2026年CPA会计收入准则综合试题(附答案)

2026年CPA会计收入准则综合试题(附答案)一、单项选择题（本题型共13小题，每小题2分，共26分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。）1.甲公司为设备制造企业。2025年1月1日，甲公司与乙公司签订不可撤销合同，约定甲公司向乙公司销售一台专用设备，合同价款为500万元。同时约定：甲公司需将该设备运输至乙公司指定地点并负责安装调试，运输与安装调试服务均不单独对外出售。该设备不经安装调试无法正常使用。不考虑其他因素，下列表述中正确的是（）。A.该合同包含三项履约义务：销售设备、运输服务、安装调试服务B.该合同包含两项履约义务：销售设备、安装调试服务C.该合同包含两项履约义务：销售设备及运输服务、安装调试服务D.该合同仅包含一项履约义务：销售经安装调试后可正常使用的设备答案D解析企业向客户承诺的商品或服务是否可明确区分，应从商品或服务本身的性质以及合同层面进行综合判断。本题中，专用设备不经安装调试无法正常使用，且运输与安装调试服务均不单独对外出售，说明设备、运输、安装调试在合同层面无法明确区分，应整体作为一项履约义务，即提供一台经安装调试后可正常使用的专用设备。2.2025年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，约定甲公司将其拥有的一栋办公楼出租给乙公司，租赁期为10年。该办公楼在租赁期开始日的公允价值为8000万元，账面价值为6500万元。甲公司为取得该合同支付中介佣金20万元。不考虑其他因素，甲公司取得该合同支付的佣金应（）。A.计入当期损益B.计入办公楼账面价值C.确认为一项资产，在租赁期内摊销D.确认为一项资产，在办公楼使用寿命内摊销答案C解析企业为取得合同发生的增量成本（如销售佣金）预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产，并采用与收入确认相同的基础进行摊销。本题中，租金收入在10年租赁期内分期确认，因此佣金应在租赁期内摊销，计入当期损益。3.下列关于收入确认的表述中，不符合《企业会计准则第14号——收入》规定的是（）。A.企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入B.取得控制权可能发生在某一时点，也可能发生在某一时段C.收入确认的金额应当反映企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额D.企业向客户转让商品后，仍然保留与商品所有权相联系的继续管理权，则一定能确认收入答案D解析选项D错误。如果企业向客户转让商品后仍然保留与商品所有权相联系的继续管理权，说明客户可能并未取得商品的控制权，此时通常不应确认收入，除非该继续管理权不构成对商品控制权转移的实质性障碍。4.2025年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，售价为100万元，成本为70万元。合同约定，甲公司给予乙公司30天的退货期，甲公司根据以往经验估计退货率为10%。甲公司于2025年12月1日将商品交付乙公司并开具增值税专用发票。不考虑其他因素，甲公司2025年12月1日应确认的收入金额为（）万元。A.100B.90C.70D.63答案B解析对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，同时按照预期将退回商品转让时的账面价值扣除收回该商品预计发生的成本后的余额确认一项资产。本题中，预计退货率为10%，应确认收入=100×(1−10%)=90万元。5.2025年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，约定甲公司向乙公司销售A产品，合同价款为200万元。同时，甲公司承诺在2025年12月31日前向乙公司提供A产品的升级服务，升级服务单独售价为20万元。A产品单独售价为180万元。不考虑其他因素，甲公司应将交易价格分摊至升级服务的金额为（）万元。A.20B.18C.22D.0答案A解析合同中包含销售A产品和升级服务两项履约义务。交易价格应当按照各履约义务的单独售价比例进行分摊。A产品单独售价180万元，升级服务单独售价20万元，合计200万元。合同价款200万元，分摊至升级服务的金额=200×20÷200=20万元。6.下列关于合同资产的表述中，正确的是（）。A.合同资产是无条件的收款权利B.合同资产是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利仅取决于时间流逝之外的因素C.合同资产与应收账款没有区别，可以互换使用D.合同资产在资产负债表中应当单独列示为流动资产答案B解析合同资产是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利仅取决于时间流逝之外的因素，如企业履行其他履约义务。应收账款则是指企业无条件收取对价的权利，该权利仅随时间流逝即可到期。选项A描述的是应收账款，选项C错误，选项D表述不全面（合同资产在资产负债表中应当单独列示，但不一定全部为流动资产）。7.2025年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，约定甲公司向乙公司销售一项专利权，合同价款为300万元。甲公司将该专利权转让给乙公司后，乙公司可以自行决定如何使用该专利权，甲公司不得干涉。