基础会计 第8版 课件 第1-5章 会计发展与会计目标 -会计凭证

第1章会计发展与会计目标

学习会计知识应以了解会计产生及发展的历程为起点。以史为镜，可知会计之兴替，传承会计之文明，了解会计之现状，创造会计之辉煌。本章以会计发展历程为主线，循序渐进地介绍会计目标与会计定义、会计假设与会计对象，以及会计信息及其质量要求等内容。内容导图古代会计近代会计现代会计会计的目的与会计概念1.2会计目标与会计的定义会计信息应具备的质量特征1.4会计信息及其质量要求会计会计发展历程及影响因素1.1会计的变迁及发展动因了解理解掌握会计的前提与反映内容1.3会计假设与会计的对象掌握会计目标理解理解1.1会计的变迁及其发展动因1.1.1会计时代的历史变迁古代会计15世纪以前的会计。显著特征：会计专职人员的出现等15世纪至20世纪30年代的会计。显著特征：复式簿记问世及会计理论的建立等20世纪30年代至现在的会计。显著特征：管理会计诞生、计算机应用及会计理论体系的建立与完善等会计发展的主要时代及其所处年代近代会计现代会计会计1.古代会计◆所处年代：公元15世纪以前（奴隶社会、封建社会）的会计。◆标志：

（1）会计实践：会计人员和机构的产生、会计名词的出现等。如：在我国的周王朝（距今3000余年）其国家管理机构中就设立了专门会计机构和专门人员；“会计”名词也产生于那个时期。【例】我国周王朝严密的财计组织（周朝：公元前11世纪—公元前841年）单式簿记（记账方法）：采用文字叙述的形式，主要以实物计量单位记录所发生的事项。稽查会计总出纳国库会计报告制度内部控制制度会计记账方法周王天官大宰地官春官、夏官等六卿小宰司会宰夫年报

月报旬报职内职币内府外府玉府职金天府泉府司书九府出纳大府（2）古代会计理论（会计思想）

【例】春秋战国时期（公元前771—前221年）孔子的会计思想：“孔子尝为委吏矣，曰：会计，当而已矣。”

《孟子·万章下》●注释：委吏——负责保管仓库、会计事务的小官。

●译文：“会计，当而已矣”—“财物的出纳没差错就行了”。《孟子》，中华书局，2010年1月北京第1版●今人理解：对于经济事项处理要遵循财制（得当）；会计事项的计算、记录要正确（适当）；要善于选择合格（恰当）的会计人才；财务收支相等（相当、平衡）等。

【例】春秋战国时期韩非的会计思想

●把官吏的贪欲与会计之间的关系看成是互为因果关系

●会计应廉洁理财、记录计算准确，不给贪利人以机会《韩非子·解老》中有：“人有欲则会计乱，会计乱则有欲甚。”“所谓会计乃计量财物多少，出入不误，含廉洁理财之意。”◆所处年代：15世纪——20世纪30年代（资本主义社会形成以后）的会计。

◆标志：复式记账法（簿记—Bookkeeping）的诞生、计量单位的演变等。复式簿记（记账法）的诞生——是对单式簿记（记账法）的重大变革，被称之为“会计发展史上的第一个里程碑”！1.古代会计2.近代会计

“近代会计之父”

——卢卡·帕乔利（LucaPacioli）

意大利的一位修道士、教授、学者。1494年，他在专著《算术、几何、比与比例概要》的第二部分“簿记论”中系统地总结了当时流行于意大利的威尼斯、佛罗伦萨等地的复式记账法。使其迅速传遍欧洲各国，并陆续传播到世界各地，引起了会计记账方法的变革，同时，也标志着财务会计理论的初步形成！

★《簿记论》所强调的会计中心论观点

凡是希望获得经营成功的商人应具备三个条件：◆最主要的是现款，或某些与此等值的经济实力；◆商人必须是精明的会计人员和敏捷的数学家；◆所有商业事务必须采取有条不紊的方式加以记录，应该使用借贷记账法，因为借贷记账法是记录经商活动的最有效的方法。

★奠定了现代会计基本理论的基石

《簿记论》所体现的会计目的、会计假设和会计要素等基本思想仍然是现代会计学者致力于探讨的核心问题。复式簿记（记账）方法诞生数百年来一直沿用至今，不能不说是一个伟大的奇迹！

约翰·沃尔夫冈·冯·歌德(1749－1832)18世纪中叶到19世纪初德国和欧洲最重要的剧作家、诗人、思想家。在诗歌、戏剧、小说、文艺理论、哲学、历史学等方面都取得了卓越成就。复式簿记——人类智慧的绝妙创造之一，每一个精明的商人从事经营活动都必须利用它。

◆所处年代：20世纪30年代至今的会计。

◆标志：

（1）企业财务会计目标的重大变化。20世纪30年代起，股份公司这种新型企业组织大量涌现，会计的服务重心逐渐由企业内部转向企业外部。3.现代会计1.古代会计2.近代会计资本市场管理者发行股票筹集资金股东股东股东购买股票投资企业委托方受托方雇佣合同会计目标：主要服务于企业内部经营管理会计目标：股份企业利用投资者（股东）投资进行经营活动，从而产生了应向投资者报告财务状况、经营成果等信息的义务。履行受托责任会计信息股份公司独资合伙★股份公司组织形式对会计目标的影响◆企业组织形式的历史演变经营资金来源渠道狭窄，信息使用者有限经营资金来源渠道广泛，信息使用者大量存在于企业外部：包括投资者、债权人、政府及其有关部门等

（2）会计理论和方法逐渐分化为财务会计和管理会计两个领域

20世纪50年代，管理会计从传统的财务会计分离出来，形成独立学科，丰富了会计学科内容，增强了会计功能。财务会计外部会计：为企业外部使用者进行经济决策提供相关信息管理会计内部会计：为企业管理层加强经营管理等提供相关信息会计

