2025年《会计》主观题核心考点

12025年《会计》主观题必备考点主观题必备考点 3【考点】投资性房地产的转换和处置 3【考点】资产减值损失确认与计量的原则 5【考点】资产组减值测试 6【考点】总部资产的减值测试 6【考点】商誉减值测试的方法 6【考点】应付票据 7【考点】公司债券 10【考点】非货币性福利 10【考点】带薪缺勤 11【考点】短期利润分享计划 12【考点】辞退福利 12【考点】权益结算的股份支付的会计处理 12【考点】以现金结算的股份支付的会计处理 13【考点】授予限制性股票进行股权激励 14【考点】借款费用的确认和计量 15【考点】金融资产的分类 16【考点】金融资产的会计处理 17【考点】对联营企业、合营企业投资的初始计量 21【考点】对子公司的长期股权投资初始投资成本的确定 21【考点】长期股权投资的权益法核算 22【考点】成本法转换为权益法 23【考点】权益法转换为成本法 24【考点】公允价值转为权益法 24【考点】公允价值转为成本法 24【考点】权益法转为公允价值 25【考点】成本法转为公允价值 26【考点】长期股权投资的处置 26【考点】承租人主要账务处理 27【考点】转租赁 28【考点】生产商或经销商出租人的融资租赁会计处理 28【考点】售后租回交易的会计处理 28【考点】持有待售类别的分类 29【考点】合同资产和应收账款、合同负债和预收账款的区分 30【考点】收入确认与计量 30【考点】合同成本的确认 32【考点】关于特定交易的会计处理 32【考点】会计处理方法 34【考点】暂时性差异 35【考点】资产的账面价值与计税基础 36【考点】以金融资产清偿 37【考点】以长期股权投资清偿债务 37【考点】以非金融资产(长期股权投资除外)清偿债务 37【考点】以多项资产清偿 37【考点】外币交易产生的汇兑差额的会计处理 38【考点】外币交易的会计处理 38【考点】外币财务报表折算 38【考点】会计政策变更与会计估计变更的划分 38【考点】会计政策变更、会计估计变更会计处理 39【考点】前期差错及其更正 39【考点】确认调整事项与非调整事项 39【考点】调整事项的会计处理 402【考点】企业合并涉及的或有对价 40【考点】同一控制下企业合并 40【考点】非同一控制下企业合并 42【考点】抵销内部固定资产交易未实现损益 44【考点】计算基本每股收益和稀释每股收益 443点【考点】投资性房地产的转换和处置(一)房地产转换的会计处理1.在成本模式下，房地产转换后的入账价值，以其转换前的账面价值确定。账面价值=账面原值-折旧/摊销-减值准备/跌价准备 (1)自用房地产投资性房地产时：提示：转换时不影响损益，不影响所有者权益。 (2)投资性房地产自用房地产时：提示：转换时不影响损益，不影响所有者权益。(3)作为存货的房地产投资性房地产时：提示：转换时不影响损益，不影响所有者权益。 (4)投资性房地产存货时：提示：转换时不影响损益，不影响所有者权益。42.在公允价值模式计量下，房地产转换后的入账价值区分不同情况：(1)自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时，如果转换当日的公允价值小于原账面价值，应当将差额计入当期损益(公允价值变动损益)；如果转换当日的公允价值大于原账面价值，应当将其差额计入所有者权益(其他综合收益)。(二)成本模式计量-处置5(三)公允价值模式-处置公允价值模式计量的投资性房地产，处置时：1.处置价款计入其他业务收入2.投资性房地产的账面余额计入其他业务成本3.同时结转投资性房地产累计公允价值变动损益，计入其他业务成本【考点】资产减值损失确认与计量的原则一、资产的公允价值减去处置费用后净额的确定公允价值减处置费用后的净额＝公允价值－处置费用公允价值资产的公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中出售一项资产所能收到的价格处置可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。不包括财务费用和所得税费用等二、资产未来现金流量的预计1.预计资产未来现金流量的基础为了预计资产未来现金流量，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整6个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。2.资产预计未来现金流量应当包括的内容(1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入；(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)；【提示】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用(或者可销售)状态而发生的全部现金流出数。(3)资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。每期净现金流量=该期现金流入-该期现金流出3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素(1)以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量【提示】不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。(2)预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量(3)对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致(4)内部转移价格应当予以调整【考点】资产组减值测试资产组减值损失＝资产组的账面价值－资产组的可收回金额账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值分摊总部资产应以各资产组账面价值比例为依据，如各资产组使用寿命不同则要用加权的账面价值比例进行分摊通常不应当包括已确认负债的账面价值，但是，如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外可收回金额公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值孰高(通常是未来现金流量现值)【考点】总部资产的减值测试能够按照合理和一致的基础分摊的应将该总部资产的账面价值分摊至各资产组，再据以比较各资产组的账面价值 (包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照有关资产组减值测试的顺序和方法处理难以按照合理和一致的基础分摊的1.