2026年CPA审计风险评估程序试题及答案

2026年CPA审计风险评估程序试题及答案一、单项选择题（每题1分，共20分）1.下列各项中，属于风险评估程序的是（）A.函证银行存款B.重新计算存货跌价准备C.向管理层询问行业状况变化对被审计单位的影响D.观察固定资产盘点过程答案C解析风险评估程序包括询问、分析程序、观察和检查。选项C属于询问管理层，是典型的风险评估程序。选项A函证、选项B重新计算属于实质性程序；选项D观察固定资产盘点属于进一步审计程序中的控制测试或实质性程序，而非风险评估阶段的观察。2.注册会计师了解被审计单位及其环境时，下列做法中，不恰当的是（）A.了解被审计单位的目标和战略B.了解被审计单位财务业绩的衡量和评价C.了解被审计单位所有内部控制的细节D.了解被审计单位的性质答案C解析了解内部控制时，注册会计师只需了解与财务报表审计相关的内部控制，而非所有内部控制的细节，也不需要对内部控制的有效性发表意见。选项A、B、D均属于了解被审计单位及其环境的内容。3.下列各项中，不属于了解内部控制要素的是（）A.控制环境B.风险评估过程C.会计政策变更的累积影响D.对控制的监督答案C解析内部控制的五要素为：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。选项C属于会计处理事项，不是内部控制要素。4.注册会计师实施的下列程序中，属于风险评估阶段实施的"分析程序"的是（）A.将本年度毛利率与同行业平均水平进行比较，以评价毛利率的合理性B.重新计算固定资产折旧费用C.检查销售合同中的赊销条款D.向银行函证存款余额答案A解析选项A通过数据比较识别异常波动，属于风险评估中的分析程序。选项B为重新计算，选项C为检查，选项D为函证，均属于实质性程序。5.在了解被审计单位的内部控制时，注册会计师最应当关注的是（）A.内部控制是否得到一贯执行B.内部控制是否设计合理且正在运行C.内部控制的执行人员是否具备相应资格D.内部控制是否以书面形式存在答案B解析了解内部控制包括评价控制的设计，并确定其是否正在执行。选项A属于控制测试关注的内容；选项C是评价控制设计的一部分；选项D不是判断内部控制有效性的必要标准。6.下列人员中，注册会计师在风险评估阶段通常不需要进行询问的是（）A.管理层B.内部审计人员C.被审计单位的普通生产工人D.被审计单位的法律顾问答案C解析在风险评估阶段，注册会计师通常询问管理层、内部审计人员、内部法律顾问、销售或营销人员、负责财务报告的人员等。普通生产工人一般不直接参与财务报告相关流程，通常不是风险评估询问的主要对象。7.下列各项中，最可能表明被审计单位存在重大错报风险的是（）A.被审计单位所处行业竞争激烈，毛利率持续下降B.被审计单位更换了办公场所C.被审计单位本年度新购置了一批办公设备D.被审计单位银行存款余额较大答案A解析行业竞争激烈、毛利率持续下降可能产生管理层为满足业绩预期而舞弊的压力，属于经营风险引发的重大错报风险。选项B、C属于正常经营事项，选项D本身不一定导致重大错报风险。8.关于特别风险，下列说法中正确的是（）A.特别风险就是舞弊风险B.特别风险一定与重大的非常规交易有关C.注册会计师应当将识别出的、超出正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险确定为特别风险D.特别风险的控制测试结果可以完全消除特别风险答案C解析根据审计准则，注册会计师应当将超出正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险确定为特别风险。选项A错误，舞弊风险通常是特别风险，但特别风险不限于舞弊风险；选项B表述过于绝对；选项D错误，控制测试不能完全消除特别风险。9.在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时，下列信息中，注册会计师最不应当关注的是（）A.管理层使用的关键业绩指标B.预算与实际业绩的差异分析C.被审计单位普通员工的人均薪酬水平D.分部信息与部门业绩报告答案C解析了解财务业绩衡量与评价主要关注管理层和内外部相关方使用的关键业绩指标、预算差异、分部报告、业绩评价与激励政策等。普通员工人均薪酬水平不属于此类范畴，但高管薪酬与业绩挂钩的安排则可能相关。10.下列关于风险评估程序中的"观察"程序，表述不正确的是（）A.