2025年高等教育自学考试《00160审计学》试卷附参考答案

2025年高等教育自学考试《00160审计学》试卷附参考答案一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）1.注册会计师审计产生的直接推动力是A.企业所有权与经营权分离B.股份公司制度的建立C.英国《公司法》的颁布D.美国注册会计师协会的成立2.下列各项中，属于注册会计师违反职业道德诚信原则的是A.注册会计师对审计过程中发现的错报如实披露B.注册会计师夸大自身业务能力招揽业务C.注册会计师拒绝接受超出自身胜任能力的业务D.注册会计师对客户商业信息予以保密3.注册会计师职业道德监督与管理的核心要求是A.专业胜任能力B.独立性C.保密D.客观公正4.注册会计师总体审计计划的核心内容是A.具体审计程序B.审计证据收集方法C.审计方向与审计资源分配D.审计工作底稿编制要求5.注册会计师审计甲公司2024年度财务报表时，发现甲公司将2024年12月已满足收入确认条件的营业收入计入2025年1月，该事项违反的认定是A.发生B.完整性C.截止D.准确性6.下列审计证据中，证明力最强的是A.被审计单位提供的银行对账单B.被审计单位管理层提供的声明书C.被审计单位的销售发票存根D.被审计单位编制的存货盘点表7.下列关于审计工作底稿的表述中，正确的是A.审计工作底稿归档期限为审计报告日后60天B.审计工作底稿保存期限为自审计报告日起5年C.审计工作底稿不得包含被审计单位的内部资料D.注册会计师无需对审计工作底稿保密8.下列各项风险中，属于注册会计师可以主动控制的是A.重大错报风险B.固有风险C.控制风险D.检查风险9.下列各项中，注册会计师应当直接评估为特别风险的是A.常规销售交易B.简单存货收发交易C.舞弊导致的重大错报风险D.固定资产折旧计提风险10.营业收入截止测试的核心目的是A.验证营业收入发生认定的正确性B.验证营业收入截止认定的正确性，识别跨期入账问题C.验证营业收入准确性认定的正确性D.验证营业收入完整性认定的正确性11.注册会计师对应付账款实施审计，下列程序中最能够发现应付账款低估的是A.函证应付账款余额较大的账户B.检查资产负债表日后的付款事项C.检查应付账款明细账贷方发生额D.检查应付账款明细账借方发生额12.存货监盘程序主要针对存货的哪项认定获取审计证据A.计价和分摊B.权利和义务C.存在D.完整性13.下列关于银行存款函证的表述中，正确的是A.注册会计师无需对所有银行存款账户实施函证B.注册会计师仅需要对余额不为零的银行账户实施函证C.注册会计师无法通过银行函证发现未入账的借款D.银行存款函证回函应当直接交给被审计单位14.注册会计师发现被审计单位存在持续经营能力重大疑虑，管理层已对该事项做出充分披露，此时注册会计师应当出具的审计意见类型是A.带强调事项段的无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见15.内部审计工作的最终成果是A.外部审计报告B.管理建议书C.内部审计报告D.审计建议书16.我国最高政府审计机关是A.审计署B.财政部C.国务院D.全国人大常委会17.下列内部控制要素中，属于内部控制基础的是A.控制活动B.内部环境C.风险评估D.信息与沟通18.函证程序获取的审计证据最能够证明的核心认定是A.完整性B.存在C.权利和义务D.计价和分摊19.注册会计师测试应收账款坏账准备计提的准确性，下列审计证据中相关性最强的是A.应收账款明细账B.客户询证函回函C.债务人信用评级与偿债能力资料D.被审计单位编制的坏账准备计算表20.下列关于重要性水平与审计证据数量关系的表述中，正确的是A.重要性水平越高，需要获取的审计证据越多B.重要性水平越低，需要获取的审计证据越多C.重要性水平与审计证据数量成正比D.重要性水平不受注册会计师职业判断影响二、多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分。多选、少选、错选均不得分）1.审计的基本职能包括A.经济监督B.经济评价C.经济鉴证D.经济核算E.经济决策2.注册会计师独立性的不利影响因素包括A.自身利益B.自我评价C.过度推介D.密切关系E.外在压力3.注册会计师审计程序按审计目的划分，包括A.风险评估程序B.控制测试C.实质性程序D.分析程序E.检查程序4.下列关于重大错报风险的表述中，正确的有A.重大错报风险分为财务报表层次和认定层次两个层面B.认定层次重大错报风险可分为固有风险和控制风险C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在D.重大错报风险可以由注册会计师通过审计程序控制E.注册会计师应当在审计计划阶段评估重大错报风险5.销售与收款循环涉及的主要凭证与会计记录包括A.销售单B.发运凭证C.销售发票D.贷项通知单E.应收账款明细账6.存货监盘计划应当包含的核心内容有A.存货监盘的目标B.