2025年CPA考试《审计》科目真题及答案解析

2025年CPA考试《审计》科目真题及答案解析一、单项选择题（本题型共20小题，每小题1分，共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。）1.下列关于注册会计师保持职业怀疑的说法中，错误的是（）A.职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉B.职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的审计证据的可靠性C.保持职业怀疑可以降低审计风险，也可以替代注册会计师的职业判断D.保持职业怀疑有助于注册会计师恰当识别、评估和应对重大错报风险答案：C解析：职业怀疑是注册会计师执行审计业务应当保持的专业思维方式，本质是对审计证据保持审慎态度，而职业判断是注册会计师依据审计准则、职业道德守则，结合具体业务实际作出的专业决策，二者相互关联但不可替代，保持职业怀疑可以提升职业判断的质量，但无法替代职业判断。因此选项C表述错误，选项A、B、D均符合审计准则对职业怀疑的定义和要求，表述正确。2.下列情形中，注册会计师应当实施应收账款函证程序的是（）A.注册会计师评估应收账款的重大错报风险为低水平B.有充分证据表明应收账款对财务报表不重要C.被审计单位要求注册会计师不实施函证，且管理层理由合理D.注册会计师识别出与应收账款相关的舞弊风险答案：D解析：根据《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》规定，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非存在两种例外情形：一是有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，二是注册会计师评估应收账款的重大错报风险为低水平，函证很可能无效。选项A、B均属于可以不实施函证的例外情形，因此不符合题意；选项C，管理层要求不实施函证时，注册会计师仅在管理层理由合理且满足前述两个例外条件时，才可以不实施函证，并非管理层理由合理就应当不实施函证，表述错误；选项D，注册会计师已经识别出应收账款相关的舞弊风险，说明重大错报风险高，不满足例外情形，因此应当实施函证程序，表述正确。3.注册会计师采用货币单元抽样对营业收入的发生认定实施细节测试，下列关于抽样风险的说法中，正确的是（）A.如果注册会计师推断的总体错报大于可容忍错报，实际上总体错报小于可容忍错报，注册会计师将拒绝一个实际不存在重大错报的总体，会降低审计效率B.货币单元抽样中，注册会计师更容易识别到金额较大的项目，因此不会产生误拒风险C.误受风险是指注册会计师推断的总体错报低于可容忍错报，而实际上总体错报高于可容忍错报的风险，会影响审计效率D.无论是控制测试还是细节测试，非抽样风险都可以通过扩大样本规模降低答案：A解析：误拒风险是指抽样结果导致注册会计师推断总体存在重大错报，而实际总体不存在重大错报的风险，该风险会导致注册会计师实施额外不必要的审计程序，因此会降低审计效率，选项A表述正确；只要采用抽样方法，就会存在抽样风险，货币单元抽样同样会产生误拒风险和误受风险，选项B错误；误受风险会导致注册会计师接受存在重大错报的总体，发表不恰当的审计意见，因此影响的是审计效果而非审计效率，选项C错误；非抽样风险是由注册会计师的人为因素导致的，例如选择了不恰当的审计程序、错误解读了审计证据等，与样本规模无关，无法通过扩大样本规模降低，选项D错误。4.注册会计师在审计中利用被审计单位大数据分析工具生成的销售数据分析结果实施分析程序，下列说法中，错误的是（）A.注册会计师需要测试该大数据分析工具所依赖的系统的一般控制和应用控制的有效性B.如果注册会计师直接利用该工具生成的分析结果，无需对数据的完整性和准确性进行验证C.注册会计师可以利用自行开发的分析工具对被审计单位的原始销售数据进行重新分析，以验证分析结果的可靠性D.