税务会计第八版 课件 梁俊娇 第1-3章 税务会计概述- 消费税会计核算

税务会计概述

税务会计的概念税务会计的前提和原则纳税人的权利、义务与法律责任

目录contents01税务会计的概念税务会计的概念税务会计(taxationaccounting)

是社会经济发展到一定阶段的产物，是关于税收及

其会计处理的方法体系。税务会计的概念有狭义和广义之分。狭义：税务会计是指根据国家税收法律制度，以企业的会计资料为基础，核算、处理企业涉税事项的一种专业会计。广义：税务会计是以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学的理论及其专门方法，核算和监督纳税人的涉税事务，参与纳税人的预测、决策，控制纳税风险，达到既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支。B核算依据不同C提供的信息不同A会计目标不同D运用的会计原则不同税务会计与财务会计的联系及区别01020403专业性法律性融合性两重性特点税务会计的特点税务会计的目标税务会计的目标是向税务会计信息使用者提供关于纳税人税款形成、计算、申报、缴纳等税务活动方面的会计信息,以利于信息使用者的决策。具体来说,税务会计的目标包括以下几个方面:1.依法履行纳税义务,保证国家财政收入2.正确进行税务处理,维护纳税人的合法权益3.合理选择纳税方案,科学进行税收筹划4.遵循法律规定,严格控制涉税风险02税务会计的前提和原则税务会计的基本前提1.纳税主体纳税主体就是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。2.持续经营持续经营是指该企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺。3.货币的时间价值货币时间价值是指货币（资金）在其运行过程中具有增值能力。随着时间的推移，投入周转使用的资金，其价值将会发生增值，这种增值的能力或数额就是货币时间价值。这一基本前提已成为税收立法、税收征管的基础，因此各个税种都会明确规定纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限等。税务会计的基本前提4.纳税年度纳税年度是指纳税人按照税法规定应向国家缴纳各种税款的起止时间。我国税法规定,应纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。但是,如果纳税人在一个纳税年度的中间开业,或者由于改组、合并、破产、关闭等原因,使该纳税年度的实际经营期不足12个月的,应当以其实际经营期为一个纳税年度。纳税人清算时,应当以清算期间作为一个纳税年度。税务会计的原则1.权责发生制与收付实现制相结合的原则2.确定性原则3.配比原则4.划分营业收益和资本收益原则5.统一性原则6.税款支付能力原则7.税务合规原则03纳税人的权利、义务与法律责任

纳税人的权利1.知情权。2.保密权。3.税收监督权。4.纳税申报方式选择权。5.申请延期申报权。6.申请延期缴纳税款权。7.申请退还多缴税款权。8.依法享受税收优惠权。9.委托税务代理权。10.陈述与申辩权。11.对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权。12.税收法律救济权。13.依法要求听证的权利。14.索取税收凭证权。纳税人的义务1.依法进行税务登记的义务。2.依法设置账簿、保管账簿和有关资料的义务。3.依法开具、使用和取得发票的义务。4.按照规定安装、使用税控装置的义务。5.将全部账号向税务机关报告的义务。6.按时、如实申报的义务。7.代扣代收税款的义务。8.按时缴纳税款的义务。9.依法接受检查的义务。10.及时提供信息的义务。11.报告其他涉税信息的义务。12.办理清税证明的义务。纳税人的法律责任1.对违反税务管理基本规定行为的处罚2.逃税、逃避缴纳税款罪及法律责任纳税人采取下列手段进行虚假纳税申报或者不申报，不缴或者少缴税款的，是逃税。第一，伪造、变造、转移、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证或者其他涉税资料的；篡改、伪造、非法删除电子凭证、电子发票等涉税电子数据或者涉税核算软件参数规则的。第二，编造虚假计税依据，虚列支出，转移、隐匿收入、财产或者借用、冒用他人名义分解收入的。第三，通过提供虚假材料等手段，违规享受税收优惠的。第四，已办理设立登记的纳税人发生应税行为且应纳税额较大而不申报的。第五，未依法办理设立登记的纳税人发生应税行为，或者依法不需要办理设立登记的纳税人发生应税行为且应纳税额较大，经税务机关通知申报而不申报的。第六，法律、行政法规规定的其他逃税行为。纳税人的法律责任3.妨碍追缴欠税、逃避追缴欠税罪及法律责任欠税是指纳税人、扣缴义务人超过征收法律法规规定或税务机关依照税收法律法规规定的纳税期限,未缴或少缴税款的行为。4.骗取出口退税的法律责任骗税是指纳税人以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退税款的行为。以假报出口或者其他欺骗手段骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。纳税人的法律责任5.抗税的法律责任抗税是以暴力、威胁方法拒不缴纳税款。除由税务机关追缴其拒缴的税款、税款迟纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微,未构成犯罪的,由税务机关追缴其拒缴的税款、税款迟纳金,并处拒缴罚款。并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。6.在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任7.扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任8.不配合税务机关依法检查的法律责任谢谢大家THANKYOU增值税的会计核算

增值税会计核算

中央财经大学财政税务学院01增值税概述增值税的概念增值税是对在中华人民共和国境内（简称“境内”）发生增值税应税交易（简称“应税交易”），以及进口货物而征收的一种税。征税范围征税范围(1)销售货物、服务、无形资产、不动产。货物包括有形动产、电力、热力、气体等。(2)进口货物。(3)视同应税交易。有下列情形之一的，视同应税交易。（1）单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（2）单位和个体工商户无偿转让货物。（3）单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。纳税人及扣缴义务人在中华人民共和国境内销售货物、服务、无形资产、不动产（统称“应税交易”），以及进口货物的单位和个人（包括个体工商户），为增值税的纳税人。

