2025年CPA会计只做好题答案

2025年CPA会计只做好题答案一、单项选择题（共20题，每题2分，共40分）1.答案：B（202万元）解析：甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料的增值税进项税额可抵扣，不计入存货成本；运输途中合理损耗不影响存货入账总金额，仅提高单位成本；入库前挑选整理费计入存货成本，采购人员差旅费计入当期管理费用。存货入账价值=200+2=202万元。考点：存货初始计量的核心范围界定。2.答案：C（72万元）解析：双倍余额递减法前三年折旧计算：第一年折旧额=500×2/5=200万元，第二年折旧额=（500-200）×2/5=120万元，第三年起改为年限平均法，预计净残值=500×4%=20万元，第三年折旧额=（500-200-120-20）/2=72万元。考点：固定资产双倍余额递减法的计量规则。3.答案：A（220万元）解析：使用寿命不确定的无形资产不计提摊销，每年年末进行减值测试，减值损失一经计提不得转回。2024年末计提减值后账面价值为220万元，2025年末可收回金额回升不影响账面价值，因此2025年末账面价值仍为220万元。考点：使用寿命不确定无形资产的减值规则。4.答案：D（540万元）解析：投资性房地产成本模式转公允价值模式属于会计政策变更，差额调整留存收益。转换日投资性房地产账面价值=1000-200-100=700万元，公允价值1500万元，扣除所得税影响后差额=（1500-700）×（1-25%）=600万元，调整未分配利润金额=600×90%=540万元，剩余60万元计入盈余公积。考点：投资性房地产计量模式转换的会计处理。5.答案：B（其他债权投资）解析：企业管理金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，且合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金为基础的利息的支付，应分类为其他债权投资。考点：金融资产的分类标准。6.答案：C（360万元）解析：权益法核算的长期股权投资，初始投资成本小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的，差额计入营业外收入，同时调增长期股权投资账面价值。应享有份额=1200×30%=360万元，大于初始投资成本300万元，因此长期股权投资入账价值为360万元。考点：权益法下长期股权投资初始投资成本的调整。7.答案：A（350万元）解析：时段法下按履约进度确认收入，2024年末履约进度=320/800=40%，确认收入=1000×40%=400万元；2025年末累计履约进度=（320+280）/800=75%，累计确认收入=1000×75%=750万元，2025年当年确认收入=750-400=350万元。考点：时段法履约进度的计算与收入确认。8.答案：D（437.95万元）解析：承租人使用权资产初始计量=租赁付款额现值+初始直接费用+恢复成本现值-租赁激励。租赁付款额现值=100×（P/A,5%,5）=100×4.3295=432.95万元，使用权资产入账价值=432.95+2+3=437.95万元。考点：承租人使用权资产的初始计量规则。9.答案：B（30万元）解析：应纳税暂时性差异产生递延所得税负债，资产账面价值大于计税基础的差额属于应纳税暂时性差异，预计负债账面价值大于计税基础属于可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。递延所得税负债发生额=（600-480）×25%=30万元。考点：递延所得税负债的计量。10.答案：A（220万元）解析：非同一控制下企业合并商誉=合并成本-应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额=1500-1600×80%=220万元。考点：非同一控制下企业合并商誉的计算。11.答案：C（33.9万元）解析：将自产产品作为非货币性福利发放给职工，应按产品公允价值加相关税费确认成本费用。计入管理费用金额=100×0.3×（1+13%）=33.9万元，同时确认主营业务收入30万元，结转主营业务成本20万元。考点：非货币性职工福利的计量。12.答案：B（112万元）解析：未决诉讼预计负债的最佳估计数存在连续区间且区间内各金额概率相同时，取区间上下限的平均值，诉讼费单独计入预计负债。预计负债金额=（100+120）/2+2=112万元。考点：或有事项最佳估计数的确定。13.答案：A（108万元）解析：专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际利息费用-闲置资金收益=2000×6%-500×0.2%×12=120-12=108万元。