2026年债务重组会计与税法差异试题(含答案)

2026年债务重组会计与税法差异试题(含答案)一、单项选择题（每题2分，共30分）1.根据《企业会计准则第12号——债务重组》，债务重组中债权人取得的非金融资产入账价值应优先采用的方法是（）。A.放弃债权的公允价值B.非金融资产的公允价值C.非金融资产的账面价值D.债务重组协议约定的价格答案A解析按照《企业会计准则第12号——债务重组》的规定，债权人受让非金融资产时，以放弃债权的公允价值为基础确定入账价值，而非直接采用非金融资产本身的公允价值。2.债务重组中，债务人以多项资产清偿债务，会计上应先按（）顺序进行抵减。A.资产的公允价值B.资产的账面价值C.金融资产、非金融资产D.非金融资产、金融资产答案C解析债务人以多项资产清偿债务时，按照《企业会计准则第12号——债务重组》应用指南，应先抵减金融资产的公允价值，再按非金融资产的公允价值比例分摊。3.债务重组中，债务人以固定资产清偿债务，会计上确认的“其他收益——债务重组收益”金额等于（）。A.固定资产公允价值与账面价值的差额B.债务账面价值与固定资产公允价值的差额C.债务账面价值与固定资产账面价值的差额D.固定资产公允价值与清偿债务金额的差额答案B解析债务人以资产清偿债务的，将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入“其他收益——债务重组收益”。其中转让资产按处置处理，资产的公允价值与账面价值差额单独反映在资产处置损益中。4.在企业所得税处理中，债务重组所得应当（）。A.在5年内均匀计入应纳税所得额B.一次性计入当期应纳税所得额C.免征企业所得税D.在10年内均匀计入应纳税所得额答案B解析根据《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）及《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第19号），债务重组收入应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。5.关于债务重组的特殊性税务处理，以下说法正确的是（）。A.债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度内均匀计入B.债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额30%以上，可以在5个纳税年度内均匀计入C.债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在10个纳税年度内均匀计入D.债务重组所得一律可以在5年内均匀计入答案A解析财税〔2009〕59号规定，企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。6.债务重组中，债务人以存货清偿债务，增值税销项税额应（）。A.计入债务重组收益B.冲减债务账面价值C.计入存货处置成本D.计入其他收益答案B解析债务人以存货清偿债务时，按照存货的公允价值计算增值税销项税额，该销项税额与存货公允价值一并作为清偿债务的金额，冲减所清偿债务的账面价值。7.债权人因债务重组受让金融资产，其初始确认金额应为（）。A.金融资产的公允价值B.放弃债权的公允价值C.金融资产的账面价值D.债务重组协议约定的金额答案A解析根据《企业会计准则第12号——债务重组》的规定，债权人受让金融资产时，按照金融工具相关准则以公允价值进行初始确认。8.债务重组中，债务人以长期股权投资清偿债务，会计上应将长期股权投资的公允价值与账面价值差额计入（）。A.其他收益B.投资收益C.资产处置收益D.营业外收入答案B解析长期股权投资属于金融资产范畴，其处置差额按照金融工具准则应计入投资收益，而非资产处置收益或其他收益。9.税法上，债务重组中债权人发生的债务重组损失，可以在企业所得税前扣除的条件是（）。A.债务人已进入破产程序B.有确凿证据表明债权发生了实际损失C.债权人与债务人签订债务重组协议D.