会计实务教学指南

会计实务教学指南一、课程的性质与任务本课程是财会专业学习并掌握各会计业务核算能力的专用教材。本课程注重对学生职业能力、实践能力的培养。在保证课程内容体系的相对完整和系统的基础上，能够掌握会计核算的基本要求，对会计理论性内容的叙述不作过多的阐述，将重点放在对经济业务的处理上。教学内容多以实际工作中常见的经济业务类型或其原始凭证的形式导入，引导学生学习如何按照《小企业会计准则》的规定，以及国家最新营改增政策的变动下，掌握各类经济业务的核算方法，时效性比较强。通过本课程的学习，使学生掌握企业资金流入、材料购进、生产成本的归集与分配、各类资产的购置与处置、利润的形成与分配、资产负债表与利润表的编制等环节等会计的基本能力。着重培养学生能根据原始凭证或者业务资料进行适当分析，并填制记账凭证，熟悉各种经济业务的核算方法，学会编制会计报表，以具备会计岗位基本的业务处理能力及会计职业合理的判断能力。二、学习本课程所需的预备知识学生已掌握了基本的会计学基础知识，应已学完《会计学基础》或者《会计原理》。三、教学提要、课程内容、教学要求项目一走进企业财务会计本项目教学提要教学重点：企业财务会计的概念、特点：企业财务会计的核算内容及核算方法：企业财务会计核算的基本前提、会计基础及信息质量要求。教学难点：资金筹集核算、资金运用和资金耗费核算、收入与分配核算的区别界定；权责发生制下的收入和费用的确认。本项目教学内容任务一认识企业财务会计企业财务会计是以货币作为主要计量单位，运用专门的会计理论、方法和技术，对企业生产经营活动的过程与生产经营活动的成果，进行核算和监督，向投资者和债权人等各方面提供准确信息，促进企业不断改善经营管理、提高经济效益的一种专门的经济管理活动。企业财务会计具有服务对象的盈利性、工作目标的对外性、核算规则的统一性三方面的特点。它的信息使用者有投资者、债权人、政府机关、职工和供应商等。企业财务会计核算的内容包括资金筹集的核算、资金运用的核算和资金耗费、收入与分配的核算。其中资金筹集的核算包括投资者投入资本的核算；企业取得银行信贷资金的核算；企业在业务经营过程中所形成的各种负债资金。资金运用的核算包括购买厂房设备、办公用房等固定资产的核算；购买材料、商品、物资等各种存货的核算；所拥有的货币资产及投资的核算；对债权资产的核算。资金耗费、收入与分配的核算包括对成本、费用的核算；对收入、利润及分配等的核算。任务二了解企业财务会计的基本理论企业财务会计要做到连续、系统、全面、及时、准确地反映企业经营活动过程及成果，核算与监督企业资金运动的详细状况，必须运用系统的会计核算方法，该会计核算方法体系的基础就是企业财务会计核算的基本前提。会计的基本前提由会计主体、持续经营、会计分期和货币计量构成。会计主体指指企业财务会计工作为之服务的特定组织和单位，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。持续经营指一个会计主体的经营活动将会无限期延续下去，在可以预见的未来，会计主体不会遭遇清算、解散等变故而不复存在。会计分期指将会计主体持续不断的生产经营活动划分为若干连续的前后相接、间距相等的会计期间，以便分期进行企业财务会计核算。一般分为年度、半年度、季度和月度。货币计量指会计主体在企业财务会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录与核算会计主体的经营情况及其资金运动状况。企业财务会计的核算方法，是指对企业财务会计核算的内容进行连续、系统、全面、综合地记录和计算所应用的基本方法。设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本核算、财产清查、编制财务会计报告构成了会计核算方法体系。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础，即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。会计信息质量包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等八方面的要求。可靠性指以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告。相关性指会计信息应当与使用者的经济决策需要相关。可理解性指会计信息应当清晰明了，便于使用者理解和使用。可比性指会计信息应当相互可比，包括纵向和横向可比。实质重于形式指按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告。重要性指会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。谨慎性指不应高估资产或收益、低估资产或费用。及时性指对于已经发生的交易或者事项及时进行确认、计量和报告。项目二货币资金本项目教学提要教学重点：货币资金的概念与内容；货币资金的管理与控制；银行转账结方式与程序；库存现金与银行存款的核算；库存现金与银行存款的清查。教学难点：货币资金的核算与清查。本项目教学内容货币资金，是资金中最活跃的组成本分，可以直接用来购买货物、支付劳务和偿还债务，在经济活动中充当流通手段和支付手段。本项目主要介绍货币资金的概念与内容、货币资金的管理与控制、银行转账结方式与程序、库存现金与银行存款的核算以及库存现金与银行存款的清查。任务一认识货币资金货币资金的概念及内容货币资金，是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金。它是资金中最活跃的组成本分，可以直接用来购买货物、支付劳务和偿还债务，在经济活动中充当流通手段和支付手段，按其形态和用途不同分为库存现金、银行存款和其他货币资金三部分。银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业应该严格执行中国人民银行发布并实施的《支付结算办法》，并按照《人民币银行结算账户管理办法》的规定开立和使用基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。其他货币资金是指除了现金、银行存款以外的其他各种货币资金。从性质上看其他货币资金与库存现金、银行存款同属于货币资金，但是由于存放地点和用途不同，在会计上要求分别进行核算。其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。库存现金的管理库存现金管理包括：库存现金管理规定、库存现金收付存日常管理、库存现金管理的内部控制。企业需要遵守规定的现金使用范围：（1）职工工资、各种工资性津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的现款；（6）单位预借给出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；结算起点的调整，由中国人民银行确定，报国务院备案。（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。还应遵守库存现金限额：企业的库存现金的限额，应由开户银行根据企业规模的大小，每日现金收付金额的多少，以及企业距离银行的远近，同各企业协商确定，一般以不超过3到5天零星开支的正常需要为限额，距离银行较远或交通不便的企业可以多于5天，但是一般不得超过15天零星开支的正常需要。库存现金收付存日常管理主要是指按照一定程序及有关规定对现金收支业务进行处理的过程。其主要环节为依法取得或填制原始凭证；审核现金收付款凭证；当面清点所收或所付现金数额，并在现金收款、付款凭证上加盖“现金收讫”或“现金付讫”章及出纳员印章；根据有关凭证登记现金日记账，做到日清月结。库存现金管理的内部控制：钱账分管制度、建立现金交接手续，坚持查库制度。银行存款的管理银行存款的管理，主要是指按照国家有关规定银行账户管理及银行结算办法规定对银行收付业务进行处理的过程。主要包括银行存款管理规定和银行存款收付存日常管理。银行存款管理规定：按照中国人民银行发布并实施的《支付结算办法》的规定，凡是独立核算的企业应在所在地银行申请开立存款结算账户。国家对企业使用银行存款账户有严格规定，主要有以下要求：银行账户只供本单位用于款项收付，不准出租、出借或转让账户；企业办理各种收付款时，必须如实填写款项来源或用途，不得巧立名目，套取现金；企业不得利用银行账户进行非法活动；企业不得向银行透支；银行支票要专人保管和签发，企业不得出借支票或将支票让给其他企业或个人使用；企业在银行的账户必须有足够的资金保证支付；企业货币资金的收入和付出，除了规定可用现金收付的以外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户办理结算。银行存款收付存日常管理主要环节有：根据经济业务的不同，选择适当的结算方式；填制相应票据，办理有关结算手续；审核每份银行存款收、付凭证，并在此基础上登记“银行存款日记账”，做到日清月结。