在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额2.认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分3.比较所认定的资产组组合的账面价值和可收回金额，按资产组减值测试顺序和方法处理【考点】商誉减值测试的方法在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的：第一步：应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。第二步：再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值。第三步：根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。7【考点】应付票据带息应付票据的会计处理会计分录1.签发并承兑票据时：借：材料采购/原材料/库存商品应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应付票据2.计提利息时：借：财务费用贷：应付利息3.偿付票据本息时：借：应付票据应付利息财务费用(尚未计提的部分)贷：银行存款不带息应付票据的会计处理会计分录1.签发并承兑票据时：借：材料采购/原材料/库存商品应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应付票据2.偿付票据本息时：借：应付票据贷：银行存款到期不能支付票款时会计处理会计分录1.商业承兑汇票借：应付票据贷：应付账款2.银行承兑汇票借：应付票据贷：短期借款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受服务供应等而发生的债务。情形会计分录1.购入材料，但尚未付款借：原材料等应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应付账款2.偿还时：借：应付账款贷：银行存款应付票据(开出商业汇票抵付)3.无法偿付或无需支付时：借：应付账款贷：营业外收入增值税：1.购销业务的会计处理在购进阶段借：原材料/库存商品等应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应付账款/银行存款等在销售阶段借：应收账款/银行存款等贷：主营业务收入/其他业务收入[不含税销售额]应交税费——应交增值税(销项税额)2.小规模纳税人发生的应税行为适用简易计税方法计税在购买商品时，小规模纳税人支付的增值税税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入相关成本费用。【理解】8只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，该明细科目不再设置增值税专栏。销售货物时：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税交纳增值税时：借：应交税费——应交增值税贷：银行存款3.视同销售集体福利或个人消费借：应付职工薪酬贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税(销项税额)借：主营业务成本等贷：库存商品工、外购对外投资借：长期股权投资等贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税(销项税额)借：主营业务成本等贷：库存商品等分配给股东或投资者借：应付股利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品无偿赠送借：营业外支出贷：库存商品(成本价)应交税费——应交增值税(销项税额)[按计税价计算销项税额]4.进项税额不予抵扣的情况及抵扣情况发生变化的会计处理(1)因发生非正常损失或改变用途(用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等)等，导致原已计入进项税额但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应当将进项税额转出：①改变用途，如原生产用原材料被领用于集体福利或个人消费等借：应付职工薪酬贷：原材料、库存商品等应交税费——应交增值税(进项税额转出)②发生非正常损失，即因管理不善或被依法没收等借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品等应交税费——应交增值税(进项税额转出)(2)原先不得抵扣，因改变用途等允许抵扣的：借：应交税费——应交增值税(进项税额)贷：固定资产/无形资产【提示】并按调整后的账面价值计提折旧或者摊销。消费税：1.产品销售的会计处理(1)企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“税金及附加”科目核9算。算基本账务处理：借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税(2)将应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面：①确认收入：借：长期股权投资贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)[按计税价计算销项税额]②同时结转成本：借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料③计算应交消费税：借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税(3)将应税消费品用于在建工程时：借：在建工程存货跌价准备贷：库存商品[账面余额]应交税费——应交消费税[按计税价计算消费税额]2.委托加工应税消费品(1)委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代缴税款。