2025年cpa审计考试真题及答案

2025年cpa审计考试真题及答案一、单项选择题（本题型共20小题，每小题1分，共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.下列关于注册会计师执行的各类业务保证程度的说法中，正确的是（）。A.财务报表审计提供有限保证，以积极方式提出结论B.财务报表审阅提供合理保证，以消极方式提出结论C.上市公司内部控制审计提供合理保证，以积极方式提出结论D.预测性财务信息审核业务提供绝对保证，以积极方式提出结论【参考答案】C【参考解析】选项A错误，财务报表审计提供合理保证，以积极方式提出结论；选项B错误，财务报表审阅提供有限保证，以消极方式提出结论；选项D错误，注册会计师执行的任何业务均不提供绝对保证，预测性财务信息审核针对假设的合理性提供有限保证，针对预测性财务信息的编制与假设的一致性提供合理保证。2.甲公司2024年末将一笔已发出但尚未满足收入确认条件的商品确认为主营业务收入，该事项违反的营业收入认定是（）。A.发生B.完整性C.准确性D.截止【参考答案】A【参考解析】发生认定针对的是交易事项已记录但并未实际发生的情形，将不满足确认条件的收入入账，属于记录了未发生的交易，违反发生认定。3.根据2024年修订的《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》，下列审计证据中可靠性最高的是（）。A.被审计单位管理层提供的电子形式存货台账B.注册会计师从被审计单位银行网银系统导出的银行流水C.被审计单位财务人员转发的客户询证函回函扫描件D.注册会计师通过官方渠道查询到的被审计单位不动产登记信息【参考答案】D【参考解析】审计证据的可靠性遵循“外部独立来源获取的证据＞内部来源证据、直接获取的证据＞间接获取的证据”原则，选项D属于注册会计师直接从外部独立来源获取的审计证据，可靠性最高；选项B属于从被审计单位系统导出的内部证据，可靠性弱于外部独立来源证据。4.下列关于分析程序用途的说法中，错误的是（）。A.分析程序可以用于风险评估程序，了解被审计单位及其环境B.分析程序可以用于实质性程序，降低认定层次的检查风险C.分析程序应当用于控制测试，评价内部控制运行的有效性D.分析程序应当用于临近审计结束时的总体复核，判断财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致【参考答案】C【参考解析】控制测试针对的是内部控制运行的有效性，分析程序无法评价控制的运行情况，因此分析程序不用于控制测试。5.下列审计程序中，适用审计抽样的是（）。A.风险评估程序中了解被审计单位内部控制的穿行测试B.未留下运行轨迹的内部控制的控制测试C.应收账款函证程序D.实质性分析程序【参考答案】C【参考解析】选项A错误，穿行测试的目的是了解内部控制，不适用审计抽样；选项B错误，未留下运行轨迹的控制无法通过抽样测试有效性；选项D错误，实质性分析程序是通过研究数据间的关系评价信息，不适用审计抽样。6.下列因素中，会导致控制测试样本规模增加的是（）。A.可接受的信赖过度风险提高B.可容忍偏差率提高C.预计总体偏差率提高D.总体规模从1000增加到10000【参考答案】C【参考解析】选项A、B错误，可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率与样本规模反向变动；选项D错误，总体规模较大时，其变动对样本规模的影响极小，几乎可以忽略。7.下列应对报表层次重大错报风险的措施中，错误的是（）。A.向项目组强调保持职业怀疑的必要性B.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作C.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改D.扩大控制测试的样本规模【参考答案】D【参考解析】扩大控制测试样本规模属于针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序，不属于报表层次重大错报风险的总体应对措施。8.甲公司管理层为了完成业绩目标，在2024年末虚构多笔销售交易，注册会计师针对该舞弊风险，应当优先实施的进一步审计程序是（）。A.检查销售合同、出库单、物流单等原始凭证B.向客户函证交易金额及交易真实性C.对营业收入实施实质性分析程序D.测试销售与收款循环内部控制的运行有效性【参考答案】B【参考解析】针对虚构收入的舞弊风险，函证是从外部独立来源获取审计证据的程序，证明力最强，应当优先实施；选项A属于内部证据，可靠性弱于函证；选项D，舞弊风险通常表明内部控制无效，无需实施控制测试。9.下列销售与收款循环的内部控制设计中，不存在缺陷的是（）。A.销售部门负责审批客户的信用等级，并根据信用等级确定赊销额度B.