2025年高会考试真题及答案

2025年高会考试真题及答案2025年度高级会计师资格考试《高级会计实务》真题及参考答案如下：本试卷共9道案例分析题，其中必答题7道，合计80分；选答题2道，每题20分，考生任选1道作答，总分100分，考试时长210分钟，开卷考试。必答题（共7题，合计80分）第1题（本题10分）题干：某省属国有控股制造业集团为创建世界一流企业，2025年优化全面预算管理与绩效评价体系，相关资料如下：1.集团预算编制环节提出4项要求：（1）以上年度实际支出为基数，按营收增速12%的目标同比调整各项目预算，原则上不削减常规项目预算；（2）研发费用按营收占比不低于3.5%的标准统一编制预算，无需区分项目成熟度，优先保障研发总规模；（3）各子公司预算编制完成后直接报集团财务中心审核，审核通过即可下达执行；（4）预算执行过程中只要不超过总预算额度，各子公司可自行调整明细项目的支出结构。2.集团采用平衡计分卡构建绩效指标体系，设置的核心指标包括：①净资产收益率；②核心技术专利申请量；③客户满意度；④资产负债率；⑤全员劳动生产率；⑥新产品营收占比；⑦核心人才留存率；⑧安全事故发生率。要求：1.判断预算编制的4项要求是否正确，不正确的说明理由。2.将上述8项指标分别归入平衡计分卡的四个维度。3.说明国有资本控股企业创建世界一流绩效指标体系的核心要求。参考答案：1.（1）不正确。理由：该方法属于增量预算，易导致不合理支出固化、低效无效资金沉淀，应结合零基预算法对研发、技改等重点项目优先保障，压减非刚性、非急需支出。（2）不正确。理由：研发预算应按项目技术成熟度、预期内部收益率分级安排，避免无效研发投入，不得一刀切设置规模占比要求。（3）不正确。理由：子公司预算需经集团战略、运营、风控、财务多部门联审，符合集团战略导向后方可下达，不能仅由财务部门审核。（4）不正确。理由：预算明细调整涉及战略类项目、大额支出类项目的，需报集团审批，子公司不得自行调整。2.财务维度：①净资产收益率、④资产负债率、⑤全员劳动生产率；客户维度：③客户满意度；内部业务流程维度：⑥新产品营收占比、⑧安全事故发生率；学习与成长维度：②核心技术专利申请量、⑦核心人才留存率。3.核心要求：突出质量效益导向，对标行业先进水平设置盈利、运营效率指标；突出创新驱动导向，提高研发投入、专利产出等指标权重；突出实业主业导向，严控非主业投资相关指标；突出绿色低碳与社会责任导向，设置能耗、碳排放、安全生产等相关指标。第2题（本题10分）题干：某专精特新“小巨人”企业主营新能源汽车BMS零部件生产，2025年采用目标成本法管控新产品全生命周期成本，相关资料如下：1.2025年计划推出新一代BMS产品，经市场调研，预计不含税售价为1200元/件，公司要求该产品销售毛利率不低于25%，当前设计方案下单位成本构成为：直接材料480元、直接人工180元、制造费用320元，单位产品分摊的质检、仓储等期间费用80元。该产品当前年预计销量为10万件。2.公司开展价值工程优化设计：将非核心功能迭代，单位直接材料下降15%、直接人工下降10%、制造费用下降18%，同时优化供应链管理，单位产品分摊的期间费用降至50元。3.公司拟对售后运维成本优化，提出3个方案：（1）核心部件免费维保期从2年延长至3年，预计年运维成本增加200万元，产品售价可提高3%，销量提升10%；（2）采用模块化设计，售后备件通用率从65%提升至85%，年运维成本降低120万元，需一次性投入设计费300万元，设计方案可使用5年；（3）运维业务外包给第三方机构，年运维成本从800万元降至650万元，但客户满意度预计下降2个百分点，年营收减少150万元。要求：1.计算该产品的单位目标成本、当前设计方案下的成本缺口。2.计算优化设计后的单位完全成本，判断是否达到目标成本要求。3.分别计算3个运维优化方案的年度净损益，选择最优方案。参考答案：1.单位目标成本=1200×(1-25%)=900元/件；当前设计方案下单位完全成本=480+180+320+80=1060元/件，成本缺口=1060-900=160元/件。2.优化设计后单位完全成本=480×(1-15%)+180×(1-10%)+320×(1-18%)+50=408+162+262.4+50=882.4元/件，低于900元的目标成本，达到要求。