存货监盘的范围C.存货监盘的时间安排D.存货监盘的关注要点E.监盘人员的分工安排7.注册会计师应当出具非无保留意见审计报告的情形包括A.财务报表存在重大错报，错报影响广泛B.财务报表存在重大错报，错报影响不广泛C.无法获取充分适当的审计证据，错报影响广泛D.无法获取充分适当的审计证据，错报影响不广泛E.财务报表整体公允，存在持续经营疑虑且已充分披露8.内部控制的固有局限性包括A.成本效益原则的限制B.人为判断出现错误C.不同人员串通舞弊D.管理层凌驾于内部控制之上E.岗位人员素质不适应岗位要求9.下列关于分析程序的表述中，正确的有A.风险评估阶段必须运用分析程序B.实质性程序中必须运用分析程序C.审计总体复核阶段必须运用分析程序D.实质性分析程序的证明力强于细节测试E.分析程序可用于风险评估、总体复核，也可用于实质性程序10.注册会计师承担法律责任的主要起因包括A.违约B.过失C.欺诈D.经营失败E.客户破产清算三、名词解释题（本大题共4小题，每小题3分，共12分）1.审计抽样2.重要性3.内部控制4.风险导向审计四、简答题（本大题共3小题，每小题6分，共18分）1.简述如何区分被审计单位管理层责任与注册会计师审计责任2.简述应付账款函证与应收账款函证的主要区别3.简述存货监盘的特殊情形及其处理要求五、论述题（本题10分）论述注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险，如何选择进一步审计程序的总体方案。六、案例分析题（本题20分）甲注册会计师负责审计ABC股份有限公司2024年度财务报表，相关资料如下：资料一：ABC公司年末应收账款余额为1000万元，共120个明细账户，甲注册会计师确定的可容忍错报为10万元，评估的应收账款重大错报风险为较高水平，决定采用审计抽样对应收账款存在认定进行测试，根据职业判断确定样本规模为20个。资料二：甲注册会计师对选取的样本实施函证，发现以下异常情况：（1）A客户应收账款余额50万元，回函表示该款项已于2024年12月25日支付，ABC公司未收到该款项并入账。（2）B客户应收账款余额30万元，回函表示该款项对应商品为代销商品，B客户尚未对外销售，ABC公司不享有该笔债权。（3）C客户应收账款余额10万元，未回函，甲注册会计师实施替代检查程序后未发现异常。（4）D客户应收账款余额8万元，回函表示该款项已于2025年1月5日支付，不存在账款差异。资料三：甲注册会计师汇总样本错报为80万元，推断总体错报为120万元，远高于可容忍错报10万元。要求：（1）根据资料一，判断甲注册会计师采用的是统计抽样还是非统计抽样，说明理由，并指出影响应收账款样本规模的因素；（2）针对资料二中的（1）（2），分别说明甲注册会计师应当提出何种审计调整建议；（3）根据资料三，说明甲注册会计师针对推断总体错报超过可容忍错报的情况，应当采取哪些应对措施。参考答案一、单项选择题参考答案1.A2.B3.B4.C5.C6.A7.A8.D9.C10.B11.B12.C13.A14.A15.C16.A17.B18.B19.C20.B二、多项选择题参考答案1.ABC2.ABCDE3.ABC4.ABCE5.ABCDE6.ABCDE7.ABCD8.ABCDE9.ACE10.ABCD三、名词解释题参考答案1.审计抽样：是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础，能够帮助注册会计师提高审计效率，控制审计成本。2.重要性：是指被审计单位财务报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响财务报表使用者的判断或决策，注册会计师需要从性质和金额两个维度判断重要性，重要性水平与审计风险之间存在反向变动关系。3.内部控制：是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计执行的政策与程序，包含内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个核心要素。4.风险导向审计：是指注册会计师以识别、评估被审计单位重大错报风险为核心基础，将审计资源分配到高风险领域，针对评估的风险设计实施进一步审计程序，最终得出审计结论的审计模式，能够有效提升审计效率，控制审计风险。四、简答题参考答案1.（1）被审计单位管理层与治理层承担对财务报表的责任，具体内容包括：第一，按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，保证财务报表公允反映企业财务状况、经营成果和现金流量；第二，设计、执行、维护必要的内部控制，避免财务报表出现由于舞弊或错误导致的重大错报；第三，向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触所有与财务报表编制相关的信息，允许注册会计师接触所需的内部人员与其他相关人员。