被审计单位数字化系统的复杂程度会影响注册会计师对重大错报风险的评估答案：B解析：用作审计证据的所有信息都需要满足可靠性要求，注册会计师利用被审计单位生成的数据分析结果时，无论是否直接使用结果，都需要验证生成分析结果所依赖的原始数据的完整性和准确性，如果数据本身存在错报，分析结果必然不可靠，因此选项B表述错误；选项A，大数据分析工具的运行依赖系统控制，控制有效才能保证结果可靠，因此需要测试相关控制，表述正确；选项C，注册会计师自行分析原始数据可以验证被审计工具结果的可靠性，属于合理的审计程序，表述正确；选项D，数字化系统越复杂，固有风险越高，会影响重大错报风险的评估结果，表述正确。5.下列各项中，不属于审计项目初步业务活动的是（）A.针对保持客户关系和审计业务实施质量控制程序B.评价注册会计师遵守职业道德要求的情况C.就审计业务约定条款达成一致意见D.制定总体审计策略确定重要性水平答案：D解析：初步业务活动是注册会计师在承接审计业务前开展的工作，核心内容包括：针对保持客户关系和具体审计业务实施质量控制程序、评价遵守职业道德的情况、就审计业务约定条款达成一致意见，选项A、B、C均属于初步业务活动；制定总体审计策略、确定重要性水平属于接受委托后开展的审计计划工作，不属于初步业务活动，因此选项D符合题意。6.下列关于重要性的说法中，正确的是（）A.实际执行的重要性应当低于财务报表整体的重要性B.注册会计师无需对金额低于明显微小错报临界值的错报进行累积C.如果注册会计师识别出舞弊导致的错报，无论金额大小，都应当考虑错报对整体财务报表的影响D.以上说法均正确答案：D解析：实际执行的重要性是注册会计师为了将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当低水平，因此设定的低于财务报表整体重要性的金额，选项A表述正确；明显微小错报无论单独还是汇总起来，对财务报表都不会产生重大影响，因此注册会计师无需累积明显微小错报，选项B表述正确；舞弊属于性质严重的错报，即使金额较小，也可能表明存在更大的错报风险，因此注册会计师无论金额大小都需要考虑对整体报表的影响，选项C表述正确，因此三个选项均正确，答案为D。7.关于集团财务报表审计中组成部分重要性，下列说法中，正确的是（）A.集团项目组应当为所有组成部分确定组成部分重要性B.组成部分重要性应当由组成部分注册会计师自行确定，集团项目组无需复核C.组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性D.如果不同组成部分的重要性汇总超过集团整体重要性，会导致集团审计存在重大缺陷答案：C解析：只有集团项目组计划对组成部分财务信息实施审计或审阅，才需要为该组成部分确定重要性，仅对组成部分实施分析程序，不需要确定组成部分重要性，因此选项A错误；如果由组成部分注册会计师确定组成部分重要性，集团项目组应当复核组成部分注册会计师确定的重要性，因此选项B错误；组成部分是集团的一部分，因此组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性，选项C表述正确；不同组成部分的重要性汇总可以超过集团整体重要性，因为并不是所有组成部分都会同时存在重大错报，该情形不会导致集团审计存在缺陷，选项D错误。8.下列各项中，不属于注册会计师应当在关键审计事项段中沟通的事项是（）A.管理层和注册会计师存在重大分歧的会计估计事项B.审计中发现的特别风险相关的事项C.当期交易中涉及的重大会计估计不确定性事项D.导致注册会计师发表非无保留意见的事项答案：D解析：根据审计准则要求，导致注册会计师发表非无保留意见的事项，应当在导致保留意见/否定意见/无法表示意见的段落中单独披露，不得在关键审计事项段中披露，因此选项D符合题意；选项A、B、C均属于符合要求的关键审计事项，应当在关键审计事项段沟通。9.关于内部控制审计，下列说法中，错误的是（）A.注册会计师应当对内部控制的有效性发表审计意见B.如果存在一项重大缺陷，注册会计师应当发表否定意见C.注册会计师不需要测试整个会计期间的内部控制运行有效性D.如果审计范围受到限制，注册会计师应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告答案：B解析：如果存在多项重大缺陷，注册会计师应当考虑对内部控制整体有效性的影响，发表否定意见，如果仅存在一项重大缺陷，不一定导致内部控制整体无效，注册会计师需要评价该缺陷对财务报表和内部控制的影响，并非一定发表否定意见，因此选项B表述错误，选项A、C、D均符合内部控制审计准则的要求，表述正确。