但甲公司有权在乙公司使用该专利权取得收益后，按收益的5%收取额外对价。不考虑其他因素，甲公司销售该专利权应确认收入的金额为（）万元。A.300B.300加上可变对价的最佳估计数C.无法确定D.0答案B解析交易价格包括固定对价和可变对价。合同中约定的按收益5%收取的额外对价属于可变对价，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，并将其计入交易价格。因此，甲公司应确认的收入金额为固定对价300万元加上可变对价的最佳估计数。但需要注意的是，可变对价计入交易价格的金额应当以不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额为限。8.2025年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，约定甲公司向乙公司销售一台设备，合同价款为1000万元。合同约定，乙公司在收到设备后3个月内支付全部价款。设备的控制权于2025年1月1日转移给乙公司。该合同价款1000万元中包含重大融资成分。假设甲公司的增量借款年利率为6%，该设备的现销价格为943万元。不考虑其他因素，甲公司2025年1月1日应确认收入的金额为（）万元。A.1000B.943C.890D.1060答案B解析合同中包含重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即现销价格）确定交易价格。本题中，设备的现销价格为943万元，因此甲公司应确认收入943万元。1000万元与943万元的差额57万元应在合同期间内按照实际利率法确认为利息收入。9.下列关于某一时段内履行履约义务的表述中，正确的是（）。A.只要履约期间超过一年，就应当在某一时段内确认收入B.某一时段内履行的履约义务，企业应当在该时段内按照履约进度确认收入C.履约进度不能合理确定时，企业不应当确认任何收入D.某一时段内履行的履约义务，企业应当在履约期间结束时一次性确认收入答案B解析选项A错误，判断是否属于某一时段内履行的履约义务，应满足特定条件之一，而非仅依据履约期间长度。选项C错误，当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。选项D错误，某一时段内履行的履约义务应在该时段内按照履约进度确认收入，而非一次性确认。10.2025年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，约定甲公司向乙公司销售商品，合同价款为200万元。甲公司承诺的付款条件为：乙公司在30天内付款可享受2%的现金折扣，30天以后付款不享受折扣。甲公司根据以往经验判断乙公司很可能在30天内付款。不考虑其他因素，甲公司应确认的交易价格为（）万元。A.200B.196C.204D.无法确定答案B解析合同中存在现金折扣的，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。本题中，甲公司根据以往经验判断乙公司很可能在30天内付款，即很可能享受2%的现金折扣，因此交易价格=200×(1−2%)=196万元。11.甲公司主要从事服装生产和销售。2025年1月1日，甲公司与乙商场签订合同，约定甲公司将一批服装销售给乙商场，乙商场可以退货，退货率为20%。甲公司将服装交付乙商场后，乙商场取得了服装的控制权。不考虑其他因素，甲公司在该合同中应确认的履约义务是（）。A.销售服装B.销售服装和可能发生的退货服务C.无法确定D.不确认履约义务答案A解析附有销售退回条款的销售中，销售退回条款本身并不构成一项单独的履约义务，而是作为交易价格的调整因素进行处理。因此，甲公司在该合同中应确认的履约义务为销售服装。12.2025年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，约定甲公司向乙公司销售一批商品，合同价款为100万元。同时，甲公司承诺在2025年12月31日前以80万元的价格回购该批商品。回购价格高于原售价。不考虑其他因素，下列关于甲公司该交易的会计处理中，正确的是（）。A.按照销售商品进行会计处理，确认收入100万元B.按照租赁交易进行会计处理C.按照融资交易进行会计处理D.按照售后回购交易进行会计处理，不确认收入答案C解析售后回购，如果回购价格高于原售价，属于融资交易。企业应当将该交易作为融资处理，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项与回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。企业不确认销售收入。13.下列关于合同履约成本的表述中，正确的是（）。A.合同履约成本应当在其发生时全部计入当期损益B.合同履约成本应当在相关收入确认时结转计入营业成本C.合同履约成本是企业为取得合同发生的增量成本D.合同履约成本不应当资本化答案B解析合同履约成本是企业为履行合同发生的成本，如果该成本满足资本化条件（与合同直接相关、能够增加企业未来用于履行履约义务的资源、预期能够收回），应当确认为一项资产，并在相关收入确认时结转计入营业成本。选项A、D错误。选项C描述的是合同取得成本，而非合同履约成本。二、多项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的所有答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）1.