仓库部门根据经批准的销售单开具出库单并安排发货C.财务部门负责应收账款的记账、催收，并定期与客户对账D.销售退回的货物由仓库验收后，财务部门直接办理退款【参考答案】B【参考解析】选项A错误，信用审批应当由独立于销售部门的信用管理部门负责；选项C错误，应收账款的催收应当由销售部门负责，财务部门负责记账、对账，避免岗位职责未分离导致的舞弊风险；选项D错误，退款应当经销售部门审批后，财务部门方可办理。10.下列情形中，注册会计师可以对应收账款不实施函证的是（）。A.应收账款余额占资产总额的比例为15%B.被审计单位管理层要求不实施函证，且注册会计师认为管理层要求合理，同时实施了替代审计程序获取了充分、适当的审计证据C.应收账款的重大错报风险评估为低水平D.以前期间函证发现的差异较多【参考答案】B【参考解析】除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效，否则注册会计师应当对应收账款实施函证；如果管理层要求不实施函证，注册会计师应当考虑管理层要求的合理性，若要求合理，应当实施替代审计程序获取充分适当的审计证据。11.下列针对应付账款完整性认定的审计程序中，最有效的是（）。A.从应付账款明细账追查至采购合同、供应商发票、入库单B.从供应商发票、入库单追查至应付账款明细账C.对应付账款余额较大的供应商实施函证D.检查应付账款明细账的期后付款情况【参考答案】B【参考解析】完整性认定针对的是应当记录的交易未记录的情形，从原始凭证追查至明细账可以发现未入账的应付账款，是针对完整性认定最有效的程序；选项A针对的是存在认定；选项C主要针对存在、准确性、计价和分摊认定。12.甲公司有一批存货存放在境外第三方仓库，因疫情原因注册会计师无法前往现场实施监盘，也无法实施替代监盘程序，该批存货余额占资产总额的比例为8%，注册会计师应当发表的审计意见类型是（）。A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见【参考答案】B【参考解析】审计范围受到限制，但该事项影响重大但不具有广泛性，应当发表保留意见；如果影响重大且具有广泛性，应当发表无法表示意见，本题中存货占比8%，未达到广泛影响的标准。13.下列关于库存现金监盘的说法中，正确的是（）。A.监盘库存现金应当提前通知被审计单位出纳做好准备B.库存现金监盘应当由注册会计师亲自进行，出纳和会计主管不得在场C.监盘范围通常包括被审计单位各部门经管的所有现金D.库存现金监盘必须在资产负债表日当天进行【参考答案】C【参考解析】选项A错误，现金监盘应当实施突击性检查，不得提前通知；选项B错误，现金监盘时，被审计单位出纳和会计主管必须在场，注册会计师负责监盘；选项D错误，若监盘在资产负债表日之后进行，应当将监盘金额调整至资产负债表日的金额。14.下列情形中，属于舞弊风险因素中“动机或压力”的是（）。A.被审计单位管理层薪酬与业绩目标完成情况直接挂钩B.被审计单位内部控制存在重大缺陷C.管理层对注册会计师的审计工作施加不必要的限制D.管理层缺乏诚信【参考答案】A【参考解析】选项B属于“机会”因素；选项C、D属于“态度或借口”因素。15.下列关于违反法律法规行为的报告要求的说法中，错误的是（）。A.如果识别出的违反法律法规行为不重大，注册会计师无需与治理层沟通B.如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报C.如果违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告D.如果根据监管要求，注册会计师需要向监管机构报告识别出的违反法律法规行为，应当遵守相关法律法规的规定【参考答案】A【参考解析】注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项，除非明显不重要。16.下列关于集团财务报表审计中重要组成部分的判断中，错误的是（）。A.单个组成部分的资产占集团总资产的比例为18%，属于重要组成部分B.单个组成部分的营业收入占集团总营业收入的比例为12%，属于重要组成部分C.单个组成部分存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，属于重要组成部分D.单个组成部分的亏损额占集团总利润的比例为3%，属于重要组成部分【参考答案】D【参考解析】重要组成部分的判断标准包括：（1）单个组成部分对集团具有财务重大性，通常基准比例为15%以上；（2）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。选项D比例未达到15%，且未提及存在特别风险，不属于重要组成部分。17.下列关于关键审计事项的说法中，正确的是（）。A.关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项B.