出纳员还应定期将银行存款日记账与银行对账单核对，从而及时提供银行存款结存额的准确信息。银行转账结算的基本方式银行转账结算是指企业在银行开设一个账户，并存入足够的资金，在商品交易、劳务供应好资金缴拨以及其他往来过程中发生的超出现金收付范围的货币收支，通过银行将款项从付款单位账户划转到收款单位账户的行为。实务中，可以采用支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、托收承付、委托收款、汇兑、信用卡等结算方式。以上结算方式按照支付结算适用的区域不同，可分为同城结算方式、异地结算方式和同城异地通用结算方式三大类。1.同城结算方式，是指在同一城镇或同一票据交换地区进行的结算方式，包括支票结算方式、银行本票结算方式两种。2.异地结算方式，是指在全国范围内的不同城镇或交换进行的结算，包括汇兑结算方式、银行汇票结算方式和托收承付结算方式三种。3．同城异地通用结算方式，是指在同城、异地均可使用的结算方式，包括委托收款结算方式、商业汇票结算方式和信用卡结算方式三种。任务二货币资金的核算库存现金的核算库存现金的核算包括库存现金的总分类核算和明细分类核算。“库存现金”的总分类核算：为了总括反映和监督库存现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“库存现金”账户，对库存现金进行总分类核算。该账户属于资产类账户，借方登记收入现金数，贷方登记支出现金数，余额在借方，反映月末库存现金实有数。当企业的记账凭证采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种分类凭证时，收入现金编制收款凭证，支出现金编制付款凭证。从银行提取现金只编制银行存款付款凭证，将现金交存银行只编制现金付款凭证，以避免重复记账。“库存现金”总分类账采用订本式账簿，采用三栏式格式。企业可根据“现金收、付款凭证”和“银行存款付款凭证”直接登记“库存现金”总分类账户；为了简化总账登记工作，也可以现根据收付款凭证定期编制汇总收、付款凭证，于月末根据汇总收、付款凭证登记“库存现金”总账。“库存现金”明细分类核算：为了及时、详细地反映现金收付的动态和结存情况，企业必须设置“现金日记账”。现金日记账必须是订本账，一般采用三栏式账页，由出纳员根据审核无误的收付款凭证及所附原始凭证，按照现金业务发生的先后顺序逐笔序时登记。每日终了，应根据登记的“现金日记账”结余数与实际库存数进行核对，做到账实相符。月份终了，“现金日记账”的余额必须与“库存现金”总账账户的余额核对相符，做到日清月结，保证账款相符。有外币现金收支业务的企业，应当按照人民币现金、外币现金的币种设置现金账户进行明细核算。银行存款的核算银行存款的核算包括银行存款的总分类核算和明细分类核算。为了总括反映和监督银行存款的收入、支出和结存情况，企业应设置“银行存款”账户，对银行存款进行总分类核算。该账户属于资产类账户，借方登记存入银行的款项金额，贷方登记付出的银行存款金额，余额在借方，反映月末银行存款结存金额。为了及时、详细地反映银行存款收付的动态和结存情况，企业应按开户银行、存款种类分别设置“银行存款日记账”。银行存款日记账必须是订本账，一般采用三栏式账页，由出纳员根据审核无误的收付款凭证及所附原始凭证，按照银行存款业务发生的先后顺序逐笔序时登记。每日终了应加计收付总数，结出银行存款结存数。月份终了，“银行存款日记账”的余额必须与开户银行转来的对账单进行逐笔核对，以检验企业银行存款日记账的记录是否正确。银行存款日记账每月至少要同银行对账单核对一次，发现差错，应及时查明原因，及时更正。有外币银行存款收支业务的企业，应当按照人民币银行存款、外币银行存款的币种设置银行存款账户进行明细核算。“银行存款”账户由会计人员按照银行存款收、付款凭证和现金付款凭证登记，采用汇总记账凭证或科目汇总表核算形式的按照汇总记账凭证或科目汇总表定期登记。其他货币资金的核算为了反映其他货币资金的增减变化和结存情况，企业应设置资产类的“其他货币资金”账户进行总分类核算。该账户借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其减少数，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。为了反映详细情况，该账户应设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”等明细账户。1.外埠存款的核算外埠存款是指企业、单位到外地进行临时或零星采购设备、材料、商品时，汇往采购地（外地）银行开立采购专户的款项。外埠存款的核算包括存出、结算、多余退回或不足补加三个方面。汇往采购地银行开立采购专户。根据银行盖章退回的进账单回单，借记“其他货币资金-外埠存款”，贷记“银行存款”；企业收到采购员交来的购货发票等报销凭证，根据购货发票等报销凭证，借记“在途物资”、“应交税金-应交增值税（进项税额）”，贷记“其他货币资金-外埠存款”；采购员完成采购业务，将多余的外埠存款转回。根据银行收账通知，借记“银行存款”，贷记“其他货币资金-外埠存款”；根据购货发票等报销凭证，借记“在途物资”、“应交税金-应交增值税（进项税额）”，贷记“其他货币资金-外埠存款”；从当地银行补汇采购业务结算不足款项，借记“其他币资金-外埠存款”，贷记“银行存款”账户。2.银行汇票存款、银行本票存款、信用证、信用卡存款的核算填写有关票据申请单，开立相关存款，借记“其他货币资金-银行汇票存款”（银行本票存款、信用证、信用卡存款），贷记“银行存款”账户；购买材料、商品、支付费用等，借记“在途物资”（库存商品、管理费用等）、应交税金-应交增值税（进项税额），贷记“其他货币资金-银行汇票存款”（银行本票、信用证、信用卡存款）账户；多余的存款转回，借记“银行存款”贷记“其他货币资金-银行汇票存款”（银行本票、信用证、信用卡存款）等账户。3.存出投资款的核算（主要用于购买股票、债券进行短期投资）存出款项时，借记“其他货币资金-存出投资款”，贷记“银行存款”账户；购买股票、债券投资时，借记“交易性金融资产”，贷记“其他货币资金-存出投资款”账户。任务三货币资金的清查库存现金的清查现金清查包括出纳人员每日终了的清查核对和企业内部审计或稽核人员定期或不定期地清查。库存现金清查的基本方法是“实地盘点法”，并用盘点后的实际库存数加上已付讫未入账的现金支出、白条抵库数和月初到盘点日账面现金支出，减去已收讫未入账的现金收入、代保管的现金和月初到盘点日账面现金收入，经过以上调整得到上月末库存现金实际占用额，再将上月末库存现金实际占用额与上月末现金账面余额进行核对。库存现金清查后，应根据清查结果填制“库存现金盘点报告表”凡现金实存数大于账存数（盘盈），称为现金长款；现金实存数小于账存数称为现金短款（盘亏）。库存现金清查结果的核算，在没有查明长短款原因之前，应先记入“待处理财产损溢-待处理流动资产损益”账户中，分别按以下情况处理：属于现金短款，应按实际短缺的金额入账，借记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”，贷记“库存现金”账户；属于现金溢余，应按实际溢余的金额入账，借记“库存现金”，贷“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”；查明原因之后，属于现金短款，应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款-应收现金短缺款(××个人)”、“其他应收款-应收保险赔款”（保险公司赔偿），贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”；无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用-现金短缺”，贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”；出现现金溢余，应支付给有关人员或单位的，借记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”，贷记“其他应付款-应付现金溢余(××个人或单位)”；无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”，贷记“营业外收入-现金溢余”账户。银行存款的清查为了防止记账发生差错，保证银行存款收支业务记录的正确性，查明银行存款的实际数额，出纳员应定期对银行存款进行清查。银行存款的清查一般采用核对银行存款日记账的账目的方法，即将本企业银行存款日记账与银行对账单逐笔核对。如果两者余额不符，可能有以下两个原因：一是出现记账错漏；二是出现未达账项。所谓未达账项，是指企业与银行对于同一笔经济业务，在凭证传递过程中由于双方入账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证登记入账，而另一方尚因未取得结算凭证尚未登记入账的款项。