2026年无形资产计税试题及参考答案

2026年无形资产计税试题及参考答案1.甲软件生产企业2025年开发一项企业自用的财务ERP系统，研究阶段发生支出120万元，开发阶段符合资本化条件前发生支出80万元，符合资本化条件后发生符合资本化条件的支出360万元，2025年12月31日达到预定用途，税务机关认可该企业对研发支出的资本化划分，该软件摊销期限按10年直线法摊销，无残值，甲企业适用现行研发费用加计扣除政策，计算2026年该无形资产计税时可以税前扣除的摊销加计扣除金额为（）。A.18万元B.27万元C.36万元D.45万元2.乙公司2026年1月接受关联方捐赠的一项专利技术，捐赠方账面原值为200万元，累计摊销60万元，市场公允价值为180万元，乙公司为取得该专利技术发生律师费、过户费共计8万元，已经取得合规税前扣除发票，乙公司对该专利按10年直线法摊销，无残值，请问该专利技术在2026年企业所得税计税时的计税基础为（）。A.148万元B.180万元C.188万元D.208万元3.丙生物医药公司2025年1月自行研发取得一项新药生产专利，符合资本化条件的支出合计480万元，摊销期限10年，无残值，企业选择适用对符合条件的研发形成无形资产税前一次性扣除政策，请问2026年企业所得税汇算清缴时，该项无形资产应调整的应纳税所得额为（）。A.调增48万元B.调减48万元C.调增432万元D.调减432万元4.下列关于无形资产计税基础的表述，符合现行企业所得税法规定的是（）。A.外购的无形资产，计税基础为支付的购买价款，不包含相关税费B.企业内部研发形成的无形资产，研究阶段的支出计入无形资产计税基础C.通过债务重组取得的无形资产，计税基础为该资产的公允价值加上相关税费D.盘盈的无形资产，计税基础为该资产同类资产的重置成本，不包含相关税费5.丁公司2026年2月将一项自研非专利技术转让，取得转让收入1200万元，该非专利技术研发完成时符合资本化条件的金额共计400万元，转让时累计计税摊销80万元，转让过程中发生相关税费12万元，不考虑其他因素，请问丁公司该项转让所得计入2026年应纳税所得额的金额为（）。A.0B.184万元C.368万元D.868万元6.戊企业2026年年初外购一项土地使用权，用于建造自用办公楼，入账价值（不含可抵扣进项税）为2400万元，使用年限50年，直线法摊销，无残值，2026年12月办公楼完工达到预定可使用状态，请问该项土地使用权2026年计税时允许税前扣除的摊销金额为（）。A.0B.48万元C.2400万元D.96万元7.己公司2026年年初股东以无形资产投资入股，该无形资产经第三方评估机构评估作价为600万元，股东全部对价以己公司股权支付，股东已经向税务机关申请非货币性资产投资递延纳税，选择在转让股权时一次性缴纳企业所得税，请问己公司取得该项无形资产2026年计税时的计税基础为（）。A.600万元B.0C.615万元D.由税务机关核定计税基础8.下列各项中，无形资产计税时不得计算摊销费用扣除的是（）。A.企业外购的用于生产经营的商标权B.企业自行开发的支出已经在计算应纳税所得额时扣除的无形资产C.企业通过并购取得的被并购企业的专有技术D.企业外购的用于出租的土地使用权9.庚餐饮公司2025年为了打造自主品牌，自创了“庚记”注册商标，发生设计费、注册费、律师费共计120万元，企业将上述支出全部计入当期损益税前扣除，2026年年初甲企业将该商标对外出售，取得不含增值税转让收入220万元，请问该商标出售时计税基础为（）。A.0B.120万元C.60万元D.114万元10.辛公司是2026年取得符合条件的非营利组织免税资格，2026年该组织接受本地企业捐赠一项用于公益项目推广的科普著作权，捐赠方确认该著作权公允价值为120万元，辛公司对该著作权按10年摊销，请问该项著作权摊销对应的支出在2026年企业所得税计税时的处理，正确的是（）。A.摊销支出全部可以税前扣除B.摊销支出不得税前扣除，因为该著作权用于非营利组织的免税项目C.只有超过公允价值120万元的部分摊销支出不得扣除D.只有取得该著作权的初始成本不得扣除，摊销支出可以扣除1.下列关于企业研发形成无形资产加计扣除政策，符合现行税收法规规定的有（）。A.除列入不得加计扣除行业目录的企业外，符合条件的研发活动形成无形资产的，统一按照无形资产成本的100%在税前加计摊销B.企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品收入，在计算加计摊销基数时，不需要从研发资本化成本中扣减C.企业委托境外机构研发形成的无形资产，计税基础不包含委托境外研发费用D.企业共同合作开发的项目，合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除2.下列各项关于无形资产计税基础与账面价值差异的表述，正确的有（）。A.