下列各项中，属于《企业会计准则第14号——收入》规范的收入类型的有（）。A.销售商品取得的收入B.提供劳务取得的收入C.让渡资产使用权取得的收入D.出租固定资产取得的租金收入答案ABC解析收入准则规范的收入包括：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。出租固定资产取得的租金收入属于让渡资产使用权收入，但根据收入准则，租赁交易适用《企业会计准则第21号——租赁》，不适用收入准则。因此选项D不属于收入准则规范的收入类型。2.根据《企业会计准则第14号——收入》，企业与客户之间的合同应当同时满足下列哪些条件，企业才能在客户取得相关商品控制权时确认收入（）。A.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务B.该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务C.该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款D.该合同具有商业实质E.企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回答案ABCDE解析根据收入准则，企业与客户之间的合同应当同时满足以下五个条件：(1)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；(2)该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；(3)该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；(4)该合同具有商业实质；(5)企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。上述五个条件缺一不可。3.下列各项中，属于企业应当在某一时段内履行履约义务的条件的有（）。A.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益B.客户能够控制企业履约过程中在建的商品C.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项D.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途答案ABC解析根据收入准则，满足下列条件之一的，属于某一时段内履行的履约义务：(1)客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；(2)客户能够控制企业履约过程中在建的商品；(3)企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。选项D缺少“且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项”这一条件，不完整。4.下列各项中，可能影响交易价格确定的因素有（）。A.可变对价B.合同中存在的重大融资成分C.非现金对价D.应付客户对价答案ABCD解析交易价格是企业因向客户转让商品或提供劳务而预期有权收取的对价金额。确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价以及应付客户对价等因素。5.关于可变对价，下列表述中正确的有（）。A.可变对价是指合同中约定的对价金额可能因折扣、价格折让、退款、抵免、奖励、激励、业绩奖金、罚款、退货等因素而发生变化B.企业确定可变对价的最佳估计数时，可以使用期望值或最可能发生金额C.包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额D.企业只能使用期望值法估计可变对价答案ABC解析选项D错误。企业确定可变对价的最佳估计数时，可以采用期望值法或最可能发生金额法，具体取决于哪种方法能够更好地预测企业预期有权收取的对价金额。6.下列关于合同变更的会计处理中，正确的有（）。A.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理B.合同变更不属于单独合同的情形，且已转让的商品与未转让的商品之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理C.合同变更不属于单独合同的情形，且已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理D.企业可以随意选择合同变更的会计处理方法答案ABC解析合同变更的会计处理有三种情形：(1)合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理；(2)合同变更不属于单独合同的情形，且已转让的商品与未转让的商品之间可明确区分的，视为原合同终止，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理；(3)合同变更不属于单独合同的情形，且已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理。选项D错误。7.下列关于交易价格分摊至履约义务的表述中，正确的有（）。A.企业应当按照各履约义务的单独售价比例分摊交易价格B.单独售价无法直接观察的，企业应当合理估计单独售价C.