（3）会计记账手段的变革。20世纪50年代起，电子计算机、互联网等科学技术成果在会计上的应用，引起了记账手段的伟大变革。电子计算机处理手工处理账本算盘计算器20世纪50年代会计

（4）财务会计理论体系的形成与会计规范的国际趋同。进入21世纪以来，知识经济蓬勃兴起、世界经济融为一体，引起了会计准则的全球趋同。财务会计基本理论体系(概念框架)的构成会计定义会计假设会计对象会计要素会计确认会计计量会计基础概念体系：由财务会计理论相关概念组成的系统。★一套以会计目标为中心，相互连贯、协调一致的概念体系。会计报告会计目标★指导会计准则的建立，促进会计准则的国际趋同【例】至2026年，我国财政部已经修订、颁布了由基本准则、42项具体准则、应用指南和解释公告构成企业会计准则体系，实现了并持续与国际财务报告准则趋同。我国在建国后规范企业会计工作的主要做法1949～19921992年起学习其他国家先进经验制定会计准则；2006年形成准则体系1992～现在国际会计准则理事会制定，目前已有100多个国家执行企业会计制度企业会计准则CAS国际财务报告准则IFRS实质性趋同财务会计理论的指导1.1.2会计发展的动因1.影响会计发展的主要社会环境会计环境会计发展所处的社会环境会计经济环境政治环境科技环境教育环境法律环境文化环境★为会计发展提供宽松氛围。例如，我国改革开放后积极吸取国外先进会计经验等★为会计发展提供技术支持。例如，互联网的建立改变会计报告的手段等★为会计发展提供人力资源支持。例如，会计教育事业发展培养大批会计人才等★为会计发展提供法律保证。例如，我国会计法律法规不断完善，保证了会计的不断发展等★为会计发展提供良好社会文化环境。例如，对会计重视程度不断提高使人们越来越喜欢会计等企业会计准则CAS国际财务报告准则IFRS2.影响会计发展的根本动因会计环境结论：影响会计发展的根本动因是经济环境会计经济环境政治环境科技环境教育环境法律环境文化环境★例如，随着我国日益融入国际经济发展行列，要求会计准则必须与国际准则趋同★例如，国际金融危机的爆发，要求国际会计准则组织进一步完善会计准则1.2会计目标与会计的定义1.2.1会计目标

★一般是指企业的会计目标，具体是指企业财务会计的目标。古代会计近代会计现代会计会计会计目标1.会计目标的概念是指在一定的历史条件下，人们通过会计所意欲实现的目的或达到的最终成果。服务于王朝、贵族对其财产等方面的管理服务于商人、企业等的经营管理服务于企业外部的会计信息使用者2.现代企业的会计目标提供财务状况和经营成果等有关信息有助于投资者、债权人等投资或贷款经济决策投出资本、借出资金等反映企业管理层受托责任的履行情况委托方投资者和债权人等受托方企业管理层企业会计目标企业应当编制财务会计报告。……反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。企业会计准则CAS目标1目标2观点之一——受托责任观：企业管理层应承担如实向委托方报告受托责任的履行过程及其结果的义务。3.会计目标的主要学术观点

会计目标的确立并不是某些人的主观臆断，而是吸收了会计理论研究的重要成果。提供财务状况和经营成果等有关信息有助于投资或贷款经济决策投出资本、借出资金等反映管理层受托责任的履行情况委托方投资者和债权人等受托方企业管理层会计目标目标1目标2观点之二——决策有用观：企业应当向财务报告使用者提供与他们作出经济决策相关的信息。企业1.2.2会计的定义对“什么是会计”的探讨，在我国的会计理论界和实务界经历了一个长期的探索过程，建国后曾经出现过诸多不同观点

。早期有“管理工具论”、“技术论”和“艺术论”等观点。注意：不能仅仅从字面上理解会计，而应从本质上认识会计！什么是会计？会计视会计为一种工具或一种技术，不承认其具有管理经济活动的功能，更忽略了会计人员这一重要因素目前，在我国关于会计的定义主要有以下两种颇具代表性的观点。

1.会计信息系统论

●从本质上讲，会计是一个信息系统。

美国会计学会（AAA）：会计基本理论说明书，1966●会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。

葛家澍等：关于会计定义的探讨，会计研究，1983★对会计信息系统的理解●以提供财务信息为主的经济信息系统●目标：向使用者提供他们所需要的信息以向企业外部信息使用者提供信息为目标财务会计信息系统管理会计信息系统以向企业内部信息使用者提供信息为目标预算管理信息系统人力资源信息系统生产管理信息系统供应管理信息系统企业经营管理系统会计管理信息系统客户管理信息系统财务信息

2.管理活动论

●会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动。会计的功能总是通过会计工作者从事的多种形式管理活动实现的。

杨纪琬、阎达五：论会计管理；经济理论与经济管理，1982年第8期●会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督。

陈国辉：《基础会计》，东北财经大学出版社，2009年6月强调了会计的管理功能以及会计人员这一重要因素3.对以上观点的评价及笔者观点（1）对以上观点的评价信息系统论管理活动论共同性问题（2）笔者的观点企业财务会计是会计人员以货币为主要计量单位，对企业的交易和事项进行连续、系统、全面地核算和监督，以便向财务会计报告使用者提供企业相关会计信息，并有助于其作出经济决策的一种管理活动。

界定范围不够一致：是指财务会计？还是指管理会计？对会计目标的阐释不够精准——仅仅局限于企业内部会计范围界定清晰会计目标阐释精准新“管理活动论”4.对管理活动论观点的理解