单位，包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会组织及其他单位。

个人，包括个体工商户和自然人。自2023年1月1日至2027年12月31日,对月销售额10万元（含本数）以下的增值税小规模纳税人,免征增值税。除国务院财政、税务主管部门另有规定外,境外单位和个人在境内发生应税交易,以购买方为扣缴义务人。一般纳税人和小规模纳税人我国将增值税纳税人按照其经营规模及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。1.小规模纳税人

小规模纳税人是指年应征增值税销售额（简称“应税销售额”）未超过五百万元的纳税人。自然人属于小规模纳税人。不经常发生应税交易且主要业务不属于应税交易范围的非企业单位，可以选择按照小规模纳税人纳税。2.一般纳税人

年应税销售额超过小规模纳税人标准的纳税人为一般纳税人。

小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理登记，按照一般计

税方法计算缴纳增值税。

纳税人一经登记为一般纳税人，不得转为小规模纳税人。增值税的税率(1)13%税率。纳税人销售货物、加工修理修配服务、有形动产租赁服务以及进口货物，除适用9％、6％和零税率的规定外，税率为13％。(2)9%税率。纳税人销售交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为9％。①农产品、食用植物油、食用盐。②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品。③图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。④饲料、化肥、农药、农机、农膜。(3)纳税人销售服务、无形资产，除另有规定外，税率为6％。(4)纳税人出口货物，税率为零；国务院另有规定的除外。境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。征收率适用简易计税方法的增值税征收率为3%。纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的,应当分别核算适用不同税率、征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的,按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。按照主要业务适用税率、征收率的应税交易，应同时符合以下条件：（１）包含两个以上涉及不同税率、征收率的业务。（２）业务之间具有明显的主附关系。主要业务居于主体地位，体现交易的实质和目的；附属业务是主要业务的必要补充，并以主要业务的发生为前提。一般纳税人应纳税额的核算——销项税额的计算销项税额是指纳税人发生应税交易，按照销售额和增值税税率计算的增值税税额。相应的计算公式为：销项税额=销售额×税率销售额是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款，不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。特殊情况下,可以按照差额计算销售额。全部价款，不包括纳税人代为收取的下列税费或者款项：

（1）政府性基金或者行政事业性收费。

（2）受托加工应征消费税的消费品所产生的消费税。

（3）车辆购置税、车船税。

（4）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。一般纳税人应纳税额的核算——销项税额的计算

一般纳税人应纳税额的核算——销项税额的计算纳税人的销售额明显偏低或者偏高且无正当理由的，税务机关可以按顺序依照下列方法核定销售额：（1）按照纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（2）按照其他纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的计算公式为：

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)＋消费税税额公式中的成本利润率为10％，国务院税务主管部门可以根据行业成本利润情况进行调整。一般纳税人应纳税额的核算——进项税额的计算进项税额是指纳税人购进与应税交易相关的货物、服务、无形资产、不动产而支付或者负担的增值税税额。纳税人应当凭法律、行政法规或者国务院税务主管部门规定的增值税扣税凭证从销项税额中抵扣进项税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额一般纳税人应纳税额的核算——进项税额的计算准予从销项税额中抵扣的进项税额①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。③自境外单位或者个人购进服务、无形资产或者境内不动产取得的完税凭证上注明的增值税税额。④购进农产品时，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者农产品销售发票计算的进项税额，国务院另有规定的除外。进项税额的计算公式为：进项税额＝买价×扣除率⑤从销售方取得的其他增值税扣税凭证上注明或者包含的增值税税额。一般纳税人应纳税额的核算——进项税额的计算不得从销项税额中抵扣的进项税额纳税人购进货物、服务、无形资产或者不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局的有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。①适用简易计税方法计税项目对应的进项税额。②免征增值税项目对应的进项税额。③非正常损失项目对应的进项税额。④购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额。⑤购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额。⑥纳税人购进贷款服务的利息支出及其向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用支出，对应的进项税额暂不得从销项税额中抵扣。⑦纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产，用于同时符合下列情形的非应税交易（统称“不得抵扣非应税交易”），对应的进项税额不得从销项税额中抵扣：第一，发生《增值税法》第三条至第五条以外的经营活动，并取得与之相关的货币或者非货币形式的经济利益。第二，不属于《增值税法》第六条规定的情形。⑧国务院规定的其他进项税额。一般纳税人应纳税额的计算一般计税方法的应纳税额是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的计算公式为:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期进项税额大于当期销项税额的,差额部分可以结转下期继续抵扣,或者予以退还,具体办法由国务院财政、税务主管部门制定。简易计税方法应纳税额的计算

进口货物应纳税额的计算进口货物按照税法规定的组成计税价格乘以适用税率计算缴纳增值税。组成计税价格和应纳税额的计算公式为：组成计税价格=关税计税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率扣缴义务人应扣缴税额的计算扣缴义务人依照规定代扣代缴税款的，按照销售额乘以税率计算应扣缴税额。应扣缴税额的计算公式为：应扣缴税额=销售额×税率小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人采用简易计税方法。应纳税额是按照销售额和增值税征收率计算的增值税税额,不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式为:

应纳税额=销售额×征收率增值税的征收管理纳税义务发生时间(1)发生应税交易,纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当日;先开具发票的,为开具发票的当日。1)收讫销售款项，是指纳税人发生应税交易过程中或者完成后收到款项；取得销售款项索取凭据的当日，是指书面合同确定的付款日期，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，是指应税交易完成的当日。2)应税交易完成的当日，是指货物发出、服务完成、金融商品所有权转移、无形资产转让完成或者不动产转让完成的当日。纳税人生产销售生产工期超过１２个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，纳税义务发生时间为收到款项或者书面合同确定的付款日期的当日。3)纳税人销售服务，先收取价款再分期或者分次提供服务的，以首次提供服务的实际开始当日和合同约定的当日，按照孰先原则确定纳税义务发生时间，纳税人应当就收到的全部价款申报缴纳增值税。纳税人销售不动产，完成权属登记或者实际交付不动产，属于不动产转让完成；完成权属登记且实际交付不动产的，按照孰先原则确定不动产转让完成的时间。增值税的征收管理4)金融机构发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。(2)发生视同应税交易，纳税义务发生时间为完成视同应税交易的当日。(3)进口货物,纳税义务发生时间为进入关境的当日。(4)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当日。增值税的征收管理计税期间增值税的计税期间为10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体计税期间由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不经常发生应税交易的纳税人，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为一个计税期间的，自期满之日起15日内申报纳税；以10日或者15日为一个计税期间的，自次月1日起15日内申报纳税。纳税人以10日或者15日为一个计税期间的，应当自期满之日起5日内预缴税款。扣缴义务人解缴税款的计税期间和申报纳税期限,依照上述规定执行。纳税人进口货物，应当按照海关规定的期限申报并缴纳税款。按次纳税的纳税人，销售额达到起征点的，应当自纳税义务发生之日起至年6月30日前申报纳税。增值税的征收管理纳税地点(1)有固定生产经营场所的纳税人,应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经省级以上财政、税务主管部门批准，可以由总机构汇总后向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。(2)无固定生产经营场所的纳税人,应当向其应税交易发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的,由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。(3)自然人销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，提供建筑服务，应当向不动产所在地、自然资源所在地、建筑服务发生地主管税务机关申报纳税。(4)进口货物的纳税人，应当按照海关规定的地点申报纳税。(5)扣缴义务人，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款；机构所在地或者居住地在境外的，应当向应税交易发生地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。(6)增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代征。02增值税的会计科目设置一般纳税人增值税的会计科目设置根据现行规定，一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”和“代扣代交增值税”等二级科目。一般纳税人增值税的会计科目设置“应交税费——应交增值税”二级科目“进项税额”专栏“销项税额抵减”专栏“已交税金”专栏“转出未交增值税”专栏“减免税款”专栏“出口抵减内销产品应纳税额”“销项税额”专栏“出口退税”专栏“进项税额转出”专栏“转出多交增值税”专栏一般纳税人增值税的会计科目设置“应交税费——未交增值税”二级科目“未交增值税”二级科目核算纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”二级科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税税额。月末,企业应将当月发生的应交增值税税额自“应交税费——应交增值税”二级科目和“应交税费——预交增值税”二级科目转入“应交税费——未交增值税”二级科目。其会计分录为:借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)贷:应交税费——未交增值税借:应交税费——未交增值税贷:应交税费——预交增值税一般纳税人增值税的会计科目设置“应交税费——未交增值税”二级科目月末,企业将本月多交的增值税税额自“应交税费——应交增值税”二级科目转入“应交税费——未交增值税”二级科目。其会计分录为:借:应交税费——未交增值税贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)企业当月上缴上月应交未交的增值税时,借记“应交税费——未交增值税”二级科目,贷记“银行存款”科目。月末，该科目的借方余额反映的是企业当月预交等多交的增值税，贷方余额反映的是期末结转下期应交的增值税。一般纳税人增值税的会计科目设置“应交税费——预交增值税”二级科目“预交增值税”二级科目核算纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预交的增值税税额。

纳税人在预交增值税时,借记“应交税费——预交增值税”二级科目,贷记“银行存款”科目。月末,企业应将“预交增值税”二级科目的余额转入“未交增值税”二级科目,借记“应交税费——未交增值税”二级科目,贷记“应交税费——预交增值税”二级科目。一般纳税人增值税的会计科目设置“应交税费——待抵扣进项税额”二级科目“应交税费——待认证进项税额”二级科目“应交税费——待转销项税额”二级科目“应交税费——增值税留抵税额”二级科目“应交税费——简易计税”二级项目“应交税费——转让金融商品应交增值税”二级科目“应交税费——代扣代交增值税”二级科目小规模纳税人增值税的会计科目设置对于小规模纳税人,其销售收入的核算与一般纳税人相同,也是不含增值税的应税销售额,其应纳增值税税额通过“应交税费——应交增值税”二级科目核算。由于小规模纳税人不得抵扣进项税额,所以他们不用在“应交税费——应交增值税”二级科目的借方、贷方设置若干三级科目。小规模纳税人“应交税费——应交增值税”二级科目的借方发生额反映已交的增值税税额,贷方发生额反映应交的增值税税额;期末借方余额反映多交的增值税税额,期末贷方余额反映尚未缴纳的增值税税额。03销项税额的会计核算销项税额的会计核算一般纳税人发生应税交易,应当按应收或已收的金额,借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目,按取得的收入金额,贷记“主营业务收入”“其他业务收入”“固定资产清理”等科目,按现行增值税制度规定计算的销项税额(或采用简易计税方法计算的应纳增值税税额),贷记“应交税费——应交增值税(销项税额）三级科目”或“应交税费——简易计税”二级科目。发生销售退回的,应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。会计上的收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的,应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”二级科目,待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额）”三级科目或“应交税费——简易计税”二级科目。一般销售方式下销项税额的会计核算

（1）未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的会计核算。纳税人未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，纳税义务发生时间为应税货物发出的当日。在货物发出前先收到销售款项的，纳税义务发生时间为收到销售款项的当日。借:应收账款（银行存款(等)贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)一般销售方式下销项税额的会计核算

【案例一】利宁服装厂（一般纳税人）向外地某服装公司销售一批服装，双方未签订书面合同，该批服装的价款为30000元、税款为3900元。利宁服装厂于6月1日发出货物，货款尚未收到。一般销售方式下销项税额的会计核算

