基础会计第六章

第六章会计账簿第一节会计账簿概述一、会计账簿的概念和作用：

1.概念：会计账簿是以会计凭证为依据，全面地、连续地、系统地、科学地记录和反映会计主体某一类或全部经济业务的簿籍，它是由具有专门格式而又相互联系在一起的若干帐页所组成的。2、会计账簿的作用：①可以全面、系统地反映单位经济业务的发生和完成情况；②可以为定期编制会计报表，提供数据资料；③可以为考核经营业绩、加强经济核算，进行会计监督和会计分析提供依据。二、会计账簿的分类（一）按其用途分类

序时账簿（日记账）总分类账簿分类账簿明细分类账簿备查账簿

账簿三、会计账簿的基本要素(一)封面每本账簿都应在它的封面上标明账簿名称和记账单位名称。(二)扉页账簿的扉页即账簿的首页。移交日期移交人接管日期接管人会计主管年月日姓名盖章年月日姓名盖章姓名盖章账簿启用和经营人员一览表账簿名称：

单位名称：

账簿编号：

账簿册数：

账簿页数：

启用日期：

会计主管（签章）页数科目页数科目页数科目页数科目(三)账页账页是构成账簿的主要部分，用来记录经济业务。账页格式因反映经济业务内容的不同而有所不同，但基本内容应包括：1．账户的名称(总账科目、二级或明细科目)；2．登账日期栏；3．凭证种类和编号栏；4．摘要栏(记录经济业务内容的简要说明)；5．金额栏(通过借、贷方金额及余额的方向，记录经济业务的增减变动)；6．总页次和分类页次。

1、序时账簿又称日记账簿，它是按经济业务发生和完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。

2、分类账簿是按照账户对经济业务进行分类核算和监督的账簿。按照总分类账户进行分类登记的账簿，称为总分类账簿；按照明细分类账户进行分类登记的账簿，称为明细分类账簿。

3、

备查账簿又称辅助账簿，是对在序时账簿和分类账簿中未能反映和记录的事项进行补充登记的账簿。

（二）按其外表形式分类

订本式账簿活页式账簿卡片式账簿

账簿

1、订本式账簿是在启用前进行顺序编号并固定装订成册的账簿，简称订本账。

2、

活页式账簿又称活页账，是把账页装订在账夹内，可以随时增添或取出账页的账簿，一般用于明细分类账。

3、卡片式账簿又称卡片账，是由专门格式、分散的卡片作为账页组成的账簿。

第二节序时账簿和分类账簿一、序时账簿：序时账簿又称日记账，是按照时间顺序逐日逐笔登记经济业务发生情况的账簿。按其记录的内容不同，又分为普通日记账和特种日记账两种。为了加强对货币资金的监督和管理，特种日记账又分为现金日记账和银行存款日记账。（一）普通日记账1、普通日记账是用来登记一般经济业务的序时账。经济业务发生时，应按先后顺序逐日记入普通日记账，再根据日记账过入分类账，然后在“过账”栏内注明“√”符号，表示已经过账。这种日记账的优点是可以将每天发生的经济业务逐笔加以反映，但是不便于分工记账，而且不能将经济业务加以分类归集，过账的工作量又比较大。(二)特种日记账

特种日记账是用来专门记录某一类经济业务的日记账。企业最常见的特种日记账有现金日记账，银行存款日记账，其又可以分为三栏式和多栏式两种。

1.现金日记账：

现金日记账是由出纳人员根据审核无误的现金收付凭证，序时逐笔登记的账簿。现金日记账一般采用“三栏式”，即在日记账中分别设置“收入”栏、“付出”栏、和“结存”栏。

现金日记账中“年、月、日”，“凭证号数”，“摘要”，“对方科目”均根据收款凭证、付款凭证登记，每月终了结算出余额并与实存现金数额核对。

2.银行存款日记账

银行存款日记账用来逐日反映银行存款的增减变动和结余情况的账簿。通过银行存款日记账的设置和登记，可以加强对银行存款的日常监督和管理，并便于与银行进行账项的核对。银行存款日记账的格式，也有三栏式和多栏式两种。其基本结构与现金日记账相同。3.作用①可以用来汇总登记同一类经济业务，如登记现金收付业务、银行存款收付业务的现金日记账和银行存款日记账等等，然后根据汇总数过入分类帐，从而减少过账工作。②便于会计人员分工记账，可以由一个记账员专门登记某类经济业务，从而提高工作效率，如出纳员专门负责登记现金日记账和银行存款日记账。二、分类账簿：（一）总分类账簿

总分类账是根据总分类科目设置总分类帐户，记录全部经济业务的帐簿。它是按照总分类科目设置的，只应用货币计量单位，一般采用三栏式。总分类账的登记方法很多，可以根据各种记账凭证逐笔登记也可以先把各种记账凭证汇总编制成科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记总分类账。