关键审计事项的披露可以替代注册会计师发表的非无保留意见C.所有的上市实体财务报表审计都应当在审计报告中披露关键审计事项，无例外情形D.关键审计事项应当包括注册会计师识别出的所有特别风险【参考答案】A【参考解析】选项B错误，关键审计事项的披露不能替代非无保留意见；选项C错误，除非法律法规另有规定，当对财务报表发表无法表示意见时，注册会计师不得在审计报告中包含关键审计事项部分；选项D错误，注册会计师应当从与治理层沟通的事项中确定关键审计事项，并非所有特别风险都属于关键审计事项。18.甲公司2024年将应当费用化的1500万元研发支出资本化计入无形资产，该金额超过了财务报表整体重要性800万元，且影响广泛，注册会计师应当发表的审计意见类型是（）。A.保留意见B.否定意见C.无法表示意见D.带强调事项段的无保留意见【参考答案】B【参考解析】财务报表存在重大错报且影响广泛，应当发表否定意见。19.下列关于内部控制审计中控制缺陷评价的说法中，正确的是（）。A.控制缺陷的严重程度仅取决于错报是否已经发生B.如果控制缺陷的补偿性控制运行有效，可能不需要将该缺陷认定为重大缺陷C.重大缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度和经济后果低于重要缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标D.注册会计师应当将所有识别出的控制缺陷与治理层沟通，无需与管理层沟通【参考答案】B【参考解析】选项A错误，控制缺陷的严重程度取决于错报发生的可能性和潜在的金额大小，与错报是否实际发生无关；选项C错误，重要缺陷的严重程度低于重大缺陷；选项D错误，所有识别出的控制缺陷都应当与适当层级的管理层沟通，重大缺陷和重要缺陷还应当与治理层沟通。20.会计师事务所质量管理体系的最终责任人是（）。A.项目合伙人B.项目质量复核人员C.会计师事务所主要负责人（如首席合伙人、主任会计师）D.质量管理部门负责人【参考答案】C【参考解析】会计师事务所主要负责人应当对质量管理体系承担最终责任。二、多项选择题（本题型共15小题，每小题2分，共30分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列各项中，属于注册会计师职业道德基本原则的有（）。A.诚信B.独立性C.客观公正D.保密【参考答案】ABCD【参考解析】注册会计师职业道德基本原则包括：诚信、独立性、客观公正、专业胜任能力和勤勉尽责、保密、良好职业行为。2.下列各项中，属于审计业务约定书应当包含的内容的有（）。A.财务报表审计的目标与范围B.注册会计师和管理层的责任C.审计收费的计算基础和收费安排D.出具审计报告的时间要求【参考答案】ABC【参考解析】审计业务约定书的内容不包括出具审计报告的时间要求，审计程序的实施时间需要根据审计过程中的实际情况调整，不得事先约定固定的报告出具时间，避免对审计独立性产生不利影响。3.下列关于重要性基准选择的说法中，正确的有（）。A.盈利水平稳定的企业，可以选择经常性业务的税前利润作为基准B.处于开办期的企业，可以选择总资产作为基准C.处于新兴行业的企业，可以选择营业收入作为基准D.公益性质的基金会，可以选择净资产作为基准【参考答案】ABCD【参考解析】重要性基准的选择需要结合被审计单位的具体情况，以上说法均正确。4.下列各项中，属于实际执行的重要性的用途的有（）。A.确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序B.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围C.评价未更正错报对财务报表的影响D.确定明显微小错报的临界值【参考答案】AB【参考解析】选项C错误，评价未更正错报的影响应当使用财务报表整体的重要性；选项D错误，明显微小错报的临界值通常为财务报表整体重要性的3%-5%，不使用实际执行的重要性。5.下列因素中，注册会计师在确定函证范围时应当考虑的有（）。A.评估的重大错报风险B.被审计单位内部控制的有效性C.以前期间的函证结果D.函证程序针对的认定【参考答案】ABCD【参考解析】以上四个选项均属于确定函证范围时需要考虑的因素。6.下列情形中，注册会计师应当实施控制测试的有（）。A.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据C.评估的重大错报风险为高水平D.被审计单位的内部控制存在重大缺陷【参考答案】AB【参考解析】应当实施控制测试的情形包括：（1）预期控制运行有效；（2）仅实施实质性程序无法提供充分适当的审计证据。7.下列关于存货监盘程序的说法中，正确的有（）。A.存货监盘的主要目的是获取存货数量和状况的审计证据B.