纳税人发出货物的时间为增值税纳税义务发生时间。６月１日货物发出时的会计分录为：借:应收账款——××服装公司33900贷:主营业务收入30000

应交税费——应交增值税(销项税额)3900一般销售方式下销项税额的会计核算

【案例二】利宁服装厂（一般纳税人）向市百货公司销售一批服装，双方签订的合同上未确定付款日期。2月10日，利宁服装厂收到货款300000元、税款39000元，2月15日发出服装。一般销售方式下销项税额的会计核算

货物发出前先收到销售款项的，收到销售款项的时间为增值税纳税义务发生时间。2月10日的会计分录为：借:银行存款339000贷:合同负债300000

应交税费——应交增值税(销项税额)390002月15日的会计分录为：借:合同负债300000贷:主营业务收入300000

一般销售方式下销项税额的会计核算

【案例三】利宁服装厂（一般纳税人）3月销售一批服装，该服装厂与购买方签订了书面合同但未确定付款日期，3月15日收到含税价款22600元。该批服装于3月20日发出。一般销售方式下销项税额的会计核算

增值税纳税义务发生时间为收到销售款项的当日。由于所收款项是价税合并收取的，因而在计算增值税销项税额时，应换算成不含税销售额再进行计算。不含税销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率）＝22600÷（1＋13%）＝20000（元）销项税额＝不含税销售额×增值税税率＝20000×13%＝2600（元）一般销售方式下销项税额的会计核算

3月15日，服装厂收到货款时的会计分录为：借：银行存款22600

贷：合同负债2000应交税费——应交增值税（销项税额）26003月20日，货物发出时其会计分录为：借：合同负债2000

贷：主营业务收入2000一般销售方式下销项税额的会计核算

（2）签订书面合同并约定付款日期的会计核算。纳税人签订书面合同并约定付款日期的，纳税义务发生时间为书面合同确定的付款日期。先收取货款的，为收取货款的当日。纳税人在合同约定的收款日期开具增值税专用发票（或普通发票），并计算增值税销项税额，借记“银行存款”或“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”三级科目。在赊销和分期收款方式下，会计上的收入确认时点先于增值税纳税义务发生时点，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”二级科目，到合同约定的收款日期（即发生纳税义务）再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”三级科目或“应交税费——简易计税”二级科目。一般销售方式下销项税额的会计核算

【案例四】Ａ公司（一般纳税人，适用税率为13%）5月10日采取赊销方式向Ｂ公司销售了一批货物，双方签订了书面合同，约定销售额（不含税）为100000元、增值税税额为13000元。合同约定的收款日期为当年6月30日。货物于5月12日发出，未提前开具发票。6月30日，Ａ公司如期收到全部款项。一般销售方式下销项税额的会计核算

5月12日货物发出：借：应收账款——Ｂ公司11300

贷：主营业务收入100000

应交税费——待转销项税额130006月30日：（1）结转销项税额：借：应交税费———待转销项税额13000

贷：应交税费———应交增值税（销项税额）13000一般销售方式下销项税额的会计核算

（2）收到全部款项：借：银行存款113000

贷：应收账款———Ｂ公司113000

假设6月30日Ｂ公司未如期付款，Ａ公司仍需在6月30日确认销项税额，结转待转销项税额，逾期款项按应收账款坏账管理，不得延迟确认纳税义务。

假设A公司在货物发出当日就提前开具增值税专用发票，则当日就要确认销项税额，其会计分录为：借：应收账款———Ｂ公司113000

贷：主营业务收入100000

应交税费———应交增值税（销项税额）13000一般销售方式下销项税额的会计核算

【案例五】利宁服装厂（一般纳税人）5月1日采取分期收款方式销售一批服装，不含税价款为100000元，成本为80000元，合同约定货款分别于当年6月1日、7月1日两次等额支付。该批服装已于5月1日发出，利宁服装厂在合同约定日期收到相应价款和销项税额。一般销售方式下销项税额的会计核算

由于利宁服装厂的这项业务不具有融资性质,按现行会计准则的相关规定,签订销售合同并发出商品的时刻就符合收入的确认条件,应按合同的不含增值税价款总额确认销售收入。根据增值税法的规定,应分别于6月1日、7月1日确认增值税销项税额6500元(=100000×13%÷2)。5月1日发出该批服装时:借:应收账款113000贷:主营业务收入100000应交税费——待转销项税额13000借:主营业务成本80000贷:库存商品800006月1日、7月1日收到应收货款时,分别进行以下账务处理:借:银行存款56500应交税费——待转销项税额6500贷:应收账款56500应交税费——应交增值税(销项税额)6500一般销售方式下销项税额的会计核算

【案例六】2024年1月1日，利宁服装厂（一般纳税人）采取分期收款方式销售一批服装，不含税价款为1000000元，成本为800000元，合同约定货款分别于2024年12月31日、2025年12月31日两次等额支付。这批服装已于2024年1月1日发出，利宁服装厂在合同约定的日期收到相应价款和销项税额。假设适用的实际折现率为5%。一般销售方式下销项税额的会计核算

2024年1月1日发出商品,销售实现时的会计分录为:借:长期应收款1130000贷:主营业务收入929705.22未实现融资收益70294.78(1000000-929705.22)应交税费——待转销项税额130000借:主营业务成本800000贷:库存商品800000一般销售方式下销项税额的会计核算

2024年12月31日收取货款:借:银行存款565000应交税费——待转销项税额65000贷:长期应收款565000应交税费——应交增值税(销项税额)65000(500000×13%)借:未实现融资收益46485.26(929705.22×5%)贷:财务费用46485.262025年12月31日收取货款:借:银行存款565000应交税费——待转销项税额56500贷:长期应收款565000应交税费——应交增值税(销项税额)65000借:未实现融资收益23809.52(70294.78-46485.26)贷:财务费用23809.52一般销售方式下销项税额的会计核算