受托方按应扣税款金额：借：应收账款/银行存款等贷：应交税费——应交消费税委托方的会计处理：收回后直接用于销售的，计入成本借：委托加工物资等贷：应付账款、银行存款等收回后用于连续生产应税消费品的①由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方：借：应交税费——应交消费税贷：应付账款、银行存款等②最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费——应交消费税”的贷方：借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税最后，再补交其差额即可(2)进口应税消费品一般情况构成进口应税消费品的成本。借：库存商品等贷：银行存款借入时：借：银行存款贷：长期借款——本金差额：长期借款——利息调整每期计算利息费用借：在建工程财务费用制造费用贷：长期借款——应计利息差额：长期借款——利息调整已过付息期但尚未支付的：借：长期借款——应计利息贷：应付利息归还借款本息时：借：长期借款——本金长期借款——应计利息应付利息贷：银行存款存在利息调整余额的：借记或贷记“在建工程”“制造费用”“财务费用”等科目，贷记或借记“长期借款——利息调整”【考点】公司债券(1)发行时：借：银行存款贷：应付债券——面值[债券面值]差额：应付债券——利息调整[溢价贷方，折价借方]【提示】发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。(2)期末计提利息时：借：在建工程、财务费用、制造费用等[期初债券的摊余成本×市场利率]贷：应付债券——应计利息[债券面值×票面利率]差额：应付债券——利息调整对于已过付息期但尚未支付的利息：借：应付债券——应计利息贷：应付利息(3)到期归还本金和利息时：借：应付债券——面值——应计利息应付利息贷：银行存款同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券——利息调整”,贷记或借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”等科目。【考点】非货币性福利账务处理原则：企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得，可以采用成本计量。(一)以自产产品或外购商品发放给职工作为福利1.企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理。(与正常商品销售相同)会计分录：(1)计提借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬——非货币性福利(2)实际发放时借：应付职工薪酬——非货币性福利【价税合计数】贷：主营业务收入【自产产品的公允价值】应交税费——应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品2.企业以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。会计分录：(1)决定发放时借：生产成本、管理费用等【外购商品的公允价值+相关税费】贷：应付职工薪酬——非货币性福利(2)外购商品时借：库存商品【外购商品的公允价值】应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款等(3)实际发放时借：应付职工薪酬——非货币性福利【价税合计数】贷：库存商品应交税费——应交增值税(进项税额转出)(二)向职工提供企业支付了补贴的商品或服务。企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将此类资产的公允价值与其内部售价之间的差额(即相当于企业补贴的金额)分别情况处理：1.合同或协议规定了服务年限如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，且如果职工提前离开则应退回部分差价，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。会计分录：出售住房时：借：银行存款长期待摊费用贷：固定资产出售住房后的每年，甲公司应当按照直线法在服务期内摊销长期待摊费用，并作如下账务处理：借：生产成本管理费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：长期待摊费用2.合同或协议未规定服务年限如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。【考点】带薪缺勤累积带薪缺勤指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量非累积定是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取带薪缺勤义消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债；企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬，即视同职工出勤确认相关资产成本或当期费用。(我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤)【考点】短期利润分享计划借：管理费用生产成本在建工程贷：应付职工薪酬—短期利润分享计划【考点】辞退福利辞退福利应一次计入费用，不计入资产成本。借：管理费用贷：应付职工薪酬——辞退福利提示：对于预期在辞退福利预期确认的年度报告期间结束后12个月内不能完全支付的辞退福利，应当适用本章关于其他长期职工福利的有关规定。即实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。借：管理费用(现值)未确认融资费用贷：应付职工薪酬(终值)【考点】权益结算的股份支付的会计处理交易环节会计处理1.授予日有等待期的→无账务处理无等待期的→即立即可行权的借：管理费用贷：资本公积——其他资本公积2.