2023年注会全国统一考试（CPA）《会计》典型题汇编（含答案）

2023年注会全国统一考试（CPA）《会计》典型题汇编（含答案）一、单项选择题1.甲公司为增值税一般纳税人，2023年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500万元，增值税进项税额为65万元，支付的运杂费为25万元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值30万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为3.9万元；支付安装工人的工资为10万元。该设备于2023年6月30日达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2024年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.160B.128C.216D.200答案：C解析：固定资产的入账价值=500+25+30+10=565（万元）。2023年7月2024年6月计提的折旧额=565×2/5=226（万元）；2024年7月2025年6月计提的折旧额=（565226）×2/5=135.6（万元）。2024年应计提的折旧额=226×6/12+135.6×6/12=113+67.8=216（万元）。2.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。A.发行长期债券发生的交易费用B.取得交易性金融资产发生的交易费用C.取得债权投资发生的交易费用D.取得其他债权投资发生的交易费用答案：B解析：选项A，发行长期债券发生的交易费用计入长期债券的初始入账价值；选项B，取得交易性金融资产发生的交易费用计入投资收益；选项C，取得债权投资发生的交易费用计入债权投资的初始入账价值；选项D，取得其他债权投资发生的交易费用计入其他债权投资的初始入账价值。3.2023年1月1日，甲公司以银行存款1000万元取得乙公司40%股权，能够对乙公司施加重大影响，投资时乙公司可辨认净资产公允价值及账面价值均为2400万元。2023年乙公司实现净利润200万元，未发生其他所有者权益变动事项。2024年1月1日，甲公司又以银行存款1500万元取得乙公司另外30%股权，能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2700万元。原40%股权投资在购买日的公允价值为1200万元。不考虑其他因素，2024年1月1日甲公司合并财务报表中应确认的商誉金额为（）万元。A.200B.180C.150D.120答案：B解析：合并成本=1200+1500=2700（万元），购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额=2700×70%=1890（万元），商誉=27001890=810（万元）。原40%股权投资在购买日的账面价值=1000+200×40%=1080（万元），其他综合收益等无变动。合并报表中应确认的商誉=27002700×70%=810630=180（万元）。4.下列关于政府补助的说法中，正确的是（）。A.政府补助一定是无偿取得的B.直接减征、免征的所得税属于政府补助C.对于与资产相关的政府补助，应当计入其他收益D.对于与收益相关的政府补助，应当计入营业外收入答案：A解析：选项B，直接减征、免征的所得税不属于政府补助；选项C，对于与资产相关的政府补助，应当先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分期计入其他收益或营业外收入等；选项D，对于与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。5.甲公司2023年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件专门用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2023年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2023年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）万元。A.0B.30C.150D.200答案：C解析：A产品的可变现净值=100×（28.71.2）=2750（万元），A产品的成本=100×（12+17）=2900（万元），A产品发生减值。配件的可变现净值=100×（28.7171.2）=1050（万元），配件的成本=100×12=1200（万元），应计提的存货跌价准备=12001050=150（万元）。二、多项选择题1.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法C.固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法D.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法答案：ABD解析：选项C，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更。2.下列各项中，属于企业非货币性资产交换的有（）。A.以一批存货换取一台设备B.以一项专利权换取一项长期股权投资C.以持有至到期投资换取一项固定资产D.以一批原材料换取一项无形资产答案：ABD解析：选项C，持有至到期投资属于货币性资产，因此该项交换不属于非货币性资产交换。3.下列关于或有事项的说法中，正确的有（）。A.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况B.或有事项具有不确定性C.或有事项的结果只能由未来发生的事项确定D.或有事项满足一定条件时可以确认为预计负债答案：ABCD解析：或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项同时满足以下三个条件的，应当确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。