【案例七】2024年1月1日，利华公司（一般纳税人）采用分期收款方式向东方公司销售一套大型设备，合同约定的不含税销售价格为200000000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备的成本为150000000元。在现销方式下，该大型设备的不含税销售价格为160000000元。利华公司在合同约定的日期收到相应价款和销项税额。一般销售方式下销项税额的会计核算

根据上述资料，利华公司应当确认的销售商品收入为160000000元。根据未来五年收款额的现值＝现销方式下应收款项金额，可以得出：200000000÷5×（P/A，r，5）＝160000000所以（P/A，r，5）＝4我们可以在多次试验的基础上，用插值法计算折现率。当r＝7%时，有（P/A，7%，5）＝4.1002故:40000000×4.1002＝164008000＞160000000当r＝8%时，有（P/A，8%，５）＝3.9927故:40000000×3.9927＝159708000＜160000000

一般销售方式下销项税额的会计核算

2024年1月1日销售实现时：借：长期应收款226000000

贷：主营业务收入160000000

未实现融资收益40000000

应交税费——待转销项税额26000000借：主营业务成本150000000

贷：库存商品1500000002024年12月31日收取货款时：借：银行存款45200000

应交税费——待转销项税额5200000

贷：长期应收款45200000

应交税费——应交增值税（销项税额）5200000借：未实现融资收益12688000

贷：财务费用126880002025年12月31日收取货款时：借：银行存款45200000

应交税费——待转销项税额5200000

贷：长期应收款45200000

应交税费——应交增值税（销项税额）5200000借：未实现融资收益10522158.40

贷：财务费用10522158.402026年12月31日收取货款时：借：银行存款45200000

应交税费——待转销项税额5200000

贷：长期应收款45200000

应交税费——应交增值税（销项税额）5200000借：未实现融资收益8184565.56

贷：财务费用８184565.56一般销售方式下销项税额的会计核算

2027年12月31日收取货款时：借：银行存款45200000

应交税费——待转销项税额5200000

贷：长期应收款45200000

应交税费——应交增值税（销项税额）5200000借：未实现融资收益5661601.61

贷：财务费用5661601.612028年12月31日收取货款时：借：银行存款45200000

应交税费——待转销项税额5200000

贷：长期应收款45200000

应交税费——应交增值税（销项税额）5200000借：未实现融资收益2943674.43

贷：财务费用2943674.43一般销售方式下销项税额的会计核算

（3）预收款方式下销项税额的会计核算纳税人生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，纳税义务发生时间为收到款项或者书面合同确定的付款日期的当日。因此，对于以预收款方式销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的付款日期的当日；若先开具发票，则为开具发票的当日。企业收到预收款时借记“银行存款”科目，贷记“合同负债”及“应交税费——应交增值税（销项税额）”三级科目。一般销售方式下销项税额的会计核算

【案例八】某大型设备厂（一般纳税人，生产某设备的工期超过12个月）2026年5月收到甲公司预付的部分设备款1130000元。2027年10月设备完工并交付甲公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为4000000元、税款为520000元，该设备厂收到甲公司补付的货款。一般销售方式下销项税额的会计核算

2026年5月收到预付款时的会计分录为：借：银行存款1130000

贷：合同负债1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）1300002027年10月发出货物并收到补付款时的会计分录为：借：合同负债1000000

银行存款3390000

贷：主营业务收入4000000

应交税费——应交增值税（销项税额）390000一般销售方式下销项税额的会计核算

（4）先开具发票的会计核算不论双方有无签订合同，无论是否收到销售款项，若先开具发票，增值税纳税义务发生时间则为开具发票的当日。纳税人按照增值税专用发票（或普通发票）计算增值税销项税额，借记“银行存款”“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。

其会计分录为：

借：银行存款（应收账款）等

贷：主营业务收入

应交税费———应交增值税（销项税额）视同应税交易方式下销项税额的会计核算企业发生现行增值税制度规定视同应税交易的行为，应当按照国家统一的会计制度进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税税额），借记“应付职工薪酬”“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”三级科目或“应交税费——简易计税”二级科目。视同应税交易方式下销项税额的会计核算纳税人将自产或者委托加工的货物用于集体福利或个人消费的，其纳税义务发生时间为视同应税交易完成的当日。其销项税额的计算公式为：销项税额=计税价格×增值税税率将自产或委托加工的货物用于集体福利及个人消费的销项税额的会计核算视同应税交易方式下销项税额的会计核算将自产或委托加工的货物用于集体福利及个人消费的销项税额的会计核算。如果货物的控制权未发生改变，或货物的控制权发生改变，且未收到相应的对价，按自产或委托加工货物的成本及其增值税销项税额之和，借记“应付职工薪酬”等科目，按自产或委托加工货物的成本贷记“库存商品”“原材料”科目，同时贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”三级科目；如果货物的控制权发生改变且收到相应的对价，按自产或委托加工货物的市场公允价格及其增值税销项税额之和，借记“应付职工薪酬”等科目，按自产或委托加工货物的市场公允价格贷记“主营业务收入”科目，同时贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”三级科目，并借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。视同应税交易方式下销项税额的会计核算【案例九】利宁服装厂（一般纳税人）将自产服装100件用于职工集体福利。已知衣服的成本为400元／件，对外不含税售价为500元／件。视同应税交易方式下销项税额的会计核算销项税额=500×100×13%=6500(元)应付职工薪酬=400×100+6500=46500(元)其会计分录为：借:应付职工薪酬46500贷:库存商品40000应交税费——应交增值税(销项税额)6500视同应税交易方式下销项税额的会计核算将自产、委托加工或购进的货物无偿转让给其他单位或者个人的销项税额的会计核算纳税人将自产、委托加工或购进的货物无偿转让给其他单位或者个人，要视同应税交易计算增值税销项税额（但用于公益事业的除外），其纳税义务发生时间及开具增值税专用发票的时间为视同应税交易完成的当日。按所转让货物的成本与所转让货物不含税售价或组成计税价格乘以税率计算的应纳增值税和借记“营业外支出”科目，按所转让货物的成本贷记“库存商品”“原材料”科目，按应纳增值税销项税额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”三级科目。视同应税交易方式下销项税额的会计核算【案例十】利宁服装厂（一般纳税人）将自产服装100件无偿转让给其关联销售子公司。已知每件衣服的成本为500元，每件衣服不含税售价为800元。视同应税交易方式下销项税额的会计核算借:营业外支出60400(500×100+800×100×13%)贷:库存商品50000应交税费——应交增值税(销项税额)10400(800×100×13%)在计算所得税时,应调增收入80000元,调增成本50000元。此外,由于纳税人的无偿转让不能在税前扣除,因而调增应纳税所得额60400元。特殊销售方式下销项税额的会计核算委托代销方式销项税额的会计核算委托代销方式销项税额的会计核算。委托其他纳税人代销货物，其纳税义务发生时间为应税交易完成的当日或者收到全部或部分货款的当日（以孰先为原则）；若先开具发票，则为开具发票的当日。委托代销有两种方式,即视同买断方式和收取手续费方式。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例十一】甲洗衣机厂委托乙百货批发公司（一般纳税人）代销20台洗衣机。双方合同约定采取视同买断方式代销，每台洗衣机不含税价格为1000元，成本为800元。乙百货批发公司对外销售价格为每台洗衣机不含税售价1100元。如果乙百货批发公司没有将洗衣机售出，可以将洗衣机退回。月末，乙百货批发公司共销售洗衣机10台，返还代销款，并收到甲洗衣机厂开具的增值税专用发票。