（1）管理形式：以货币为主要计量单位，主要进行价值形式管理。

★既要进行实物管理，也要进行价值管理，会计管理是以后者为主。两台——实物计量单位100000元——货币计量单位【例】某企业购入设备两台，价值100000元。

（2）管理职能：核算与监督

●会计在经济活动管理过程中所具有的功能。此外还有“核算”与“控制”、“反映”与“控制”和“反映”与“监督”等观点。

生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”

——马克思

基本职能的理论依据：监督核算记录、报告发生的会计事项监督会计事项的合理合法性会计核算会计监督

（3）管理内容：企业发生的交易或事项会计管理的具体内容事项事项交易1交易2交易2交易1交易1企业A企业B企业b部门a部门交易2事项企业与外部的价值交换企业内部不同部门间的价值转移★关于事项的另一观点:市价变动等引起的企业资产价值的变化以及发生的非常损失等观点之一:企业与外部的价值交换为交易；企业内部的价值转移为事项销售材料购买材料材料保管材料领用传统提法：经济业务企业会计准则CAS（4）管理要求：对交易或事项的核算和监督应具有连续性、系统性和全面性。系统性：应对发生的交易和事项分门别类地加以记录事项事项交易1交易2交易2交易1企业连续性：应按交易或事项发生的时间顺序连续记录事项事项交易1交易2交易2交易1全面性：应毫无遗漏地全面加以记录事项事项交易1交易2交易2交易1（5）管理目的：为财务会计报告使用者进行经济决策提供有用的会计信息。事项事项交易1交易2交易2交易1企业事项事项交易1交易2交易2交易1财务状况经营成果现金流量为投资者和债权人提供对他们进行经济决策有用的信息连续、系统、全面地核算与监督会计目标1.3会计假设与会计的对象1.3.1会计假设1.会计假设的概念

也称会计基本前提，是企业对交易和事项进行会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量单位等所作的合理设定。基本前提条件空间范围时间范围基本程序计量方法会计事项交易12.会计假设的内容（1）会计主体假设

1）定义企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。

◆会计所服务的特定企业或单位。企业“本身”的含义①不反映其他企业的交易或事项；基本准则事项交易严格区别严格区别②不包括企业经营者个人的交易或事项。事项交易管理者个人D会计主体A会计主体B会计主体C会计主体事项交易

2）应予注意的几个关键名词：

◆会计确认：将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。

【例】企业用银行存款2000元购买管理部门使用的办公用品。◆会计计量：对发生的交易或事项引起的会计要素的变动金额加以认定的过程。

事项交易会计要素：企业的资产和负债等，交易或事项发生后将会对其产生直接影响(在第2章中详述)。影响要素会计确认变动金额会计计量资产负债所有者权益收入费用利润－2000＋2000事项交易影响要素会计确认变动金额会计计量资产负债所有者权益收入费用利润－2000＋2000变动过程变动结果报表账簿◆会计报告：是指对发生的交易或事项的变动结果进行报告的过程。财务会计处理系统◆会计确认、计量、记录和报告构成了财务会计对交易或事项处理的完整系统。会计报告会计记录事项交易会计确认会计计量会计记录会计报告

【例】A企业向B企业销售产品一批，货款暂未收到。3）会计主体假设的意义

◆明确了会计处理的交易或事项的空间范围（特定企业）；有利于围绕核心内容（企业本身的交易或事项）进行会计处理；有利于正确判断交易或事项的经济实质。★注意以上交易对两个不同会计主体的经济性质及其在会计上的确认结果。应收账款负债资产应付账款交易1A企业B企业特别提示经济性质

（2）持续经营假设

1）定义

企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。★也称连续经营，对该期间发生的交易或事项进行确认、计量和报告持续经营趋势1★如果企业发生停业清理，对其交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认、计量和报告基本准则经营发展趋势会计主体停业清理趋势2会计确认会计计量会计记录会计报告事项交易

2）持续经营假设的意义

◆明确了会计工作的时间范围——企业正常经营期间所发生的交易或事项；持续经营

◆是“会计分期”等假设建立的基础。事项交易会计确认会计计量会计记录会计报告经营发展趋势会计主体★对企业正常经营期间发生的交易或事项进行确认、计量和报告

（3）会计分期假设

1）定义

企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。

◆人为地把持续经营过程划分为若干期间123456789101112月度季度半年度持续经营会计分期会计年度1月1日12月31日

◆会计期间分为年度和中期。

会计中期基本准则会计主体2）会计分期假设的意义

◆有利于建立有条不紊的会计工作基本程序，明确了何时结账、报告信息等问题。

◆界定了会计上的本期、前期和后期等概念，可以合理地处理那些可能跨越若干会计期间的交易或事项，如固定资产折旧等

。报表(财务状况等)会计报告账簿123456789101112月度季度半年度年度1月1日

12月31日会计主体本会计期间以前会计期间以后会计期间事项交易2月发生的交易或事项情况如何？结账可知（4）货币计量假设

1）定义

企业会计应当以货币计量。

◆以货币为主要计量单位记录和报告企业发生的交易或事项。可辅之以实物量、劳动工时等计量单位。

◆采用币值稳定的货币为前提。记录交易或事项时一般不考虑币值的波动。基本准则123456789101112月度季度半年度年度持续经营会计分期会计主体货币计量2）货币计量假设的意义

◆统一了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素；

◆便于进行会计汇总及对比分析。货币计量元

【例】资产＝负债＋所有者权益收入－费用＝利润资产负债所有者权益收入费用利润会计要素事项交易核算监督会计？1.3.2会计的对象1.会计对象的定义及其基本内容（1）会计对象的定义