4.下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。A.取得借款使用的主要计价货币B.确定商品生产成本使用的主要计价货币C.确定商品销售价格使用的主要计价货币D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币答案：ABCD解析：企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。5.下列各项中，属于企业合并准则中所界定的企业合并的有（）。A.甲公司通过发行债券自乙公司原股东处取得乙公司的全部股权，交易事项发生后乙公司仍持续经营B.甲公司支付对价取得乙公司的净资产，交易事项发生后乙公司失去法人资格C.甲公司和乙公司重新合并组建丙公司D.甲公司以其资产作为出资投入乙公司，取得对乙公司的控制权，交易事项发生后乙公司仍维持其独立法人资格继续经营答案：ABCD解析：企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化。选项A、D属于控股合并，选项B属于吸收合并，选项C属于新设合并，均属于企业合并。三、计算分析题1.甲公司为一家上市公司，2023年度发生如下经济业务：（1）2023年1月1日，甲公司以银行存款1000万元购入一项专利权，该专利权的预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销。（2）2023年7月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同约定甲公司在2024年1月1日向乙公司销售一批商品，合同价款为500万元（不含增值税）。截至2023年12月31日，甲公司尚未开始生产该批商品，但是已经支付了原材料采购款100万元。（3）2023年12月31日，甲公司对其一项固定资产进行减值测试。该固定资产的原价为2000万元，累计折旧为800万元，固定资产减值准备为200万元。经测试，该固定资产的可收回金额为900万元。要求：（1）计算2023年专利权的摊销金额，并编制相关会计分录。（2）判断销售合同是否属于亏损合同，若属于亏损合同，编制相关会计分录。（3）计算2023年12月31日固定资产应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。答案：（1）2023年专利权的摊销金额=1000÷10=100（万元）会计分录：借：管理费用100贷：累计摊销100（2）该销售合同属于亏损合同。执行合同的损失=500（500100）=100（万元）；不执行合同的损失=100（支付的原材料采购款无法收回）。所以选择执行合同。借：营业外支出100贷：预计负债100（3）固定资产的账面价值=2000800200=1000（万元）应计提的减值准备金额=1000900=100（万元）会计分录：借：资产减值损失100贷：固定资产减值准备1002.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2023年发生如下业务：（1）2023年3月1日，甲公司与乙公司签订一项销售商品合同，合同约定，甲公司向乙公司销售一批商品，不含税售价为500万元，成本为350万元。同时合同约定，乙公司有权在3个月内无条件退货。甲公司根据以往经验，估计退货率为10%。（2）2023年3月15日，甲公司发出商品。（3）2023年6月1日，退货期满，乙公司实际退货8%。要求：（1）编制2023年3月1日甲公司相关的会计分录。（2）编制2023年3月15日甲公司发出商品时的会计分录。（3）编制2023年6月1日退货期满时甲公司的会计分录。答案：（1）2023年3月1日：借：应收账款565贷：主营业务收入450（500×90%）预计负债——应付退货款50（500×10%）应交税费——应交增值税（销项税额）65（500×13%）借：主营业务成本315（350×90%）应收退货成本35（350×10%）贷：库存商品350（2）2023年3月15日：（此业务在3月1日已确认相关分录，发出商品时无需再做特殊处理）（3）2023年6月1日：借：库存商品28（350×8%）预计负债——应付退货款50贷：应收退货成本28主营业务收入10（500×2%）银行存款45.2（500×1.08×8%）应交税费——应交增值税（销项税额）5.2（500×13%×8%）借：主营业务成本7（350×2%）贷：应收退货成本7四、综合题1.甲公司为一家大型制造企业，适用的所得税税率为25%。2023年度发生的有关交易或事项如下：（1）2023年1月1日，甲公司以银行存款5000万元取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为6000万元，账面价值为5500万元，其差额为一项固定资产评估增值所致，该固定资产预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧，无残值。（2）2023年4月1日，甲公司将其生产的一批产品销售给乙公司，售价为800万元（不含增值税），成本为500万元。至2023年12月31日，乙公司已将该批产品的60%对外销售，剩余40%形成存货。（3）2023年12月31日，乙公司实现净利润1000万元，其他综合收益增加200万元。（4）甲公司2023年度利润总额为8000万元，除上述事项外，无其他纳税调整事项。要求：（1）编制甲公司2023年1月1日取得乙公司股权的会计分录。（2）计算甲公司合并报表中应确认的商誉金额。（3）编制甲公司2023年12月31日合并报表中与内部存货交易相关的抵销分录。（4）编制甲公司2023年12月31日合并报表中与固定资产评估增值及折旧相关的调整和抵销分录。（5）计算甲公司2023年应确认的所得税费用及应交所得税，并编制相关会计分录。答案：（1）2023年1月1日：借：长期股权投资5000贷：银行存款5000（2）商誉=50006000×80%=50004800=200（万元）（3）内部存货交易抵销分录：借：营业收入800贷：营业成本720存货80[（800500）×40%]（4）固