2025年高级审计师考试真题及答案解析

2025年高级审计师考试真题及答案解析一、必答题（共5题，每题10分，总计50分）1.某省审计厅2025年组织开展本省2024年度地方政府专项债券资金管理使用情况专项审计，现场审计阶段核实发现以下三类典型问题：（1）A市将用于老旧小区改造的2亿元专项债资金，直接划转至市属国有平台公司，用于偿还平台公司到期的市场化经营性债务，未实际投入对应专项债项目；（2）B市某高端制造产业园专项债项目2024年6月完工验收，项目结余资金1.2亿元，截至审计日已闲置超过210天，未按规定履行程序统筹调整用于其他符合条件的重点项目；（3）C市申报某丘陵地区乡村振兴特色产业专项债项目时，虚增项目运营期农产品加工、观光旅游收益，申报材料列明的预期年收益为7200万元，实际2024年项目运营收益仅为1512万元，为申报值的21%，对应2.8亿元债券未来3年本息偿还存在明确缺口。要求：（1）分别指出上述三类问题对应的审计定性依据；（2）针对上述问题提出可落地的审计处理建议。参考答案及解析（1）审计定性依据（4分）：①挪用专项债资金问题：依据《地方政府专项债券资金管理办法》（财预〔2023〕199号）第二十二条“专项债券资金必须用于对应项目建设，不得用于偿还政府债务以外的其他债务，不得截留、挤占、挪用”，以及《中华人民共和国审计法》第四十五条关于财政违法行为定性的相关规定；②结余资金闲置问题：依据财预〔2023〕199号第二十七条“专项债项目完工后结余资金超过1000万元且闲置超过180天的，应当由省级财政部门统筹收回调整用于其他符合条件的专项债项目”的规定；③虚增项目收益问题：依据财预〔2023〕199号第十条“专项债项目申报应当确保收益真实、可覆盖本息，严禁虚增收益、夸大项目收益水平”的规定。（2）审计处理建议（6分）：①针对A市挪用资金问题：责令A市财政局在30日内全额追回被挪用的2亿元专项债资金，划转至老旧小区改造项目专户，限期6个月内完成全部改造任务，对负责资金拨付的直接责任人员移送纪检监察机关依规追责；②针对B市资金闲置问题：由省财政厅统筹收回1.2亿元闲置结余资金，调整用于省内已立项的保障性住房等重点民生项目，对B市财政局相关责任人员予以全省通报批评，同步将该问题纳入地方政府债务绩效评价扣分事项；③针对C市虚增收益问题：责令C市人民政府15日内制定专项债本息偿还方案，通过统筹地方国有资源出让收益、调整财政支出结构等方式落实偿债来源，对申报环节弄虚作假的发改、财政部门责任人员依规问责，同时将该项目纳入地方政府债务风险重点监测名单，防范债券违约风险。2.某市审计局2025年对市交通运输局原局长王某2021-2024年任职期间经济责任履行情况开展审计，核实取得以下资料：（1）王某任职期间主导推动总投资12亿元的绕城高速辅路项目，未按规定开展可行性研究、未履行项目立项审批程序即要求施工单位进场开工，截至审计日项目建设进度仅为32%，累计超概算2.1亿元，且存在多处工程质量不达标问题；（2）王某任职期间该局“三公”经费累计超预算187万元，其中王某个人违规报销跨区域差旅、私人宴请费用合计24万元；（3）王某任期内下属单位某交通设计院违规向12家无资质私营企业出借设计资质，非法获利320万元，王某收到群众举报后未予以制止，也未要求下属单位整改。要求：（1）指出上述问题中王某应当承担的责任类型并说明理由；（2）说明经济责任审计结果运用的主要路径。参考答案及解析（1）责任认定（5分）：①针对未批先建、超概算问题：王某承担直接责任，理由是该项目由王某主导推动，违反政府投资项目审批管理规定，未履行民主决策程序即要求开工，属于直接授意、决策不当造成的国有资产损失；②针对个人违规报销费用问题：王某承担直接责任，理由是相关费用属于王某个人支出，违反中央八项规定精神及公务报销管理规定，属于个人直接违反廉洁纪律的行为；③针对下属单位出借资质问题：王某承担领导责任，理由是王某作为单位主要负责人，知晓下属单位违法违规行为但未制止，履行监管职责不到位，属于未尽到主管领导责任的情形。责任认定依据为《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》第二十二至二十四条的相关规定。