2025高级审计师《高级审计实务》真题卷(附详细解析)

2025高级审计师《高级审计实务》真题卷(附详细解析)第一题（本题25分）审计机关接受省委组织部委托，于2025年3月至5月对省属A装备制造集团（以下简称A集团）原党委书记、董事长张某2020年1月至2024年12月任职期间经济责任履行情况开展离任审计。A集团为省属重点国有骨干企业，资产总额1287亿元，下属全资及控股子公司76家，主业涉及高端数控机床研发制造、新能源成套装备供应、工业互联网平台服务三大板块，2024年集团合并营业收入412亿元，实现净利润18.7亿元。审计组进驻后调取了任职期间的年度考核资料、“三重一大”会议纪要、财务决算报告、对外投资及担保台账等核心资料，初步核实发现以下情况：资料1：2021年10月，A集团未经省国资委立项审批，直接召开集团党委常委会审议通过向境外某国矿产项目投资27亿元的议案，会议纪要显示参会的7名班子成员中，张某作为主持人率先表态项目预期收益率可达15%以上，其余6名成员均未提出异议，其中分管风控的副总经理李某全程未参与项目尽调环节，仅在决议文件上补签姓名。截至2024年末，该境外项目因东道国政策变动已全面停工，经审计确认已形成实际损失19.2亿元。A集团2022年、2023年向省国资委报送的对外投资专项报告中，均隐瞒了该项目未批先投的情况，且虚列项目阶段性收益合计4.8亿元。资料2：审计组对A集团下属上市公司B公司2024年财务数据进行审计时发现，B公司年末通过向3家关联贸易公司虚构销售订单，在无实物流转的情况下确认销售收入12.6亿元，相应结转成本9.7亿元，直接将当年利润从考核口径的2.1亿元抬升至4.7亿元，刚好完成省国资委对A集团下达的年度经营性净利润考核指标。经查，该事项由A集团分管财务的副总经理王某牵头落实，张某在内部经营调度会上明确要求“不惜一切代价完成年度考核目标”，未对财务部门提出的虚增收入可能引发合规风险的提示予以回应。资料3：2023年，A集团在未履行公开招投标程序的情况下，将总金额3.2亿元的总部数字化改造项目直接发包给张某远房侄子实际控制的C科技公司，截至2024年末项目仅完成30%工作量，A集团已累计向C科技公司支付款项2.7亿元，相关资金中有1.1亿元最终回流至张某亲属控制的个人账户。截至审计日，A集团针对之前省审计厅2022年专项审计指出的17项问题，仅完成整改8项，剩余9项涉及违规出借资金、违规挂靠资质等问题均未实质性整改，也未向省国资委报备整改进度滞后的原因。问题：1.根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，请分别判定资料1、资料2、资料3中涉及的相关经济责任应当由张某承担的类型，并说明理由。2.针对A集团境外矿产投资已形成19.2亿元损失的事项，审计组应当进一步延伸核查哪些核心内容以完善证据链？3.针对A集团虚增上市公司业绩完成考核指标的行为，审计机关应当依法提出哪些处理处罚及审计整改要求？答案及详细解析：1.责任判定结果及理由：第一，资料1相关事项张某应当承担直接责任。根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》第三十九条，领导干部直接违反有关党内法规、法律法规、政策规定，或者授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反相关规定的行为，应当承担直接责任。本事项中张某作为项目决策的主导人，突破省国资委对外投资审批的监管要求直接启动境外投资，主导形成隐瞒投资情况、虚增投资收益的虚假报告，不属于集体决策失误范畴，应当认定为直接责任。第二，资料2相关事项张某应当承担直接责任。张某在明知虚增收入违反会计准则和国资委考核要求的前提下，明确下达指令要求经营层通过造假完成考核目标，属于授意编制虚假财务信息的情形，符合直接责任认定标准，不得以“不知情下属操作”为由免责。第三，资料3相关事项张某应当承担直接责任。该事项涉及利用职权为特定关系人谋取利益，同时对之前审计发现的重大问题拒不整改，属于《经济责任审计规定》明确的应当承担直接责任的情形，无需区分主管或领导责任。2.