企业对使用寿命不确定的无形资产，会计上不进行摊销，只做减值测试，税务上按规定年限进行摊销，会导致无形资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异B.无形资产计提减值准备后，账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异C.企业享受无形资产一次性税前扣除政策后，当年一次性扣除全部成本，后续会计正常摊销，因此账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异D.企业内部研发形成无形资产，加计扣除产生的可抵扣暂时性差异，不影响会计利润也不影响应纳税所得额，一般不确认递延所得税资产3.下列关于无形资产转让企业所得税计税处理，说法正确的有（）。A.居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税，超过部分减半征收企业所得税B.技术转让所得仅包括转让专利技术、计算机软件著作权，不包括非专利技术和其他知识产权C.居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不得享受技术转让减免企业所得税优惠政策D.技术转让所得计算公式为：技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费4.企业取得土地使用权，下列关于企业所得税计税处理的说法，正确的有（）。A.企业外购土地使用权用于自建自用固定资产的，土地使用权必须并入固定资产账面价值计税，一并计提折旧扣除B.房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的商品房，土地使用权价值应当计入开发产品成本，不得单独摊销税前扣除C.企业外购建筑物支付的价款中包含土地使用权和地上建筑物价值，无法合理分配两者价值的，全部金额作为固定资产计税基础计提折旧D.企业将土地使用权出租给其他单位使用，取得租金收入，土地使用权的摊销额可以在税前扣除5.下列支出中，应计入无形资产计税基础的有（）。A.自创商誉过程中发生的注册登记费B.企业外购专利权发生的增值税进项税额，已经取得合规抵扣凭证并抵扣进项税额C.企业接受捐赠取得无形资产发生的过户费、律师费等相关税费D.企业开发无形资产符合资本化条件后发生的职工薪酬、材料费等开发支出甲制造业公司2025年至2026年发生与无形资产相关的业务如下：（1）2025年1月开始自主研发一项新型节能生产设备专利技术，研究阶段发生人员工资60万元，耗用原材料30万元，计提专用设备折旧10万元，共计100万元；开发阶段，不符合资本化条件的支出80万元，符合资本化条件的支出420万元，其中包括开发阶段人员工资150万元，耗用原材料200万元，专用设备折旧40万元，专利权申请注册费30万元，全部取得合规税前扣除凭证。2025年12月31日，该专利技术达到预定用途，会计和税务都按10年期限直线法摊销，预计净残值为0，甲公司符合研发费用加计扣除条件，适用现行加计扣除政策。（2）2026年1月，甲公司外购一项商标权，取得增值税专用发票注明价款500万元，增值税30万元，甲公司支付该商标权过户费5万元，该商标权法律规定剩余使用年限10年，甲公司按10年摊销，净残值为0。（3）2026年3月，甲公司接受乙公司以一项非专利技术投资入股，合同约定价值为300万元，经第三方评估该无形资产公允价值为320万元，甲公司支付评估费及过户费12万元，取得合规税前扣除发票，该非专利技术按10年摊销，净残值为0，投资方选择适用非货币性资产投资分期纳税政策，分5年均匀缴纳企业所得税。（4）2026年6月，甲公司将2018年自主研发取得的一项专利技术转让，取得不含增值税转让收入1200万元，转让时该专利技术计税基础为300万元，累计计税摊销120万元，转让过程中发生相关税费15万元。要求：根据上述资料，按要求计算回答下列问题：（1）计算业务（1）中该专利技术2026年计税摊销及加计扣除合计允许税前扣除的金额；（2）计算业务（2）中外购商标权2026年计税摊销允许税前扣除的金额；（3）计算业务（3）中接受投资非专利技术的计税基础以及2026年允许摊销扣除的金额；（4）计算业务（4）中转让专利技术应计入2026年应纳税所得额的金额。某市甲家电生产企业，为增值税一般纳税人，2026年度发生与无形资产相关的经济业务如下：（1）1月购入一项土地使用权用于建造厂区生产厂房，支付土地出让金1800万元，缴纳契税54万元，全部取得合规完税凭证和发票，该土地使用权预计使用年限50年，按直线法摊销，净残值为0，2026年12月厂房建造完成，达到预定可使用状态，厂房建造成本（不含土地使用权价值）合计2400万元，预计使用年限20年。（2）2月自主研发一项智能家电控制芯片设计技术，至12月31日研发完成，研究阶段发生各类支出合计120万元，开发阶段发生各类支出共计500万元，其中符合资本化条件的支出380万元，全部取得合规扣除凭证，该芯片技术当月达到预定用途，预计摊销年限10年，甲公司按规定享受研发费用加计扣除优惠政策。