（3分）（2）注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见，通过实施审计程序获取充分适当的审计证据，对财务报表整体是否不存在重大错报提供合理保证，不对财务报表的绝对真实性负责，也不能替代管理层的责任。（2分）（3）管理层对财务报表的责任不能减轻或免除注册会计师的审计责任，二者责任界限清晰，不得相互替代。（1分）2.应付账款函证和应收账款函证的区别主要体现在四个方面：（1）必要性不同：应收账款函证是注册会计师必须实施的审计程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险很低；应付账款函证不是强制要求的必要程序，通常仅在控制风险较高、应付账款余额较大时才会实施。（2分）（2）函证对象选择不同：应收账款函证通常选择余额较大、账龄较长的项目作为函证对象，目的是发现高估错报；应付账款函证通常选择余额较大、发生额频繁但余额较小甚至为零的供应商作为函证对象，目的是发现低估错报。（2分）（3）函证目的不同：应收账款函证主要证明应收账款余额的存在认定，应对高估风险；应付账款函证主要证明应付账款余额的完整性认定，应对低估风险。（1分）（4）函证方式不同：应收账款可以结合使用积极式函证和消极式函证；应付账款通常采用积极式函证要求对方确认余额。（1分）3.存货监盘的特殊情形及其处理要求如下：（1）存货存放在多个地点：注册会计师应当要求被审计单位提供完整的存货存放地点清单，包括零余额仓库、第三方代存仓库、租赁仓库等，根据风险评估结果选择适当地点实施监盘。（1分）（2）不可预见情况导致无法在盘点日现场监盘：注册会计师应当另择日期实施监盘，并对盘点日到新监盘日之间的存货交易实施审计程序，确认存货变动不存在重大错报。（1分）（3）第三方保管控制的存货：注册会计师首先应当向保管存货的第三方函证存货的数量与状况；如果函证无法获取充分适当的审计证据，应当进一步实施替代程序，比如检查第三方出具的存货权属证明、安排其他注册会计师对第三方存货盘点实施监盘、检查被审计单位与第三方的存货保管合同和出入库记录等。（2分）（4）客观环境或被审计单位限制导致无法实施监盘：注册会计师首先应当尝试实施替代审计程序，获取存货存在与状况的审计证据；如果替代程序无法获取充分适当的审计证据，应当根据受限程度对审计意见的影响，出具保留意见或无法表示意见。（2分）五、论述题参考答案注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计进一步审计程序时，进一步审计程序的总体方案分为综合性方案和实质性方案两种，注册会计师需要结合审计实际选择恰当的方案，具体分析如下：第一，两种总体方案的内涵。综合性方案是指注册会计师将控制测试与实质性程序结合使用的方案，该方案下注册会计师预期被审计单位内部控制运行有效，通过控制测试验证内部控制运行有效性，在此基础上减少实质性程序的工作量，提升审计效率。实质性方案是指注册会计师以实质性程序为主的方案，该方案下注册会计师不依赖内部控制运行有效性的结论，主要通过实质性程序获取充分适当的审计证据。（3分）第二，选择总体方案的核心依据是评估的认定层次重大错报风险水平。如果注册会计师评估的认定层次重大错报风险较低，预期被审计单位内部控制设计合理、运行有效，能够防范或发现纠正认定层次的重大错报，此时应当选择综合性方案。例如大型零售企业的货币资金收付循环，内部控制设计完善，日常运行规范，注册会计师评估的重大错报风险为低水平，选择综合性方案既可以控制审计风险，也可以降低审计成本，提升审计效率。注册会计师通过实施控制测试，证明内部控制运行有效后，可以适当减少实质性程序的样本量和范围，优化审计资源分配。（3分）第三，如果注册会计师评估的认定层次重大错报风险为高水平，或者预期内部控制运行无效，或者注册会计师不拟信赖内部控制，此时应当选择实质性方案，以实质性程序为主，扩大实质性程序的范围，获取更多审计证据，将检查风险降低到可接受的低水平。特别需要注意的是，当被审计单位存在较高舞弊风险，或者存在管理层凌驾于内部控制之上的风险时，内部控制无法发挥防范错报的作用，此时注册会计师必须采用实质性方案，重点针对高风险领域实施实质性程序，应对舞弊导致的重大错报风险。（2分）第四，无论注册会计师选择何种总体方案，都必须对所有重大类别的交易、账户余额和披露设计实施实质性程序，这是审计准则的强制要求，内部控制测试不能替代实质性程序，即使控制测试证明内部控制运行有效，也不能省略针对重大认定的实质性程序，这是控制审计风险的核心要求。（2分）综上，注册会计师需要结合对内部控制的评估结果、认定层次重大错报风险的水平，合理选择进一步审计程序的总体方案，在保证审计质量的前提下提升审计效率，将审计风险控制在可接受范围内。六、案例分析题参考答案（1）①甲注册会计师采用的是非统计抽样。（2分）理由：统计抽样需要通过量化方法确定样本规模，客观计量抽样风险，而非统计抽样主要依赖注册会计师职业判断确