观察被审计单位的生产经营活动B.观察被审计单位对内部控制的实际执行情况C.观察能够提供某一时点而非某一期间的证据D.观察可以直接证明财务报表项目的准确性答案D解析观察程序只能提供观察时点的证据，无法直接证明财务报表项目的准确性。选项A、B是观察的常见用途；选项C正确反映了观察的局限性。11.下列各项中，属于被审计单位内部控制的"控制活动"要素的是（）A.管理层的经营理念B.授权审批C.内部审计的独立性D.董事会下设审计委员会答案B解析控制活动包括授权审批、职责分离、财产保护、业绩评价、信息系统处理控制等。选项A属于控制环境；选项C、D属于控制环境或监督要素。12.注册会计师在识别和评估重大错报风险时，应当将识别的风险与（）相联系A.可能发生错报的报表项目和认定B.被审计单位的净利润水平C.被审计单位的员工人数D.被审计单位的市场份额答案A解析识别和评估重大错报风险时，应将风险与可能发生错报的报表项目和具体认定相联系，以确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。13.下列情形中，注册会计师应当将风险确定为特别风险的是（）A.被审计单位存在大额应收账款B.被审计单位管理层凌驾于内部控制之上的风险C.被审计单位存货周转率下降D.被审计单位固定资产占资产总额比重较高答案B解析管理层凌驾于内部控制之上的风险属于舞弊风险，应当作为特别风险。选项A、C、D可能是重大错报风险，但不必然构成特别风险。14.下列各项中，不属于被审计单位性质的是（）A.所有权结构B.治理结构C.投资活动D.会计政策变更答案D解析被审计单位的性质包括所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动、筹资活动等。选项D会计政策变更属于财务报告方面的事项，不属于"性质"范畴。15.在风险评估阶段，注册会计师使用分析程序的主要目的是（）A.直接发现财务报表中的错报B.识别异常波动和异常关系，以识别重大错报风险C.替代实质性程序D.测试内部控制的有效性答案B解析风险评估阶段分析程序的目的是识别可能表明存在重大错报风险的异常波动和异常关系。选项A、C属于实质性分析程序的作用；选项D属于控制测试。16.关于与治理层的沟通，下列做法中正确的是（）A.注册会计师只需在出具审计报告后与治理层沟通B.注册会计师无需与治理层沟通识别出的重大错报风险C.注册会计师应当就识别出的重大错报风险与治理层进行沟通D.注册会计师只与管理层沟通，不直接与治理层沟通答案C解析注册会计师应当就识别出的重大错报风险与治理层进行沟通，包括治理层对风险评估过程的监督等。选项A、B、D均不符合审计准则的要求。17.下列各项中，属于"信息系统与沟通"要素的内容是（）A.授权审批制度B.财务报表编制流程C.管理层经营理念D.内部审计机构的设立答案B解析信息系统与沟通包括与财务报告相关的信息系统及其信息传递。财务报表编制流程属于信息系统与沟通的内容。选项A属于控制活动；选项C属于控制环境；选项D属于监督或治理结构。18.在识别重大错报风险时，注册会计师需要考虑的"外部因素"是（）A.被审计单位会计人员的专业能力B.被审计单位内部控制的设计缺陷C.行业监管要求和法律环境变化D.被审计单位内部审计的有效性答案C解析外部因素包括行业状况、法律环境、监管环境、宏观经济等。选项A、B、D均属于被审计单位内部因素。19.下列关于"穿行测试"的说法中，正确的是（）A.穿行测试是实质性程序B.穿行测试通过追踪某笔交易在财务报告信息系统中的处理过程，评价控制设计的有效性C.穿行测试只适用于采购循环D.穿行测试可以替代控制测试答案B解析穿行测试是风险评估程序的一部分，通过追踪一笔或几笔交易在信息系统中的处理流程，评价控制设计是否合理、是否实际执行。选项A、C、D均错误，穿行测试不能替代控制测试。20.在风险评估阶段，注册会计师不需要进行的工作是（）A.了解被审计单位及其环境B.了解被审计单位的内部控制C.对内部控制的有效性进行详细测试D.评估重大错报风险答案C解析对内部控制有效性进行详细测试属于控制测试，在风险应对阶段实施，而非风险评估阶段。风险评估阶段只需了解内部控制的设计和执行情况。---二、多项选择题（每题2分，共20分）1.下列程序中，属于风险评估程序的有（）A.询问管理层B.分析程序C.观察D.