损失事项需延伸核查的核心内容：一是调取境外投资项目完整的尽职调查底稿、第三方风险评估报告、东道国政策研判文件，核实前期论证环节是否存在张某刻意跳过风险预警流程的情况，确认决策流程的全部书面签字痕迹，排除风控部门被授意省略审核程序的可能性；二是对项目投资资金的全链条流向进行穿透核查，核实资金从境内汇出后是否存在向张某或相关关系人账户回流的异常情形，排查境外合作方是否与A集团内部管理人员存在关联持股关系；三是委托第三方境外合规机构对项目当前资产价值进行公允评估，区分正常商业风险损失与违规决策造成的扩大损失边界，核实2022年、2023年项目投后管理环节是否存在张某怠于履行损失防控职责、错过项目退出窗口期造成损失扩大的情形；四是调取A集团对外投资“三项决策”制度文件，对比本次境外投资的流程节点缺口，固定制度被人为突破的完整证据。3.对应处理及整改要求：一是审计机关依法对A集团作出通报批评的处理处罚决定，抄送省国资委、证券监管部门，提请省国资委调整A集团2024年度经营业绩考核结果，追回已经发放的高管年度绩效薪酬，对涉及财务造假的相关责任人员给予党纪政务处分的移送处理，涉嫌违法的线索移送纪检监察机关；二是要求A集团对B公司的年度财务报告进行会计差错更正，履行上市公司信息披露义务，全面排查集团范围内关联交易非关联化、虚增收入的造假风险点，完善财务数据多级复核机制，建立审计部门对财务决算的前置审核流程；三是要求省国资委优化对省属国企的考核指标设置，增加非经审指标的考核权重，杜绝“重数据真实性轻利润规模”的导向，将审计发现问题整改完成率纳入国企负责人年度考核的一票否决项。第二题（本题25分）某地级市审计局2025年开展对该市轨道交通1号线配套停车场综合开发项目的跟踪审计，该项目是2022年发行的地方政府专项债重点项目，总投资48.6亿元，其中专项债资金安排22亿元，项目业主单位为市属国有D交通投资集团，项目计划2025年末竣工验收，配套建设1.2万个停车位、3个商业综合体片区、2条公交接驳线路，绩效目标设定为车位年均使用率不低于75%、项目全周期收益率不低于4.8%。审计组发现以下情况：资料1：专项债资金拨付台账显示，2023年6月D集团将5.2亿元专项债资金从项目专用账户转出，直接用于弥补集团下属房地产子公司的到期商品房项目开发贷款缺口，截至2024年末该笔资金尚未归还，对应产生利息支出3240万元全部计入本项目的建设成本。2024年12月，D集团通过虚列土方工程支出、材料采购支出合计3.7亿元，从项目套取资金后用于无相关收益的城市口袋公园建设项目，不属于本次专项债申报的项目范畴。资料2：审计组调取项目工程结算资料发现，项目土建工程标段总承包商E建设公司上报的结算资料中，将实际使用的单价120元/立方米的普通商砼，违规替换为单价380元/立方米的高强度特种商砼，虚高工程量对应的结算金额合计2.17亿元；同时E公司重复申报地下基坑支护工程量，虚增结算金额7900万元，两项合计虚列工程款项2.96亿元，目前D集团已向E公司支付其中的2.3亿元。资料3：审计组开展绩效审计评价时发现，项目实际征拆进度仅完成68%，比预定计划滞后14个月，已建成的2个临时停车场共计3200个车位，2024年平均使用率仅为32%，远低于绩效目标要求，主要原因是项目前期未开展充分的客流调研，停车场选址全部位于城市近郊产业园区外围，未覆盖核心轨道交通站点的通勤需求，项目申报阶段的可行性研究报告中预测的日均客流12万人次，实际仅为2.7万人次。同时审计组核实发现，D集团已将本项目对应的未来20年停车场收费权抵押给银行，获取18亿元流动资金贷款，未纳入地方政府隐性债务排查范畴。问题：1.针对资料1中D集团违规使用专项债资金的行为，依据《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》，审计组应当认定哪些违规情形，并提出对应处理要求？2.针对资料2中E建设公司虚增工程结算的问题，审计组应当采取哪些审计程序固定完整证据链？3.结合资料3的情况，简述本次专项债项目审计中排查地方政府隐性债务的核心判定标准，以及项目绩效不达标的主要原因界定。答案及详细解析：1.违规情形认定包括三类：一是挪用专项债资金用于非公益性房地产项目，违反了专项债资金必须专项用于对应公益性资本支出的要求，导致专项债对应的项目现金流来源完全悬空，不符合“债随项目走”的监管原则；二是将不属于专项债支持范畴的口袋公园建设支出纳入项目成本核算，通过虚列支出套取专项债资金，属于骗取专项债发行额度的违规行为；三是将挪用资金产生的非合规利息计入专项债项目建设成本，虚增项目未来专项债本息偿还压力，违规扩大地方财政支出责任。