企业与银行之间的未达账项一般有以下四种情况：1.企业已收，银行未收；2.企业已付，银行未付；3.银行已收，企业未收；4.银行已付，企业未付。为了排除未达账项的影响，检查双方账目是否有误，通常企业会计人员需要通过编制“银行存款余额调节表”的方法来核对企业与银行之间的往来账目是否有差错。余额调节的方法：计算检验“银行存款日记账余额+银行已收企业未收的款项–银行已付企业未付的款项”是否等于“银行对账单余额+企业已收银行未收的款项–企业已付银行未付的款项。”调节后若存款余额相等，不能说明双方记账完全无错，如同时记错方向或同时漏记账；“银行存款余额调节表”不能作为调整账面记录的依据，只有收到有关凭证后，才能据以作账务处理。调节后存款余额不等，则一定说明双方账面记录有错，需进一步核对查明原因，进行更正。如果发生银行存款损失，应先记入“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”账户，待批准核销时，再转入“管理费用”等账户。项目三应收及预付款项本项目教学提要教学重点：应收账款的含义、入账价值；存在现金折扣情况下应收账款账务处理；应收账款发生和收回的账务处理；应收票据取得、收回和转让的账务处理；带息应收票据利息的计算方法；应收票据贴现的计算和账务处理；预付账款和其他应收款的内容及账务处理。教学难点：存在现金折扣情况下应收账款账务处理；带息应收票据利息的计算方法；应收票据贴现的计算和账务处理。本项目教学内容应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括：应收款项和预付账款等，应收款项包括应收票据、应收账款、其他应收款。本项目主要介绍应收账款的含义、入账价值、存在现金折扣情况下应收账款账务处理、应收账款发生和收回的账务处理、应收票据取得、收回和转让的账务处理、带息应收票据利息的计算方法、应收票据贴现的计算和账务处理、预付账款和其他应收款的内容及账务处理。任务一应收账款的核算应收账款的概述应收账款是指企业因销售商品、材料以及提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务方收取的款项。应收账款的入账价值就是应记入“应收账款”账户的金额，包括销售商品或提供劳务的价款、应收的增值税税款以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。不包括以下款项：不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；不包括长期的债权，如购买的长期债券等；不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。应收账款的核算为了反映企业应收账款增减变动及结余情况，企业应设置“应收账款”账户进行核算。该账户是资产类账户，本科目核算小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。借方登记因销售而应向购货方收取的款项，贷方登记企业收到购货方支付的款项，期末余额一般在借方，反映小企业尚未收回的应收账款。为反映详细情况，本科目应按照对方单位（或个人）设置三栏式明细账，进行明细核算。企业发生的各种应收款项时，借记“应收账款”，贷记“应交税费-应交增值税（销项）”、“主营业务收入”账户；收回各种应收款项时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”；发生坏账损失，借记“银行存款”（可收回金额）、“营业外支出”（差额），贷记“应收账款”（账面余额）账户；发生现金折扣，借记“银行存款”（收回的金额）、“财务费用”（折扣费），贷记“应收账款”（账面余额）账户。任务二应收票据的核算应收票据的概念、种类及计价应收票据是企业采用商业汇票结算方式下，因发生销售商品、材料，以及提供劳务等交易而收到的商业汇票。按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否带息，分为带息商业汇票和不带息商业汇票。企业收到票据时应按票据的面值计价入账（带息和不带息票据都如此）；会计期末带息商业票据应按其面值和票面利率计提利息，计提未付的利息应增加应收票据的账面价值。应收票据的核算采用商业汇票结算时，企业应设置“应收票据”账户来核算应收票据的增减变动及期末结存情况，应按付款单位开设明细账户，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一张票据的种类、号数、签发日期、票面金额、交易合同号、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、贴现日、贴现率、贴现净额、收款日期、收款金额等事项。该账户借方登记收到商业汇票的面值、中期期末或年终计提的利息（指带息票据）；贷方登记到期收回票款、到期前向银行贴现或转让的票据的账面值；期末余额在借方表示持有尚未到期的票面价值和应计利息。1.不带息票据的核算不带息票据是指票据到期时，承兑人仅按票据面值向收款人付款的票据。票据面值一般为本利和，即已将票据的利息计入面值，不另外标有票面利率，则：票据到期值=票据面值。企业销售产品，收到一张不带息的商业汇票时，借记“应收票据”，根据产品的销售额贷记“主营业务收入”账户，根据增值税额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等账户。当票据到期收到票据款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。如果票据到期对方无力付款，将“应收票据”转入“应收账款”。2.带息商业汇票的核算带息票据是指汇票到期时，承兑人按票据面额及应计利息之和向收款人付款的商业汇票。在这类商业汇票中，票据面值为本金，另外标有票面利率（一般是年利率）则：票据的应计利息=票据面值×票面利率×票据期限其中票据期限的计算方法：按日计算（“算头不算尾”或“算尾不算头”）；按月计算（应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日）对于带息应收票据，应当计算票据利息，企业应于期末，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时，冲减财务费用。待票据到期时，根据商业汇票的票面价值（票据本金及利息），借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。应收票据贴现的核算贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息后，将余款支付给持票人（即贴现企业）的业务活动。贴现利息和贴现所得的计算公式如下：贴现净额=票据到期值—贴现息贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现期=票据期限—企业已持有票据期限上式中，票据到期值是指票据到期时可收回的全部金额。对无息票据来说，到期价值就是票据面值；对带息票据来说，到期价值则是票据面值与票据利息之和。贴现期是指从票据贴现日到票据到期日的天数。应收票据的贴现根据票据的风险是否转移分为两种情况，一种带追索权，贴现企业在法律上负连带责任；一种不带追索权，企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行。1.带追索权的票据贴现无息商业承兑汇票向银行办理贴现，到期值为汇票面值，按贴现息计算贴现值增加企业财务费用，到期值扣除贴现息后的贴现净额增加企业的银行存款。若为带息票据到期值为应收票据的面值和票面利率计提利息之和。票据到期，承兑人按期付款，借记“短期借款”账户，按票据账面价值贷记“应收票据”；票据到期，承兑人无力付款，将应收票据账面价值转为应收账款，同时将银行扣款金额视为企业贷款，借记“应收账款”账户，贷记“应收票据”账户，同时借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。2.不带追索权的票据贴现企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行，冲减应收票据的账面价值，应收票据贴现值（即贴现所得金额）与账面价值之差额计入“财务费用”（可能在借方，也可能在贷方）。对已贴现的不带追索权的商业承兑汇票到期，因贴现企业不承担连带偿付责任，不进行任何会计处理。任务三预付账款的核算预付账款的概念及账户设置预付账款是指企业在商品交易中按双方合同约定预先支付的部分货款。对经常有预付账款业务的企业应设置“预付账款”账户进行核算。本科目核算小企业按照合同规定预付的款项，包括根据合同规定预付的购货款、租金等。小企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。