财务基础及会计 6

大连理工大学出版社项目二借款费用会计1判定借款费用23确认和计量借款费用披露借款费用信息目录任务1判定借款费用

利息溢价或折价的摊销借款辅助费用外币借款产生的汇兑差额

借款费用的内容关于利息广义贷款利息、债券利息、票据利息关于溢折价摊销

溢折价本身不是借款费用，是负债的增加或减少

借：银行存款105

贷：应付债券-面值100-利息调整5

溢折价的摊销是借款费用

借：财务费用实际应付债券-利息调整贷：应付债券-应计利息（或应付利息）名义汇兑差额货币性资产货币性项目货币性负债外币短期借款外币应付债券外币长期借款借款费用关于“外币借款产生的汇兑差额”借款费用的确认原则资本化借：在建工程、研发支出等贷：应付利息费用化借：财务费用贷：应付利息资本化或费用化对经营业绩的影响？借款费用资本化的“资产范围”

资产范围

是指需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等相当长时间：≥1年借款费用资本化的“借款范围”

借款范围专门借款：为构建或生产符合资本化条件的资产专门借入的款项；不与资产支出数挂钩。一般借款：专门借款以外的借款；与资产支出数挂钩。借款费用“资本化期间”的图示●●●●开始停止暂停资本化期间：记入“在建工程”等财务费用财务费用财务费用借款费用“开始”资本化的条件

资产支出已经发生

支出现金；支出非现金资产；承担带息债务。借款费用已经发生建造活动已经开始

指实体建造活动同时具备借款费用“暂停”资本化的条件

中断的原因是非正常中断

必经程序可以预见的不可抗力中断的时间连续超过3个月

>3个月正常中断借款费用“停止”资本化的条件

总原则：资产达到预定可使用或可销售状态具体判断条件实体建造或者生产工作已经全部完成或实质上已经完成资产与设计要求、合同规定、生产要求相符，即使有极个别地方不相符，也不影响其正常使用或销售继续发生在资产上的支出金额很少或几乎不再发生教材【例2-2】任务2计量借款费用“专门借款”利息资本化金额的确定

总原则：以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。教材【例2-3】①借：在建工程300

贷：应付利息300②借：应收利息(或银行存款)7.5

贷：在建工程7.5“一般借款”利息资本化金额的确定

总原则：与资产支出数挂钩。计算公式

一般借款利息的资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的支出加权平均数×资本化率资产累计支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=∑（每笔累计资产支出超过专门借款部分的资产支出×会计期间涵盖的天数超过专门借款部分的资产支出实际占用天数）资产累计支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=（100×360285）300×+270360=304（万元）100

假设，2025年1月1日开始资本化，当日专门借入2000万，当日发生资产支出700万；

2月1日发生资产支出800万；

3月15日发生资产支出600万；

4月1日发生资产支出300万。单笔借款：是指该笔借款的利率。多笔借款：是指加权平均利率。所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数=

所占用一般借款本金加权平均数=∑（所占用每笔一般借款本金×当期天数每笔借款当期实际占用天数）“资本化率”的确定=×）+=

6.78%80010/12资本化率800×8%×10/12+500×5%×11/12500×11/12(

例，借入两笔一般借款：

2025年3月1日借入800万元，年利率为8%，期限为2年；

2025年2月1日借入500万元，年利率为5%，期限为3年；“一般借款”利息资本化计算举例教材例2-4“溢折价摊销”的资本化问题溢折价摊销是一种独立存在的借款费用；但其资本化金额是通过影响实际利率，进而影响利息资本化金额来得到体现；与利息资本化金额一起计算。例，设债券面值1000000元，2年期，每年末付息，实际利率5%，票面利率4%，1月1日按981406的价格折价发行债券，全部用于办公楼建造。“溢折价摊销”的资本化问题借：银行存款981406

应付债券——利息调整18594

贷：应付债券——面值1000000○○400009814061040000○981406=40000÷（1+5%）+1040000÷（1+5%）2;981406×5%=49070;[981406×（1+5%）-

40000]×5%=49524

计提利息并摊销溢折价：借：在建工程49070/49524（实际）贷：应付债券——利息调整9070/9524

应付利息40000/40000（名义）○○400009814061040000○现值P（Present

Value）终值F（Future

Value）年金A(Annual)教材例【2-5】的详细说明复利现值系数（P/F，i，n）＝（1+i）n1复利终值系数（F/P，i，n）＝（1+i）n年金现值系数（P/A，i，n）教材例【2-5】的详细说明年金终值系数（F/A，i，n）＝＋1（1+i）n（1+i）21（1+i）11＋＋……（1+i）n-1＋（1+i）1（1+i）0＋＝＋……“借款辅助费用”的资本化问题专门借款发生的辅助费用，在相关资产在达到预定可使用或可销售状态之前发生的，应当资本化；之后发生的，应当费用化。一般借款发生的辅助费用，在发生时计入当期损益。资本化或费用化的具体金额，是指借款辅助费用对利息费用的影响额。教材【例2-5】“外币借款汇兑差额”