★企业财务会计所应核算和监督的基本内容，是会计活动的客体。

★基本内容是社会再生产过程中的资金运动，在企业是指其经营资金的运动。企业经营资金运动会计对象资金资金运动（2）对会计对象基本内容的理解

1）资金：社会再生产过程中各种财产物资的货币表现及货币本身，是经济组织进行生产经营或其他经济活动的前提。资金资金2）资金运动：资金在企业经营中形态上的序列变化过程（由交易或事项的发生引起）。资金会计主体事项交易资产资金资金运动费用耗费收回会计对象资产经营成果资产消耗收回资产收到投资各种债务拥有资源2.会计对象的具体内容

是对会计对象基本内容（资金运动）做进一步划分所形成的内容，也是资金运动的具体表现形式。以产品生产企业为例：资金资金运动资产负债所有者权益收入费用利润★该六项内容也称会计要素或财务报告要素——应用于会计确认、计量、记录和报告各个环节

会计确认、计量、记录和报告与会计对象具体内容（会计要素，或财务报告要素）之间的密切关系知识回顾事项交易影响要素会计确认变动金额会计计量资产负债所有者权益收入费用利润－2000＋2000变动过程变动结果报表账簿会计报告会计记录3.对产品生产企业资金运动的深入探讨（1）资金运动基本状况◆三个阶段；

◆三个过程；

◆若干种资金形态的顺序变化资金运动资金筹集资金使用资金退出生产过程

供应过程

销售过程

成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金投入资本负债上交税金等货币资金资金筹集资金使用资金退出生产过程

供应过程

销售过程

投入资本负债上交税金等资金循环补偿性增值性成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金货币资金资金周转

（2）产品生产企业资金运动的特点

1）体现为循环与周转的方式

2）空间序列上的同时并存性

3）各种资金形态按比例并存

4）价值上的补偿性和增值性资金运动●金融企业（银行业）的资金运动

资金运动状况：

三个阶段；两个过程；

◆若干种资金形态（不同于产品生产企业）的顺序变化

运动特点及会计要素内容：同工业企业资金筹集资金使用资金退出

贷款资金货币资金固定资金投入资本负债上交税金等货币资金内容扩展资金运动股份投资吸收存款发放贷款收回贷款有关费用●商品流通企业资金运动及会计要素具体内容

资金运动状况：三个阶段、两个过程、若干种资金形态（不同于产品生产企业）的顺序变化

运动特点及会计要素内容：同工业企业负债投入资本货币资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金投入资金使用资金退出负债货币资金商品资金固定资金缴税等货币资金▲▲商品采购过程▲商品销售过程内容扩展资金运动●行政、事业单位资金运动及会计要素内容

运动状况：两个阶段（无循环、周转）

要素内容：★资产★负债★净资产★收入★支出（预算资金及其收支）

运动特点：直线式的一次运动储备资金资金投入资金使用国家预算资金拨款货币资金货币各种费用内容扩展资金运动固定资金负债4.企业会计对象具体内容与资金运动的关系

资金筹集资金使用

资金退出生产过程

供应过程

销售过程

成品资金储备资金生产资金固定资金投入资本负债货币资金资产负债所有者权益收入费用利润货币资金销售成本资金运动1.4会计信息及其质量要求1.4.1会计信息及其质量要求的含义1.会计信息的含义

主要是指企业根据会计分期的要求对外报告的会计信息。123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日★对外报告信息的基础企业会计报告事项交易报表(财务状况等)会计信息会计记录账簿会计信息投资者和债权人等2.会计信息质量要求的含义

是对企业在其财务报告中提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告所提供的会计信息对包括投资者在内的各类使用者的经济决策相关应具备的基本特征。123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日企业会计报告事项交易报表(财务状况等)会计信息基本准则投资者和债权人等我国《企业会计准则—基本准则》(2006)规定的会计信息的质量要求有八条。应对投资、贷款等经济决策有用1.4.2会计信息及其质量要求的内容1.可靠性（客观性）

企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠，内容完整。实际发生事项交易虚构会计确认会计计量会计记录会计报告会计信息事项交易停资产资产资产＋负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益收入收入收入费用费用费用利润财务状况信息经营成果信息会计要素的确认和计量要求见第2章第3节基本准则2.相关性（有用性）

企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。反馈价值企业本期会计信息会计信息前期会计信息权衡利弊—是否进行投资等决策对比分析—证实或修正决策方案预测分析—是否继续投资等决策

预测价值财务报告使用者有用价值财务状况经营成果进行投资或贷款等经济决策投资者和债权人等3.可理解性（明晰性）

企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。财务状况经营成果清晰明了，便于理解和运用事项交易实际发生会计确认会计计量会计记录会计报告事项交易会计信息正确作出投资或贷款等经济决策报表(财务状况等)资产负债表利润表现金流量表4.可比性

企业提供的会计信息应当具有可比性。◆不同企业发生相同或者相似的交易或者事项，应采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。★(2)不同企业在同一期间的横向可比。◆同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策。纵向可比

★(1)同一企业在不同期间的纵向可比；

采用规定的会计政策

●例如固定资产折旧应采用统一规定的方法

口径一致，相互可比B企业A企业

●例如取固定资产折旧方法的选择使用等

采用的会计政策前后各期一致A企业横向可比固定资产折旧（使用期间各期应当分摊的费用）方法有使用寿命法、工作量法等。方法不同，各期分摊费用不同。5.实质重于形式

企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。经济实质法律形式★实质重于形式二者统一经济实质法律形式事项交易资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等事项交易二者分离正常进行会计确认、计量和报告注重按其经济实质进行会计确认、计量和报告【例】企业用银行存款购入设备1台。★经济实质与法律形式统一经济实质法律形式事项交易所有权使用权处置权确认为企业资产【例】企业租入设备（租期长于一年）。★按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了租赁期内的控制权，因而需确认为使用权资产承租方出租方租入设备(100万元，5年付清)分期支付租金(设备款)法律形式所有权问题：租赁期内，应否确认为承租方的资产？经济实质实质重于形式—体现了会计上对交易或事项经济实质的尊重经济实质(使用权资产)租赁期内的控制权★存在经济实质与法律形式的分离6.重要性