10.下列关于前后任注册会计师沟通的说法中，正确的是（）A.前后任注册会计师沟通必须经过被审计单位同意B.后任注册会计师仅可以在接受委托后和前任注册会计师沟通C.如果被审计单位不同意前任注册会计师答复后任，后任注册会计师应当拒绝接受委托D.前后任注册会计师沟通必须采用书面形式答案：A解析：根据职业道德守则和审计准则要求，前后任注册会计师沟通涉及被审计单位的敏感信息，因此无论任何形式的沟通，都必须经过被审计单位的同意，选项A表述正确；后任注册会计师可以在接受委托前和接受委托后都与前任沟通，且接受委托前的沟通是必要程序，选项B错误；如果被审计单位不同意前任答复，后任注册会计师应当评估该情形对承接业务的影响，不一定直接拒绝接受委托，只有当限制范围较大，表明存在重大错报风险时，才考虑拒绝，选项C错误；前后任沟通可以采用口头或书面形式，并非必须采用书面形式，选项D错误。二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）1.下列各项中，会导致注册会计师审计风险提高的有（）A.注册会计师降低了评估的重大错报风险水平B.注册会计师确定的实际执行的重要性水平低于预期水平C.注册会计师选择了不恰当的审计程序D.注册会计师对审计证据的判断出现偏差答案：CD解析：审计风险是指财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，审计风险=重大错报风险×检查风险。选项A，注册会计师降低评估的重大错报风险，会导致审计风险计算结果降低，不符合题意；选项B，实际执行的重要性越低，注册会计师会实施更多的审计程序，降低检查风险，从而降低审计风险，不符合题意；选项C、D，非抽样风险是指注册会计师由于人为因素导致的风险，选择不恰当审计程序、错误判断审计证据都属于非抽样风险，会提高整体审计风险，因此选项C、D正确。2.下列关于注册会计师利用内部审计工作的说法中，正确的有（）A.注册会计师应当评价内部审计人员的胜任能力和客观性B.如果内部审计人员的胜任能力不足，注册会计师不得利用内部审计工作C.内部审计工作结果不能影响注册会计师的实质性程序的性质时间安排和范围D.注册会计师应当对与财务报表审计相关的所有重大事项独立作出职业判断，不得利用内部审计人员提供直接协助答案：AB解析：注册会计师利用内部审计工作前，必须评价内部审计的客观性、内部审计人员的胜任能力，以及内部审计工作是否符合应有的职业关注，因此选项A正确；如果内部审计人员胜任能力不足，或客观性不足，注册会计师不得利用内部审计工作，选项B正确；注册会计师利用内部审计工作结果，可以调整实质性程序的性质、时间安排和范围，因此选项C错误；只要符合要求，注册会计师可以利用内部审计人员提供直接协助，仅对重大事项独立作出判断，因此选项D错误。3.下列各项中，属于注册会计师应当实施控制测试的情形有（）A.在评估重大错报风险时，预期控制运行有效B.仅实施实质性程序无法应对认定层次的重大错报风险C.识别出的特别风险D.存在大量重复发生的交易答案：AB解析：根据审计准则，注册会计师应当实施控制测试的情形只有两种：一是预期控制运行有效，拟信赖控制，二是仅实施实质性程序无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，因此选项A、B正确；针对特别风险，注册会计师应当实施实质性程序，并非必须实施控制测试，选项C错误；存在大量重复交易，注册会计师可以选择实施控制测试，并非应当实施，选项D错误。4.关于注册会计师职业道德中对良好职业行为的要求，下列说法中，正确的有（）A.注册会计师不得夸大宣传自己提供的服务B.注册会计师不得贬低其他会计师事务所的工作成果C.注册会计师可以在互联网媒体发布招聘信息，但不得对自身资质进行夸大宣传D.注册会计师不得向客户支付佣金招揽业务，也不得向第三方收取佣金介绍其他业务答案：ABCD解析：良好职业行为要求注册会计师应当维护行业声誉，不得损害同行利益，不得进行夸大、不实宣传，不得通过佣金等不正当方式招揽业务，四个选项的表述均符合职业道德对良好职业行为的要求，因此全部正确。