（二）明细分类账簿

明细分类账是按照总分类账户的二级科目或明细分类科目设置明细分类账户，记录某类经济业务的账薄。它除应用货币计量单位以外，有时还需应用实物计量单位。明细分类账一般有三栏式、多栏式和数量金额式等格式。1、三栏式明细分类账“三栏式”明细分类账的账页格式同总分类账的格式基本相同，它只设“借方”、“贷方”和“余额”三个金额栏。其适用于“应收账款”、“应付账款”等只需进行金额核算的明细账。2、数量金额式“数量金额式”明细分类账的账页，其基本结构为“收入”、“发出”和“结存”三栏，在这些栏内再分别设有“数量”、“单价”、“金额”等项目，以分别登记实物的数量和金额。

这种格式的明细账适用于既要进行金额明细核算，又要进行数量明细核算的财产物资项目。如“原材料”、“产成品”等账户的明细核算。它能提供各种财产物资收入、发出、结存等的数量和金额资料，便于开展业务和加强管理的需要。

3、多栏式“多栏式”明细账的格式视管理需要而呈多种多样，它在一张账页上，按照明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。

这种格式的明细账适用于费用成本、收入成果类的明细核算。如“生产成本明细账”，它只设一栏借方，下按成本设置专栏，贷方发生额用红字在有关专栏内登记。（三）总分类账与明细分类账的平行登记账簿平行登记法是指经济业务发生后，根据会计凭证一方面登记有关的总分类账户，另一方面又要登记该总分类账户所属的各有关明细账户的一种登记方法。

要保证账簿平行登记，必须遵守下列要求：

①平行登记的金额必须相等；②平行登记的记帐方向必须一致；③平行登记的依据必须相同。第三节账簿的登记规则一、账簿启用的规则1.账簿启用时的一般规则为了保证账簿记录的合法性，明确记账责任，启用会计账簿时，应在账簿扉页填制"账簿启用及交接表"，内容包括：企业名称、账簿名称、启用日期、账簿页数、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖会计人员名章和单位公章，其格式如图表。调换记账人员时，应注明交接日期和接办人员姓名，并由交接双方人员签章

2.会计人员交接时的规则记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员如果调动工作或因故离职时，应当办理账簿交接手续，在交接记录栏内填写交接日期、交接人员和监交人员的姓名，并由交接双方人员签名或盖章。

3．编写页数应遵守的规则启用订本式账簿，应从第一页到最后一页顺序编号，不得跳页、缺号。启用活页式账簿，应按顺序编号，并须定期装订成册。装订后按实际使用的账页顺序编定页数，标明目录、账户名称和页次。二、账簿登记规则

1、记账依据必须是审核无误的会计凭证

2、记账时按连续编号的账页逐页逐行填写，不得隔页跳行或在行上行下任意书写。

3、登记账簿必须用兰色或黑色墨水书写，不能用铅笔或圆珠笔书写，更不能用红笔，红笔只能用于结账、改错冲销账簿记录。

4、账簿记录的文字、数字应清晰、整洁。

5、每页账的第一行是承前页，最后一行是过次页。

6、账簿记录不得涂改挖补，改错应按规定的方法。

7、账簿中的金额除单价或另有规定万元以下一般记至角分三、错账更正方法：（一）错账的类型：1、凭证未错，过账错误2、凭证错误：（1）科目错误（2）金额错误（二）错账更正的方法：1、划线更正法将原账簿记录上的错误数字用红线划掉，再用蓝黑字填上正确数字的一种更正方法。适用：在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记帐凭证无错误，即过账时发生数字或文字上的笔误或数字计算有错误，应采用划线更正法。2、红字更正法指用红字冲销原有错误账户名称或数字以更正或调整原账簿记录的方法。一般适用于以下两种情况：（1）记账凭证中应借、应贷的账户名称或金额有错误并已登记入账。（全额冲销）（2）、记账后发现应借、应贷账户未错，但所记金额大于应记金额（差额冲销）（1）如：车间一般耗用材料7000元。误记入生产成本。借：生产成本7000

贷：原材料7000

先用红字填制一张内容与错误凭证一样的凭证并登记入账，冲销原错误记录；然后用蓝字填制一张正确的记帐凭证并登记入帐。更正先用红字填制一张内容与错误凭证一样的凭证并登记入账，冲销原错误记录借：生产成本7000

贷：原材料7000

借原材料贷借生产成本贷

70007000

70007000

借制造费用贷

70007000（2）、记账后发现应借、应贷账户未错，但所记金额大于应记金额如：生产领用原材料8000元误记为80000元。更正：用红字填制一张与原错误凭证科目相同，但金额为多记部分的凭证并登记入账，冲销多记部分的金额。借：生产成本72000

贷：原材料72000

借原材料贷借生产成本贷

8000080000

7200072000

（三）补充登记法记账后发现应借、应贷账户未错，但所记金额小于应记金额。如：生产领用原材料2000元误记为200元。更正：用蓝字填制一张与原凭证科目相同，金额为少记部分的凭证并登记入账，补充少记部分的金额。借：生产成本1800

贷：原材料1800

借原材料贷借生产成本

20020