2025年会计职称考试《初级会计实务》内部控制与审计案例分析题库

2025年会计职称考试《初级会计实务》内部控制与审计案例分析题库【案例一】A公司为珠三角地区从事五金精密配件生产的小型制造业企业，从业人员76人，2024年全年不含税营业收入3200万元，属于工信部划定的小型制造业企业范畴。2024年10月公司完成会计电算化系统升级，财务部门现有4名在岗人员，分别为财务经理、总账会计、出纳、行政兼任财务助理，2024年年末当地财政部门组织小企业内部控制专项检查时，发现如下事项：1.因财务部门人手不足，公司直接安排出纳人员兼管会计档案电子数据的备份、归档工作，同时负责登记收入、费用类明细分类账簿，财务经理解释称出纳工作仅涉及资金收付，登记日常明细账簿工作量小，不会出现串通舞弊风险。2.物资采购环节未设置分离岗位，采购部门仅配置1名专职采购人员，该人员同时负责供应商信息搜集、采购价格谈判、供应商最终确定、采购合同签订全流程工作，2024年第三季度该采购人员私下抬高钢材采购单价，从供应商处套取12万元回扣，截至检查当日公司尚未发现该异常行为。3.年末存货盘点工作未安排财务人员全程监盘，公司指定3名仓库管理人员组成盘点小组自行完成全库盘点，盘点表直接由仓库主管签字后提交财务部门入账，2024年全年累计发生存货盘亏损失47万元，全部直接计入营业外支出，未落实盘亏责任追溯机制，也未按规定上报公司管理层审批。4.公司未设置独立的内部审计部门，指定财务经理履行内部审计职责，财务经理直接向总经理汇报工作，2024年全年内部审计岗位仅完成了年度财务报表审计工作，未对公司各类业务的内部控制有效性开展专项评价，也未针对发现的财务核算疏漏问题出具整改追踪方案。分析要求：根据2025年《初级会计实务》教材中内部控制相关法律制度规范，逐一指出A公司上述事项中的不当之处，分别说明理由，并列示正确的整改方案。参考答案及评分标准：1.事项1存在两处不当：第一，出纳人员兼管会计档案归档备份、收入费用类账簿登记工作不符合不相容岗位分离要求。根据内部控制制衡性原则，出纳岗位的职责权限必须与会计档案管理岗位相互分离，避免出现挪用资金后篡改档案数据掩盖舞弊的风险，按照《会计基础工作规范》明确要求，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，A公司安排出纳兼任两类禁止性岗位，直接违反核心内控要求。第二，财务经理的抗辩理由不成立，即便企业人手紧张，也不得突破法定不相容岗位分离的底线要求。正确整改方案：将会计档案保管、收入费用明细账登记职责移交现有总账会计人员承担，出纳仅负责货币资金收付、银行账户结算、现金日记账和银行存款日记账登记工作，确有人员缺口的可通过聘用兼职会计或者正规代理记账机构协助完成非出纳类工作。本考点对应2025年《初级会计实务》第三章会计基础及内部控制模块，分值设置为6分，指出不当得2分，说明理由得2分，整改方案得2分。2.事项2存在不当：采购岗位的不相容职责未实现分离，询价与确定供应商属于法定不相容岗位，不得由同一人员全程操作。该安排直接导致采购环节失去监督，极易发生回扣、利益输送等舞弊行为，A公司2024年第三季度发生的采购人员套取回扣事件正是内控缺失导致的直接损失。正确整改方案：将现有采购人员的职责拆分，安排行政部门指定专人协助搜集供应商信息、完成至少3家以上主体的多轮询价工作，由采购部门、财务部门联合审议后确定最终供应商，单笔采购金额超过5万元的采购合同必须由财务经理、总经理双签后方可生效。本考点对应2025年《初级会计实务》内部控制活动相关内容，分值设置为5分，指出不当得2分，说明理由得1分，整改方案得2分。3.事项3存在不当：存货盘点的岗位设置不符合财产保护控制要求，存货盘点工作必须安排独立于仓库管理岗位的人员参与监盘，盘亏盘盈的处置必须履行规定的审批流程。A公司完全由仓库人员自行盘点、盘亏损失直接入账的安排，既无法保证盘点数据的真实性，也容易出现仓库管理人员私下变卖存货后报盘亏掩盖损失的舞弊风险。正确整改方案：后续年度存货盘点由财务部门牵头，安排2名财务人员全程监盘，盘点完成后三方共同签字确认盘点结果，累计盘亏金额超过1万元的必须第一时间上报管理层，成立专项核查小组追溯责任后方可进行账务处理。本考点分值设置为4分，指出不当得1分，说明理由得1分，整改方案得2分。4.事项4存在不当：内部审计岗位的职责设置不符合内部控制监督要求，内部审计不得直接由负责财务核算的财务经理兼任，否则会出现自己监督自己的独立性缺失问题。按照规范要求小型企业即便不设置独立内审部门，也应当指定不参与财务核算的专人履行内审职责，内审工作范围需覆盖内控有效性评价、整改追踪全流程。正确整改方案：将内部审计职责移交行政部主管承担，每年至少开展2次全流程内控专项审计，针对审计发现的问题出具整改通知书，跟踪核查问题闭环情况，内审结果直接向董事会汇报，不受总经理个人干预。本考点分值设置为5分，指出不当得2分，说明理由得1分，整改方案得2分。【案例二】B公司为国内头部直播电商平台旗下的日用百货零售企业，从业人员68人，2024年全年不含税营业收入1.2亿元，属于中型零售企业范畴。2024年年末公司接受总公司内部审计专项巡检时，发现如下运营异常事项：1.公司资金付款审批制度设置为“所有100万元以下的付款全部由总经理一人签字审批即可生效，超过100万元的付款再上报总公司审批”，2024年11月总经理未经过任何可行性论证，私自向第三方供应链公司预付68万元货款采购小众潮玩商品，最终该批商品全部滞销，68万元预付货款无法追回。