考点：专门借款利息资本化金额的计算。14.答案：D（100万元）解析：权益结算的股份支付等待期内，按授予日权益工具公允价值和预计可行权数量计算累计成本费用，扣除以前年度累计确认金额为当期成本费用。2025年确认管理费用=100×1×3×95%×2/3-100×1×3×90%×1/3=190-90=100万元。考点：权益结算股份支付的等待期成本计量。15.答案：B（40.75万元）解析：外币存货期末计量先按期末汇率折算可变现净值，再与记账本位币反映的成本比较计提跌价准备。存货成本=100×7.2=720万元，可变现净值=95×7.15=679.25万元，计提跌价准备=720-679.25=40.75万元。考点：外币非货币性资产的期末计量。16.答案：C（20万元）解析：债务人以存货清偿债务，不确认收入，按账面价值结转存货，应付债务账面价值与存货账面价值的差额计入其他收益。应付账款账面价值200万元，存货账面价值120万元，增值税销项税额=150×13%=19.5万元，计入其他收益金额=200-120-19.5=60.5万元。考点：债务人以非金融资产清偿债务的会计处理。17.答案：A（140万元）解析：与资产相关的政府补助总额法下，收到补助计入递延收益，在资产使用寿命内平均摊销计入其他收益。2025年7月1日资产达到预定可使用状态，当年摊销6个月，计入其他收益金额=280/10×6/12=14万元。考点：与资产相关政府补助的总额法计量。18.答案：B（0.85元/股）解析：基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/发行在外普通股加权平均数。发行在外普通股加权平均数=10000+2000×6/12-1000×3/12=10750万股，基本每股收益=9137.5/10750=0.85元/股。考点：基本每股收益的计算。19.答案：D（400万元）解析：同一控制下企业合并长期股权投资入账价值=应享有被合并方在最终控制方合并报表中净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉=6000×60%+40=3640万元，与支付对价账面价值的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的调整留存收益。考点：同一控制下企业合并长期股权投资的初始计量。20.答案：C（调整资本公积200万元）解析：母公司购买子公司少数股东股权属于权益性交易，合并报表中购买价款与应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产份额的差额调整资本公积。应享有份额=3000×10%=300万元，支付价款500万元，差额200万元调减资本公积。考点：购买子公司少数股权的合并报表处理。二、多项选择题（共10题，每题2分，共20分，多选、错选、不选均不得分，少选得0.5分）1.答案：ABC解析：固定资产、无形资产、商誉、长期股权投资（权益法核算、成本法核算）的减值损失一经计提不得转回；存货、应收账款、合同取得成本、合同履约成本、其他债权投资的减值损失可以转回。考点：资产减值损失的转回规则。2.答案：AB解析：债权人受让非金融资产，入账价值=放弃债权公允价值+相关税费-可抵扣增值税进项税额，放弃债权公允价值与账面价值的差额计入投资收益。本题中放弃债权公允价值160万元，存货入账价值=160-140×13%=141.8万元，投资收益=160-（200-50）=10万元。考点：债务重组债权人的会计处理。3.答案：ABCD解析：与资产相关的政府补助总额法下收到补助计入递延收益，在资产使用寿命内分期计入其他收益（与日常活动相关）或营业外收入（与日常活动无关）；净额法下收到补助直接冲减相关资产账面价值。考点：政府补助的计量方法。4.答案：ABC解析：稀释性潜在普通股包括可转换公司债券、认股权证、股份期权、限制性股票、股份回购协议等，优先股不属于潜在普通股。考点：稀释每股收益的潜在普通股范围。5.答案：ABCD解析：关联方范围包括：母子公司之间、同受一方控制的企业之间、对企业实施共同控制的投资方、对企业施加重大影响的投资方、企业的合营企业、企业的联营企业、企业的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员、企业关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。考点：关联方关系的界定。6.答案：ABCD解析：持有待售类别的划分条件为：资产可立即出售（当前状态下即可按惯例出售）、出售极可能发生（管理层已作出出售决议、已获得确定的购买承诺、预计出售将在1年内完成）。