（3）3月，甲公司吸收合并了当地一家零配件生产企业，合并日被合并企业原有账面商誉价值120万元，甲公司支付合并对价中经确认的合并商誉金额为360万元，该商誉合并后会计上按规定进行减值测试，2026年年末计提商誉减值准备20万元。（4）5月，甲公司将一项闲置的专利技术出租给丙公司使用，租期2年，合同约定每年收取不含增值税租金80万元，该专利技术取得时不含税成本为480万元，计税摊销年限为10年，截至2026年4月末已经累计摊销200万元，会计和税务摊销政策一致。（5）8月，甲公司将持有的一项非专利技术对外捐赠给当地符合资格的公益性基金会，用于公益技术推广项目，该非专利技术账面原值200万元，累计会计摊销80万元，市场公允价值180万元，捐赠相关手续全部合规，取得合规捐赠票据。（6）其他资料：甲公司2026年度会计利润总额为8000万元，不考虑除企业所得税外的其他税费，所有支出都取得合规税前扣除凭证，无形资产摊销政策会计处理和税务规定一致，除上述业务外无其他纳税调整事项。要求：根据上述资料，回答下列问题：（1）逐项分析上述每笔业务中无形资产的企业所得税计税处理，分别计算每笔业务对应的纳税调整金额；（2）计算甲公司2026年度应纳税所得额和应纳企业所得税税额。参考答案及解析：一、单项选择题1.答案：C解析：根据现行企业所得税政策，符合条件的研发活动形成无形资产的，按照无形资产成本的100%加计摊销，本题中资本化的无形资产计税基础为360万元，每年摊销额为360÷10=36万元，加计扣除金额为36×100%=36万元，因此选项C正确。这里需要注意，研究阶段和开发阶段不符合资本化的支出已经在发生当期扣除，只有资本化的摊销部分才会在后续年度加计扣除，因此计算加计扣除基数仅为资本化部分的年摊销额。2.答案：C解析：根据企业所得税法规定，通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础，因此本题中计税基础为公允价值180万元加上相关税费8万元，合计188万元，选项C正确。3.答案：A解析：根据现行政策，符合条件的研发形成的无形资产可以选择一次性税前扣除，本题中2025年企业已经一次性扣除480万元，会计上2026年摊销额为480÷10=48万元，由于该成本已经在2025年一次性扣除，因此2026年的会计摊销不得再次扣除，需要调增应纳税所得额48万元，选项A正确。这里容易出错的地方是混淆一次性扣除的时点，一次性扣除是在取得年度扣除，后续年度会计摊销需要纳税调增，而非调减。4.答案：C解析：外购的无形资产，计税基础为购买价款+相关税费+直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出，因此选项A错误；企业内部研发形成无形资产，计税基础仅包括资本化开发阶段支出，研究阶段支出在发生当期扣除，不计入计税基础，因此选项B错误；盘盈的无形资产，计税基础为同类资产的重置完全价格，包含相关税费，因此选项D错误；通过债务重组取得的无形资产，计税基础为公允价值加相关税费，选项C正确。5.答案：B解析：根据技术转让所得优惠政策，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过部分减半征收。本题中，技术转让所得=转让收入-计税基础净值-相关税费=1200-(400-80)-12=1200-320-12=868万元，应计入应纳税所得额的金额=(868-500)×50%=184万元，因此选项B正确。6.答案：B解析：企业外购土地使用权用于建造自用固定资产的，土地使用权作为无形资产单独核算，摊销计入当期损益税前扣除，因此本题中2026年摊销额=2400÷50=48万元，选项B正确。办公楼完工并不影响土地使用权的摊销，因此全年摊销都可以扣除，不需要资本化计入固定资产成本，所以选项A错误，B正确。7.答案：C解析：根据非货币性资产投资递延纳税政策，投资方选择递延纳税的，不影响被投资方对取得资产的计税基础确认，被投资方可以按资产的公允价值加上相关税费确认计税基础，本题中公允价值为600万元，加上相关费用15万元，计税基础为615万元，因此选项C正确。8.答案：B解析：根据企业所得税法规定，自行开发的支出已经在计算应纳税所得额时扣除的无形资产，不得计算摊销费用扣除，因此选项B正确，其他选项对应的无形资产都可以正常摊销扣除。9.答案：A解析：该企业自创商标过程中发生的120万元支出已经全部在2025年税前扣除，因此该商标的计税基础为0，出售时计税基础就是0，选项A正确。自创无形资产的相关支出如果已经在发生当期扣除，计税基础为0，不得再确认计税基础摊销或者扣除。10.答案：B解析：根据企业所得税法规定，非营利组织的免税收入对应的各项成本费用支出，不得在税前扣除，本题中该著作权用于非营利组织的免税公益项目，其摊销支出属于免税收入对应的支出，不得税前扣除，因此选项B正确。