企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要交易或事项——对财务报告使用者的经济决策有着重要影响的交易或事项2020年企业突出反映事项交易会计确认会计计量会计记录会计报告重要信息次要信息合并反映报表会计信息财务状况经营成果7.谨慎性（稳健性、保守性）

企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或费用。

2020年12月

2021年2022年★不可高估：应充分考虑所投资企业经营不确定性及股票市场的行情变化等购买股票100000元，预计可获取股利收入40000元。

★不可低估：应充分考虑企业发展环境的变化及债务人的经营状况等

企业在年末时有应收账款200000元，历年收不回比例为5%。企业◆未来可能实现的收益（收入）◆未来可能发生的费用（损失）★对资产也不可高估★对负债也不可低估8.及时性

企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提提前或者延后。应按划分的会计期间及规定要求的时限报告★分月度、季度、半年度和年度报告等2020年2019年企业事项交易会计确认会计计量会计记录会计报告会计信息★但不得为赶编财务报告文件而提前结账END★《基础会计》教材

思考题：参考答案见《学习指导书》练习题（无）★《〈基础会计〉学习指导书》

名词解释（参考答案见教材）判断题、单项选择题、多项选择题及参考答案见《学习指导书》习题第2章会计要素与会计等式会计要素是会计对象具体构成内容的别称，也是具有深刻内涵的会计术语，更是不可或缺的财务会计概念。本章重点讨论会计要素的定义、作用和特征，以及体现这些要素相互之间数量相等关系的会计等式，并初步介绍在会计上处理这些要素变化过程中所采用的基本方法。

内容导图会计要素的组成及其作用2.2会计要素的内容与作用会计要素之间的关系会计要素的概念及显著特征2.1会计要素的定义与特征掌握会计要素确认、计量方法与作用2.3会计要素的确认与计量理解理解会计对象资产负债所有者权益收入费用利润事项交易资金运动会计确认会计计量会计报告＝＋＝－财务状况经营成果会计要素2.4会计等式及其变化规律掌握交易事项处理方法2.5会计方法及其应用程序了解2.1会计要素的定义与特征2.1.1会计要素的定义及其构成内容1.会计要素的定义会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是对会计对象基本内容（资金运动）进行分解归类，并用会计术语加以描述的具体内容。会计对象资金运动资产负债所有者权益收入费用利润事项交易2.会计要素的构成内容2.1.2各会计要素的定义及其特征1.资产要素的定义及其特征（1）定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。基本准则资产资产负债所有者权益收入费用利润（2）资产要素的基本特征

企业过去的交易或者事项形成：包括购买、生产或其他交易或者事项形成的结果。经济资源资产

A是由企业过去的交易、事项所形成★预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。

【例】购入设备、材料和建造的房屋和生产的产品等。【例】签订购货合同准备购料、计划建造房屋等

企业拥有或者控制：

拥有是指企业享有某项资源的所有权（如企业购置的设备等）；经济资源资产

A

是由企业过去的交易、事项所形成

B必须为企业拥有或控制

控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制（如租入设备）。经济资源资产A是由企业过去的交易、事项所形成B必须为企业拥有或控制

C预期会给企业带来经济利益

预期会给企业带来经济利益：

是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力——是资产要素的最本质特征。

★关于现金、现金等价物的概念

●现金（广义）：包括库存现金、银行存款、其他货币资金。

●现金等价物：视同现金，如交易性金融资产中的短期股票投资和债券投资等。

内容扩展特点：企业的货币资金；流动性极强；价值变动风险极小；支付能力强。特点：企业进行的期限较短的投资；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小；支付能力较强。2.负债要素的定义及其特征

负债（1）定义负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。资产负债所有者权益基本准则A企业过去的交易或事项所形成（2）负债要素的基本特征现实义务

过去的交易或事项所形成：是指企业在以前会计期间或本会计期间已经实际发生的交易或事项。负债【例】根据借款合同已借入款项；收到购买商品但货款未付等。B企业应当承担的现实义务现实义务

企业应当承担的现时义务：是指企业在现行条件下已承担的义务。

★未来交易或事项所形成的义务非现实义务负债【例】如已签订借款合同并已实际借款、已签订购销合同并收到产品但货款未付等应由企业现在承担的义务。【例】准备借入一笔款项；计划赊购一批商品。A企业过去的交易或事项所形成

预期会导致经济利益流出企业：是指负债的了结会直接或者间接导致现金和现金等价物流出企业。A企业过去的交易或事项所形成C预期会导致经济利益流出企业现实义务负债【例】借款的偿还；拖欠货款的清偿等。B企业应当承担的现实义务3.所有者权益的定义及其特征所有者权益

★所有者是指企业资本的提供者—投资者，在股份企业是指股东。

★剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利，如分享利润（股利）的权利。（1）定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。资产负债所有者权益基本准则所有者权益（2）所有者权益要素的基本特征

由投资形成所有者权益(剩余权益)享有权益A由所有者所享有的剩余权益，即：所有者权益＝资产－负债

B投资者对企业净资产的所有权企业资产总额净资产资产★当同时面临还债和退还投资时，还债应排在第一位债权人权益(第一权益)由负债形成收入4.收入要素的定义及其特征

收入费用利润★日常活动：企业所进行的主要的、基本的业务活动。例如，汽车制造公司每天都要进行的汽车生产和销售活动等。（1）定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。基本准则（2）收入要素的基本特征