考点：持有待售类别的划分条件。7.答案：ABD解析：会计估计变更是对资产、负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行的调整，固定资产折旧方法、折旧年限、存货跌价准备计提比例的变更均属于会计估计变更；收入确认准则的变更属于会计政策变更。考点：会计政策变更与会计估计变更的区分。8.答案：ABCD解析：流动资产的判定标准：①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；②主要为交易目的持有；③预计在资产负债表日起1年内变现；④自资产负债表日起1年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。持有待售的非流动资产、预计1年内变现的非流动资产均归类为流动资产。考点：流动资产的列报规则。9.答案：ABCD解析：重组义务的直接支出是企业重组必须承担的、与主体继续进行的活动无关的支出，包括自愿遣散费、强制遣散费、不再使用的厂房租赁撤销费；剩余职工岗前培训费、设备搬迁费、新系统和营销网络投入等支出与未来经营活动相关，不属于重组直接支出，不确认预计负债。考点：重组义务直接支出的范围。10.答案：ABCD解析：合并报表中，处置子公司部分股权但不丧失控制权的，属于权益性交易，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产份额的差额调整资本公积，不影响当期损益，不产生新的商誉。考点：不丧失控制权处置子公司部分股权的合并处理。三、计算分析题（共2题，每题10分，共20分，需列出计算步骤，分录明细科目需清晰）第1题：金融资产核算（其他债权投资）题目背景：甲公司2024年1月1日购入乙公司当日发行的5年期一般公司债券，面值1000万元，票面年利率6%，每年12月31日付息，到期还本，支付购买价款1050万元，另支付交易费用10万元，甲公司将其分类为其他债权投资，经测算实际利率为4.8%。2024年末该债券公允价值为1060万元，2025年末公允价值为1020万元，2026年1月5日甲公司将该债券全部出售，取得价款1015万元，不考虑相关税费及其他因素。答案及分录：1.2024年1月1日购入债券借：其他债权投资——成本1000——利息调整60贷：银行存款1060（考点：其他债权投资初始计量，交易费用计入初始入账成本）2.2024年12月31日计量①确认利息收益：应收利息=1000×6%=60万元，投资收益=期初摊余成本×实际利率=1060×4.8%=50.88万元，利息调整摊销额=60-50.88=9.12万元借：应收利息60贷：投资收益50.88其他债权投资——利息调整9.12借：银行存款60贷：应收利息60②确认公允价值变动：期末摊余成本=1060-9.12=1050.88万元，公允价值为1060万元，公允价值变动额=1060-1050.88=9.12万元借：其他债权投资——公允价值变动9.12贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动9.12（考点：其他债权投资后续计量，摊余成本与公允价值变动分别核算）3.2025年12月31日计量①确认利息收益：投资收益=1050.88×4.8%≈50.44万元，利息调整摊销额=60-50.44=9.56万元借：应收利息60贷：投资收益50.44其他债权投资——利息调整9.56借：银行存款60贷：应收利息60②确认公允价值变动：期末摊余成本=1050.88-9.56=1041.32万元，公允价值为1020万元，公允价值变动余额应为1020-1041.32=-21.32万元（贷方余额），因此当期应确认公允价值变动额=-21.32-9.12=-30.44万元借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动30.44贷：其他债权投资——公允价值变动30.44（考点：连续期间公允价值变动的累计调整规则）4.2026年1月5日出售债券借：银行存款1015其他债权投资——公允价值变动21.32投资收益5贷：其他债权投资——成本1000——利息调整41.32（60-9.12-9.56）同时结转其他综合收益：借：投资收益21.32贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动21.32（考点：其他债权投资处置的处理，累计其他综合收益转入当期损益）第2题：收入核算（附有销售退回条款的销售）题目背景：甲公司为消费电子零售企业，2025年11月1日向企业客户销售1000台平板电脑，单台不含税售价0.5万元，单台成本0.3万元，当日开具增值税专用发票注明价款500万元，增值税税额65万元，款项已全额收存银行。