2025年高级审计师考试模拟试题及答案

2025年高级审计师考试模拟试题及答案本试卷为2025年高级审计师资格考试《高级审计实务》模拟试题，满分100分，考试时长180分钟，题型包括案例分析题（3道，每题20分，共60分）和论述题（1道，40分）。案例分析题一（本题20分）资料2025年3月，某省审计厅根据年度审计项目计划，对省交通投资集团有限责任公司（以下简称省交投）原党委书记、董事长张三2020年1月至2024年12月任职期间经济责任履行情况进行审计。省交投为省属国有独资企业，注册资本500亿元，主要承担全省高速公路、铁路等交通基础设施的投融资、建设、运营管理职能，2024年末总资产3200亿元，净资产1100亿元，年度营收420亿元。审计实施过程中发生如下事项：1.审计进点前，审计组组长安排2024年新入职的审计人员小李负责编制审计实施方案。小李未开展审前调查，未梳理省交投的业务特点、风险领域，直接照搬2024年该省另一省属制造类国企经济责任审计的实施方案，仅调整了被审计单位名称和审计时间，未针对省交投投融资规模大、工程建设项目多、资金链长等特点设置审计重点。2.审计发现，2022年8月，省交投下属全资子公司高速运营公司将总投资1.2亿元的高速公路路面养护工程项目，发包给无公路养护一级资质的A公司，中标价格较同期同类同规模养护项目市场均价高23%。经核实，A公司实际控制人为张三的远房侄子，张三在项目发包前曾向高速运营公司负责人打招呼，要求优先考虑A公司。审计组就该事项与张三核实时，张三称其未参与下属公司具体经营决策，对A公司的关联关系不知情，不应承担责任。3.审计核实，2023年省交投为完成省政府下达的年度营业收入、利润总额考核指标，虚构3笔无实质业务背景的道路工程咨询服务交易，虚增营业收入2.7亿元，虚增利润总额1.1亿元，占当年合并报表利润总额的18.2%。张三作为省交投法定代表人，在2023年年度财务决算报告、考核指标完成情况申报表上均签字确认。4.现场审计结束后、审计报告征求意见前，张三找到审计组组长，称其正处于省交通厅副厅长任前公示期，请求审计组将虚增业绩问题表述为“会计核算不规范”，不要界定为“虚增经营业绩、违反财经纪律”，同时私下向审计组每名成员赠送面值2000元的购物卡，被审计组当场拒收。要求（1）指出审计组在审计实施过程中存在的不当之处，并说明理由。（6分）（2）针对资料中第2、3项事项，分别说明张三应当承担的责任类型及依据。（8分）（3）针对本次审计发现的各类问题，省审计厅应当采取哪些后续处理措施？（6分）案例分析题二（本题20分）资料ABC会计师事务所（特殊普通合伙）是具备证券服务业务资格的中介机构，2024年11月承接了A股上市公司甲科技股份有限公司（以下简称甲公司）2024年度财务报表审计业务，约定审计费用200万元。甲公司主要从事AI算力芯片的研发、生产和销售，2024年未经审计的营业收入18.2亿元，净利润2.15亿元，净资产10.6亿元。审计项目实施过程中发生如下事项：1.审计项目合伙人老王的妻子于2021年买入甲公司流通股1000股，截至2024年12月31日市值约12.3万元。老王称该股票为妻子婚前个人财产，且持股比例极低，不会对审计独立性造成不利影响，未处置该股票。2.甲公司2024年累计投入研发支出5.2亿元，其中3.8亿元被管理层认定为满足资本化条件，计入无形资产，预计摊销年限10年，该资本化金额占甲公司2024年末净资产的35.8%。审计项目组仅核对了研发支出明细账、管理层出具的资本化时点说明、内部研发项目立项文件，未聘请外部行业专家对该研发项目的技术可行性、资本化条件达标情况进行评估，直接认可了管理层的会计处理。3.甲公司2024年末应收账款账面余额中包含应收乙公司货款3.2亿元，账龄11个月。