30万元B.25万元C.40万元D.15万元任务二应纳税额的计算解析:正确答案为A。(1)个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营活动直接相关的广告费和业务宣传费不超过当年销售(营业)收入15%的部分,可以据实扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除;(2)200×15%=30(万元)<25+15=40(万元),按照限额扣除,即允许扣除的业务宣传费金额为30万元。(二)个人独资企业和合伙企业应纳税额的计算对个人独资企业和合伙企业生产经营所得,其个人所得税应纳税额的计算有以下两种方法:1.查账征税2.核定征收任务二应纳税额的计算四、财产租赁所得个人所得税的计算(一)应纳税所得额的计算(1)每次(月)收入不超过4000元的:应纳税所得额=每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)-800元(2)每次(月)收入超过4000元的:应纳税所得额=[每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)]×(1-20%)任务二应纳税额的计算(二)应纳税额的计算财产租赁所得适用20%的比例税率。但对个人按市场价格出租居民住房取得的所得,自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。其应纳税额的计算公式为:应纳税额=应纳税所得额×适用税率任务二应纳税额的计算【例6-14】周某出租住房取得租金收入3800元，财产租赁缴纳税费152元，修缮费600元，已知个人出租住房暂减按10%征收个人所得税，收入不超过4000，减除800元费用，下列关于周某当月租金收入应缴纳个人所得税税额的计算中，正确的是（）。A.（3800－152－600）×10%＝304.8元B.3800×