合同折扣应当按比例分摊至所有履约义务D.分摊至某单项履约义务的交易价格可能超过该履约义务的单独售价答案ABD解析选项C错误。合同折扣应当分摊至合同中所有履约义务，但如果有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项（而非全部）履约义务相关，则企业应当将该折扣分摊至相关的一项或多项履约义务。选项D正确，分摊至某单项履约义务的交易价格可能超过该履约义务的单独售价，例如当其他履约义务发生合同折价时。8.下列关于附有销售退回条款的销售会计处理的表述中，正确的有（）。A.企业在客户取得相关商品控制权时，按照预期有权收取的对价金额确认收入B.企业应按照预期将退回商品转让时的账面价值扣除收回该商品预计发生的成本后的余额确认一项资产C.企业应按照预期将退还的金额确认一项负债D.企业在每一资产负债表日，应当重新估计未来销售退回情况答案ABCD解析附有销售退回条款的销售，企业在客户取得相关商品控制权时，应当按照预期有权收取的对价金额（即不含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，同时按照预期将退回商品转让时的账面价值扣除收回该商品预计发生的成本后的余额确认一项资产，按照预期将退还的金额确认一项负债。每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应作为会计估计变更进行会计处理。9.下列关于附有质量保证条款的销售的表述中，正确的有（）。A.如果质量保证是法定要求的，该质量保证不构成单项履约义务B.如果客户可以单独购买质量保证，该质量保证构成单项履约义务C.如果质量保证提供了法定要求之外的服务，该质量保证构成单项履约义务D.所有质量保证均构成单项履约义务答案ABC解析附有质量保证条款的销售，企业应当评估质量保证是否提供了除保证产品符合既定标准之外的服务。如果质量保证是法定要求的，该质量保证不构成单项履约义务；如果客户可以单独购买质量保证，或质量保证提供了法定要求之外的服务，该质量保证构成单项履约义务。选项D错误。10.下列关于附有客户额外购买选择权的销售的表述中，正确的有（）。A.客户额外购买选择权可能构成单项履约义务B.如果客户额外购买选择权构成单项履约义务，企业应当将交易价格分摊至该项履约义务C.企业应当按照单独售价的相对比例分摊交易价格D.额外购买选择权在任何情况下均不构成单项履约义务答案ABC解析附有客户额外购买选择权的销售，如果该选择权向客户提供了重大权利，构成单项履约义务。企业应当按照单独售价的相对比例将交易价格分摊至该项履约义务。选项D错误。11.下列关于主要责任人与代理人的判断中，正确的有（）。A.企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，属于主要责任人B.企业向客户转让商品前不能控制该商品的，属于代理人C.主要责任人应当按照已收或应收对价总额确认收入D.代理人应当按照预期有权收取的佣金或手续费金额确认收入答案ABCD解析企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，为主要责任人；不能控制该商品的，为代理人。主要责任人应当按照已收或应收对价总额确认收入；代理人应当按照预期有权收取的佣金或手续费金额确认收入。12.下列关于合同成本的表述中，正确的有（）。A.合同取得成本在满足条件时应当资本化B.合同履约成本在满足条件时应当资本化C.合同取得成本应当在与该合同相关的收入确认时结转计入损益D.合同履约成本应当在与该履约义务相关的收入确认时结转计入损益答案ABD解析选项C错误。合同取得成本应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，即资本化后摊销计入损益，而非在合同相关收入确认时一次性结转。选项D正确，合同履约成本应当在相关收入确认时结转计入营业成本。三、计算分析题（本题型共2小题，共18分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）1.（本小题9分）2025年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份大型设备建造合同，合同约定甲公司为乙公司建造一台大型设备，合同价款为800万元。该设备在甲公司场地内建造，建造过程中如果乙公司单方面终止合同，甲公司有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。该设备具有不可替代用途。其他资料如下：(1)该合同属于某一时段内履行的履约义务，甲公司采用投入法确定履约进度。(2)2025年12月31日，甲公司累计发生合同成本300万元（均为人工成本和材料成本），预计还将发生合同成本300万元。甲公司已收取合同价款250万元。(3)2026年12月31日，甲公司累计发生合同成本500万元（含2025年发生的300万元），预计还将发生合同成本100万元。甲公司累计收取合同价款550万元。要求：(1)计算2025年12月31日该合同的履约进度，并编制2025年度与收入确认相关的会计分录。(2)计算2026年12月31日该合同的履约进度，并编制2026年度与收入确认相关的会计分录。答案(1)2025年12月31日履约进度=300÷(300+300)×100%=50%。2025年度应确认收入=800×50%−0=400万元。2025年度应确认成本=300万元。会计分录：借：合同履约成本300