经公开信息查询，乙公司2024年10月已因资不抵债被法院列为失信被执行人，相关股权已被冻结。审计项目组向乙公司发送询证函未收到回函，仅检查了甲公司提供的销售合同、发货单、内部催款记录，未实施替代审计程序验证该应收账款的可收回性，也未计提坏账准备。4.审计报告出具前，甲公司董事长找到老王，提出若事务所出具标准无保留意见的审计报告，将额外支付50万元“年度服务奖励”。老王认为该奖励属于合理的服务报酬，同意该要求，最终出具了标准无保留意见的审计报告。要求（1）指出上述事项中ABC会计师事务所及审计项目组成员违反中国注册会计师职业道德守则、审计准则的具体情形，并说明理由。（10分）（2）针对上述事项，分别说明注册会计师应当采取的正确处理措施。（6分）（3）若上述问题未得到纠正，ABC会计师事务所出具的不实审计报告给投资者造成损失，该事务所应当承担哪些法律责任？（4分）案例分析题三（本题20分）资料某中央企业集团（以下简称集团）为世界500强制造类企业，下属全资、控股子公司共42家，2024年合并营业收入8700亿元，年度采购总规模2100亿元，采购品类涵盖生产原材料、工程建设、专业服务、办公物资等多个领域。2025年2月，集团内部审计部计划对下属12家核心生产性子公司开展2023-2024年度采购业务专项审计，本次审计采用数字化审计模式，相关事项如下：1.审计项目启动前，集团内部审计部负责人提出，数字化审计的核心是财务数据分析，仅需要采集各子公司财务系统中的采购支付、应付账款核算数据即可，不需要对接业务系统、供应链管理系统、合同管理系统、招标采购平台的相关数据，避免增加数据采集成本。2.审计组构建了供应商关联关系筛查模型，通过比对供应商工商登记信息、集团员工亲属报备信息、采购中标记录，发现15家供应商的法定代表人、实际控制人与集团及子公司采购部门11名员工存在直系亲属或近亲属关系，2023-2024年期间该15家供应商累计中标金额18.7亿元，中标价格较同期同类采购项目行业均价高17.2%，部分供应商甚至无对应生产经营资质。3.审计组通过采购流程数据比对发现，3家子公司2023-2024年期间共有17个采购项目未履行公开招标程序，直接指定供应商实施，涉及总金额4.2亿元。子公司负责人解释上述项目均为应急采购，符合集团采购管理规定，但无法提供应急采购的审批文件、应急事项证明材料。4.审计项目结束后，内部审计部仅向12家被审计子公司下达了整改通知书，要求限期整改，未将发现的采购人员关联交易、应招未招等问题移送集团纪检监察部门、人力资源部门，也未向集团董事会审计委员会、管理层汇报本次审计的整体情况。要求（1）指出本次集团采购专项审计中数字化审计实施、审计结果运用环节存在的不当之处，并说明理由。（7分）（2）针对本次审计发现的采购业务存在的问题，提出针对性的审计建议。（7分）（3）简述数字化审计在采购业务专项审计中的应用优势。（6分）论述题（本题40分）资料2024年12月，审计署印发修订后的《“十四五”国家审计工作发展规划》，明确提出要加快构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，全面提升审计监督效能，更好发挥审计在推进国家治理体系和治理能力现代化中的重要作用。要求请结合我国审计工作实际，回答以下问题：（1）阐述新时代构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系的核心要义。（15分）（2）分析当前我国推进审计全覆盖过程中面临的主要难点。（10分）（3）论述进一步提升审计监督权威性和效能的实现路径。（15分）参考答案案例分析题一参考答案（1）审计组存在的不当之处及理由：①审计实施方案编制不符合规定。