2.销售端岗位未实现分离，所有电商平台店铺的运营人员同时负责订单核对、客户对账、代收消费者退款的全流程工作，2024年全年有3名运营人员通过虚构消费者退款申请的方式，累计套取公司账户资金21万元，直到2024年12月总公司统一进行账户流水核对时才发现相关舞弊行为。3.预算控制机制完全失效，2024年公司年初制定的营销推广费预算为1200万元，实际全年发生营销推广费1720万元，超预算比例达43.33%，公司从未对预算偏差原因开展分析，也没有对应责任追究机制，大量投放费用没有产生对应的GMV增量。4.退换货环节无管控机制，消费者退回的商品全部由运营岗人员自行登记处理，没有设置统一的退换货台账，退换货商品直接由运营岗存放在就近的便民仓库，年末审计时发现账面登记的120万元退换货商品完全不存在，无法核实损毁、被盗的具体去向。分析要求：结合2025年《初级会计实务》授权审批控制、销售与收款内控、预算控制相关知识点，指出B公司内控体系存在的4类核心缺陷，逐一说明其违反的内控基本要求，并提出针对性优化方案。参考答案及评分标准：1.第一类核心缺陷是授权审批控制设置违反了“三重一大”集体决策的要求，对于大额资金支付、重要采购项目，不得完全由单一人员审批决定，企业应当根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任，对于单笔金额超过30万元的资金支付，必须经过业务部门、财务部门联合论证可行性，提交公司管理层集体审议通过后方可付款，避免因个人决策失误造成大额资金损失。本要点分值设置为6分，缺陷识别得2分，依据说明得2分，优化方案得2分。2.第二类核心缺陷是销售与收款环节的不相容岗位未实现分离，销售业务办理和款项收取职责不得由同一人员承担，企业应当明确销售、发货、收款环节的职责分工，避免销售岗人员直接接触资金，所有退款申请必须由财务部门安排专人核对消费者原始订单信息、物流签收信息后，直接向消费者原支付账户打款，不得由运营岗人员代收取退款，从流程层面切断舞弊通道。本要点分值设置为5分，缺陷识别得2分，依据说明得1分，优化方案得2分。3.第三类核心缺陷是预算控制未落地执行，预算控制要求企业全面覆盖经营全流程的各类收支业务，明确预算标准，刚性约束预算外支出，一旦实际收支偏离预算指标必须及时开展偏差分析，查明原因并落实整改。B公司首先要重新测算年度营销费用的合理阈值，所有超预算10%以上的投放申请必须单独提交专项说明，经财务总监审批后方可执行，每月度出具预算执行分析报告，对未达投放效果的运营团队扣减对应绩效，从根源上压降无效费用支出。本要点分值设置为5分，缺陷识别得2分，依据说明得1分，优化方案得2分。4.第四类核心缺陷是财产保护控制缺失，企业应当建立财产日常管理制度和定期清查机制，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保资产安全完整。B公司需要上线统一的退换货管理系统，所有退换货商品全部录入系统生成唯一台账编码，统一存放中心仓库，由仓库管理人员负责保管，财务部门每月末核对退换货商品账面数据和实际库存，确保资产全流程可追溯。本要点分值设置为4分，缺陷识别得1分，依据说明得1分，优化方案得2分。【案例三】D公司为从事平面设计服务的微型企业，从业人员12人，2024年全年不含税营业收入470万元，属于工信部划定的小型服务企业范畴，公司创始人兼法定代表人张某认为微型企业规模小、人员少，不需要建立复杂的内部控制体系，所有岗位都可以一人兼任，最终在2024年年末核算利润时发现公司资金缺口达32万元，无法对应业务流水去向，内部管控完全失控。核查后发现如下事项：一是法定代表人张某的个人微信、支付宝账户和公司对公账户完全混用，80%以上的营收资金直接进入张某私人账户，没有单独核算公司营收成本；二是所有业务合同全部由行政岗人员自行签订，没有安排财务人员审核合同中的涉税条款、付款结算条款，2024年有3份大额设计服务合同没有约定发票开具类型和开票时间，导致公司多缴纳11万元增值税税款；三是公司没有执行任何资产盘点机制，办公用的6台专业设计笔记本电脑被盗3个月后才发现，无法查明被盗责任人，直接产生资产损失4万余元。分析要求：结合2025年《初级会计实务》中小企业内部控制简化相关知识点，指出张某对于小微企业内控的认知误区，说明小微企业可以简化的内控范畴和不得突破的内控底线要求。参考答案及评分标准：首先，张某的核心认知误区为：小微企业可以在符合成本效益原则的基础上适当简化内部控制流程，但完全取消所有内控要求必然会造成资产安全隐患、会计信息失真等问题，反而增加企业的运营风险。小微企业可以简化的内控范畴包括：在确保不相容岗位分离的前提下，一人可以兼任多个低风险岗位，比如行政岗可以同时承担后勤、合同归档、行政采购等职责；内审职责可以由财务负责人或者第三方代账机构兼任，不需要单独设置独立内审部门；不需要建立过于复杂的多级授权审批机制，适度简化审批流程降低运营成本。但小微企业必须坚守的内控底线要求包括：第一，必须做到不相容岗位的核心分离，出纳岗位不得兼任稽核、会计档案保管和收支类账簿登记岗位，避免发生资金舞弊风险；第二，必须严格区分企业资产和个人资产，不得将企业资金和法定代表人个人资金完全混用，必须设置独立的对公账户