5.甲公司2024年度财务报表存在舞弊导致的重大错报，注册会计师出具了无保留意见审计报告，下列说法中正确的有（）A.如果注册会计师按照审计准则的要求实施了审计工作，仍未发现舞弊，不一定表明注册会计师存在过失B.如果注册会计师未能发现管理层串通舞弊导致的错报，可能是因为审计存在固有限制，注册会计师无需承担责任C.注册会计师有责任合理保证财务报表整体不存在重大错报，包括舞弊导致的重大错报D.如果舞弊涉及管理层，注册会计师应当重新评价对舞弊风险的评估结果答案：ABCD解析：审计存在固有限制，注册会计师不可能发现所有的重大错报，即使存在未发现的舞弊错报，只要注册会计师按照准则要求实施了审计工作，就不存在过失，无需承担责任，因此选项A、B表述正确；注册会计师审计的目标就是合理保证财务报表整体不存在重大错报，无论错报来源于舞弊还是错误，因此选项C表述正确；管理层舞弊说明之前评估的舞弊风险可能不恰当，因此注册会计师需要重新评估，选项D表述正确，四个选项全部正确。三、简答题（本题型共5小题，每小题6分，共30分。）1.ABC会计师事务所承接了多家上市公司2024年度财务报表审计业务，涉及独立性事项如下：（1）甲公司是ABC事务所的常年审计客户，2024年10月，甲公司聘请审计项目合伙人王涛的弟弟担任财务总监，负责集团合并财务报表的编制工作，王涛认为弟弟仅负责管理工作，不参与具体会计处理，因此未向事务所报告该事项，也未回避。（2）乙公司是上市公司，2023年ABC事务所为乙公司提供了财务数据系统的开发服务，该系统自动生成财务数据，直接纳入乙公司财务报表，2024年ABC事务所继续承接乙公司2024年度财务报表审计业务。（3）丙公司是上市公司，审计完成前，丙公司管理层和ABC事务所约定，剩余50%审计费用只有在事务所出具无保留意见审计报告的情况下才予以支付，ABC事务所同意了该安排。（4）丁公司是上市公司，项目组成员李萌的母亲持有丁公司1000股股票，市值约1.2万元，占李萌母亲家庭净资产的比例不足1%，李萌认为金额极小，因此未予回避。要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出是否违反独立性规定，并说明理由。答案及解析：（1）违反独立性规定。理由：财务总监属于审计客户的高级管理人员，能够对财务报表施加重大影响，项目合伙人的近亲属担任该职务，会因自身利益、密切关系对独立性产生严重不利影响，项目合伙人应当回避，未回避违反规定。（2）违反独立性规定。理由：注册会计师为审计客户开发财务信息系统，且系统生成的信息直接构成财务报表的组成部分，会因自我评价对独立性产生严重不利影响，不得同时提供该类服务，违反规定。（3）违反独立性规定。理由：审计费用的支付取决于审计意见类型，属于或有收费，会因自身利益对独立性产生严重不利影响，违反独立性规定。（4）违反独立性规定。理由：审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中持有直接经济利益，无论金额大小，都会对独立性产生严重不利影响，必须回避，未回避违反规定。2.ABC会计师事务所对甲公司2024年度财务报表实施审计，针对函证程序的事项如下：（1）甲公司有一笔存放在异地分支机构的大额银行存款，审计项目组采用跟函方式实施函证，由甲公司财务人员陪同前往异地银行办理，注册会计师全程跟进函证过程，亲自收取回函，未发现不符事项，因此认可该银行存款的存在认定。（2）甲公司应收账款明细账中有22个客户，单个余额均小于明显微小错报临界值，加总金额占应收账款总额的16%，审计项目组认为单个余额都低于临界值，因此未纳入函证范围，也未实施替代程序。（3）审计项目组收到某客户的电子回函，回函由客户工作人员直接发送至注册会计师的工作邮箱，注册会计师核对了发件人的身份信息、单位后缀，确认无误，因此认为回函可靠，将打印版回函纳入审计工作底稿。（4）甲公司预收丙公司大额货款，函证结果显示，丙公司已经于2024年12月28日要求甲公司退款，甲公司当日已经支付退款但未入账，项目组检查了甲公司2025年1月的银行付款凭证，确认退款已经入账，因此未要求甲公司调整2024年度财务报表。