等待期企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益：(1)按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积(其他资本公积)，不确认其后续公允价值变动(2)企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量当期应确认的成本费用金额=授予日权益工具的公允价值×预计可行权的权益工具数量×时间权数-前期累计已确认的成本费用借：管理费用等贷：资本公积—其他资本公积3.可行权日与等待期内的资产负债表日会计处理一样，只是可行权权益工具的数量是确定的4.可行权不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整5.行权日根据行权情况，确定股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)借：银行存款等【收到的款项】资本公积—其他资本公积【结转等待期内确认的资本公积】贷：股本【面值】资本公积—股本溢价【所授股权的公允价值－股本】【提示】企业以回购股份形式奖励本企业职工(权益结算的股份支付)事项会计处理1.回购股份时应按回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记借：库存股贷：银行存款2.等待期内每个资产负债表日等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)。借：管理费用贷：资本公积——其他资本公积3.职工行权购买本企业股份时企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时，按照其差额调整资本公积(股本溢价)借：银行存款【职工按承诺的价位交付的款项】资本公积——其他资本公积【等待期内累计的资本公积】贷：库存股资本公积——股本溢价【倒挤差额】【考点】以现金结算的股份支付的会计处理交易环节会计处理予日有等待期的→无账务处理无等待期的→即立即可行权的借：管理费用贷：应付职工薪酬(现金结算的股份支付)2.等待期(1)对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量(不同于权益结算的股份支付)(2)企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量(同权益结算的股份支付)(3)当期应确认的成本费用金额=资产负债表日权益工具的公允价值×预计可行权的权益工具数量×时间权数-前期累计已确认的成本费用=截止当期累计应确认的成本费用金额-前期累计已确认的成本费用金额借：管理费用等【企业承担负债的公允价值】贷：应付职工薪酬——股份支付3.可行权日与等待期内的资产负债表日会计处理一样4.可行权日之后企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬(或作相反会计分录)5.行权日根据行权情况，按照所支付现金：借：应付职工薪酬—股份支付贷：银行存款提示：企业修改以现金结算的股份支付协议中的条款和条件，使其成为以权益结算的股份支付的，在修改日，企业应当按照所授予权益工具当日的公允价值计量以权益结算的股份支付，将已取得的服务计入资本公积，同时终止确认以现金结算的股份支付在修改日已确认的负债，两者之间的差额计入当期损益。借：应付职工薪酬——股份支付贷：资本公积——其他资本公积差额：管理费用等上述规定同样适用于修改发生在等待期结束后的情形。如果由于修改延长或缩短了等待期，企业应当按照修改后的等待期进行上述会计处理(无须考虑不利修改的有关会计处理规定)。如果企业取消一项以现金结算的股份支付，授予一项以权益结算的股份支付，并在授予权益工具日认定其是用来替代已取消的以现金结算的股份支付(因未满足可行权条件而被取消的除外)的，按上述原则处理。【考点】授予限制性股票进行股权激励上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。授予限制性股票时(1)向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的，上市公司应当根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积(股本溢价)，按照职工缴纳的认股款借：银行存款贷：股本资本公积——股本溢价(2)就回购义务确认负债(作收购库存股处理)，按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额借：库存股贷：其他应付款——限制性股票回购义务未达到限制性股票解锁条件而需回购股票(1)按照应支付的金额借：其他应付款——限制性股票回购义务贷：银行存款(2)按照注销的限制性股票数量相对应的股本金额借：股本资本公积——股本溢价贷：库存股达到限制性股票解锁条件而无需回购股票上市公司达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票，按照解锁股票相对应的负债的账面价值：借：其他应付款——限制性股票回购义务贷：库存股(按照解锁股票相对应的库存股的账面价值)差额，则借记或贷记“资本公积——股本溢价”科目等待期上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款，按照股份支付准则的相关规定判断等待期，进行与股份支付相关的会计处理。对于因回购产生的义务确认的负债，应当按照金融工具确认和计量准则的相关规定进行会计处理上市公司在等待期内发放现金股利的会计处理，应视其发放的现金股利是否可撤销采取不同的方法：项目预计未来可解锁现金股利可撤销借：利润分配—应付现金股利或利润贷：应付股利—限制性股票股利同时，按分配的现金股利金额，减少回购义务，冲减其他应付款和库存股借：其他应付款—限制性股票回购义务贷：库存股现金股利可撤销借：其他应付款—限制性股票回购义务贷：应付股利—限制性股票股利际支付时提示：后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致项目预计未来可解锁现金股利不可撤销借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利——限制性股票股利现金股利不可撤销借：管理费用、销售费用等贷：应付股利——限制性股票股利实际支付股利时借：应付股利——限制性股票股利贷：银行存款【考点】借款费用的确认和计量(口诀：开始、暂停、停止)(一)借款费用开始资本化期间的确定开始资本化的时点(同时满1.