注册会计师应当对被审计单位所有的存货实施现场监盘，无例外情形C.在存货监盘过程中，注册会计师应当检查存货的所有权，将所有权不属于被审计单位的存货予以排除D.如果被审计单位的存货盘点在财务报表日以外的日期进行，注册会计师应当实施程序，确定盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当记录【参考答案】ACD【参考解析】选项B错误，如果因不可预见的情况无法实施现场监盘，或者存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点，可以实施替代监盘程序。8.在集团财务报表审计中，集团项目组应当了解组成部分注册会计师的事项有（）。A.组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求B.组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力C.集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据D.组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中【参考答案】ABCD【参考解析】以上四个选项均属于集团项目组应当了解组成部分注册会计师的事项。9.下列关于持续经营假设的审计责任的说法中，正确的有（）。A.管理层应当对持续经营假设的合理性承担责任B.注册会计师应当就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据C.注册会计师应当对被审计单位的持续经营能力提供保证D.如果管理层运用持续经营假设不适当，注册会计师应当发表否定意见【参考答案】ABD【参考解析】选项C错误，注册会计师的责任是对持续经营假设的适当性获取审计证据，不对被审计单位的持续经营能力本身提供保证。10.下列情形中，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段的有（）。A.异常诉讼的未来结果存在不确定性B.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难C.注册会计师在审计报告日后知悉了某事实，需要修改审计报告且管理层同意修改D.财务报表存在重大错报，管理层拒绝调整，且该错报影响广泛【参考答案】ABC【参考解析】选项D错误，该情形应当发表否定意见，不得使用强调事项段替代非无保留意见。11.下列关于内部控制审计与财务报表审计的异同的说法中，正确的有（）。A.两者的最终目的一致，都是为了向财务报表预期使用者提供更高程度的保证B.两者识别的重要账户、列报及其相关认定相同C.两者测试控制运行有效性的样本规模相同D.两者都需要采用风险导向审计方法【参考答案】ABD【参考解析】选项C错误，内部控制审计中测试控制运行有效性的样本规模更大，因为需要获取控制在整个拟信赖期间运行有效性的充分适当的审计证据。12.下列关于关键审计合伙人冷却期的说法中，正确的有（）。A.担任项目合伙人的冷却期为连续5年B.担任项目质量复核人员的冷却期为连续3年C.冷却期内，关键审计合伙人不得为审计客户提供任何咨询服务D.如果审计客户属于公众利益实体，关键审计合伙人的任职时间不得超过5年【参考答案】ABCD【参考解析】以上说法均符合职业道德守则中关于关键审计合伙人冷却期的规定。13.下列针对管理层凌驾于控制之上的舞弊风险的应对程序中，注册会计师应当实施的有（）。A.测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当B.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险C.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由是否合理D.对所有的账户余额实施细节测试【参考答案】ABC【参考解析】选项D错误，管理层凌驾于控制之上的应对程序不需要对所有账户余额实施细节测试，应当结合风险评估结果有针对性的实施程序。14.下列针对会计估计的风险评估程序中，注册会计师应当实施的有（）。A.了解适用的财务报告编制基础对会计估计的要求B.了解管理层如何识别是否需要作出会计估计C.了解管理层如何作出会计估计D.测试管理层作出会计估计的方法是否恰当【参考答案】ABC【参考解析】选项D属于风险应对程序，不属于风险评估程序。15.下列期后事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。A.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债B.