要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出项目组做法是否恰当，说明理由。答案及解析：（1）做法恰当。理由：跟函方式下，注册会计师全程保持对函证过程的控制，亲自收取回函，未经过被审计单位转手，回函可靠性能够得到保证，因此做法符合审计准则要求。（2）做法不恰当。理由：多个小余额应收账款加总金额占应收账款总额的比例超过15%，整体金额重大，即使单个余额低于明显微小错报临界值，汇总后仍然可能存在重大错报，项目组应当选取样本实施函证或替代程序，不实施任何程序不符合要求。（3）做法恰当。理由：电子回函由被询证者直接发送给注册会计师，注册会计师已经验证了发件人的身份，能够保证电子回函的可靠性，因此做法符合要求。（4）做法不恰当。理由：该退款发生在2024年12月28日，属于资产负债表日后调整事项，甲公司应当调整2024年度财务报表相关项目金额，项目组未要求调整，会导致2024年财务报表存在错报，做法不恰当。四、综合题（本题共1小题，共30分。）甲公司是家电生产销售上市公司，ABC会计师事务所负责审计甲公司2024年度财务报表，甲公司所得税税率为25%，不考虑其他税费因素，审计项目组在审计中获取到如下资料：资料一：甲公司2024年行业竞争激烈，推出降价促销和延长保修期政策，部分财务信息如下：（1）2024年营业收入15亿元，较上年12.71亿元增长18%，同行业平均营业收入增长率为5%，甲公司解释增长来自降价促销带来的销量上涨，2024年销量较上年增长10%，原材料价格较上年下降5%，2024年营业成本9.8亿元，上年营业成本9.16亿元，较上年增长7%。（2）甲公司原保修期为1年，2024年起对所有新产品提供3年免费保修，2024年期初预计负债-产品质量保证余额1000万元，本年计提保修费用500万元，本年实际发生保修支出300万元，期末余额1200万元。（3）2024年7月1日，甲公司开工新建智能工厂，借入专门借款10亿元，年利率4%，期限3年，截至2024年末工程尚未完工，甲公司将全年专门借款利息4000万元全部计入在建工程成本，闲置专门借款投资获得收益200万元，甲公司将该收益计入其他综合收益。（4）2024年10月，甲公司购入乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响，作为长期股权投资核算，2024年乙公司实现净利润2000万元，甲公司确认投资收益600万元，2024年末乙公司宣告分配现金股利400万元，甲公司按份额确认投资收益120万元。资料二：审计项目组实施程序发现如下事项：（1）甲公司应收丙公司货款500万元，丙公司回函说明已于2024年12月20日支付该货款，甲公司账面未记录该笔收款，项目组检查了2025年1月甲公司的银行收款凭证，确认该笔收款已经入账，因此未提出调整建议。（2）2024年12月，甲公司将一批自产家电用作职工福利，成本200万元，市场售价300万元，甲公司直接按成本转出库存商品，未确认营业收入，也未结转营业成本，管理层认为该事项不影响利润总额，因此无需调整。（3）甲公司有一栋闲置厂房，账面价值1500万元，2024年11月已经与买方签订不可撤销销售合同，约定3个月内完成过户，该厂房公允价值减出售费用后的净额为1400万元，甲公司未将该厂房划分为持有待售资产，也未计提减值准备，管理层认为尚未完成过户，因此仍作为固定资产核算。要求：（1）针对资料一的第（1）至（4）项，逐项指出是否存在重大错报风险，如果存在，指出影响的财务报表项目和认定。（2）针对资料二的第（1）至（3）项，逐项指出是否需要提出审计调整建议，若需要，列示调整分录。（3）如果甲公司拒绝所有调整建议，不考虑其他因素，指出注册会计师应当发表何种审计意见，并说明理由。答案及解析：（1）①事项（1）：存在重大错报风险。营业收入增长率18%远高于行业平均，销量增长10%、成本下降5%，营业成本仅增长7%，营业收入增长幅度远高于销量和成本的增长幅度，可能存在营业收入高估的风险，影响项目：营业收入（发生）、应收账款（存在）。②事项（2）：存在重大错报风险。保修期从1年延长到3年，预计负债的计提比例应当提高，期末预计负债余额仅增长200万元，远低于预期，可能存在预计负债低估的风险，影响项目：预计负债（完整性