（2）审计结果运用路径（5分）：①组织人事部门将审计结果及整改情况归入领导干部人事档案，作为干部考核、任免、奖惩的重要参考；②纪检监察机关将审计发现的问题线索纳入问题线索台账，对涉嫌违纪违法的责任人员依规依纪依法核查处置；③将审计结果通报相关主管部门，作为行业监管、政策调整的参考依据；④要求被审计单位限期整改审计发现的问题，整改情况纳入政务公开范畴，接受社会监督；⑤对审计发现的普遍性、倾向性问题，向本级党委、政府提交专项审计报告，为宏观决策提供支撑。3.某中央企业集团内审部2025年计划对下属12家控股上市公司开展ESG信息披露专项内部审计，重点核查碳排放核算、环保投入、社会责任履行相关信息披露的真实性、完整性，为企业ESG评级提升、合规应对监管要求提供支撑。要求：（1）指出该专项内审项目应当重点关注的风险点；（2）说明内审机构完成该项目后应当向集团治理层提交的审计报告核心内容。参考答案及解析（1）重点风险点（5分）：①碳排放核算风险：核查碳排放核算方法是否符合《企业温室气体排放核算方法与报告指南》的要求，是否存在瞒报、少报碳排放量，碳排放数据与能源消耗台账、排污许可数据不一致的问题；②环保投入真实性风险：核查环保设备采购、污染治理投入是否真实入账，是否存在将非环保类支出计入环保投入、虚增环保投入规模的问题；③社会责任信息披露风险：核查公益捐赠、员工权益保障、安全生产投入相关信息是否真实，是否存在虚增捐赠金额、隐瞒安全生产事故、侵害员工合法权益的问题；④ESG信息一致性风险：核查ESG报告披露数据与年度财务报告、监管部门报送数据、公开披露信息是否一致，是否存在“两套数据”的问题；⑤合规风险：核查是否存在未按监管要求披露ESG重大负面信息、未完成碳排放管控目标、环保处罚未披露等违规问题。（2）审计报告核心内容（5分）：①审计概况：包括审计范围、审计对象、审计方法、审计周期等基础信息；②审计发现的问题：分类别列示ESG信息披露存在的不实、不合规问题，附相关证据支撑；③风险评估结果：对被审计单位ESG管理水平、信息披露质量进行评级，列明存在的重大风险隐患；④审计整改建议：针对发现的问题提出可落地的整改措施，明确整改时限、责任主体；⑤ESG管理体系优化建议：从制度建设、人员配置、流程管控等层面提出完善集团ESG管理体系的建议。4.某会计师事务所承接甲上市公司2024年度财务报表审计业务，审计项目组在风险评估阶段识别出以下舞弊风险迹象：（1）甲公司2024年营业收入同比增长47%，但应收账款周转率较上年下降32%，经营活动现金流量净额仅为净利润的28%，远低于行业平均水平；（2）甲公司2024年末新增3家注册地位于境外的贸易类客户，贡献全年营业收入的22%，但甲公司无法提供该3家客户的工商登记信息、实地走访记录，相关应收账款截至审计日未收回；（3）甲公司管理层2024年绩效薪酬与净利润增速直接挂钩，且2024年净利润刚好达到股权激励行权条件，较行权要求仅高出1.2%。要求：（1）针对上述舞弊风险迹象，说明审计项目组应当采取的应对措施；（2）说明会计师事务所应当建立哪些质量管控制度防范审计失败。参考答案及解析（1）风险应对措施（6分）：①针对收入增长与现金流、应收账款周转率不匹配的问题：扩大收入截止测试的样本量，核查相关收入确认的合同、发货单、物流凭证、验收记录是否真实完整，对大额应收账款实施独立函证，对未回函的应收账款实施替代审计程序，核查期后回款情况，核实是否存在虚增收入、提前确认收入的问题；②针对境外客户真实性存疑的问题：通过中国出口信用保险公司、境外商业征信机构核查该3家客户的主体资质、经营情况，调取海关出口报关单、外汇收汇记录核实交易真实性，如无法核实交易真实性应当考虑对审计意见的影响；③针对管理层业绩压力带来的舞弊风险：对管理层薪酬方案、股权激励行权条件进行核查，对净利润相关的成本费用结转、减值计提等事项进行重点审计，核实是否存在少计成本、少提减值操纵利润的问题，同时与公司治理层的审计委员会沟通相关舞弊风险。（2）质量管控制度（4分）：①建立审计项目全流程风险评估制度，承接业务前对被审计单位的舞弊风险、诚信情况进行评估，对高风险项目审慎承接；②落实三级复核制度，由项目组、部门质量复核人员、事务所独立质量管控部门分别对审计工作底稿、审计报告进行复核；③建立签字注册会计师轮换制度，对同一上市公司审计业务连续任职满5年的签字注册会计师强制轮换；④建立审计责任追究制度，对审计过程中未保持职业怀疑、未执行必要审计程序导致审计失败的人员，依规追究责任。5.审计署某特派办2025年对某国有大型银行开展信贷业务专项审计，计划运用大数据审计方法开展全量信贷数据分析，重点排查银行违规向高耗能、高排放“两高”项目放贷的问题，助力双碳目标落实。