特殊销售方式下销项税额的会计核算【甲洗衣机厂的会计分录】甲洗衣机厂发出代销商品时：借:发出商品16000贷:库存商品16000收到代销款时：借:银行存款11300贷:主营业务收入10000

应交税费———应交增值税（销项税额）1300结转产品成本时：借:主营业务成本8000贷:发出商品8000特殊销售方式下销项税额的会计核算【解析】采取视同买断方式委托代销和销售代销商品，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时商品的控权并未转移，所以委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方返还代销款；委托方收到代销款时，确认相应的销售收入。特殊销售方式下销项税额的会计核算【乙百货批发公司的会计分录】乙百货批发公司收到受托代销商品时：借:受托代销商品20000贷:受托代销商品款20000售出代销商品时:借:银行存款12430

贷:主营业务收入 11000 应交税费——应交增值税(销项税额) 1430结转成本时:借:主营业务成本 10000贷:受托代销商品 10000支付代销商品款时:借:受托代销商品款 10000 应交税费——应交增值税(进项税额) 1300贷:银行存款 11300特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例十二】甲电视机厂委托乙百货批发公司(一般纳税人)代销电视机20台,双方合同约定采取视同买断方式代销,每台电视机不含税价格为4000元,成本为3000元。乙百货批发公司对外销售价格为每台电视机不含税售价4100元。同时，双方还约定:无论乙百货批发公司在取得代销电视机后是否能够卖出、是否获利,均与甲电视机厂无关。这批电视机已经发出,尚未收到乙百货批发公司的货款,甲电视机厂开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为10400元。当月乙百货批发公司对外销售电视机10台。

特殊销售方式下销项税额的会计核算【解析】采取视同买断方式委托代销和销售代销商品，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易与委托方直接销售商品给受托没有实质性区别，委托方在交付商品时商品的控制权已经转移。在符合其他商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入，受托方作为购进商品处理。特殊销售方式下销项税额的会计核算【甲电视机厂的会计分录】发出代销商品并符合收入确认条件时,应确认销售收入并结转成本:借:应收账款——百货批发公司 90400贷:主营业务收入 80000 应交税费——应交增值税(销项税额) 10400借:主营业务成本 60000贷:库存商品 60000

收到乙百货批发公司支付的货款时:借:银行存款 90400贷:应收账款——乙百货批发公司 90400特殊销售方式下销项税额的会计核算【乙百货批发公司的会计分录】收到代销电视机时:借:库存商品 80000 应交税费——应交增值税(进项税额) 10400贷:应付账款——甲电视机厂 90400售出代销商品时:借:银行存款 46330贷:主营业务收入 41000 应交税费——应交增值税(销项税额) 5330结转成本时:借:主营业务成本 40000贷:库存商品 40000支付甲电视机厂货款时:借:应付账款——电视机厂 90400贷:银行存款 90400特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例十三】利宁服装厂委托市第一百货代销服装100件，不含税代销价格为500元／件，成本为200元／件，代销手续费为每件价税合计50元。该月已销售服装80件。月末收到市第一百货返还的代销款，利宁服装厂开具增值税专用发票。特殊销售方式下销项税额的会计核算【市第一百货的会计分录】收到代销商品时:借:受托代销商品50000贷:受托代销商品款50000实际销售商品时:借:银行存款45200贷:应付账款40000应交税费——应交增值税(销项税额)5200支付利宁服装厂货款并结算代销手续费时:借:受托代销商品款40000

应交税费——应交增值税（进项税额）5200贷:主营业务收入(或其他业务收入)3773.58应交税费——应交增值税(销项税额)226.42银行存款41200特殊销售方式下销项税额的会计核算【利宁服装厂的会计分录】发出代销商品时:借:发出商品20000贷:库存商品20000收到代销款时:借:银行存款41200

销售费用3773.58

应交税费——应交增值税(进项税额)226.42贷:主营业务收入40000

应交税费——应交增值税(销项税额)5200结转产品成本时:借:主营业务成本16000贷:发出商品16000特殊销售方式下销项税额的会计核算将自产、委托加工或购进的货物作为投资的销项税额的会计核算