其借方登记按照合同约定预付的购货款，贷方登记收到货物后按价款结转的金额。本科目期末借余额，反映小企业预付的各种款项。为反映详细情况，本科目可按供货单位或个人进行明细核算。预付账款的核算企业根据购货合同的规定向供货单位预付款项时，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等账户；收到物资，按应计入购入成本的金额，借记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”等，贷记“预付账款”（应支付金额）账户；当预付账款小于所需支付货款时，应将不足部分补齐，借记“预付账款”贷记“银行存款”账户，当预付款大于采购物资所需支付的款项时，收回多余款项做和补付款相反会计分录。在建工程涉及预付款项时，预付工程价款借记“预付账款”，贷记“银行存款”等；按工程进度和合同规定结算工程价款：借记“在建工程”，贷记“预付账款”、“银行存款”等。按照企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏账损失：借记“银行存款”（可收回的金额），“营业外支出”（按照其差额），贷记“预付账款”（按账面余额）账户。任务四其他应收款的核算其他应收款的概念、内容及账户设置其他应收款是指除应收账款、应收票据以外，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。它具体包括以下几个方面：应收出租包装物的租金；存出的保证金，如包装物押金等；应向职工个人收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位和下属单位的款项；应收的各种赔款，包括应向责任者个人和保险公司收取的财产物资等损失的赔偿款项；应收的各种罚款；其他应收、暂付款项。企业应设置“其他应收款”账户，该账户核算小企业因非营业活动引起的应收、暂付款项，小企业出口产品或商品按照税法规定应予以退回的增值税税款，也通过本账户核算。企业应在“其他应收款”账户下，按债务人设置明细账户，进行明细核算。“其他应收款”账户借方反映企业应收取的各种款项，贷方反映企业已收取的款项，期末借余额一般在借方，反映应收未收的其他应收款项。按照小企业会计准则的要求，定额备用金应当通过其他货币资金（备用金）科目核算，也可以增设备用金科目进行核算。其他应收款项的核算小企业发生的其他各种应收款项，借记“其他应收款”，贷记“库存现金”、“银行存款”等；当企业代职工垫付水电费或房租等费用时，借记“其他应收款”账户，贷记“银行存款”账户；从应付职工工资中扣回时，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“其他应收款”账户；出口产品或商品退回的增值税款，借记“其他应收款”，贷记“应交税费-应交增值税（出口退税）”；实际发生的坏账损失，借记“银行存款”（已收回的金额）、“营业外支出”（差额），贷记“其他应收款”（账面余额）。项目四存货的核算本项目教学提要教学重点：存货的概念、确认条件和内容；发出存货按实际成本计价的方法；存货清查的方法及核算；存货的初始计量和发出的计量；存货收发的原始凭证的填制；原材料按实际成本和计划成本的核算；库存商品和委托加工物资的核算；包装物和低值易耗品领用的核算及摊销方法。教学难点：存货按计划成本的核算；五五摊销法。本项目教学内容任务一认识存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品，以及生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。存货的确认条件包括：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。不同方式取得的存货，应按不同的方法确认成本。外购存货的入账价值包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用。加工取得的存货包括自制存货和委托加工存货，其中自制存货的成本由采购成本和加工成本构成；委托加工存货的成本由耗用的原材料、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费及其他税费构成。在其他方式取得的存货中，投资者投入存货的成本，按照评估价值确定；接受捐赠的存货成本，捐赠方提供凭证的，按照凭证上标明的金额加上相关税费，否则参照同类或类似存货的市场价格加上相关税费；接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得或以应收账款项换入的存货成本，按照换入存货的公允价值入账；盘盈存货的成本，按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。存货按经济内容分为原材料、在产品、半成品、库存商品、商品、包装物、低值易耗品。原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料等；在产品指正在制造尚未完工的产品；半成品指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工；库存商品指已完工入库，可送交订货单位或对外出售的产品；商品指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品；包装物指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、袋等；低值易耗品指单位价值较低、使用时间较短，不能作为固定资产核算的各种工具物品。按存放地点分为库存存货、委托加工存货和在途存货。库存存货指企业库存的准备销售或生产耗用的各类存货；委托加工存货指企业委托外单位加工而发出的各种材料物资；在途存货指企业购入的期末尚未到达入库的各种材料物资。任务二掌握存货的计价方法存货成本的计价方法有先进先出法、加权平均法和个别计价法三种方法。先进先出法是指购入时，按时间先后顺序逐笔登记数量、单价和金额；发出时，按先购入的单价计算发出存货的实际成本，这种方法的优点在于能及时准确反映存货的资金占用情况，但是在物价变动幅度大时，发出存货成本低、收入高，影响利润的准确性；收发存货业务频繁时，其计算工作量大，所以这种方法适用于物价基本稳定、存货收发业务频率不高的存货。加权平均法下加权平均单价=（期初存货结存余额+本期收入存货金额）÷（期初存货结存数量+本期收入存货数量），本期发出存货的实际成本=本期发出存货数量×加权平均单价，这种方法比较简单，核算工作量小，但是发出存货成本只能在月末计算出来，无法随时了解存货资金的占用情况，所以这种方法适用于物价基本稳定、存货收发业务频繁的存货。个别计价法指购入时，按时间先后顺序逐笔登记其数量、单价和金额；发出时，按先购入的单价计算发出存货的实际成本，这种方法的优点在于实物流动与成本流动完全一致，计算精确；按批管理，便于确定每批存货的升溢和损毁情况，但是保管工作较为繁重，计算工作较为复杂，所以该方法适用于易识别，品种数量不多，单位成本较高的存货。任务三原材料及库存商品的核算原材料按实际成本计价核算，需要设置“原材料”、“在途物资”、“应付账款”、“应付票据”等账户。“原材料”账户借方登记验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本，期末余额在借方表示库存材料的成本。该账户核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的成本。“在途物资”账户借方登记购入材料物资的买价和采购费用，贷方登记已完成采购手续、验收入库材料物资的采购成本，期末余额在借方表示尚未验收入库的在途物资。该账户核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。“应付账款”账户借方登记偿还的款项，贷方登记应付给供应单位的款项，期末余额在贷方表示尚未偿还的款项。该账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。“应付票据”账户借方登记到期支付的款项，贷方登记开出汇票的款项，期末余额在贷方表示没有到期尚未支付的票据款。该账户用来反映企业因购进材料、商品和接受劳务供应等而向对方开出并承兑的商业汇票。实际成本计价下，原材料收入的核算可按原材料取得方式的不同分情况进行处理。外购原材料，单货同时到达时，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”或“应付票据”或“应付账款”等；单到货未到时，借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”或“应付票据”或“应付账款”等。