检查答案ABCD解析风险评估程序包括询问、分析程序、观察和检查。四个选项均为风险评估程序的组成部分。2.在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解的内容包括（）A.被审计单位所处行业状况、法律环境和监管环境B.被审计单位的性质C.被审计单位对会计政策的选择和运用D.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险答案ABCD解析了解被审计单位及其环境包括：行业状况与外部环境、性质、会计政策的选择和运用、目标战略与经营风险、财务业绩的衡量和评价、内部控制等。四个选项均正确。3.下列各项中，属于内部控制要素的有（）A.控制环境B.风险评估过程C.控制活动D.对控制的监督答案ABCD解析内部控制五要素为：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。选项A、B、C、D均属于内部控制要素。4.下列情形中，可能表明存在舞弊风险的有（）A.管理层由少数人控制且缺乏有效的监督B.管理层薪酬与经营业绩直接挂钩且业绩压力较大C.被审计单位所处行业不景气，盈利持续下滑D.被审计单位内部控制设计良好且一贯执行答案ABC解析选项A、B、C均可能形成舞弊的动机、压力或机会。选项D中内部控制设计良好且一贯执行，通常不会增加舞弊风险。5.注册会计师在评估重大错报风险时，应当考虑的因素包括（）A.风险的性质B.风险发生的可能性C.风险的潜在影响程度D.风险是否与特定的报表项目或认定相关答案ABCD解析评估重大错报风险时，应从风险的性质、可能性、潜在影响程度以及与具体报表项目和认定的相关性等方面进行综合考虑。6.关于特别风险的识别，下列做法正确的有（）A.注册会计师应当识别与重大非常规交易相关的特别风险B.注册会计师应当将管理层凌驾于内部控制之上的风险确定为特别风险C.注册会计师应当将超出正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险确定为特别风险D.注册会计师无需对特别风险进行专门应对答案ABC解析特别风险的识别包括舞弊风险、管理层凌驾于内部控制之上、重大非常规交易、超出正常经营过程的重大关联方交易等。选项D错误，针对特别风险必须实施专门应对程序。7.下列各项中，属于"控制环境"要素的有（）A.管理层对胜任能力的重视B.治理层的参与程度C.管理层的经营理念和经营风格D.职责分离答案ABC解析控制环境包括管理层理念、治理层参与、对胜任能力的重视、组织结构、权责分配等。选项D职责分离属于控制活动。8.在了解被审计单位的内部控制时，注册会计师应当（）A.评价内部控制设计的合理性B.确定内部控制是否正在执行C.对全部内部控制进行测试D.识别内部控制在设计和执行方面的重大缺陷答案ABD解析了解内部控制包括评价设计、确定是否执行、识别重大缺陷。选项C错误，了解阶段不需要对全部内部控制进行详细测试。9.下列各项中，属于风险评估阶段分析程序常用的比较对象的有（）A.本期实际数与预算数B.本期实际数与上期实际数C.被审计单位数据与同行业数据D.财务数据与相关的非财务数据答案ABCD解析风险评估阶段分析程序的比较对象包括本期与上期、实际与预算、被审计单位与同行业、财务数据与非财务数据等。四个选项均正确。10.下列关于重大错报风险的说法中，正确的有（）A.重大错报风险分为财务报表层次和认定层次B.财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体广泛相关C.认定层次的重大错报风险可以进一步分为固有风险和控制风险D.注册会计师可以通过审计程序降低重大错报风险答案ABC解析重大错报风险分为财务报表层次和认定层次，认定层次可进一步分为固有风险和控制风险。选项D错误，重大错报风险是客观存在的，注册会计师只能评估和应对，不能降低或改变重大错报风险本身。---三、简答题（每题10分，共40分）1.简述风险评估程序的主要内容及其目的。答案风险评估程序是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险而实施的审计程序。主要内容包括：(1)询问管理层和被审计单位内部其他相关人员，了解被审计单位及其环境的重要方面；(2)实施分析程序，识别异常波动和异常关系；(3)实施观察和检查程序，如观察生产经营活动、检查文件记录、阅读管理层报告等。