资产支出已经发生：包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务。2.借款费用已经发生：已经发生了专门借款费用或占用了一般借款的借款费用。3.必要的购建或者生产活动已经开始：指符合资本化条件的资产的实体建造或生产工作已经开始暂停资本化的间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生①非正常中断、②且中断时间连续超过3个月的，应暂停借款费用的资本化；在中断期间所发生的借款费用，计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。【提示】若中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应继续资本化停止资本化的点具备之一即可：1.实体建造(包括安装)或生产工作已经全部完成或实质上已完成。2.与设计要求、合同规定或生产要求相符或者基本相符，即使有极个别不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。3.继续发生的支出金额很少或者几乎不再发生。4.所购建或者生产的资产分别建造、分别完工的，应当区别情况界定。(二)正常中断与非正常中断的区分1.非正常中断指企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断，例如：(1)企业因与施工方发生了质量纠纷。(2)工程、生产用料没有及时供应。(3)资金周转发生了困难。(4)施工、生产发生了安全事故。(5)发生了与资产购建、生产相关的劳动纠纷等2.正常中断是资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序、可预见的不可抗力导致中断，正常中断期间所发生的借款费用应当继续资本化。例如：(1)工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查。(2)如雨季或冰冻季节等原因导致施工出现停顿考试要点：(1)购建过程中由于发生火灾导致施工中断非正常中断(2)购建过程中由于资金短缺、资金周转困难导致施工中断非正常中断(3)由于发生重大安全事故导致施工中断非正常中断(4)由于发生劳动纠纷、质量纠纷引起的施工中断非正常中断(5)由于缺乏工程物资导致停工非正常中断(6)由于企业可以预见到的不可抗力的因素(比如：雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿正常中断海台风等)导致的施工中断(7)某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作正常中断(四)借款费用资本化金额的确定项目专门借款资本化金额=资本化期间总利息(摊余成本×实际利率)-闲置资金的投资收益(存入银行或暂时性投资)借：在建工程应收利息(银行存款)贷：应付利息费用化金额=资本化期间(不符合资本化条件)总利息-闲置资金的投资收益(存入银行或暂时性投资)借：财务费用应收利息(银行存款)贷：应付利息一般借款资本化期间(符合资本化条件)账务处理资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产加权平均数×一般借款的资本化率①所占用一般借款本金加权平均数＝Σ(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)②所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数借：在建工程财务贷：应付利息一般借款资本化期间(不符合资本化条件)账务处理全部费用化(全部利息费用-资本化金额)借：财务费用贷：应付利息【考点】金融资产的分类(口诀：3分类)具体分类条件设置科目1.以摊余成本计量的金融资产(1)企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。(2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。银行存款贷款应收账款债权投资等2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(1)企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。(2)该金融资产的合同条款规定，在特其他债权投资其他权益工具投资定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。(3)指定为二分类的非交易性权益工具投资(科目：其他权益工具投资)3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产【提示】企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算【考点】金融资产的会计处理金融资产的计量初始确认交易费用计入成本交易费用计入成本交易费用计入损益资产负债表日按实际利率法确认利息收入对于债务工具，按实际利率法确认利息收入，对于权益工具，确认现金股利收入，并确认公允价值变动计入其他综合收益。确认公允价值变动计入损益减值计入信用减值损失，可转回债务工具减值计入信用减值损失和其他综合收益，可转权益工具不计提减值无终止确认处置损益计入投资收益债务工具处置损益计入投资收益，权益工具处置损益计入留存收益处置损益计入投资收益(一)以摊余成本计量的金融资产(债务工具)会计科目：债权投资—成本—利息调整—应计利息债权投资减值准备信用减值损失投资收益1.初始确认时，如果资料中没有给实际利率，应当计算其实际利率借：债权投资—成本(面值)应收利息[以到付息期但尚未领取的债券利息]贷：银行存款债权投资—利息调整(倒挤)2.资产负债表日：借：债权投资—应计利息(面值×票面利率)—利息调整(倒挤)贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率)3.减值借：信用减值损失(账面价值-未来现金流量现值)贷：债权投资减值准备以后减值转回时做相反分录。4.终止确认借：银行存款贷：债权投资—成本—利息调整—应计利息(二)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产1.