按现行增值税法的规定，将应税货物作为投资提供给其他单位或者个工商户，应按销售货物计算销项税额，其纳税义务发生时间为货物移送的当日。企业以产成品、库存商品作为投资，其账务处理为：借:长期股权投资(投出资产的公允价值加上应支付的相关税费)贷:主营业务收入/其他业务收入(投出资产的公允价值)

应交税费——应交增值税(销项税额)(公允价值×税率)

银行存款(支付的相关税费)借:主营业务成本/其他业务成本

存货跌价准备贷:库存商品特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例十四】利宁服装厂(增值税一般纳税人)将服装1000件用于对外投资,已知每件服装的对外不含税售价为1000元,成本为800元。该企业未提取存货跌价准备。特殊销售方式下销项税额的会计核算企业将自产产品用于对外投资，应在移送环节开具增值税专用发票，并计算增值税销项税额。销项税额=1000×1000×13%=130000(元)其会计分录为:借:长期股权投资1130000贷:主营业务收入1000000应交税费——应交增值税(销项税额)130000借:主营业务成本800000贷:库存商品800000特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例十五】利宁服装厂(增值税一般纳税人)将外购布料用于对外投资,已知该布料的购进成本为1000000元,其公允价值为1100000元。特殊销售方式下销项税额的会计核算企业将外购货物用于对外投资，应计算销项税额。销项税额=1100000×13%=143000(元)其会计分录为:借:长期股权投资1243000贷:其他业务收入1100000应交税费——应交增值税(销项税额)143000借:其他业务成本1000000贷：原材料1000000特殊销售方式下销项税额的会计核算将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者的销项税额的会计核算要视同销售货物计算增值税销项税额,其纳税义务发生时间及开具增值税专用发票的时间为货物移送的当日。按所分配货物的售价或组成计税价格、增值税销项税额之和借记“应付股利”科目,按分配货物的售价、组成计税价格贷记“主营业务收入”“其他业务收入”科目,按应纳增值税销项税额贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”三级科目。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例十六】利宁服装厂(增值税一般纳税人)将自产服装1000件用于支付股利,已知每件服装的成本为1500元,每件服装的不含税售价为2000元。特殊销售方式下销项税额的会计核算其会计分录为：借:应付股利2260000贷:主营业务收入2000000应交税费——应交增值税(销项税额)260000借:主营业务成本1500000贷:库存商品1500000特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例十七】利宁服装厂(一般纳税人)将外购布料用于分配股利,已知该布料的购进成本为1000000元,其公允价值为1100000元。特殊销售方式下销项税额的会计核算企业将外购货物用于分配股利，应计算销项税额。销项税额=1100000×13%=143000(元)其会计分录为:借:应付股利 1243000贷:其他业务收入 1100000应交税费——应交增值税(销项税额) 143000借:其他业务成本 1000000贷:原材料 1000000特殊销售方式下销项税额的会计核算其他费用的会计核算凡是随同销售货物收取的其他费用，不论其在会计制度中如何核算，均应并入销售额计算增值税销项税额。其他费用应视为含税收入，需要将其换算为不含税收入后再进行计算。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例十八】利宁服装厂(增值税一般纳税人)销售服装100件,每件不含税售价为100元,同时收取包装费1000元。款项已收到。特殊销售方式下销项税额的会计核算在销售服装时收取的包装费，需要并入销售额计算增值税销项税额。包装费应纳税额的计算为：不含税销售额=1000÷(1+13%)=884.96(元)；应纳增值税=884.96×13%=115.04(元)其会计分录为：借:银行存款12300贷:主营业务收入10000其他业务收入884.96应交税费——应交增值税(销项税额)1415.04特殊销售方式下销项税额的会计核算涉及不同税率的会计核算1）纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的,按照应税交易的主要业务适用税率或者征收率。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例十九】甲公司（一般纳税人）主要从事家具的生产、销售业务，同时还为购买家具的客户提供保养服务。甲公司向乙公司销售一批家具产品并提供保养服务，其销售家具取得不含税收入50000元，同时提供的保养服务取得含收入1000元，货款已收到。特殊销售方式下销项税额的会计核算这项销售行为属于涉及不同税率的销售行为。甲公司主要从事家具的生产、销售业务，其发生的涉及不同税率的销售行为应一并按照销售货物缴纳增值税。在计算保养服务收入的增值税时，应换算成不含税销售额进行计算。保养收入的销项税额=1000÷(1+13%)×13%=115.04(元)其会计分录为：借:银行存款57500贷:主营业务收入50000其他业务收入884.96(1000-115.04)应交税费——应交增值税(销项税额)6615.04特殊销售方式下销项税额的会计核算销售活动板房、机器设备、钢结构件等货物的同时提供的安装服务，适用销售货物的税率。特殊销售方式下销项税额的会计核算2）纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。涉及不同税率的会计核算特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例二十】利宁服装厂（一般纳税人）的主营业务为生产并销售服装，兼营设备出租业务。利宁服装厂取得服装销售不含税收入100000元，当月还将一台设备对外出租并取得不含税租金10000元。以上款项已收到。特殊销售方式下销项税额的会计核算其会计分录为：借:银行存款124300贷:主营业务收入100000其他业务收入10000应交税费——应交增值税(销项税额)14300按照现行税法的规定，纳税人销售服装的适用税率为13%,出租设备的适用税率为13%。销售服装的销项税额=100000×13%=13000(元)出租设备的销项税额=10000×13%=1300(元)特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例二十一】某农机厂（一般纳税人）对外销售农机取得不含税收入10000元，销售农机零配件取得不含税收入1000元，当月还将一台设备对外出租并取得不含税租金1000元。上述销售额分别核算且款项均已收到。特殊销售方式下销项税额的会计核算其会计分录为：借:银行存款13160贷:主营业务收入10000其他业务收入2000应交税费——应交增值税(销项税额)1160根据现行税法的规定，纳税人销售农机的适用税率为9%,销售农机零配件以及提供有形动产租赁服务的适用税率为13%。