风险评估程序的目的是识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，为设计和实施进一步审计程序提供基础。2.简述了解被审计单位内部控制的深度和范围。答案了解被审计单位内部控制的深度和范围主要包括：(1)评价控制设计的合理性：判断某项控制能否有效防止、发现并纠正认定层次的重大错报；(2)确定控制是否正在执行：控制是否实际投入使用，而非仅仅停留在制度层面；(3)了解的范围应当限于与财务报表审计相关的内部控制，不需要了解所有内部控制细节；(4)了解内部控制时，应当关注内部控制五要素，即控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督；(5)对于与重大错报风险相关的内部控制，应当进行更深入的了解，必要时实施穿行测试。3.简述注册会计师应当将哪些情形确定为特别风险。答案注册会计师应当将下列情形确定为特别风险：(1)舞弊风险，包括管理层凌驾于内部控制之上的风险；(2)与重大非常规交易相关的风险，非常规交易具有金额重大、性质异常、与日常业务流程不一致等特点；(3)超出正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险；(4)注册会计师根据职业判断认为需要作为特别风险的其他重大错报风险。针对特别风险，注册会计师应当了解被审计单位针对该风险的相关控制，并实施专门的实质性程序予以应对。4.简述在风险评估阶段使用分析程序时，注册会计师应当关注的主要异常情形。答案在风险评估阶段使用分析程序时，注册会计师应当关注的主要异常情形包括：(1)财务数据之间出现不合理的勾稽关系或异常波动，如收入与应收账款不匹配；(2)财务数据与非财务数据之间出现明显矛盾，如产量大幅增加但水电费下降；(3)本期数据与历史数据、预算数据或同行业数据之间存在重大差异且无法合理解释；(4)关键财务比率出现异常变化，如毛利率、资产负债率、存货周转率的异常波动；(5)出现超出正常经营范围的重大交易或异常大额交易。注册会计师应当对识别出的异常情形进行调查，必要时与管理层沟通，以识别可能存在的重大错报风险。---四、综合题（每题20分，共20分）1.甲公司是一家从事电子产品生产和销售的企业，2025年度实现营业收入12亿元，净利润8,000万元。乙会计师事务所首次接受委托审计甲公司2025年度财务报表。注册会计师在执行风险评估程序时了解到以下情况：(1)甲公司所处行业竞争激烈，主要竞争对手自2025年起大幅降价，导致甲公司产品售价平均下降15%，但原材料成本基本稳定；(2)甲公司实行高管薪酬与年度利润直接挂钩的激励政策，若年度利润低于上年度，高管薪酬将大幅下降；(3)甲公司的销售模式以赊销为主，2025年末应收账款余额较上年末增加40%，但营业收入仅增长5%；(4)甲公司2025年初新上线的ERP系统运行不稳定，系统间数据传递多次出现错误；(5)甲公司的控股股东同时控制多家关联公司，2025年度甲公司与控股股东控制的其他公司发生多笔大额购销交易，交易价格明显偏离市场价格。要求：(1)根据上述情况，分别指出可能导致财务报表层次重大错报风险的事项，并说明理由。(2)根据上述情况，分别指出可能导致认定层次重大错报风险的事项，并说明涉及的报表项目和认定。(3)针对上述情况，注册会计师应当实施的应对措施。答案（1）可能导致财务报表层次重大错报风险的事项及理由：事项(2)：甲公司高管薪酬与年度利润直接挂钩，且利润下降将导致高管薪酬大幅下降，管理层存在较强的业绩压力和舞弊动机，可能导致财务报表整体存在因舞弊导致的重大错报风险，属于财务报表层次的重大错报风险。事项(4)：新上线的ERP系统运行不稳定，系统间数据传递多次出现错误，可能影响财务报表整体的准确性和完整性，属于财务报表层次的重大错报风险。事项(5)：控股股东控制多家关联公司，与甲公司发生多笔大额关联交易且交易价格明显偏离市场价格，表明治理结构可能存在重大缺陷，关联方交易可能导致财务报表整体存在重大错报风险，尤其是舞弊风险。（2）可能导致认定层次重大错报风险的事项及理由：事项(1)：产品售价平均下降15%而原材料成本基本稳定，可能导致甲公司的毛利率大幅下降，进而影响营业收入和营业成本的确认。涉及的报