要求：（1）说明开展本次大数据审计应当采集的核心数据资源；（2）简述大数据审计模式相较于传统现场审计的主要优势。参考答案及解析（1）核心数据资源（4分）：①银行内部数据：全量信贷台账数据，包括借款人名称、授信金额、贷款投放时间、贷款用途、还款记录、风险分类等信息；银行客户的工商登记、行业分类、征信报告、环评审批相关材料等客户基础数据；②外部关联数据：生态环境部门发布的“两高”项目清单、企业排污许可数据、环保处罚数据；工信部发布的高耗能行业企业名单；发改部门的项目立项审批数据；自然资源部门的建设用地审批数据等；③其他监管数据：央行征信系统数据、银保监会的行政处罚数据、税务部门的企业纳税数据等。（2）主要优势（6分）：①覆盖范围更广：传统现场审计仅能抽查部分信贷样本，大数据审计可以对银行全部信贷业务进行全量分析，避免样本偏差，实现审计全覆盖；②疑点定位更精准：通过多源数据关联比对，可以快速精准定位向“两高”项目违规放贷的疑点线索，减少现场审计的盲目性，提升审计效率；③审计时效性更强：可以实现对信贷业务的动态监测，将事后审计转变为事中预警，及时发现违规放贷问题，避免造成更大损失；④问题分析更深入：可以通过大数据分析挖掘违规放贷的共性特征、制度漏洞，为完善银行信贷管控、监管政策调整提供更全面的支撑。二、选答题（共3题，考生任选2题作答，每题25分，总计50分，如作答超过2题按答题顺序前2题计分）6.（选答题1）某省审计厅2025年对该省下辖Y市原市委书记李某2020-2024年任职期间自然资源资产离任审计，核实发现以下问题：（1）李某任职期间Y市累计审批占用永久基本农田1.2万亩用于工业项目建设，其中8700亩未取得国务院农用地转用审批手续，属于违法占地；（2）Y市2024年PM2.5平均浓度较2020年上升18%，未完成省政府下达的空气质量改善目标，李某任职期间多次授意生态环境部门修改空气质量监测数据，隐瞒空气质量不达标问题；（3）Y市境内某干流国控断面2024年水质为劣V类，主要原因是上游3个化工园区未按要求建设集中污水处理设施，李某任职期间未推动该问题整改，且违规为3家未履行环评程序的化工企业办理了投产审批手续，导致流域水污染问题持续恶化。要求：（1）指出上述问题的审计定性依据；（2）说明李某应当承担的责任类型及理由；（3）提出针对性的审计整改建议。参考答案及解析（1）审计定性依据（8分）：①违法占用永久基本农田问题：依据《中华人民共和国土地管理法》第三十三条“永久基本农田经依法划定后，任何单位和个人不得擅自占用或者改变其用途，占用永久基本农田应当经国务院批准”的规定，以及《基本农田保护条例》的相关规定；②修改空气质量监测数据、未完成空气改善目标问题：依据《中华人民共和国大气污染防治法》第二十六条“禁止篡改、伪造或者指使篡改、伪造监测数据”的规定，以及地方政府空气质量目标责任制的相关要求；③流域水污染、违规审批化工项目问题：依据《中华人民共和国水污染防治法》第十九条“建设项目应当依法进行环境影响评价，未依法进行环境影响评价的建设项目，不得开工建设”的规定，以及《领导干部自然资源资产离任审计规定（试行）》的相关要求。（2）责任认定（7分）：李某对上述三类问题均承担直接责任。理由：①违法占用永久基本农田事项属于李某任职期间主导推动的工业项目招商配套政策，其作为市委主要负责人对违法审批事项具有最终决策权，属于直接违反土地管理法律法规的情形；②授意生态环境部门修改监测数据属于李某直接指使下属单位弄虚作假，违反生态环境保护相关法律法规，应当承担直接责任；③未推动化工园区污水处理设施建设、违规审批化工项目属于李某未履行生态环境保护第一责任人职责，决策不当造成流域生态破坏，应当承担直接责任。（3）审计整改建议（10分）：①针对违法占地问题：责令Y市人民政府6个月内收回违法占用的8700亩永久基本农田，恢复耕种条件，对无法恢复的耕地按照“占补平衡”要求补足同等数量、质量的永久基本农田，对违法审批的工业项目依法予以拆除或调整，对负责土地审批的相关责任人员移送纪检监察机关追责；②针对空气质量数据造假问题：责令Y市生态环境部门立即整改监测数据造假问题，对相关责任人员依规处置，同时制定空气质量改善3年行动方案，明确减排目标、整改措施，确保按期完成省政府下达的空气质量改善任务；③针对流域水污染问题：责令Y市人民政府12个月内完成3个化工园区集中污水处理设施建设，对违规投产的3家化工企业责令停产整改，未完成环评审批不得复工，同时制定流域水环境综合治理方案，限期1年内实现干流国控断面水质达标；④将上述问题整改情况纳入Y市党委、政府年度绩效考核内容，由省生态环境厅、省自然资源厅对整改情况进行跟踪督导，对整改不到位的约谈Y市主要负责人。