债务人连续3年亏损答案B解析根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号），债务重组损失属于债权性投资损失，需要有确凿证据表明债权已实际发生损失方可税前扣除。10.以现金清偿债务的债务重组中，会计上债权人确认的损益金额为（）。A.放弃债权的账面价值与收到的现金之间的差额B.放弃债权的公允价值与收到的现金之间的差额C.放弃债权的原值与收到的现金之间的差额D.放弃债权的账面价值与公允价值之间的差额答案A解析以现金清偿债务的，债权人应将放弃债权的账面价值与收到的现金之间的差额计入当期损益（投资收益）。11.债务重组中，债务人以无形资产清偿债务，无形资产的公允价值为100万元，账面价值为80万元，债务账面价值为120万元，则债务人应确认的债务重组收益为（）。A.20万元B.40万元C.100万元D.120万元答案B解析债务重组收益=债务账面价值120-无形资产公允价值100=20（万元）；同时无形资产处置损益=100-80=20（万元），合计影响损益40万元。但“债务重组收益”口径仅为20万元，若题目问“应确认的债务重组收益”，应为20万元；若问“计入其他收益的金额”，需结合准则规定。此处按题意以差额计入其他收益为20万元，同时确认资产处置损益20万元，合计损益影响40万元。12.债务重组中，债务人以投资性房地产清偿债务，税法上应（）。A.分解为转让投资性房地产和清偿债务两项业务处理B.直接按债务重组所得处理，不单独确认资产转让所得C.免征增值税D.免征企业所得税答案A解析税法上将债务重组中以非货币性资产清偿债务分解为两项业务：一是转让相关非货币性资产，二是以资产公允价值清偿债务。因此需分别确认资产转让所得和债务重组所得。13.企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，选择在5个纳税年度内均匀计入的，属于（）。A.一般性税务处理B.特殊性税务处理C.免税重组D.递延纳税优惠答案B解析财税〔2009〕59号将债务重组所得在5年内均匀计入的规定列为特殊性税务处理的一种情形，属于递延纳税优惠。14.债务人以库存商品清偿债务，会计上确认的收入金额应为（）。A.库存商品的公允价值B.库存商品的账面价值C.债务的账面价值D.库存商品的公允价值加上增值税销项税额答案A解析债务人以存货清偿债务，应按存货的公允价值确认主营业务收入（或其他业务收入），同时结转成本，存货公允价值与债务账面价值的差额计入其他收益。15.债务重组中，债权人受让多项资产时，应按照（）在各项资产之间进行分配。A.各项资产的公允价值比例B.各项资产的账面价值比例C.各项资产的原值比例D.各项资产的评估价值比例答案A解析债权人受让多项资产时，按照放弃债权的公允价值扣除受让金融资产公允价值后的金额，在非金融资产之间按照公允价值比例进行分摊。二、多项选择题（每题3分，共15分）1.根据《企业会计准则第12号——债务重组》，下列属于债务重组方式的有（）。A.以资产清偿债务B.将债务转为权益工具C.修改其他条款D.以组合方式清偿债务答案ABCD解析债务重组方式包括以资产清偿债务、将债务转为权益工具、修改其他条款以及上述方式的组合。2.债务重组中，债务人以非金融资产清偿债务时，会计处理涉及以下哪些科目？（）A.其他收益B.资产处置损益C.主营业务收入D.投资收益答案ABC解析以存货清偿债务涉及主营业务收入，以固定资产、无形资产清偿涉及资产处置损益，债务账面价值与资产公允价值（或含税公允价值）之间的差额计入其他收益。投资收益通常不涉及（除非用于清偿的资产是金融资产）。3.关于债务重组的会计与税法差异，下列表述正确的有（）。A.会计上债务重组收益计入其他收益，税法上可能递延纳税B.会计上以公允价值为计量基础，税法上以公允价值为计量基础，但确认时点可能不同C.会计上债权人确认的损失与税法上允许扣除的损失在金额上可能不同D.会计与税法对债务重组的定义完全一致答案ABC解析会计上债务重组收益计入其他收益；税法上一般一次性确认，但符合条件的可递延5年。会计与税法在确认时点、金额上可能存在差异。