对应处理要求：第一，责成D集团限期归还被挤占挪用的合计8.9亿元专项债资金，调整项目建设成本的违规核算金额，将资金全部转回专项债专户；第二，将该违规情形抄送省财政厅债管部门，对该市2025年度后续专项债新增申报额度予以核减，暂停D集团所有新增专项债项目申报资格；第三，要求项目主管部门对专项债资金拨付全流程开展穿透核查，建立资金支付与项目进度直接绑定的动态监控机制，杜绝资金转至第三方后脱离监管的漏洞。2.固定证据链的核心审计程序：一是开展现场工程量核验，联合第三方造价机构对项目已完工部位的商砼强度、用量进行钻芯取样检测，调取供应商的发货台账、施工部位的商砼签收单、监理日志中记录的每日浇筑量三类数据交叉核验，直接确认普通商砼的实际使用占比，测算虚增的价差金额；二是调取基坑支护工程的全套设计图纸、施工前地质勘测报告、工程变更签证文件，对比监理单位每日填报的基坑支护施工记录，验证是否存在已申报支护施工实际未实施的情形，委托第三方勘测机构对地下支护结构进行雷达扫描，核实现实完成工程量；三是对E建设公司的材料采购台账、人员工资发放记录、资金流向进行延伸审计，核实虚增的工程款最终去向，排查是否存在向D集团相关管理人员输送利益、设立小金库的情形，固定利益输送的关联证据；四是向D集团的工程管理部门、造价审核部门相关经办人员做询问笔录，确认明知工程量虚增仍予以结算审批的相关责任人，形成完整的证据闭环。3.隐性债务排查核心判定标准：核心是确认18亿元收费权质押贷款的第一还款来源是否为对应专项债项目的经营性收入，是否存在地方政府人大、财政部门出具的承诺将该笔贷款本息纳入财政预算偿还的文书，是否存在地方政府以国有资产、政府储备土地为该笔贷款提供违规担保的情形，若仅属于D集团市场化融资的经营性债务则不属于隐性债务，若相关协议中约定停车场收费不足部分由财政安排补贴资金偿还，则应当认定为新增地方政府隐性债务。项目绩效不达标的核心原因界定：本项目属于典型的事前绩效评估缺位导致的绩效目标偏离，可研阶段未开展充分的客流调查、收益测算严重脱离实际，主管部门在专项债项目申报环节未对可研报告的真实性进行审核，盲目拔高项目预期收益套取专项债额度，后续运营阶段也未针对选址偏差及时调整接驳线路、推出差异化停车收费政策盘活闲置车位，导致财政资金使用效益严重低于预定目标。第三题（选答题，本题30分，考生从以下两个案例中任选一个作答）■案例三（金融审计方向）：审计署驻某特派员办事处2025年对国有股份制F银行总行开展资产负债损益审计，聚焦房地产金融风险、普惠金融政策落实两大重点，审计组发现：一是2023年至2024年期间F银行向12家房地产企业违规发放流动资金贷款合计167亿元，贷款资金最终被用于支付土地出让金，违规突破房地产开发贷款的管理要求；二是普惠小微贷款考核数据显示该行2024年普惠小微贷款余额新增320亿元，经审计核实其中114亿元为企业经营性贷款违规划转至空壳主体后拆分填充的虚假普惠贷款，实际普惠小微贷款户数较上报数据少2.1万户；三是该行2024年不良贷款核销台账显示当年核销对公房地产类不良贷款97亿元，其中42亿元核销材料缺失借款人追偿记录、法院判决文书，不符合不良资产核销的监管要求。问题：1.审计组核实房地产贷款违规流入土地市场的核心审计程序有哪些？2.针对普惠小微贷款数据造假的行为，应当从哪些维度界定F银行的主体责任？3.违规不良贷款核销可能引发哪些国有资产流失风险？对应解析：1.核心程序包括调取贷款发放后的第一手流向凭证，追踪资金从房企账户转出后的最终收款人，核实是否为土地交易中心的资金归集账户，对比房企同期项目开发进度，确认贷款发放时项目的“四证”是否齐全，排查房企通过滚动续借流动资金贷款替换开发贷款、套取信贷资金用于拿地的链条。2.责任维度包括F银行总行层面是否为了完成监管考核指标主动下达虚假投放任务、一线经营机构是否存在为了获取普惠贷款补贴违规拆分贷款的情形、监管部门的考核校验机制是否存在漏洞三类，判定银行管理层属于主动授意造假还是基层执行偏差。3.风险点包括不良资产违规剥离过程中存在内部管理人员向关系人低价转让银行债权的利益输送风险、通过无依据核销规避不良贷款率监管指标的监管造假风险、违规核销后未继续追索债权导致国有金融资产收益流失风险。■案例四（自然资源资产审计方向）：某省审计厅2025年对G市原市长开展2020年至2024年任职期间自然资源资产离任审计，审计发现：一是G市任职期间累计违规占用