A在企业的日常活动中产生经济利益流入收入

企业在日常活动中产生的经济利益流入。

★严格区别于非日常活动（企业在其日常活动之外偶尔发生的活动）产生的利得。【例】企业接受捐赠获得的经济利益★企业在其非日常活动中产生的经济利益流入利得

B最终会导致所有者权益增加经济利益流入收入A在企业的日常活动中产生

收入最终会导致所有者权益的增加：是收入与费用及利润等之间的关系所决定的。收入费用利润＝-所有者权益利润的所有权归属于所有者

C与所有者投入资本无关经济利益流入收入A企业在日常活动中产生B最终会导致所有者权益增加

收入与所有者投资无关：吸收投资属于企业筹资业务。尽管企业收到投资也会增加其经济利益流入，但不属于企业日常活动收入。实收资本资本公积投入资本所有者权益★并未计入企业收入销售产品B企业A企业C与所有者投入资本无关收入A企业在日常活动中产生B最终会导致所有者权益增加代收的款项属于应上交（如代收税款）或转交的款项（负债），而不是本企业日常活动产生的收入。★不包括为第三方代收的款项收回款项：价款、税金经济利益流入收入负债特别提示5.费用要素的定义及其特征（1）定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用收入费用利润基本准则

（2）费用要素的基本特征经济利益流出费用A企业在日常活动中产生

企业在日常活动中产生的经济利益流出。

★严格区别于非日常活动（企业在其日常活动之外偶尔发生的活动）产生的损失。损失【例】企业处理固定资产发生的净损失★企业在其非日常活动中产生的经济利益流出经济利益流出费用A企业在日常活动中产生

B最终会导致所有者权益减少

费用最终会导致所有者权益的减少：是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。所有者权益利润减少会消减所有者权益收入＝－费用利润经济利益流出费用A企业在日常活动中产生

C与向所有者分配利润无关B最终会导致所有者权益减少

费用与向所有者分配利润无关：企业向所有者分配利润会引起经济利益流出，属于对经营成果的分配，但不属于企业日常活动经济利益的流出！利润分配润利盈余公积(留存企业)★现金减少或负债增加★增加企业所有者权益★与费用无关向投资者分配(流出企业)★与费用无关所有者权益6.利润要素的定义及其特征收入费用利润（1）定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用以后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。基本准则123456789101112月度季度半年度年度一定会计期间：某月度、季度、半年度或年度等A企业经营成果：实现利润或发生亏损（收入与费用等的比较结果）利润（2）利润要素的基本特征

－＝＋经营成果费用利润A企业在一定会计期间的经营成果

B取决于收入与费用之间的净额及直接计入利润的利得和损失收入－利润★利润的实现最终会导致所有者权益增加所有者权益＋损失利得留存收益：盈余公积和未分配利润◆特别提示2.2会计要素的内容与作用2.2.1会计要素的具体组成内容1.资产要素的组成内容

（1）流动资产

1）概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。资产资产流动非流动资产★营业周期的划分方法——一般企业以一个公历年度为一个营业周期；某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。1234567891011121月1日12月31日一般企业的营业周期特殊行业的营业周期★营业周期：企业根据其经营活动的特点而划分的经营期间。A会计主体一般企业：可在一个营业周期内多批次生产同一种产品（如汽车、计算机等）的企业。★变现——从现有形态变为货币资金。

★耗用——在经营中被消耗使用掉。资金筹集资金使用资金退出生产过程

供应过程

销售过程

成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金投入资本负债货币资金一般不能在一个营业周期内变现或被耗用掉非流动资产流动资产可在一个营业周期内变现或被耗用掉

应收账款◆应收及预付款应收票据预付账款等2）流动资产的组成内容预付账款—订购商品等预交款◆库存现金★应从应收款、预付款拥有权利的角度认识预收账款◆特别提示资产流动◆银行存款(广义的现金)

★货币资金原材料◆存货生产成本(在产品)

库存商品(产成品)等

★结算资金★储备资金★生产资金★成品资金应收账款—赊销商品暂未收款应付账款A企业B企业资产负债资产负债资金形态◆交易性金融资产（2）非流动资产长期股权投资1）概念

非流动资产是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。2）组成内容资产资产流动非流动资产其他资产固定资产无形资产投资性房地产生物资产①长期投资是指持有时间超过1年(不含1年),不准备在

1年内变现或收回的投资。包括股票投资和债券投资等权益性投资——目的是获取对被投资方的控制权或者对被投资方产生重大影响。

购买股票和债券等资本市场投资盈利其他企业政府认购国债投资时间长于一年具权益性投资性质★不同于交易性金融资产——短期投资：通过股票、债券的购买和据其市场行情变化随时出售而获取一定收益（收益性投资）特别提示②固定资产：是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、机器设备等。③无形资产：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币资产，包括专利权和商标权等。专利证书土地使用权证无形资产流动资产固定资产④投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。⑤生物资产：是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物和森林等。⑥其他资产：是指除以上资产以外的各项资产，如长期待摊费用（如企业开办时发生的筹建费等）。★为出租或资本增值，而不是为自用在房地产企业为其流动资产2.负债要素的组成内容

企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。注意：与应收账款和预付账款之间的区别长期借款负债流动短期借款偿还期不超过一年的借款债负非流动负债

应付账款预收账款

（合同负债）应交税费等等应付及预收款项

长期应付款应付债券★应从企业承担义务的角度认识应付款、预收款的负债性质◆特别提示预收账款（合同负债）—供货前预收客户款预付账款应付账款—赊购商品暂未付款应收账款A企业B企业负债资产负债资产应承担支付货款义务应承担提供产品义务◆长期借款与短期借款的主要区别：还款期限长短（是否超过一年）和用途不同等。★关于非流动负债◆应付债券是发行债券筹集资金的企业在债券到期后应付给债券购买者的本金及应支付利息。◆长期应付款是企业形成的需要在一年以上的偿还期内偿还的应付款项——不同于应付账款（短期内——不超过一年偿还）。短期借款：临时周转需要长期借款：工程项目建设长期借款非流动负债长期应付款应付债券3.所有者权益要素的组成内容