会计与税法对债务重组的定义并不完全一致，会计上要求“实质性修改”等条件，税法定义相对宽泛。4.债务重组中，以下情形属于“修改其他条款”的有（）。A.降低债务利率B.延长还款期限C.减少债务本金D.豁免部分利息答案ABCD解析修改其他条款包括调整债务本金、利率、还款期限、免除利息等，但不包括以资产清偿和债转股。5.在债务重组的特殊性税务处理中，债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度内均匀计入。关于该政策，以下说法正确的有（）。A.该政策适用于债务人B.该政策适用于债权人C.该政策需要企业自主选择适用D.该政策属于强制性规定答案AC解析财税〔2009〕59号规定的债务重组所得5年均匀计入政策，针对的是债务人取得的债务重组所得，属于企业可以选择适用的特殊性税务处理，而非强制性规定。债权人的债务重组损失应按资产损失税前扣除相关规定处理。三、判断题（每题1分，共10分）1.债务重组中，债务人以金融资产清偿债务，债务账面价值与金融资产公允价值之间的差额计入投资收益。答案错误解析债务人以金融资产清偿债务的，债务账面价值与金融资产账面价值之间的差额计入其他收益——债务重组收益，金融资产公允价值与账面价值的差额计入投资收益。2.债权人受让非金融资产时，按照放弃债权的公允价值进行初始计量。答案正确3.债务重组中，债务人以固定资产清偿债务，增值税销项税额计入固定资产处置损益。答案错误解析增值税销项税额属于价外税，应随固定资产公允价值一并作为清偿债务的金额冲减债务账面价值，不直接计入固定资产处置损益。4.税法上，债务重组所得应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。答案正确5.债务重组中，债权人放弃债权的公允价值与账面价值的差额，应计入营业外支出。答案错误解析债权人放弃债权的公允价值与账面价值的差额，按照准则规定应计入投资收益，而非营业外支出。6.债务人以多项资产清偿债务，应先抵减非金融资产的公允价值，再抵减金融资产的公允价值。答案错误解析应先抵减金融资产的公允价值，再按非金融资产的公允价值比例分摊剩余金额。7.债务重组确认的应纳税所得额占当年应纳税所得额50%以上时，企业必须在5个纳税年度内均匀计入。答案错误解析该政策属于企业可以选择的特殊性税务处理，而非强制性规定。8.债务重组中，债务人以存货清偿债务，会计上应确认主营业务收入，并按存货公允价值计算销项税额。答案正确9.债务重组中，债权人受让金融资产时，按照放弃债权的公允价值进行初始计量。答案错误解析债权人受让金融资产的，按照金融工具相关准则以金融资产的公允价值进行初始计量。10.债务重组中，债务人以投资性房地产清偿债务，会计上应将投资性房地产的公允价值与账面价值的差额计入其他业务收入。答案错误解析投资性房地产处置时，公允价值与账面价值的差额通常计入其他业务收入（或冲减其他业务成本），具体需结合投资性房地产的后续计量模式判断。以成本模式计量的投资性房地产，处置损益计入其他业务收入/成本；以公允价值模式计量的，公允价值变动已计入公允价值变动损益。债务重组中投资性房地产的处置损益应按相关准则处理，而非直接笼统计入其他业务收入。四、计算分析题（每题10分，共30分）1.甲公司为增值税一般纳税人，欠乙公司货款1130万元（含增值税）。因甲公司发生财务困难，双方签订债务重组协议：甲公司以一批库存商品清偿全部债务。该批库存商品公允价值为800万元（不含增值税），账面成本为700万元，增值税税率为13%。乙公司对该项应收账款已计提坏账准备100万元，放弃债权的公允价值为1000万元（不含增值税）。要求：(1)计算甲公司应确认的债务重组收益；(2)计算甲公司应确认的主营业务收入；(3)计算乙公司受让库存商品的入账价值。答案(1)甲公司应确认的债务重组收益：债务账面价值=1130（万元）清偿债务金额=库存商品公允价值+增值税销项税额=800+800×13%=904（万元）债务重组收益=1130-904=226（万元）(2)甲公司应确认的主营业务收入=800（万元）(3)乙公司受让库存商品的入账价值：按照放弃债权的公允价值扣除可抵扣增值税进项税额后的金额确定。