贷：原材料/应付职工薪酬300

借：合同结算——收入结转400

贷：主营业务收入400

借：主营业务成本300

贷：合同履约成本300

借：银行存款250

贷：合同结算——价款结算2502025年12月31日，“合同结算”科目借方余额=400−250=150万元，在资产负债表中列示为合同资产。(2)2026年12月31日履约进度=500÷(500+100)×100%=83.33%（或5/6）。2026年度应确认收入=800×83.33%−400=266.67万元（或800×5/6−400=266.67万元）。2026年度应确认成本=500−300=200万元。会计分录：借：合同履约成本200

贷：原材料/应付职工薪酬200

借：合同结算——收入结转266.67

贷：主营业务收入266.67

借：主营业务成本200

贷：合同履约成本200

借：银行存款300

贷：合同结算——价款结算3002026年12月31日，“合同结算”科目贷方余额=550−400−266.67=−116.67万元，在资产负债表中列示为合同负债。2.（本小题9分）2025年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，约定甲公司向乙公司销售一批商品，合同价款为500万元。合同约定，甲公司给予乙公司10%的商业折扣，且乙公司在30天内付款可享受2%的现金折扣。甲公司根据以往经验判断乙公司很可能在30天内付款。甲公司该批商品的成本为300万元。2025年1月10日，甲公司将该批商品交付乙公司，乙公司取得了商品的控制权。2025年1月28日，乙公司支付了全部价款。甲公司适用的增值税税率为13%。要求：(1)计算甲公司应确认的交易价格。(2)编制2025年1月10日甲公司确认收入、结转成本以及1月28日收取价款的相关会计分录。答案(1)商业折扣后价款=500×(1−10%)=450万元。甲公司根据以往经验判断乙公司很可能在30天内付款，即很可能享受2%的现金折扣，因此交易价格=450×(1−2%)=441万元。(2)2025年1月10日：借：应收账款498.33

贷：主营业务收入441

应交税费——应交增值税（销项税额）57.33

（450×13%=58.5；但应收账款为实际应收金额）

注：增值税销项税额按商业折扣后价款计算，销项税额=450×13%=58.5万元。

应收账款=441+58.5=499.5万元（或按实际付款金额计算）。更正会计分录：借：应收账款499.5

贷：主营业务收入441

应交税费——应交增值税（销项税额）58.5

借：主营业务成本300

贷：库存商品3002025年1月28日：借：银行存款441（或499.5−58.5=441）

财务费用58.5

贷：应收账款499.5注：现金折扣在发生时计入财务费用。解析：商业折扣应从合同价款中扣除，现金折扣属于可变对价，应根据最可能发生金额确定交易价格。增值税销项税额按商业折扣后的金额计算，不扣除现金折扣。现金折扣在实际发生时计入财务费用。四、综合题（本题型共2小题，共32分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）1.（本小题16分）甲公司为增值税一般纳税人，主要从事电子产品的研发、生产和销售。2025年度，甲公司发生下列与收入相关的交易或事项：(1)2025年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，约定甲公司向乙公司销售一批A产品，合同价款为1000万元。合同约定，甲公司给予乙公司15%的商业折扣。A产品的单独售价为850万元。同时，甲公司向乙公司提供A产品的维修服务，维修服务期为2年，维修服务单独售价为150万元。A产品控制权于2025年1月1日转移给乙公司，维修服务在2年内均匀提供。不考虑增值税。(2)2025年3月1日，甲公司与丙公司签订合同，约定甲公司向丙公司销售B产品，合同价款为200万元。合同约定，甲公司给予丙公司30天的退货期，甲公司根据以往经验估计退货率为8%。B产品的成本为120万元。B产品控制权于2025年3月1日转移给丙公司。(3)2025年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，约定甲公司向丁公司销售C产品，合同价款为300万元。合同约定，甲公司向丁公司销售C产品的同时，授予丁公司一项在2025年7月1日至2026年6月30日期间以80万元的价格购买D产品的选择权。D产品的单独售价为100万元，该选择权向丁公司提供了重大权利。C产品的单独售价为300万元。C产品控制权于2025年7月1日转移给丁公司。假定不考虑其他因素。要求：(1)根据资料(1)，判断合同包含的履约义务，计算各履约义务应分摊的交易价格，并编制2025年度与收入确认相关的会计分录。(2)根据资料(2)，编制2025年3月1日甲公司确认收入、结转成本的相关会计分录。(3)根据资料(3)，判断丁公司购买D产品的选择权是否构成单项履约义务，计算各履约义务应分摊的交易价格，并编制2025年7月1日甲公司确认收入的相关会计分录。答案(1)资料(1)：商业折扣后合同价款=1000×(1−15%)=850万元。合同包含两项履约义务：销售A产品、提供维修服务。各履约义务单独售价合计=850+150=1000万元。分摊至A产品的交易价格=850×850÷1000=722.5万元。分摊至维修服务的交易价格=850×150÷1000=127.5万元。2025年度会计分录：2025年1月1日（A产品控制权转移）：