理由：根据《国家审计准则》和《经济责任审计规定》，审计实施方案应当在审前调查了解被审计单位及被审计领导干部职责范围、单位业务特点、重大风险领域的基础上编制，具备针对性。本次审计未开展审前调查，照搬其他类型国企的审计方案，未针对省交投工程建设、投融资等核心业务设置审计重点，无法保障审计质量。（3分）②审计组组长未对审计实施方案的编制质量负责。理由：审计组组长应当对审计实施方案的适用性、科学性负责，安排无相关经验的新入职人员独立编制审计实施方案且未进行审核，不符合审计质量控制要求。（3分）（2）张三应当承担的责任类型及依据：①针对高速养护项目关联交易、违规发包事项，张三应当承担直接责任。依据：《经济责任审计规定》第41条，领导干部本人或者授意、指使、强令下属人员违反规定谋取私利、损害国有资产权益的，应当承担直接责任。张三作为省交投主要负责人，利用职权向下属公司打招呼为亲属控制的企业承揽业务，造成国有资产额外损失，符合直接责任认定情形。（4分）②针对虚增经营业绩事项，张三应当承担领导责任。依据：《经济责任审计规定》第42条，领导干部作为单位主要负责人，对本单位财务数据失真、违反财经纪律的问题，除有证据证明其对该问题不知情且已充分履行监管职责外，应当承担领导责任。张三作为法定代表人在虚假财务报告、考核申报表上签字确认，未履行监管职责，应当承担领导责任。（4分）（3）省审计厅应当采取的后续处理措施：①对审计发现的虚增业绩、违规发包、关联交易等问题，依法下达审计决定书，责令省交投调整会计账目，追回违规支付的养护项目资金，对相关责任人依规依纪给予处理处分；（2分）②将张三履职尽责情况、审计发现问题及责任认定结果，抄送省委组织部、省纪委监委、省国资委等部门，作为干部考核、任免、奖惩的重要依据，配合做好任前公示核查工作；（2分）③对本次审计发现的省交投在工程招投标、关联交易管理、财务核算等方面存在的制度漏洞，出具审计建议书，督促省交投建立健全内控制度，完善内部管理机制；（1分）④对审计发现的涉嫌职务违法、职务犯罪的问题线索，移送纪检监察机关、司法机关依法处理。（1分）案例分析题二参考答案（1）违反相关规定的情形及理由：①项目合伙人老王未处置配偶持有的被审计单位股票，违反独立性要求。理由：根据中国注册会计师职业道德守则，审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益，将因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响，没有防范措施可以消除，应当在审计业务承接前处置该经济利益。（2分）②未对重大的研发资本化事项聘请外部专家，违反审计准则规定。理由：甲公司研发资本化金额占净资产比例超过30%，属于重要的审计领域，涉及专业技术判断，注册会计师不具备相关行业专业知识的，应当聘请外部专家开展评估，获取充分适当的审计证据。（2分）③对应收账款未实施充分的审计程序，违反审计准则规定。理由：乙公司已被列为失信被执行人，应收账款回收风险极高，在询证函未回函的情况下，仅检查内部证据无法验证应收账款的可收回性，应当实施替代审计程序，包括查询乙公司公开信息、评估坏账计提的合理性等。（2分）④接受被审计单位的或有收费，违反职业道德守则。理由：职业道德守则明确禁止注册会计师对审计业务实施或有收费，即收费金额与审计结果挂钩，该情形将因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响。（2分）⑤事务所质量控制体系存在缺陷，未对高风险审计项目实施复核。理由：甲公司为上市科技企业，研发支出、应收账款均属于高风险审计领域，事务所未实施项目质量复核，未发现审计程序不到位的问题，违反质量控制准则要求。