单到后，借记“原材料”，贷记“在途物资”；货到单未到时，暂不处理，月末账单仍未到，则借记“原材料”，贷记“应付账款——暂估应付账款”，下月初红字凭证冲回，借记“原材料”，贷记“应付账款——暂估应付账款”，待账单到达后按单货同时到达处理。自制原材料，借记“原材料”，贷记“生产成本”。原材料发出和结存时，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等账户，贷记“原材料”。原材料按计划成本计价的核算，需要设置“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等账户。“原材料”账户反映原材料的收、发、存的计划成本，借方登记取得原材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方表示库存材料的计划成本。“材料采购”账户用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的实际成本，借方登记购买材料支付的价款、运输费、采购费用等，贷方登记运抵企业并已验收入库的材料的计划成本，期末余额在借方表示尚未运抵企业或尚未验收入库的在途材料物资的成本。“材料成本差异”指材料的实际成本与计划价格成本间的差额，该账户核算企业采用计划成本进行日常核算的计划成本与实际成本的差异，借方登记实际成本大于计划成本的超支差异，贷方登记实际成本小于计划成本的节约差异，期末余额在贷方表示库存材料应承担的超支、节约（红字结转）差异。计划成本计价下，原材料收入的核算可按原材料取得方式的不同分情况进行处理。外购原材料，款项已付或已开出商业汇票，材料尚未运抵企业或尚未入库时，借记“材料采购”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”或“应付票据”等；发票账单未到，材料已验收入库时，暂不处理，月末账单仍未到，则借记“原材料”，贷记“应付账款——暂估应付账款”，下月初用红色凭证冲回，借记“原材料”，贷记“应付账款——暂估应付账款”；材料已验收入库，尚未付款或尚未开出商业汇票时，借记“材料采购”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“应付账款”，材料验收入库后，借记“原材料”，贷记“材料采购”，借记或贷记“材料成本差异”；收料后发现物资短缺与损耗时，借记“待处理财产损益——待处理流动资产损溢”，贷记“材料采购”。自制原材料在核算时，借记“原材料”，贷记“生产成本”，借记或贷记“材料成本差异”。原材料的发出按计划成本进行结转，期末根据“材料成本差异“明细账计算出本期材料成本差异率，将本期发出材料的计划成本调整为实际成本。原材料成本差异率公式=（期初结存材料成本差异+本期收入材料成本差异）÷（期初结存材料采购成本+本期收入材料采购成本）“材料成本差异“借方用正数，表超支差异，贷方用负数，表节约差异。库存商品，是指在企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品直接对外出售的产品以及企业从外部购入用于直接出售的商品，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。对于库存商品的核算，需要设置“库存商品”账户，借方登记验收入库商品的实际成本，贷方登记发出商品的实际成本，期末余额在借方表示库存商品结存的实际成本。生产完工时，根据商品入库单借记“库存商品”，贷记“生产成本”；销售商品时，借记“银行存款”或“应收账款”或“应收票据”等，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”；结转已销售商品的成本时，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。任务四其他存货的核算委托加工物资指企业将物资委托外单位加工成企业可使用的原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等物资。为反应委托加工物资增减变化及结存情况，应设置“委托加工物资”账户。用来核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。借方登记委托加工物资的实际成本，贷方登记加工完毕收回物资的实际成本，期末余额在借方表示尚未完工的委托加工物资的实际成本。委托加工物资的核算，拨付物资及支付运费时，如果按实际成本计价的，则借记“委托加工物资”，贷记“原材料”、“银行存款”；如果按计划成本计价的，则借记“委托加工物资”，贷记“原材料”、“银行存款”，借记或贷记“材料成本差异”。支付加工费、增值税时，借记“委托加工物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”或“应付账款”等。收回委托加工物资支付的运杂费，借记“委托加工物资”，贷记“银行存款”。委托加工物资入库，借记“原材料”等，贷记“委托加工物资”。低值易耗品是指单位价值较低、使用时间较短，不能作为固定资产核算的各种工具物品。应设置“低值易耗品”账户。该账户借方登记企业购入、自制、委托加工收回的低值易耗品，贷方登记企业生产车间、管理部门领用的低值易耗品，期末余额在借方表示结存的低值易耗品的实际成本。低值易耗品的核算，包括取得低值易耗品和领用低值易耗品的核算。对于取得低值易耗品的核算方法可比照原材料的核算方法。领用低值易耗品时有一次摊销和五五摊销两种方法。低值易耗品金额不大的企业，为简化核算，可选用一次摊销法。一次摊销法下，领用低值易耗品时，借记“制造费用”、“管理费用”等，贷记“低值易耗品（在库）”；报废低值易耗品时，借记“原材料——废旧材料”，贷记“制造费用”、“管理费用”等。五五摊销法下，发出低值易耗品时，借记“低值易耗品（在用）”，贷记“低值易耗品（在库）”，借记“制造费用”、“管理费用”等，贷记“低值易耗品（摊销）（原值的50%）”；低值易耗品报废时，借记“制造费用”、“管理费用”等，贷记“低值易耗品（摊销）（剩余的50%）”；回收残料价值时，借记“原材料”，贷记“制造费用”、“管理费用”等；转销报废时，借记“低值易耗品（摊销）”，贷记“低值易耗品（在用）”。包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、袋等。不包括各种一次性包装材料，如纸、绳、铁丝等；用于储存保管商品、材料而不对外出售的包装容器；自制包装物用于销售目的的。应设置“包装物”账户，借方登记外购、自制及委托加工收回包装物的实际成本，贷方登记生产使用、出售、出租、出借包装物的实际成本，期末余额在借方表示结存包装物的实际成本。对于取得包装物的核算，可比照取得原材料的核算进行。出租、出借包装物的摊销也可以采用一次摊销法和五五摊销法。包装物规模不大、金额较小的企业，为简化核算，一般选用一次摊销法。生产领用包装物时，借记“生产成本”，贷记“包装物”。随同产品出售单独计价的包装物领用时，借记“其他业务成本”，贷记“包装物”；随同产品出售不单独计价的包装物领用时，借记“销售费用”，贷记“包装物”。出租包装物，领用时借记“包装物（在用）”，贷记“包装物（在库）”，借记“其他业务成本”，贷记“包装物（摊销）（原值的50%）”；收到押金时借记“银行存款”，贷记“其他应付款——包装物押金”；收取租金时借记“银行存款”，贷记“其他业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”；收回包装物，退还押金时借记“银行存款”，贷记“其他业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”；收回包装物，退还押金时借记“其他应付款——包装物押金”，贷记“银行存款”；报废时借记“其他业务成本”，贷记“包装物（摊销）（剩余的50%）”，借记“包装物（摊销）”，贷记“包装物（在用）”。出借包装物核算与出租包装物核算基本相同，不同的是在摊销使用成本时，计入“销售费用”等账户。任务五存货的清查存货清查的方法通常采用实地盘点法，通过点数、过磅计量等方法核实存货的实际库存数，并与账面数核对，查明账实不符的原因，分清责任,并据以编制“存货盘点报告表”。为反映存货的盘盈、盘亏，应设置“待处理财产损溢”账户，并在其账户下设置“待处理流动资产损溢”二级账户。该账户借方登记存货盘亏、毁损数以及经过批准后结转的盘盈数，贷方登记存货的盘盈数以及经批准转销的盘亏数，期末无余额。对于盘盈的存货，批准前，借记“原材料”或“周转材料”或“库存商品”等账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”；盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，贷记“管理费用”。