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错C.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债D.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化【参考答案】AB【参考解析】选项C、D属于资产负债表日后非调整事项，不需要调整资产负债表日的财务报表。三、简答题（本题型共6小题，每小题5分，共30分）1.ABC会计师事务所承接了甲公司2024年度财务报表审计业务，A注册会计师担任项目合伙人，与函证相关的事项如下：（1）A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险为低水平，因此选择在2024年11月30日实施函证，对剩余期间仅实施实质性分析程序，未实施其他审计程序。（2）乙公司是甲公司的重要客户，回函金额比甲公司账面金额少120万元，回函备注为“货物尚未收到”，A注册会计师检查了甲公司对应的销售合同、出库单，认为差异合理，未实施其他程序。（3）丙公司的回函由丙公司的销售人员直接发送至A注册会计师的个人微信，A注册会计师核对了回函印章与甲公司提供的丙公司公章印模一致，认可了回函的可靠性。（4）丁公司的询证函因地址错误被退回，A注册会计师检查了甲公司提供的丁公司最近一期的发票地址，重新寄发询证函，未再实施其他替代程序。要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【参考答案】（1）不恰当。如果在期中实施函证，应当针对剩余期间实施实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，仅实施实质性分析程序不足以获取充分适当的审计证据。（2）不恰当。回函差异表明货物在途，注册会计师还应当检查货物的物流记录、客户签收记录等，确认该差异是否属于时间性差异。（3）不恰当。以电子形式收到的回函，注册会计师应当核实回函者的身份和授权情况，仅核对印章不足以确认回函的可靠性，可以要求回函者提供纸质回函原件，或通过视频等方式核实回函者身份。（4）不恰当。注册会计师应当核实地址错误的原因，确认是否存在甲公司提供虚假地址的舞弊风险，不能直接按照甲公司重新提供的地址寄发询证函。2.ABC会计师事务所承接了乙公司2024年度财务报表审计业务，B注册会计师担任项目合伙人，与存货监盘相关的事项如下：（1）乙公司有一批存货存放在第三方仓库，B注册会计师向第三方仓库寄发了询证函，回函确认存货数量与乙公司账面记录一致，因此未实施其他审计程序。（2）在存货监盘过程中，B注册会计师发现一批存货已经过期，管理层解释该批存货已经计提了足额的存货跌价准备，B注册会计师检查了跌价准备的计算过程，认为合理，未在监盘工作底稿中记录该情况。（3）乙公司的存货盘点时间为2024年12月31日，因大雪封路，B注册会计师无法前往现场监盘，因此选择在2025年1月5日前往现场监盘，并对盘点日至资产负债表日之间的存货变动实施了测试，结果满意。要求：针对上述第（1）至（3）项，逐项指出B注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【参考答案】（1）不恰当。针对存放在第三方的存货，注册会计师还应当考虑第三方的独立性和可靠性，必要时实施现场监盘或委托当地会计师事务所代为监盘，仅实施函证不足以获取充分适当的审计证据。（2）不恰当。注册会计师应当在监盘工作底稿中记录所有发现的存货异常情况，包括过期存货的情况以及跌价准备的检查情况。（3）恰当。3.ABC会计师事务所承接了丙集团2024年度财务报表审计业务，C注册会计师担任集团项目合伙人，与集团审计相关的事项如下：（1）A组成部分是重要组成部分，C注册会计师要求组成部分注册会计师确定A组成部分的重要性，上报集团项目组审核后使用。（2）B组成部分是不重要组成部分，C注册会计师要求组成部分注册会计师对B组成部分的财务信息实施审阅。（3）C组成部分存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，C注册会计师参与了组成部分注册会计师的风险评估程序，未参与其进一步审计程序。要求：针对上述第（1）至（3）项，逐项指出C注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【参考答案】（1）不恰当。组成部分的重要性应当由集团项目组确定，不得由组成部分注册会计师自行确定。（2）不恰当。对于不重要的组成部分，集团项目组可以在集团层面实施分析程序，无需实施审阅。（3）不恰当。对于存在特别风险的重要组成部分，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的进一步审计程序。