包括所有者投入资本、留存收益和直接计入所有者权益的利得与损失等。按规定比例从实现利润中提取部分已实现但留待以后年度分配利润留存收益(实收资本)投资者直接投入部分资本在投入时产生的溢价等投入资本本股所有者权益公积资本盈余公积未分配利润利得、损失利得损失非股份企业本课程中不作深入探讨本股本股1）股本：企业按注册资本平价（面值）发行股票。收到股票款100万元。2）资本公积：企业按注册资本溢价（超过面值）发行股票。收到股票款120万元。超过面值部分的20万元即为资本公积。3）盈余公积：根据《公司法》规定从实现的利润中提取的暂时留存企业部分。润利盈余公积：从企业实现的利润中提取留存企业分配向投资者分配利润：根据规定分配给投资者分配4）未分配利润：暂未分配的那部分利润。未分配利润不同于按规定可直接计入利润的利得和损失★利得：企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。所有者权益增加利得减少损失在本课程中不作深入探讨★损失：企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。◆特别提示4.收入要素的组成内容营业收入★上图为广义收入的组成内容，扣除营业外收入后为狭义收入的组成内容。收入主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入利得●销售所生产的产品等收入●处理积压材料等收入●对外投资获取的收益●接受捐赠的收益★前三项为在企业日常活动中产生★非日常活动中产生★主营业务收入

是指企业从事的日常主要业务获取的收入（如汽车制造企业销售汽车收入、计算机生产企业销售计算机收入等）。★其他业务收入

是指企业发生的日常其他业务所产生的收入（如产品生产企业处理其多余积压材料收入，汽车制造企业销售其汽车配件收入、计算机生产企业销售其计算机配件收入）。★投资收益

是指企业对外投资（包括交易性金融资产——以短期交易为目的购买其他企业发行的股票、债券；长期股权投资）活动获取的股利、利息收入。★营业外收入

是指企业在其非日常活动中偶尔发生的经济利益流入。如企业接受捐赠获取的收益、收到被罚款方交来的罚款收入等。5.费用要素的组成内容★上图为广义费用的组成内容，扣除营业外支出后为狭义费用的组成内容。营业外支出费用销售费用管理费用财务费用税金及附加主营业务成本资产减值损失投资损失所得税费用损失其他业务成本营业成本●销售产品的成本等●处理积压材料的成本等●营业税费●统称为期间费用●对外投资的损失●固定资产报废净损失等★前七项为日常活动中所产生★非日常活动产生●资产市价降低形成的损失●根据经营所得应交税金★主营业务成本

是指企业为获取主营业务收入而产生的成本。如汽车生产企业已经销售汽车的成本——生产成本）等。★其他业务成本

是指企业为获取其他业务收入而产生的成本。如汽车生产企业销售的积压配件本身的成本——采购成本）等。★税金及附加

是指企业开展经营活动依法应当缴纳的各种税费。包括消费税、城建税和教育费附加、房产税、车船税等。★投资损失

是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）活动发生的损失等。

★期间费用

是指企业不能直接归属于某一特定产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。如销售费用、管理费用和财务费用。

★资产减值损失

是指企业资产减值而发生的损失。如应收账款坏账损失、存货跌价损失等。★所得税费用

是指企业根据企业所得税法规定，以实现的利润总额为基础确定的应纳税所得额应向税务机关缴纳的税金。★营业外支出

是指企业偶尔发生的与其日常活动没有直接关系的各种支出。如企业固定资产盘亏损失、固定资产和无形资产报废的净损失、罚款支出、捐赠支出和非常损失等。6.利润要素的组成内容

包括收入减去费用后的净额(营业利润)、直接计入当期利润的利得和损失。营业收入－营业成本－销售费用等＋投资收益润利营业利润利得损失利润总额-＝所得税费用净利润营业利润2.2.2划分会计要素的意义

1.会计要素为交易或事项的处理提供了基本依据。

2.会计要素为交易或事项的报告提供了基本框架。★参见下页图示所有者权益负债资产费用收入利润◆为交易或事项的处理提供了基本依据。◆为交易或事项的报告提供了基本框架

★对划分会计要素意义的理解事项交易是否符合会计要素定义及特征等予以确认不符合不予确认符合资产负债表（简表）

资产期末余额负债及所有者权益期末余额财务状况利润表（简表）项目本期金额收入费用利润经营成果2.3会计要素的确认与计量2.3.1会计要素的确认1.会计要素确认的定义

也称会计确认，具体是指将企业发生的交易或事项与资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素联系起来加以认定的过程。

事项交易资产负债所有者权益收入费用利润是否符合定义及确认条件？会计确认是予以确认否不予确认

【例2—1】企业采购原材料5000元。材料已经验收入库，但货款尚未支付。交易资产负债所有者权益收入费用利润符合资产、负债定义及确认条件会计确认予以确认2.会计要素的确认条件

（1）资产要素的确认条件除应符合资产定义外，还应同时满足下述两个条件：

★资产要素的确认条件

第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业。资产本质特征：预期会给企业带来经济利益只有在经济利益流入企业的可能性大于50%时才能确认为企业资产第二，该资源的成本或价值能够可靠计量。【例】企业采购材料、设备的成本，应收款的价值等应有可靠的计量依据发票合同【例】某些由于人为原因或天灾而损坏的设备等，预期不会再给企业带来经济利益，就不能再确认为企业资产【例】借入款项将来还款时的应付金额应有可靠计量依据本质特征：现实义务的履行预期会引起经济利益流出企业只有在经济利益流出企业的可能性很大时才能确认为负债（2）负债要素的确认条件