对于盘亏的存货，批准前，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，贷记“原材料”或“周转材料”或“库存商品”等账户，对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失（管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质）引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入“待处理财产损溢”科目，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分别情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用，借记“管理费用”，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”；对于应由过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”；对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，借记“营业外支出”，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”。项目五固定资产任务一认识固定资产本章教学提要教学重点：固定资产的特征；固定资产的分类。教学难点：固定资产的确认。本章教学内容固定资产是企业总资产重要组成部分，拥有一定的固定资产，是大部分企业生产经营的基础条件之一，固定资产的确认、分类是对固定资产进行会计核算的前提。本任务主要介绍固定资产的概念、特征、确认条件及分类。一、固定资产的概述（一）固定资产的概念和特征固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征：第一，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是为了出售。其中“出租”的固定资产，是指用于出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物。第二，固定资产使用寿命超过一个会计年度。固定资产的使用寿命，一般是指企业使用固定资产的预计期间，比如自用房屋建筑物的使用寿命表现为企业对该建筑物的预计使用期限。第三，固定资产为有形资产。固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，如无形资产为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是由于没有实物形态，所以不属于固定资产。（二）固定资产的确认条件固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认。1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。如果与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条件，企业应将其确认为固定资产；否则，不应将其确认为固定资产。2.该固定资产的成本能够可靠计量。成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。企业在确定资产成本时必须取得确凿证据，如：购销合同、发票、评估报告等原始凭据。但是，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。比如，企业对于已达到预定使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按估计价值确定成本，办理竣工结算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值。二、固定资产的分类企业的固定资产种类繁多、规格不一，为加强管理，便于组织会计核算，有必要对其进行科学、合理的分类。根据不同的管理需要和核算要求，可以对固定资产进行不同的分类，具体分类见图表5-4所示：图表5-4固定资产分类表固定资产分类表分类标准分类含义按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类1.生产经营用固定资产指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等2.非生产经营用固定资产指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍等使用的房屋、设备和其他固定资产等3.租出固定资产指企业在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产4.不需用固定资产指在生产经营中不再需用的、等待处置的固定资产5.未使用固定资产指尚未投入使用的固定资产6.土地指过去单独估价入账的土地。（因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理。）7.融资租入固定资产指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理任务二固定资产的增加本章教学提要教学重点：固定资产增加的账务处理。教学难点：固定资产入账价值的确定；固定资产增加的账务处理。本章教学内容固定资产增加途径很多，不同的增加方式，会计核算要求不同，账务处理有很大区别。本任务主要介绍固定资产增加的途径、账户设置及固定资产增加的核算。一、固定资产增加的途径及账户设置（一）固定资产增加的途径企业取得固定资产的方式是多种多样的，包括外购固定资产、自行建造的固定资产、投资者投入的固定资产以及盘盈的固定资产等。（二）账户设置为了反映固定资产的增加，企业需要设置“固定资产”、“在建工程”等科目。1.“固定资产”科目属于资产类科目，核算企业固定资产的原价。企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。2.“在建工程”科目属于资产类科目，核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。二、固定资产增加的核算（一）外购固定资产的核算1.如果企业属于非一般纳税人或者购进固定资产未取得增值税专用发票，根据有关票据及付款回单：借：固定资产贷：银行存款2.一般纳税人企业购进机器设备等固定资产时，根据取得的增值税专用发票及付款回单：借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款3.企业购入需要安装的固定资产时，根据取得的增值税专用发票及付款回单等原始凭证：（1）购入时：借：在建工程（实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）支付安装费时：借：在建工程贷：银行存款（3）安装完毕，达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程（二）投资者投入固定资产的核算收到投资者投入的固定资产时，按照双方协商同意经评估机构评估确认的价值：借：固定资产贷：实收资本若取得投资者出具的增值税专用发票时：借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（三）一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产借：固定资产——A设备——B设备——C设备应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（四）接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产时，根据捐赠者提供的增值税专用发票：借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：营业外收入任务三在建工程的核算本章教学提要教学重点：自营工程涉及的主要账户及其账务处理。教学难点：在建工程成本的计算。本章教学内容在建工程，是指企业以自营或发包方式进行的以建造房屋、建筑物、各种设施及安装、技术改造、大修理、改扩建固定资产为目的的基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。是企业取得固定资产的重要途径。在建工程一般建设周期长，价值高，所以对其进行正确核算显得尤为重要。本任务主要介绍在建工程的概念、账户设置及会计核算。一、在建工程的概念在建工程，是指企业以自营或发包方式进行的以建造房屋、建筑物、各种设施及安装、技术改造、大修理、改扩建固定资产为目的的基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。二、在建工程的账户设置为了核算以自营或发包方式进行的基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，企业应设置“在建工程”、“工程物资”账户。