3.方案1年净损益增加额=10×1200×3%+10×10%×1200-200=360+1200-200=1360万元；方案2年净损益增加额=120-300/5=60万元；方案3年净损益增加额=(800-650)-150=0万元。因此方案1为最优方案。第3题（本题10分）题干：某省属国有文旅集团2025年推进轻资产转型，拟收购民营主题乐园运营公司甲公司100%股权，相关资料如下：1.甲公司2024年税后净利润1.2亿元，账面净资产8亿元，经评估可辨认净资产公允价值为9亿元。可比上市公司平均市盈率为15倍、平均市净率（市价/账面净资产）为2倍，行业平均控制权溢价率为20%。2.文旅集团拟定收购对价为12亿元，支付方式为：40%以现金支付，60%以非公开发行股份支付，股份发行价为定价基准日前20个交易日均价的90%。3.并购完成后预计产生协同效应：年运营成本降低8000万元、年门票及周边产品收入增加1.2亿元，适用所得税率为25%，协同效应永续，适用折现率为8%。要求：1.分别用市盈率法、市净率法计算甲公司的股权价值，说明两种方法的适用场景。2.计算本次并购的商誉。3.计算协同效应总价值，判断本次并购是否具备财务可行性。4.说明股权支付方式的优缺点。参考答案：1.市盈率法下甲公司股权价值=1.2×15×(1+20%)=21.6亿元；市净率法下甲公司股权价值=8×2×(1+20%)=19.2亿元。市盈率法适用于盈利稳定、可比上市公司数量较多的轻资产类企业；市净率法适用于资产规模较大、净资产账面价值核算准确的重资产类企业。2.并购商誉=12-9×100%=3亿元。3.年税后协同净收益=(8000+12000)×(1-25%)=15000万元=1.5亿元，协同效应总价值=1.5/8%=18.75亿元。并购溢价为3亿元，协同效应总价值高于并购溢价，本次并购具备财务可行性。4.优点：无需支付大额现金，降低并购方财务压力；标的公司原股东成为并购方股东，可实现利益绑定、共担风险。缺点：会稀释并购方原有股东股权，可能摊薄每股收益；非公开发行股份需经过监管部门审批，流程较长、不确定性较高；股价波动可能影响标的方股东的实际收益。第4题（本题10分）题干：某科创板上市生物医药公司2025年推出限制性股票激励计划，相关资料如下：1.拟定的激励对象包括：核心技术人员120人，高管5人，独立董事2人，监事3人，单独持股5%以上的股东2人。2.本次拟授予限制性股票1000万股，占公司总股本的4.2%，其中首次授予850万股，预留150万股，预留部分授予对象在本次计划经股东大会审议通过后18个月内确定。授予价格为公告前20个交易日均价的40%，限制性股票授予日公允价值为25元/股，锁定期3年，每年解锁1/3。3.解锁条件：第一个解锁期2025年营收增速不低于20%，第二个解锁期2026年营收增速不低于15%，第三个解锁期2027年营收增速不低于10%。公司2024年营收为12亿元，无以前年度未弥补亏损。要求：1.判断资料1中的激励对象是否符合规定，不符合的说明理由。2.判断资料2中的授予规模、预留比例、预留授予时间、授予价格是否符合规定，不符合的说明理由。3.计算各解锁期的最低营收目标，说明解锁条件设置是否合理。4.假设2025年10%的激励对象离职，当年满足解锁条件，计算2025年应确认的股份支付费用。参考答案：1.独立董事、监事、单独持股5%以上的股东不符合激励对象要求。理由：科创板上市规则明确规定，独立董事、监事、单独或合计持股5%以上的股东及实际控制人及其近亲属不得成为股权激励对象。2.授予规模符合规定，上市公司全部在有效期内的股权激励计划涉及标的股票总数累计不得超过总股本的10%，本次占比4.2%符合要求；预留比例15%符合规定，预留权益比例不得超过本次授予权益总量的20%；预留授予时间18个月不符合规定，预留权益应当在股东大会审议通过后12个月内明确授予对象，超12个月未明确的预留权益失效；授予价格符合规定，科创板上市公司授予价格低于市场参考价50%的，按要求披露定价依据即可，无强制最低比例限制。3.2025年最低营收目标=12×(1+20%)=14.4亿元；2026年最低营收目标=14.4×(1+15%)=16.56亿元；2027年最低营收目标=16.56×(1+10%)=18.216亿元。