（2分）（2）正确处理措施：①承接业务前要求老王的配偶全部处置持有的甲公司股票，否则更换项目合伙人；（1分）②聘请具备AI芯片研发领域资质的外部专家，对研发项目的技术可行性、资本化条件达标情况进行评估，核实资本化金额的准确性；（2分）③对应收乙公司款项实施替代审计程序，包括查询乙公司破产清算公告、与甲公司管理层沟通坏账计提的合理性，必要时计提全额坏账准备；（2分）④拒绝接受甲公司提出的或有收费安排，严格按照审计准则要求出具恰当意见类型的审计报告。（1分）（3）应当承担的法律责任：①行政责任：由省级以上财政部门给予警告，没收违法所得，并处违法所得1倍以上10倍以下的罚款，情节严重的可以暂停或撤销证券服务业务资格；对直接负责的注册会计师给予警告，情节严重的可以暂停或吊销注册会计师证书；（2分）②民事责任：对投资者因信赖不实审计报告造成的投资损失，与甲公司承担连带赔偿责任，能够证明自身没有过错的除外；（1分）③刑事责任：若故意出具虚假审计报告，情节严重的，相关责任人构成提供虚假证明文件罪，依法承担刑事责任。（1分）案例分析题三参考答案（1）存在的不当之处及理由：①数字化审计数据采集范围不符合要求。理由：采购业务涉及业务立项、招标、合同签订、验收、支付等全流程，仅采集财务数据无法覆盖采购全流程风险点，无法核实采购业务的真实性、合规性，应当打通财务、业务、合同、招标等多系统数据，实现全链条数据分析。（3分）②审计结果运用不充分。理由：根据《内部审计基本准则》，内部审计发现的涉嫌违纪违法的问题线索，应当移送纪检监察等部门处理，审计结果应当向董事会审计委员会、高级管理层汇报，为组织治理提供支撑。本次审计仅要求子公司整改，未移送问题线索、未向治理层汇报，无法发挥内部审计的监督作用。（4分）（2）审计建议：①完善采购管理制度，明确应急采购的适用范围、审批流程、证明材料要求，对应招未招的4.2亿元采购项目开展回溯核查，追究相关责任人的责任；（2分）②建立采购人员亲属回避制度、供应商关联关系定期筛查机制，对本次发现的15家关联供应商全部纳入黑名单，解除未履行完毕的合同，追回多支付的采购资金，对存在利益输送的采购人员移送纪检监察部门处理；（3分）③完善数字化采购系统建设，将采购合规要求嵌入系统流程，对关联交易、应招未招等违规情形设置系统自动拦截功能，从源头防范采购风险。（2分）（3）数字化审计的应用优势：①实现审计全覆盖：可以对全量采购数据进行分析，突破传统抽样审计的局限性，全面识别采购业务的风险点；（2分）②提升审计效率：通过预设的数据分析模型自动筛查异常交易，减少人工核查的工作量，缩短审计周期；（2分）③提高审计精准度：通过多系统数据交叉比对，可以精准识别关联交易、应招未招、价格虚高等传统审计难以发现的问题，提升审计结果的准确性。（2分）论述题参考答案（1）构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系的核心要义：①集中统一是审计监督体系的根本政治属性。核心是坚持党中央对审计工作的集中统一领导，落实党中央对审计工作的部署要求，全国审计工作上下一盘棋，审计署统筹全国审计资源，统一审计计划、统一审计标准、统一成果运用，确保审计工作始终沿着正确政治方向推进，把党的领导落实到审计工作的全过程各环节。（5分）②全面覆盖是审计监督的法定职责要求。核心是对所有管理使用公共资金、国有资产、国有资源的地方、部门和单位的审计全覆盖，做到应审尽审、凡审必严、严肃问责，消除监督盲区，不仅覆盖范围全面，还要覆盖审计内容的全面，包括财政财务收支的真实合法效益、重大政策措施落实情况、风险防控、生态环境保护、民生保障等多个领域，实现对公共权力运行的全流程监督。（5分）③权威高效是审计监督发挥作用的重要保障。核心是提升审计监督的独立性、权威性，审计结论能够得到充分运用，审计发现的问题能够得到有效整改，审计建议能够落地见效，通过审计监督及时发现问题、推动整改