二、多项选择题1.答案：AD解析：根据现行研发费用加计扣除政策，除了负面清单列明的行业，所有企业开展符合条件的研发活动形成无形资产的，都可以按100%加计摊销，选项A正确；企业取得研发过程中产生的下脚料、残次品收入，应当冲减当年研发支出，对应减少资本化成本，因此加计摊销基数需要扣减这部分收入，选项B错误；企业委托境外研发的，符合条件的委托境外研发费用可以计入研发费用，形成无形资产的计入计税基础，只是加计扣除时委托境外研发费用不超过境内符合条件研发费用三分之一的部分可以扣除，不是不能计入计税基础，选项C错误；共同合作开发的项目，由合作各方就自身承担的研发费用分别加计扣除，选项D正确。2.答案：ABCD解析：对于使用寿命不确定的无形资产，会计不摊销，账面价值保持初始入账金额，税务每年摊销，计税基础逐年减少，因此账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，选项A正确；无形资产计提减值准备后，会计上账面价值减少，税务不认可减值准备，计税基础不变，因此账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，选项B正确；企业享受一次性税前扣除政策，取得当年已经将全部成本扣除，计税基础变为0，会计每年摊销，账面价值为初始入账减去累计摊销，依然大于0，因此账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，选项C正确；企业内部研发形成无形资产，加计扣除产生的可抵扣暂时性差异，不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此准则规定不确认递延所得税资产，选项D正确。3.答案：ACD解析：技术转让的范围包括转让专利技术、非专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权等，因此选项B错误，其他选项表述都符合现行政策规定，因此正确选项为ACD。4.答案：BCD解析：企业外购土地使用权用于建造自用固定资产，土地使用权单独作为无形资产核算摊销，不需要并入固定资产价值，因此选项A错误；房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的商品房，土地使用权属于存货成本，计入开发产品成本，不得单独摊销，选项B正确；外购建筑物价款无法在土地和建筑物之间分配的，全部作为固定资产计税，选项C正确；出租土地使用权取得租金收入，摊销额作为成本税前扣除，选项D正确。5.答案：CD解析：自创商誉不得在企业所得税前确认计税基础，也不得摊销扣除，因此选项A错误；已经抵扣的增值税进项税额，不计入资产成本，因此选项B错误；接受捐赠无形资产的相关税费计入计税基础，符合资本化条件的开发支出计入无形资产计税基础，因此选项CD正确。三、计算分析题参考答案：（1）业务（1）中，该专利技术资本化金额为420万元，年摊销额=420÷10=42万元，加计扣除比例为100%，因此加计扣除金额为42×100%=42万元，合计允许税前扣除的金额=42+42=84万元。（2）业务（2）中，外购商标权的计税基础=500+5=505万元，年摊销额=505÷10=50.5万元，因此2026年允许摊销扣除的金额为50.5万元。（3）业务（3）中，接受投资取得的无形资产，计税基础为公允价值加上相关税费=320+12=332万元，无形资产取得当月开始摊销，3月取得该非专利技术，2026年合计摊销10个月，因此允许摊销扣除的金额=332÷10×(10÷12)≈27.67万元。（4）业务（4）中，转让专利技术所得=1200-(300-120)-15=1200-180-15=1005万元，根据优惠政策，不超过500万元部分免征，超过部分减半征收，因此计入2026年应纳税所得额的金额=(1005-500)×50%=252.5万元。解析：本题中需要注意两个易错点：一是接受投资取得无形资产，计税基础按公允价值而非合同约定价值确认，加上相关税费，不能按合同约定的价值直接计算；二是无形资产摊销规则为当月增加当月摊销，不同于固定资产次月摊销，因此取得当月就要开始计算摊销，不能错算摊销月份。四、综合题参考答案：（1）逐项分析计税处理和纳税调整：业务（1）：企业购入土地使用权用于建造自用厂房，土地使用权属于无形资产，按规定年限摊销，契税应当计入土地使用权计税基础，不能作为当期税金单独扣除，因此土地使用权计税基础=1800+54=1854万元，2026年摊销额=1854÷50=37.08万元，会计处理和税务处理一致，不需要纳税调整，纳税调整金额为0。业务（2）：自主研发芯片技术，研究阶段支出120万元，不符合资本化条件的开发阶段支出120万元（500-380），合计费用化支出240万元，可以加计扣除100%，即加计扣除240