4.ABC会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：（1）所有上市实体的审计业务必须实施项目质量复核，非上市实体的审计业务无需实施项目质量复核。（2）项目合伙人应当对其分管的审计项目的质量管理承担主要责任，事务所主要负责人对全所质量管理承担最终责任。（3）审计工作底稿应当在审计报告日后60天内归档，归档后不得修改或增加任何审计工作底稿。要求：针对上述第（1）至（3）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【参考答案】（1）不恰当。事务所应当自行设定标准，对符合标准的高风险非上市实体审计业务也应当实施项目质量复核，并非所有非上市实体都无需实施。（2）恰当。（3）不恰当。归档后，如果需要修改或增加审计工作底稿，应当记录修改或增加的理由、人员和时间，以及复核的人员和时间，并非完全不得修改。5.ABC会计师事务所的D注册会计师担任丁公司2024年度财务报表审计的项目合伙人，与职业道德相关的事项如下：（1）D注册会计师的父亲持有丁公司1000股股票，市值约2万元，D注册会计师认为该金额较小，不会对独立性产生不利影响，未处置该股票。（2）丁公司向ABC会计师事务所借用一名审计人员，协助其编制2024年度财务报表的附注，ABC会计师事务所安排了非审计项目组的人员提供该服务，且该人员未参与丁公司的审计业务。（3）丁公司是上市公司，D注册会计师已经连续5年担任丁公司的审计项目合伙人，2024年审计完成后进入冷却期，冷却期第2年，D注册会计师受丁公司邀请，为其提供内部控制体系建设的咨询服务。要求：针对上述第（1）至（3）项，逐项指出是否违反职业道德守则的规定。如违反，简要说明理由。【参考答案】（1）违反。审计项目组成员的主要近亲属持有审计客户的直接经济利益，无论金额大小，都会对独立性产生严重不利影响，必须处置该经济利益。（2）违反。为上市实体审计客户提供编制财务报表附注的服务，属于代行管理层职责，会对独立性产生严重不利影响，无论是否由项目组成员提供，都不得提供该服务。（3）违反。关键审计合伙人在冷却期内，不得为审计客户提供任何咨询服务，包括内部控制体系建设服务。6.E注册会计师负责审计戊公司2024年度财务报表，与会计估计审计相关的事项如下：（1）戊公司管理层对固定资产的可收回金额进行了估计，E注册会计师作出了区间估计，认为管理层作出的点估计落在注册会计师的区间估计范围内，因此认可了管理层的点估计。（2）戊公司2024年计提了300万元的商誉减值准备，E注册会计师聘请了外部评估机构对商誉的可收回金额进行评估，评估结果与管理层的估计一致，E注册会计师认为无需再实施其他审计程序。要求：针对上述第（1）至（2）项，逐项指出E注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【参考答案】（1）恰当。（2）不恰当。注册会计师应当评价外部评估机构的独立性、专业胜任能力，以及其评估工作的恰当性，不能直接认可外部评估机构的评估结果。四、综合题（本题型共1题，共20分）资料一：A注册会计师负责审计甲公司2024年度财务报表，甲公司是一家从事新能源电池生产的上市公司，财务报表整体重要性为800万元，实际执行的重要性为480万元。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）2024年新能源电池行业整体产能过剩，行业平均营业收入下滑12%，甲公司董事会设定的2024年度营业收入增长目标为10%，管理层的年终奖与营业收入目标的完成情况直接挂钩。（2）甲公司2024年投入3200万元研发新一代高能量密度电池，截至2024年末，该研发项目仍处于实验室阶段，尚未完成中试，管理层将其中1800万元研发支出资本化计入无形资产。（3）甲公司2024年12月向其控股股东控制的己公司销售一批电池，售价为市场价格的160%，该笔交易确认营业收入12000万元，占甲公司2024年度营业收入总额的13%，该笔交易的毛利为6500万元，占甲公司2024年度利润总额的32%。（4）甲公司2024年末存货余额为45000万元，较上年增长42%，其中存放于境外第三方仓库的原材料余额为16000万元，因当地局势动荡，注册会计师无法前往现场实施监盘。资料二：A注册会计师记录了甲公司的部分财务数据，摘录如下（单位：万元）：项目2024年（未审数）2023年（已审数）营业收入9200083500研发费用14002100无形资产（研发支出资本化）18000存货4500031700应收账款3800025200利润总额2030018500A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的风险应对程序，部分内容摘录如下：（1）针对营业收入的舞弊风险，A注册会计师从营业收入明细账追