债务工具涉及会计科目其他债权投资—成本(面值)—利息调整—公允价值变动其他综合收益—其他债权投资公允价值变动信用减值准备2.权益工具涉及会计科目其他权益工具投资—成本—公允价值变动其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动3.会计处理(1)初始确认债务工具借：其他债权投资—成本(面值)—利息调整(倒挤)应收利息(已到付息期但未领取的利息)贷：银行存款权益工具借：其他权益工具投资—成本(含交易费用，倒挤)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷：银行存款(2)资产负债表日债务工具借：其他债权投资—应计利息(面值×票面利率)贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率)其他债权投资—利息调整(倒挤)借：其他债权投资—公允价值变动(期末公允价值—期末计息后账面价值)贷：其他综合收益(或借方)权益工具借：应收股利(被投资方宣告现金股利)贷：投资收益借：其他权益工具投资—公允价值变动贷：其他综合收益(或借方)(3)减值债务工具借：信用减值损失贷：其他综合收益【命题视角】如果以后减值恢复做相反分录权益工具不计提减值(4)终止确认债务工具借：银行存款其他综合收益(转销余额)贷：其他债权投资—成本(转销余额)—利息调整(转销余额)—公允价值变动(转销余额)投资收益(倒挤)权益工具借：银行存款其他综合收益(被指定)贷：其他权益工具投资—成本(转销余额)—公允价值变动(转销余额)利润分配—未分配利润(三)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理核算科目：交易性金融资产——成本——公允价值变动公允价值变动损益投资收益1.初始确认借：交易性金融资产—成本(倒挤)应收股利或应收利息(单独确认)投资收益(交易费用)贷：银行存款借：银行存款贷：应收股利或应收利息(收到时)2.持有期间被投资单位宣告发放现金股利(或确认利息)时，应按享有的金额确认投资收益：借：应收股利交易性金融资产——应计利息贷：投资收益3.资产负债表日借：交易性金融资产——公允价值变动(期末公允价值－上期末公允价值，小于0做相反分录)贷：公允价值变动损益3.终止确认处置该类金融资产时，其公允价值与账面价值之间的差额应确认为投资收益。借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动(或借记)投资收益(或借记)(四)金融工具的重分类金融工具重分类的原则：1.金融资产内部进行重分类。2.金融负债内部均不得进行重分类。3.金融负债和权益工具相互可以重分类。提示：企业对金融资产进行重分类的，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整。1.以摊余成本计量的金融资产的重分类(1)【1重分2】企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。借：其他债权投资——成本——利息调整——应计利息——公允价值变动(重分类日公允价值－成本-利息调整－应计利息)贷：债权投资——成本/利息调整/应计利息(余额结平)其他综合收益——其他债权投资公允价值变动(倒挤差额，或借)借：债权投资减值准备贷：其他综合收益——信用减值准备【提示】重分类关于减值的调整分录原债权投资，计提减值重分类为其他债权投资，计提减值借：信用减值损失贷：债权投资减值准备借：信用减值损失贷：其他综合收益重分类对减值的调整分录借：债权投资减值准备贷：其他综合收益(2)【1重分3】企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当20期损益的金融资产应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。借：交易性金融资产(公允价值)债权投资减值准备(余额结平)贷：债权投资——成本/利息调整/应计利息等(余额结平)公允价值变动损益(倒挤差额，或借记)2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类(1)【2重分1】企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产①成本、利息调整明细科目对应结转：借：债权投资——成本——利息调整——应计利息贷：其他债权投资——成本——利息调整——应计利息②将重分类前确认的公允价值变动冲回：借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动贷：其他债权投资——公允价值变动或相反。③结转减值准备：借：其他综合收益——信用减值准备贷：债权投资减值准备【提示】重分类关于减值的调整分录原其他债权投资，计提减值重分类为债权投资，计提减值借：信用减值损失贷：其他综合收益借：信用减值损失贷：债权投资减值准备重分类对减值的调整分录借：其他综合收益贷：债权投资减值准备(2)【2重分3】企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。借：交易性金融资产贷：其他债权投资借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动贷：公允价值变动损益(或相反)将信用减值准备转入损益：借：其他综合收益——信用减值准备贷：公允价值变动损益3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类(1)【3重分1】企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。借：债权投资——成本(面值)——应计利息——利息调整(重分类日的公允价值－面值－应计利息)贷：交易性金融资产公允价值变动损益(倒挤差额，或借)(2)【3重分2】企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当继续以公允价值计量该金融资产。21【考点】对联营企业、合营企业投资的初始计量(1)以支付现金取得长期股权投资的，应当按照实际应支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出。