解锁条件设置合理，符合生物医药行业从高增长向稳健增长过渡的行业规律，采用营收指标突出主业导向，可避免通过非经常性损益调节利润的行为，有利于公司长期发展。4.2025年应确认的股份支付费用=850×25×90%×1/3=6375万元。第5题（本题15分）题干：某大型投资集团适用企业会计准则，2025年发生如下金融资产业务：1.2025年1月1日购入A公司发行的3年期债券，面值1000万元，票面利率5%，每年年末付息，公司管理该债券的业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，购入价款1020万元，另支付交易费用10万元。2025年12月31日该债券公允价值为1050万元，公司将公允价值变动20万元计入公允价值变动损益。2.2025年3月1日购入B上市公司股票100万股，占B公司总股本的1%，无重大影响，公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，购入价款800万元，另支付交易费用5万元。2025年11月B公司宣告发放现金股利200万元，公司按持股比例确认投资收益2万元。2025年12月31日该股票公允价值为900万元，公司将公允价值变动95万元计入其他综合收益。3.2025年6月1日将对C公司的应收账款5000万元出售给某商业银行，取得价款4500万元，约定银行到期无法收回款项时有权向集团追偿，集团终止确认该应收账款，将账面价值4700万元（已计提坏账准备300万元）与出售价款的差额200万元计入营业外支出。要求：判断上述业务的会计处理是否正确，不正确的说明正确的会计处理。参考答案：1.处理不正确。理由：分类为其他债权投资的金融资产，交易费用应计入初始入账成本，初始入账成本为1020+10=1030万元，2025年12月31日公允价值变动额为1050-1030=20万元，应计入其他综合收益，而非公允价值变动损益。2.处理正确。理由：指定为其他权益工具投资的金融资产，交易费用计入初始入账成本，持有期间取得的现金股利计入投资收益，公允价值变动计入其他综合收益，符合准则规定。3.处理不正确。理由：附追索权的应收账款出售，与应收账款所有权相关的风险和报酬并未转移，不得终止确认，应将取得的4500万元价款确认为短期借款，差额200万元计入财务费用，后续继续对应收账款计提坏账准备。第6题（本题15分）题干：某省属高校为中央财政拨款的事业单位，2025年发生如下业务：1.2025年1月收到中央财政拨付的重点实验室建设专项经费2000万元，纳入国库集中支付管理，财务处将其计入财政拨款收入，预算会计计入财政拨款预算收入——基本支出。2.2025年3月使用该专项经费采购科研设备，价款1200万元通过财政直接支付，设备当月投入使用，预计使用年限10年，无残值，财务处将设备计入固定资产，同时增加财政拨款收入1200万元，当月未计提折旧。3.2025年6月将闲置门面房对外出租，取得年租金120万元，缴纳增值税6万元，剩余114万元计入其他收入，未上缴财政专户。4.2025年9月将自主研发的专利技术对外转让，取得转让收入800万元，该专利账面余额300万元，已摊销100万元，财务处将转让净收入600万元计入其他收入。要求：判断上述业务的会计处理是否正确，不正确的说明正确的处理。参考答案：1.处理不正确。理由：重点实验室建设专项经费属于项目支出，预算会计应计入财政拨款预算收入——项目支出，而非基本支出。2.处理不正确。理由：当月增加的固定资产当月计提折旧，2025年3月应计提折旧额=1200/10/12=10万元，财务会计应计入业务活动费用，同时增加固定资产累计折旧。3.处理不正确。理由：省属高校国有资产出租收入扣除相关税费后应全额上缴财政专户，不得计入单位收入，收到租金时应计入应缴财政款，上缴时冲减应缴财政款。4.处理不正确。理由：事业单位科技成果转化收入扣除相关税费后留归本单位使用，应计入事业收入，而非其他收入；同时应转销专利账面价值，确认资产处置费用200万元。第7题（本题10分）题干：某省直机关单位2025年推进预算管理一体化建设，发生如下事项：1.2025年2月编制年度预算时，将上年度结转的项目结余资金150万元直接计入本年度基本支出预算，用于发放员工绩效补贴。