7.（选答题2）审计署2025年组织对某省12家城市商业银行2024年度资产质量及风险防控情况开展专项审计，核实发现以下问题：（1）12家城商行合计将387亿元不良贷款通过同业代持、签订抽屉协议等方式出表，掩盖不良贷款规模，披露的平均不良率为1.42%，经审计核实实际不良率为3.72%，较披露值高2.3个百分点；（2）有5家城商行存在关联交易违规问题，合计向大股东及其关联方违规发放信用贷款124亿元，未落实抵押担保要求，其中92亿元已形成不良，无法按期收回；（3）有7家城商行未按监管要求足额计提贷款损失拨备，累计少计提拨备69亿元，其中4家城商行核心一级资本充足率低于监管要求0.8-1.7个百分点，存在资本充足率达标压力。要求：（1）指出上述问题存在的主要风险隐患；（2）提出针对性的审计处理建议；（3）说明金融审计在防范化解系统性金融风险中的职能作用。参考答案及解析（1）主要风险隐患（8分）：①信用风险：不良贷款被掩盖导致银行资产质量不实，实际风险敞口远高于披露水平，大量不良贷款无法收回将直接侵蚀银行资本金，影响银行经营稳定性；②操作风险：关联交易违规、拨备计提不足、数据造假等问题反映银行内部管控失效，存在大股东利益输送、内部人控制等风险，容易引发道德风险；③流动性风险：资本充足率不达标、资产质量恶化将影响银行信用评级，增加银行融资成本，严重时可能引发挤兑风险；④系统性风险：12家城商行合计资产规模超过2.3万亿元，占该省银行业总资产的17%，风险扩散可能影响区域金融稳定，甚至引发区域性系统性金融风险。（2）审计处理建议（9分）：①针对不良贷款出表问题：责令12家城商行在3个月内调整财务报表，真实反映不良贷款规模，严格按照监管要求将出表不良贷款转回表内，对负责不良贷款出表的高管及相关责任人员予以问责，涉嫌违法的移送司法机关处置；②针对关联交易违规问题：责令5家城商行限期收回违规发放的124亿元关联方贷款，无法收回的由大股东以所持银行股份抵债，同时对违规关联交易进行全面清理，完善关联交易内控制度，严格落实关联交易审批、信息披露要求；③针对拨备计提不足、资本充足率不达标问题：责令7家城商行通过利润留存、补充核心资本等方式，6个月内补足少计提的69亿元拨备，提升资本充足率至监管要求以上，监管部门暂停上述银行高风险业务审批，直至资本充足率达标。（3）职能作用（8分）：①风险“前哨”作用：通过常态化金融审计排查，能够早发现、早预警金融领域的苗头性、倾向性风险，避免风险累积扩大；②穿透监管作用：金融审计能够突破行业监管的局限性，对银行、证券、保险等跨领域、跨行业的风险进行穿透式核查，揭示隐藏的交叉性金融风险；③推动改革作用：针对审计发现的金融监管漏洞、金融机构内控缺陷，提出完善制度、优化机制的建议，推动金融监管体系完善、金融机构治理能力提升；④反腐利剑作用：金融审计能够揭示金融领域的利益输送、权力寻租、内幕交易等腐败问题，维护金融市场秩序，保护金融消费者合法权益。8.（选答题3）某中央企业集团2025年对其下属境外子公司2021-2024年境外投资运营情况开展专项审计，核实发现以下问题：（1）2022年该境外子公司未经集团总部投资决策委员会审批，自行出资3.2亿美元收购境外某矿产项目，该项目因所在国政策变动目前已全面停产，预计形成投资损失2.7亿美元；（2）该境外子公司未建立境外资金集中管控制度，累计有1.3亿美元运营资金存放于境外私人账户，未纳入集团资金监控体系，存在被挪用、侵占的重大风险；（3）该境外子公司2023年向境外某中介机构支付咨询服务费4700万美元，未履行集团招投标程序，且无法提供对应的咨询服务成果资料，相关资金去向不明。要求：（1）指出上述问题反映出该集团境外投资管控存在的主要漏洞；（2）提出完善该集团境外资产管控体系的审计建议；（3）说明开展境外资产审计应当关注的特殊风险因素。参考答案及解析（1）管控漏洞（7分）：①投资决策管控缺失：集团未建立境外投资分级审批制度，境外子公司自主决策权限过大，对境外重大投资项目未履行事前尽调、集体决策程序，决策流程存在重大缺陷；②资金管控不到位