销售农机销项税额=10000×9%=900(元)销售农机零配件销项税额=1000×13%=130(元)出租设备销项税额=1000×13%=130(元)特殊销售方式下销项税额的会计核算其会计分录为：借:银行存款13560贷:主营业务收入10000其他业务收入2000应交税费——应交增值税(销项税额)1560如果该农机厂未分别核算农机销售收入、农机零配件销售收入和租金收入，那么根据混业经营的规定，对于上述销售额应该从高适用税率计算增值税，即按照１13%的税率计算销项税额：该农机厂增值税销项税额=(10000+1000+1000)×13%=1560(元)特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例二十二】某市一家汽车制造厂（一般纳税人）从事汽车生产制造、汽车租赁、运输服务等业务。该汽车制造厂5月提供汽车租赁服务取得不含税收入500万元，同时提供交通运输服务取得不含税收入200万元，并按照适用税率分别开具了增值税专用发票，款项均已存入银行。特殊销售方式下销项税额的会计核算其会计分录为：借:银行存款7830000贷:主营业务收入5000000其他业务收入2000000应交税费——应交增值税(销项税额)830000根据现行税法的规定，纳税人提供有形动产租赁服务的适用税率为13%,提供交通运输服务的适用税率为9%:该公司应计提的销项税额=5000000×13%+2000000×9%=830000(元)特殊销售方式下销项税额的会计核算包装物销售、包装物押金的会计核算①包装物销售的销项税额的会计核算。包装物无论是随同产品销售还是单独销售,均应计算缴纳增值税,借记“银行存款”“应收账款”科目,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目及“应交税费——应交增值税(销项税额)”三级科目。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例二十三】利宁服装厂(一般纳税人)销售带包装的服装100件,包装物单独计价。已知每件服装的不含税售价为1000元,成本为800元,包装物不含税售价共计1000元,成本共计700元。上述款项均已收到。借:银行存款114130贷:主营业务收入100000其他业务收入1000应交税费——应交增值税(销项税额)13130借:主营业务成本80000贷:库存商品80000借:其他业务成本700贷:周转材料——包装物700特殊销售方式下销项税额的会计核算包装物销售、包装物押金进项税额的会计核算②包装物押金的销项税额的会计核算。纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算，时间在１年内又未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算增值税销项税额。在将包装物押金并入销售额征税时,需要先将该押金换算为不含税价,再并入销售额计税。纳税人为销售货物出租、出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过1年（含1年）仍不退还的均并入销售额征税。特殊销售方式下销项税额的会计核算包装物销售、包装物押金进项税额的会计核算②包装物押金的销项税额的会计核算。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。在收取包装物押金时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。逾期不再退还的包装物押金应借记“其他应付款”科目，贷记“其他业务收入”科目及“应交税费——应交增值税（销项税额）”三级科目。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例二十四】利宁服装厂(一般纳税人)某日向A公司销售服装100件,每件服装的不含税售价为1000元,成本为800元,同时收取包装物押金1000元。款项已收到。另外,该日逾期的B公司包装物押金2000元,对应包装物的成本为1600元。特殊销售方式下销项税额的会计核算逾期包装物押金的销项税额=2000÷(1+13%)×13%=1769.91×13%=230.09(元)借:银行存款114000贷:主营业务收入100000应交税费——应交增值税(销项税额)13000其他应付款——存入保证金——A公司1000借:主营业务成本80000贷:库存商品80000借:其他应付款——存入保证金——B公司2000贷:其他业务收入1769.91应交税费——应交增值税(销项税额)230.09借:其他业务成本1600贷:周转材料——包装物1600特殊销售方式下销项税额的会计核算折扣销售方式的销项税额的会计核算折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时,因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。税法规定:如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明,可按折扣后的余额作为销售额计算增值税;如果未在同一张发票上的“金额”栏注明折扣额,而仅在发票的“备注”栏注明折扣额或者将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。特殊销售方式下销项税额的会计核算折扣销售方式销项税额的会计核算折扣销售的规定仅限于现金折扣。折扣销售不同于销售折扣。销售折扣：销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后,为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。销售折扣发生在销货之后，是一种兼具销售性质与融资性质的行为，销售折扣实际上是一种融资性质的财务费用，因此销售折扣不得从销售额中扣除。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例二十五】利宁服装厂(一般纳税人)向某批发公司销售服装100件,每件不含税售价为1000元。该厂价格折扣规定为:一次购买10件,折扣为10%;一次购买50件,折扣为20%;一次购买100件,折扣为30%。利宁服装厂开具的增值税专用发票上注明了30%的折扣额。款项已收到。特殊销售方式下销项税额的会计核算借:银行存款79100贷:主营业务收入70000应交税费——应交增值税(销项税额)9100折扣以后的销售额=1000×(1-30%)×100=70000(元)

销项税额=70000×13%=9100(元)特殊销售方式下销项税额的会计核算以旧换新方式的销项税额的会计核算以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时,有偿收回旧货物的行为。采取以旧换新方式销售货物的,应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例二十六】某百货公司(一般纳税人)采取以旧换新方式销售A牌彩电100台,每台含税售价为3000元,收取旧彩电50台,折价10000元。特殊销售方式下销项税额的会计核算借:库存现金290000库存商品10000贷:主营业务收入265486.73应交税费——应交增值税(销项税额)34513.27该百货公司实际收取现金款=3000×100-10000=290000(元)不含税销售额=3000×100÷(1+13%)=265486.73(元)销项税额=258620.69×13%=34513.27(元)特殊销售方式下销项税额的会计核算还本销售方式的销项税额的会计核算还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。采取还本销售方式销售货物,其销售额就是货物的销售价格,不得从销售额中减除还本支出。对于实际发生的还本支出,根据还本销售方式的不