入账价值=放弃债权公允价值-可抵扣进项税额=1000-800×13%=1000-104=896（万元）2.2025年12月，A公司（债务人）与B公司（债权人）达成债务重组协议：A公司以一项专利权清偿应付B公司账款600万元。该专利权公允价值为500万元，账面原价为480万元，累计摊销100万元，计提减值准备30万元。A公司适用的增值税税率为6%，B公司对该债权已计提坏账准备50万元，放弃债权的公允价值为520万元。要求：(1)计算A公司专利权处置损益；(2)计算A公司应确认的债务重组收益；(3)计算B公司应确认的债务重组损失。答案(1)专利权账面价值=480-100-30=350（万元）专利权处置损益=公允价值-账面价值=500-350=150（万元）(2)增值税销项税额=500×6%=30（万元）清偿债务金额=500+30=530（万元）债务重组收益=600-530=70（万元）(3)B公司应确认的债务重组损失=放弃债权公允价值-收到资产公允价值（含税）=520-530=-10（万元）即B公司应确认债务重组损失10万元（实际为损失，表述为损失10万元）。解析B公司放弃债权的公允价值为520万元，受让专利权公允价值500万元，可抵扣进项税额30万元，合计530万元，大于放弃债权公允价值，差额10万元确认为债务重组损失（投资收益借方）。3.甲公司2025年度应纳税所得额为200万元。当年甲公司发生债务重组，确认债务重组所得150万元。甲公司选择适用特殊性税务处理，将债务重组所得在5个纳税年度内均匀计入。要求：(1)判断甲公司是否符合特殊性税务处理的条件；(2)计算甲公司2025年度应计入应纳税所得额的债务重组所得金额；(3)计算甲公司2025年度实际应纳税所得额。答案(1)债务重组所得150万元占当年应纳税所得额200万元的比例=150÷200×100%=75%，大于50%，符合特殊性税务处理条件。(2)2025年度应计入应纳税所得额的债务重组所得=150÷5=30（万元）(3)2025年度实际应纳税所得额=200-150+30=80（万元）解析选择特殊性税务处理后，债务重组所得150万元不再一次性计入2025年度应纳税所得额，而是分5年均匀计入，每年30万元。因此2025年度实际应纳税所得额为原应纳税所得额减去已计入的债务重组所得150万元，再加上当年应均匀计入的30万元。五、综合案例分析题（每题15分，共15分）1.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，2025年度发生以下债务重组业务：业务一：甲公司欠乙公司货款2340万元（含增值税），因甲公司资金周转困难，双方于2025年6月签订债务重组协议：甲公司以一项固定资产和一项专利权清偿全部债务。固定资产公允价值为800万元（不含增值税），账面原价为1000万元，累计折旧300万元，计提减值准备50万元；专利权公允价值为600万元（不含增值税），账面原价为700万元，累计摊销200万元，未计提减值准备。固定资产和专利权的增值税税率分别为13%和6%。乙公司对该应收账款已计提坏账准备200万元，放弃债权的公允价值为1500万元（不含增值税）。业务二：甲公司欠丙公司长期借款本金2000万元，利息200万元，合计2200万元。经协商，丙公司同意豁免甲公司债务400万元，剩余1800万元展期2年，年利率从原来的8%降至5%。甲公司2025年度应纳税所得额为600万元（含债务重组所得）。要求：(1)计算业务一中甲公司固定资产和专利权的处置损益；(2)计算业务一中甲公司应确认的债务重组收益；(3)计算业务一中乙公司受让固定资产和专利权的入账价值（假设增值税进项税额可抵扣）；(4)计算业务二中甲公司应确认的债务重组收益；(5)判断业务二甲公司是否可以适用特殊性税务处理，并说明理由。答案：(1)固定资产处置损益：固定资产账面价值=1000-300-50=650（万元）固定资产处置损益=800-650=150（万元）专利权处置损益：专利权账面价值=700-200=500（万元）专利权处置损益=600-500=100（