除应符合负债的定义外，还应同时满足下述两个条件：

第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业。债负第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。借款合同等【例】根据与供应方签订的购销合同已收到了商品，但货款未付

（3）所有者权益要素的确认条件所有者权益的确认和金额计量主要依赖于其他相关会计要素，尤其是资产要素和负债要素的确认和计量。

注意：所有者权益和负债有本质区别。因此，企业在会计确认、计量和报告中应当严格区分。资产负债所有者权益＝＋所有者权益＝－资产负债

（4）收入要素的确认条件

将一项经济利益流入确认为企业收入，除应符合收入的定义外，还应同时满足三个条件：收入第三，经济利益流入额能够可靠计量资产＋负债－★不符合该条件不能确认为资产。【例】企业从银行提取现金等（资产内部转化）本质特征：会给企业带来经济利益流入【例】将产品提供给经济实力较强的企业时可能性较大【例】销售产品收到货款【例】已提供产品并开出销货发票【例】向原预付款的企业提供产品第一，与收入有关的经济利益应当很可能流入企业第二，经济利益流入的结果会导致企业资产增加或者负债减少【例】应计入当期费用但暂未支付的借款利息【例】用银行存款支付水电费

（5）费用要素的确认与计量条件

将一项经济利益流出确认为企业的费用，除应符合费用的定义外，至少应当满足三个条件：费用资产－＋负债第二，经济利益流出的结果会导致资产减少或负债增加【例】企业进行经营活动用水用电第一，经济利益流出的可能性很大【例】企业支付水电费收到已付款单据第三，经济利益流出额能够可靠计量本质特征：会导致经济利益流出企业★不符合该条件不能确认为费用。【例】企业用银行存款购买材料等（资产内部转化）

（6）利润要素的确认与计量条件

利润的确认和计量主要依赖于收入和费用的确认，以及利得和损失的确认与计量。

★根据我国2006《企业会计准则》的规定：企业若发生与利润有关的利得和损失时，可直接计入当期利润。◆特别提示润利＝利得＋损失－－费用收入营业利润利润总额2.3.2会计要素的计量

1.会计要素计量的定义

简称会计计量。是为了将符合确认条件的会计要素进行会计记录继而列报于财务报告文件而确定其金额的过程。交易资产负债所有者权益收入费用利润符合资产、负债定义及确认条件会计确认【例2—1】企业采购原材料5000元。材料已经验收入库，但货款尚未支付。＋5000＋5000变动金额多少？会计计量会计记录会计报告体现资产价值量的不同特性（属性）2.会计要素的计量单位与计量属性（1）计量单位。进行会计要素的计量应以货币作为主要计量单位。（2）计量属性。会计上所予计量的某一对象（如资产或负债等）的特性（特征等）——价值量（而不是实物量或物理量方面）。交易资产负债所有者权益收入费用利润＋5000＋5000变动金额多少？会计计量会计记录会计报告￥价值量多少？不同角度不同结果过去的购买价值？现在的购买价值？现在出售的价值？某项资产历史成本重置成本可变现净值

1）历史成本（又称实际成本）

资产按照取得或制造时所实际支付的现金或者现金等价物的金额等计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项（如预收账款）或者资产的金额、合同金额等计量。资产负债★会计计量属性主要应用于资产、负债要素的计量——其他要素计量的基础。收入费用所有者权益利润◆特别提示

2）重置成本（又称现行成本）

资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产等的计量。资产负债负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。过去的资产现在的估价过去的负债现在的估价

3）可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值等情况下的后续计量。资产过去的资产现在对外销售收入扣减相关成本、费用后的价值

4）现值

现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常应用于非流动资产（如固定资产、无形资产）等可收回金额等的确定。资产负债持续使用带来的现金流入与处置支出的差额的折现金额未来偿债净现金流出量的折现金额

5）公允价值

在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。

★我国现行《企业会计准则》要求：企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。资产负债出售资产所能收到的价格转移负债所需支付的价格2.4会计等式及其变化规律2.4.1会计等式的定义及其种类1.会计等式的定义

也称会计平衡公式，或会计方程式。是描述会计要素之间基本关系的表达式。

【例】以下均为会计等式：

资产=负债+所有者权益收入-费用=利润资产负债所有者权益收入费用利润会计要素2.会计等式的种类（1）静态会计等式（也称基本会计等式，第一会计等式，或存量会计等式）资产负债所有者权益＋＝债权人权益所有者权益权益在所有会计等式中排在第一位反映各会计要素在特定时点的余额反映资金运动的相对静止状态①组合方式：资产=负债+所有者权益★注意：“权益”的双重含义特别提示资金资金运动②对基本会计等式的理解

▲第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。负债所有者权益资金资金来源渠道资金存在形态

▲第二，在以货币计量时，会计等式双方金额应当相等；负债所有者权益资金负债所有者权益负债所有者权益资金负债所有者权益资金资产资金存在形态资金来源渠道＝资产=负债+所有者权益▲第三，资产会随负债、所有者权益的增减而增减。◆资产会随着负债、所有者权益的增加而增加＋＝资产负债所有者权益◆资产会随着负债、所有者权益的减少而减少借入款项收到投资偿还负债归还投资（2）动态会计等式（也称增量会计等式）

①组合方式：收入-费用=利润收入费用利润＝－

★若考虑利得和损失时，等式应为：收入-费用＋营业外收入(利得)－营业外支出(损失)★按照我国会计准则规定，利得和损失或者计入当期损益，或者直接计入所有者权益。利得损失变动的结果会增加资产、权益反映资金运动的显著变动状态＋－特别提示资金资金运动资产所有者权益

②对动态会计等式的理解▲第一，利润的实质是企业实现的收入减