(2)以发行权益性证券取得长期股权投资的，应当按照所发行证券的公允价值作为初始投资成本，支付给券商的直接相关费用不构成成本，该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。(3)以债务重组、非货币性资产交换等方式取得长期股权投资的，其初始投资成本应按照有关准则规定来确定。【关注】所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。【考点】对子公司的长期股权投资初始投资成本的确定企业合并长期股权投资初始投资成本的确定形成控股合并同一控制下控股合并1.长期股权投资的初始投资成本的确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。(1)若子公司(被合并方)为最终控制方企业集团内部注册设立合并日长期股权投资的初始投资成本=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值×合并方持股比例(2)若子公司(被合并方)为最终控制方外部控股合并形成合并日长期股权投资的初始投资成本=被合并方在合并日按购买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产账面价值×合并方持股比例+购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉2.长期股权投资的初始投资成本与合并方支付合并对价的差额处理(1)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积 (资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益(盈余公积和未分配利润)。(2)合并方以发行权益性工具作为合并对价的应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(溢价)；资本公积(溢价)不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。(3)合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益(管理费用)。另外，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减22的，依次冲减盈余公积和未分配利润。与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。形成控股合并非同一控制下控股合并非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资1.购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。2.支付的价款或对价中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收股利核算，不构成取得长期股权投资的成本。3.购买方投出非货币性资产作为合并对价时公允价值与其账面价值差额的处理①投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入资产处置损益。②投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。③投出资产为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，其差额计入留存收益；持有期间原计入其他综合收益的累计公允价值变动应转入留存收益。④投出资产为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其差额计入投资收益。⑤投出资产为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资产作为合并对价的，其差额计入投资收益。原持有期间公允价值变动形成的其他综合收益应一并转入投资收益。3.购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益(管理费用)。4.购买方为发行权益性证券支付给证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的发行费用，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。长期股权投资初始计量——初始投资成本取得方式投资形式初始投资成本确定付出资产的处理合并取得同一控制下按合并日享有被投资单位所有者权益在最终控制方合并报表的账面价值的份额+商誉(如存在)付出资产账面价值与初始投本之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益非同一控制下初始投资成本=付出资产公允价值付出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益非合并取得合并方式以外取得的初始投资成本=付出资产公允价值+相关直接费用【考点】长期股权投资的权益法核算购入时企业合并以外方式科目设置长期股权投资——投资成本(投资时点及对初始投资成本的调整)——损益调整(持有期间被投资单位净损益及利润分配变动)——其他综合收益(持有期间被投资单位其他综合收益变动)——其他权益变动(持有期间被投资单位其他权益变动)长期股权投资减值准备初始投资成本调整初始投资成本>应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额：不调整为长期股权投资中包含取得被投资方份额相对应的商誉初始投资成本<应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额：借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入持有期间1.按照应享有或应分担的被投资单位实现净损益(经调整)的份额23借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益(亏损作相反分录)2.按照持股比例计算享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整3.