2.2025年5月公务用车购置项目经单位内部审议调整为办公设备购置项目，预算金额不变，财务处直接调整预算支出明细，未报主管部门和财政部门审批。3.2025年8月接受上级部门无偿调入办公家具一批，账面价值50万元，支付运输费1万元，财务处将办公家具按50万元计入固定资产，运输费1万元计入当期业务活动费用。4.2025年10月开展绩效评价时发现，本年度信息化建设项目预算执行率仅为40%，未达到绩效目标，财务处认为只要未超出预算总额即可结转次年继续使用，无需调整。要求：判断上述事项的处理是否正确，不正确的说明理由。参考答案：1.处理不正确。理由：项目结转资金原则上应用于原项目支出，确需调整用于基本支出的应报同级财政部门审批，且不得用于发放绩效补贴等人员支出。2.处理不正确。理由：不同预算项目之间的调整属于预算调剂，应报主管部门审核后报同级财政部门审批，不得自行调整。3.处理不正确。理由：无偿调入的固定资产成本按调出方账面价值加相关税费、运输费等确定，固定资产入账价值应为51万元，运输费1万元计入固定资产成本，不得计入当期费用。4.处理不正确。理由：预算执行率低、未达到绩效目标的项目，财政部门或主管部门可收回剩余预算资金，或调整用于其他急需项目，不得直接结转次年使用。选答题（共2题，任选1题作答，满分20分）第8题（本题20分）题干：某国有控股上市公司2025年开展内部控制体系升级建设，相关事项如下：1.成立内部控制建设领导小组，由总经理任组长、财务总监任副组长，各部门负责人为成员，明确内部控制建设是财务部门的核心职责，其他部门配合财务部门开展工作。2.风险评估环节重点关注市场风险、运营风险，管理层认为公司为国有控股企业，不存在重大合规风险和战略风险，无需纳入重点评估范围。3.控制活动环节明确三项规则：所有对外投资项目均由总经理审批后实施；大额资金支付由财务总监签字后即可支付；公司公章、财务专用章、法人章均由出纳统一保管，方便办理银行业务。4.信息与沟通环节建立内部信息报送系统，要求各部门经营数据每月末仅报送财务部门，其他部门之间不得共享数据，避免商业秘密泄露。5.内部监督环节由财务部门牵头开展内部控制评价，每年末出具内部控制评价报告，仅对财务相关内部控制有效性负责，无需关注非财务领域的内控缺陷。要求：1.从内部控制五要素角度，判断上述事项存在的内控缺陷，提出改进建议。2.说明国有控股企业内部控制建设的核心要求。参考答案：1.（1）内部环境要素缺陷：内控建设领导小组架构不符合要求，内控责任划分错误。改进建议：内控建设领导小组组长应由董事长担任，内部控制是全员责任，覆盖所有部门，并非仅为财务部门职责。（2）风险评估要素缺陷：风险评估覆盖范围不全面。改进建议：风险评估应覆盖战略风险、合规风险、财务风险、市场风险、运营风险等所有风险类型，重点防控国企合规、投资、债务等领域的重大风险。（3）控制活动要素缺陷：对外投资、大额资金支付、印章管理的控制规则不符合制衡性要求。改进建议：重大对外投资项目应实行集体决策审批；大额资金支付实行多人联签制度；印章实行分岗保管，出纳不得保管法人章、财务专用章等全部印章。（4）信息与沟通要素缺陷：内部信息共享机制缺失。改进建议：建立跨部门信息按需共享机制，在符合保密要求的前提下，实现运营、销售、研发等部门的数据互通，提升运营效率。（5）内部监督要素缺陷：内控评价的牵头部门、覆盖范围不符合要求。改进建议：由内部审计部门牵头开展内部控制评价，评价范围覆盖所有业务领域的内控有效性，每年出具的内控评价报告需对公司整体内控有效性负责。2.国有控股企业内部控制建设核心要求：一是坚持党的领导，将内控建设嵌入公司治理各环节，落实“三重一大”决策制度；二是突出风险防控，重点防范债务、投资、金融、合规等领域的重大风险，坚决守住不发生系统性风险的底线；三是突出合规经营，落实法治央企建设要求，将合规要求嵌入业务全流程；四是突出质效提升，通过内控体系建设优化管理流程、降本增效，保障国有资产保值增值。第9题（本题20分）题干：某民营房地产企业2025年推进“保交楼、化债务”工作，制定财务战略相关资料如下：1.2024年末公司资产总额1200亿元，负债总额960亿元，其中有息负债480亿元，一年内到期的有息负债240亿元，其他流动负债120亿元；流动资产总额360亿元，货币资金余额120亿元，其中受限资金80亿元。2024年经营活动现金流净额-30亿