““工程物资”科目属于资产类科目，核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。三、在建工程的核算（一）自营建造的固定资产的核算企业自行建造固定资产，应按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。1.企业购入工程物资时，根据取得的发票及相关付款凭证：借：工程物资贷：银行存款2.在建工程领用本企业生产用材料时，根据领料单等：借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）3.分配工程人员职工薪酬时，根据工资分配表：借：在建工程贷：应付职工薪酬4.工程领用本公司生产的产品时，根据产品出库单：借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）5.支付工程发生的其他支出时，根据相关支付费用的原始凭证：借：在建工程贷：银行存款6.工程完工、决算并交付使用时，根据固定资产交接验收单：借：固定资产贷：在建工程（二）出包工程出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算。1.企业按合同规定向建造承包商支付工程款时，根据有关付款凭据和承包商出具的发票：借：在建工程贷：银行存款2.工程完工，按合同规定，补付工程款时：借：在建工程贷：银行存款3.工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程任务四固定资产折旧的计提本章教学提要教学重点：固定资产计提折旧的三种方法的核算；固定资产计提折旧账务处理。教学难点：双倍余额递减法、年数总和法的核算。本章教学内容固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。分摊方法的选择及会计处理直接影响到当期及以后各期的经营成果，所以应按有关法律及规章制度的要求进行选择与处理。本任务主要介绍固定资产计提折旧的概念、影响固定资产折旧的因素、固定资产计提折旧的范围、固定资产的折旧方法及账务处理。一、固定资产折旧的概念固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。二、影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素主要有以下几个方面：1.固定资产原价，指固定资产的成本。2.预计净残值，指假定固定资产预计使用寿命已满，企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。3.固定资产的使用寿命，指企业使用固定资产的预计期间，或者该项固定资产所能生产产品或者提供劳务的数量。三、固定资产计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.以经营租赁方式租入的固定资产；3.单独计价入账的土地。四、固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。固定资产的折旧方法有年限平均法（即直线法）、双倍余额递减法和年数总和法等。小企业应当按照年限平均法计提折旧，由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。企业选用不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期限内不同时期的折旧费用，因此，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。具体内容如图表5-17所示：图表5-17固定资产折旧方法一览表固定资产折旧方法一览表折旧方法概念公式特点1年限平均法是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法（1）年折旧率=×100%（2）月折旧率=（3）月折旧额=固定资产原价×月折旧率每期计提的折旧额是相等的2双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法（1）年折旧率=×100%（2）月折旧率=（3）月折旧额=固定资产净值×月折旧率在固定资产使用的早期多提折旧。后期少提折旧，其递减的速度逐年加快，从而相对加快折旧速度，目的是使固定资产成本在估计使用寿命内加快得到补偿3年限总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字总和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额（1）年折旧率=（2）月折旧率=（3）月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率同双倍余额递减法提折旧特点五、固定资产折旧的账务处理（一）账户设置为了反映企业固定资产计提的折旧额，企业需要设置“累计折旧”科目。“累计折旧”科目属于“固定资产”的调整科目，核算企业固定资产的累计折旧。（二）账务处理固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应通过“累计折旧”科目核算，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。根据固定资产折旧计算表，编制会计分录如下：借：在建工程（企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧）制造费用（基本生产车间使用的固定资产计提的折旧）管理费用（管理部门使用的固定资产计提的折旧）销售费用（销售部门使用的固定资产计提的折旧）其他业务成本（经营租出的固定资产计提的折旧）贷：累计折旧任务五固定资产的后续支出本章教学提要教学重点：固定资产后续支出的主要内容；固定资产后续支出的账务处理。教学难点：固定资产改扩建支出的账务处理本章教学内容固定资产的后续支出，是指固定资产使用过程中发生的改造支出、修理费用等。固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、改扩建支出、房屋的装修费用等。会计准则对不同情况的会计处理有非常详细的规定，处理不当会直接影响成本费用的真实性。本任务主要介绍固定资产改扩建支出的核算、固定资产日常修理支出的核算。一、固定资产改扩建支出的核算固定资产的改扩建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用寿命等发生的支出。1.将固定资产转入改扩建时：借：在建工程（转入的账面价值）累计折旧（已计提的折旧）贷：固定资产（固定资产的原值）2.领用生产用材料时，根据领料单：借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）3.发生人工费时，根据工资分配汇总表：借：在建工程贷：应付职工薪酬4.支付其他费用时，根据相关支付费用单据：借：在建工程贷：银行存款5.工程完工时，根据固定资产交接验收单：借：固定资产贷：在建工程二、固定资产日常修理支出的核算固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。根据固定资产的使用部门以及支付的修理费等相关单据：借：制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬银行存款任务六固定资产的处置本章教学提要教学重点：固定资产处置涉及的主要账户；固定资产处置的账务处理。教学难点：固定资产处置的账务处理；固定资产处置净损益的计算。本章教学内容固定资产的处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。本任务主要介绍固定资产的处置有关账户的设置、固定资产处置的账务处理。一、账户设置固定资产的处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。一般通过“固定资产清理”科目核算。二、固定资产处置的账务处理1.固定资产转入清理时：借：固定资产清理（转入的账面价值）累计折旧（已计提的折旧）贷：固定资产（固定资产的原值）2.发生清理费用及相关税费时，根据支付单据：借：固定资产清理贷：银行存款应交税费——应交营业税3.收到出售收入，根据进账单：借：银行存款贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）4.收到残料时，根据收料单：借：原材料贷：固定资产清理5.计算清理净损益时，按照《小企业会计准则》规定，处理固定资产收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。