借：应收账款/合同资产722.5

贷：主营业务收入722.5

2025年12月31日（维修服务按年确认收入，2年均匀提供）：

借：应收账款/合同资产63.75

贷：主营业务收入63.75

（127.5÷2=63.75万元）(2)资料(2)：2025年3月1日：借：应收账款184

贷：主营业务收入184

（200×(1−8%)=184万元）

借：主营业务成本110.4

贷：库存商品110.4

（120×(1−8%)=110.4万元）

借：应收退货成本9.6

贷：主营业务成本9.6

（120×8%=9.6万元）

注：根据收入准则，应确认退货相关资产和负债：

借：主营业务收入16（200×8%）

贷：预计负债——应付退货款16

借：应收退货成本9.6

贷：主营业务成本9.6更正后完整分录：借：应收账款184

贷：主营业务收入184

借：主营业务成本110.4

贷：库存商品110.4

借：主营业务收入16

贷：预计负债——应付退货款16

借：应收退货成本9.6

贷：主营业务成本9.6(3)资料(3)：丁公司购买D产品的选择权向丁公司提供了重大权利（选择权价格80万元低于D产品单独售价100万元），构成单项履约义务。各履约义务单独售价合计=300+20=320万元。其中，选择权的单独售价=100−80=20万元。分摊至C产品的交易价格=300×300÷320=281.25万元。分摊至选择权的交易价格=300×20÷320=18.75万元。2025年7月1日会计分录：借：应收账款/合同资产281.25

贷：主营业务收入281.25

借：合同负债18.75

贷：主营业务收入18.75

（分摊至选择权的交易价格先确认为合同负债，待丁公司行使选择权或选择权失效时再转入收入）更准确的分录：借：应收账款/合同资产300

贷：主营业务收入281.25

合同负债18.752.（本小题16分）甲公司为增值税一般纳税人，主要从事软件开发与销售业务。2025年度，甲公司发生下列与收入相关的交易或事项：(1)2025年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，约定甲公司为乙公司开发一套定制软件，合同价款为600万元。该软件在开发过程中产生的一切成果均由乙公司享有和控制。软件开发服务属于某一时段内履行的履约义务。甲公司采用投入法确定履约进度。2025年度，甲公司为该项目累计发生开发成本240万元（其中2024年已发生120万元，2025年发生120万元），预计还将发生开发成本160万元。2024年12月31日，甲公司确定的履约进度为30%。2025年12月31日，甲公司确定的履约进度为60%。(2)2025年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，约定甲公司向丙公司销售一套通用软件，合同价款为200万元。甲公司将该软件的控制权于2025年4月1日转移给丙公司。合同约定，丙公司可以退货，退货率为10%。该软件的成本为80万元。(3)2025年6月1日，甲公司与丁公司签订合同，约定甲公司向丁公司销售一套软件，合同价款为150万元。合同约定，甲公司承诺在2025年12月31日前以120万元的价格回购该软件。该软件的成本为60万元。2025年6月1日，丁公司取得了软件的控制权。假定不考虑其他因素。要求：(1)根据资料(1)，计算甲公司2025年度应确认的收入和成本，并编制2025