合同约定客户有权在2026年1月31日前退回无损坏的平板电脑，甲公司根据历史销售数据估计退货率为10%；2025年12月31日，甲公司根据最新市场情况重新估计退货率为8%；2026年1月31日实际退回70台，退回的平板电脑已验收入库，当日已退还对应货款及增值税，适用增值税税率13%，不考虑其他因素。答案及分录：1.2025年11月1日确认收入借：银行存款565贷：主营业务收入450（1000×0.5×90%）预计负债——应付退货款50（1000×0.5×10%）应交税费——应交增值税（销项税额）65借：主营业务成本270（1000×0.3×90%）应收退货成本30（1000×0.3×10%）贷：库存商品300（考点：附有销售退回条款的收入确认，可变对价按最佳估计数计量）2.2025年12月31日调整退货率预计负债应有余额=1000×0.5×8%=40万元，需冲减预计负债10万元；应收退货成本应有余额=1000×0.3×8%=24万元，需冲减应收退货成本6万元借：预计负债——应付退货款10贷：主营业务收入10借：主营业务成本6贷：应收退货成本6（考点：可变对价估计变更的会计处理，调整当期收入成本）3.2026年1月31日实际退货实际退回70台，对应货款=70×0.5=35万元，增值税额=35×13%=4.55万元，实际退货低于预计退货的10台部分确认收入、结转成本借：库存商品21（70×0.3）预计负债——应付退货款40应交税费——应交增值税（销项税额）4.55贷：银行存款39.55（35+4.55）应收退货成本21（70×0.3）主营业务收入5（10×0.5）借：主营业务成本3（10×0.3）贷：应收退货成本3（考点：实际退货的会计处理，差异部分调整当期损益）四、综合题（共1题，20分，需分步计算，调整抵销分录逻辑清晰）题目背景：甲公司2024年1月1日以银行存款1200万元取得非关联方乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产账面价值为1600万元（其中股本1000万元，资本公积200万元，盈余公积100万元，未分配利润300万元），可辨认净资产公允价值为1800万元，差额为一项管理用固定资产的公允价值高于账面价值200万元，该固定资产预计剩余使用年限为10年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2024年乙公司实现账面净利润300万元，提取盈余公积30万元，宣告分配现金股利100万元，其他债权投资公允价值上升增加其他综合收益50万元；2025年乙公司实现账面净利润400万元，提取盈余公积40万元，宣告分配现金股利150万元，无其他所有者权益变动，甲乙公司适用所得税税率均为25%，不考虑其他因素。答案：（1）甲公司个别报表长期股权投资相关分录①2024年1月1日取得股权借：长期股权投资1200贷：银行存款1200②2024年宣告分配现金股利借：应收股利60（100×60%）贷：投资收益60借：银行存款60贷：应收股利60③2025年宣告分配现金股利借：应收股利90（150×60%）贷：投资收益90借：银行存款90贷：应收股利90（考点：成本法下长期股权投资的个别报表处理）（2）2024年末合并财务报表调整与抵销分录①评估增值的调整（考虑所得税影响）借：固定资产200贷：资本公积150递延所得税负债50（200×25%）借：管理费用20（200/10）贷：固定资产——累计折旧20借：递延所得税负债5（20×25%）贷：所得税费用5调整后乙公司2024年净利润=300-20+5=285万元②成本法调整为权益法调整净利润份额：借：长期股权投资171（285×60%）贷：投资收益171分配股利调整：借：投资收益60贷：长期股权投资60其他综合收益调整：借：长期股权投资30（50×60%）贷：其他综合收益30调整后长期股权投资账面价值=1200+171-60+30=1341万元③抵销子公司所有者权益商誉=1200-（1800-50）×60%=1200-1050=150万元（评估增值递延所得税负债减少可辨认净资产公允价值）调整后乙公司所有者权益：股本1000，资本公积200+150=350，盈余公积100+30=130，未分配利润300+285-30-100=455，其他综合收益50，合计1985万元借：股本1000资本公积350盈余公积130未分配利润——年末455其他综合收益50商誉150贷：长期股权投资1341少数股东权益794（1985×40%）④抵销投资收益与利润分配借：投资收益171少数股东损益114（285×40%）未分配利润——年初300贷：提取盈余公积30对所有者（或股东）