根据固定资产清理损益计算表：（1）结转清理净损失借：营业外支出贷：固定资产清理（2）结转清理净收益借：固定资产清理贷：营业外收入项目六无形资产和长期待摊费用任务一无形资产的核算本章教学提要教学重点：无形资产的特点；无形资产的确认条件；无形资产的核算内容。教学难点：无形资产的后续计量；无形资产处置的核算。本章教学内容无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。是企业长期资产的重要内容。因其与其他实物资产有很大区别，所以在进行会计处理时有特别之处。本任务主要介绍无形资产的概念、特征、无形资产增加的途径、账户设置、无形资产的核算、无形资产的摊销、无形资产的处置。一、无形资产的概念及特征无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。无形资产具有以下几方面的特征：1.由企业拥有或者控制，并能为其带来经济利益的资源；2.不具有实物形态；3.具有可辨认性；4.属于非货币性资产。二、无形资产增加的途径及账户设置（一）无形资产增加的途径企业取得无形资产的方式是多种多样的，包括外购无形资产、自行开发的无形资产以及投资者投入的无形资产等。（二）账户设置为了反映无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“研发支出”和“累计摊销”等科目进行核算。1.“无形资产”科目属于资产类科目，核算企业持有的无形资产成本。该科目应当按照无形资产的项目设置明细科目进行核算。2.“研发支出”科目属于资产类科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。应按照研究开发项目，分别按“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。月末，应将本账户归集的费用化支出金额转入“管理费用”账户。3.“累计摊销”科目属于“无形资产”的调整科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销额。三、无形资产的核算（一）外购的无形资产购入无形资产时，根据取得的发票和付款凭证：借：无形资产贷：银行存款（二）接受投资者投入的无形资产收到投资者投入的无形资产时，根据投资双方签订的协议中约定的价值：借：无形资产贷：实收资本（三）企业自行研发的无形资产企业内部研究开发项目所发生的支出应区分为研究阶段支出和开发阶段支出。1.企业内部研究开发项目研究阶段的支出全部费用化，应计入当期损益（管理费用）。2.在开发阶段，发生的支出符合资本化条件的计入资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益。3.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。4.企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集。期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。（1）发生研发支出时：借：研发支出——费用化支出——资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款等（2）期末，费用化支出转入管理费用：借：管理费用贷：研发支出——费用化支出（3）开发项目完成达到预定用途形成无形资产时：借：无形资产贷：研发支出——资本化支出（四）无形资产的摊销企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业应当按月摊销，自无形资产可供使用当月开始摊销，处置当月不再摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。根据无形资产摊销计算表：借：管理费用（自用的无形资产）其他业务成本（出租的无形资产）制造费用（专门用于生产产品的无形资产）贷：累计摊销（五）无形资产的处置企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额作为营业外收入或营业外支出进行会计处理。借：银行存款（实际收到的价款）累计摊销（已摊销额）贷：无形资产（账面余额）应交税费——应交增值税营业外收入任务二长期待摊费用的核算本章教学提要教学重点：长期待摊费用的概念及核算内容教学难点：长期待摊费用的账务处理本章教学内容企业除了固定资产及无形资产外，还有其他长期资产如：长期待摊费用。长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。其核算内容与固定资产也有一定关系。本任务主要介绍长期待摊费用的概念、核算内容、账户设置及长期待摊费用的账务处理。一、长期待摊费用概述长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。主要包括：已提足折旧固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。注意：企业会计准则规定，符合资本化条件的固定资产的大修理支出应计入固定资产成本。二、长期待摊费用的核算（一）账户设置“长期待摊费用”科目属于资产类科目，核算长期待摊费用的发生、摊销等内容。该科目可按费用项目设置明细核算。（二）账务处理1.装修领用原材料时,根据领料单凭证：借：长期待摊费用贷：原材料应交税费——应交增值税（进行税额转出）2.辅助生产车间为装修工程提供劳务时，根据发生劳务计算表等凭证：借：长期待摊费用贷：生产成本——辅助生产成本3.确认工程人员职工薪酬时，根据职工薪酬计算表：借：长期待摊费用贷：应付职工薪酬4.摊销装修支出时，根据长期待摊费用摊销计算表：借：管理费用贷：长期待摊费用项目七流动负债和非流动负债的核算任务一认识负债本章教学提要教学重点：负债的概念；负债的核算内容。教学难点：正确判断企业的负债。本章教学内容负债是六大会计要素之一，是企业重要的资金来源，利用的好坏直接影响到企业的经营好坏，甚至影响到企业的成败。本任务主要介绍负债的概念、特征、组成内容及其确认条件。一、负债的概念及确认条件（一）负债的概念负债，是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征：1.由企业过去的交易或者事项形成的；2.是企业承担的现时义务；3.预期会导致经济利益流出企业。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。（二）负债的确认条件在同时满足以下条件时，确认为负债：1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业。2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。二、负债的核算内容企业的负债按其流动性，可分为流动负债和非流动负债。企业的流动负债，是指预计在1年内（含一年）或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。一般包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、其他应付款、一年内到期的长期负债等。企业的非流动负债是指偿还期在1年以上或者超过1年的一个正常营业周期以上的负债。一般包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。任务二应付账款的核算本章教学提要教学重点：应付账款的概念；应付账款的核算。教学难点：应付账款现金折扣的账务处理。本章教学内容应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的债务。是买卖双方由于取得物资或服务与支付货款在时间上不一致而产生的负债。对于作为购买方的企业来说相当于无息利用别人的资金，是企业资金运营的策略之一，在现代经营中被广泛应用，是负债核算中非常重要的内容。本任务主要介绍应付账款的概念、账户设置，应付账款的会计核算。一、应付账款的概念及账户设置（一）应付账款的概念应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的债务。是买卖双方由于取得物资或服务与支付货款在时间上不一致而产生的负债。（二）账户设置企业因购买材料等而产生的负债，应设置“应付账款”账户进行核算，用于反映这部分负债的价值。“应付账款”账户应按对方单位或个人进行明细核算。期末贷方余额，反映企业因经营活动发生的尚未偿还的应付账款；期末借方余额一般为预付账款。有的企业预付账款情况不多的，可以不设置预付账款科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方。如有现金折扣条件，应付账款的入账价值应按总价法,即按发票上记载的应付账款金额的总值（未扣除折扣）记账。二、应付账款的核算（一）采