按照持股比例计算享有被投资单位其他综合收益变动借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益(或相反分录)持有期间4.按照持股比例计算享有被投资单位除净损益、其他综合收益及利润分配以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积(或相反分录)【提示】主要包含：被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等5被投资单位宣告发放股票股利，投资方不作处理，但应当备查登记增加的股数发生净损失和其他综合收益减少1.冲减长期股权投资账面价值2.冲减长期应收款(实质净投资)3.确认预计负债按顺序依次冲减4.备查【注意】对被投资单位净利润的调整对投资时点的调整存货评估增值期末已对外销售，其增值部分的利润调减净利润固定资产、无形资产评估增值其增值部分补计折旧、摊销额对内部交易的调整存货：假设当年没有对外销售固定资产、无形资产：假设当年没有计提折旧或摊销调减净利润以后年度销售的利润；以后年度折旧或摊销(影响利润)调增净利润【考点】成本法转换为权益法1.处置部分股权按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。会计分录：借：银行存款等(处置价款)贷：长期股权投资(处置部分的账面价值)投资收益(差额，或借方)比较剩余长期股权投资成本与按剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额(不调或调留存收益)。【提示】对于原取得投资后至转变为权益法之间被投资单位实现的净损益、其他综合收益、利润分配以及其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时调整相关项目。(损益分段考虑)2.剩余部分股权(追溯调整)比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：(若处置日与投资日在同一会计年度，则调整营业外收入)会计分录：借：长期股权投资—投资成本贷：营业外收入(原投资为处置当年取得)或盈余公积(以前年度)利润分配—未分配利润(以前年度)提示：成本法转换为权益法时，在合并报表中，(1)对于剩余股权应按其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。24(2)处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。(3)与原有子公司股权投资相关的其他综合收益(可重分类进损益)，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。【考点】权益法转换为成本法情况一：能够对同一控制下的被投资单位实施控制的：(1)确定合并日长期股权投资的初始投资成本；(2)合并日长期股权投资的初始投资成本与达到合并前的股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积(溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益；(3)合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算而确认的其他综合收益和其他权益变动，暂不处理。情况二：能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的：(1)应按照原持有股权投资的账面价值加上新增投资成本之和作为改按成本法核算的初始投资成本；借：长期股权投资(原股权账面+新支付对价)贷：长期股权投资(结转各明细)(账面价值)银行存款等(新支付对价)(2)原权益法下形成的其他综合收益和因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时，再作处理。【考点】公允价值转为权益法1.长期股权投资初始投资成本的确定投资企业对原持有的被投资单位的股权不具有控制、共同控制或重大影响，按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例增加，使其能够对被投资单位实施共同控制或重大影响而转按权益法核算的，应在转换日，按照原股权的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。2.原持有股权公允价值与账面价值之间差额的会计处理交易性金融资产其他权益工具投资若投资企业对原持有的被投资单位的股权分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益若投资企业对原持有的被投资单位的股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入留存收益公允价值→权益法借：长期股权投资(原股权公允+新支付对价)贷：交易性金融资产/其他权益工具投资(原股权账面价值)投资收益/利润分配——未分配利润(原股权公允与账面的差额)银行存款等(新支付对价)借：其他综合收益(其他权益工具投资累计公允价值变动金额)贷：利润分配——未分配利润借：长期股权投资(初始投资成本小于可辨认净资产公允价值份额的差额)贷：营业外收入【考点】公允价值转为成本法(假定形成非同一控制控股合并)251.购买日长期股权投资初始投资成本的确定因追加投资原因形成非同一控制控股合并，导致投资企业原持有的分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，或指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产转换为采用成本法核算对子公司投资的，应按该金融资产购买日的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值之和，作为改按成本法核算的长期股权投资初始投资成本。购买日初始投资成本=原股权投资购买日的公允价值+为取得新增投资而应支付对价的公允价值权益法转成本法(非同一)和公允价值转成本法(非同一)的区别转换类型购买日长期股权投资初始投资成本的确定①原股权投资为权益法核算的长期股权投资(例如：40%+20%=60%)长期股权投资的初始投资成本=原股权投资购买日的账面价值+为取得新增投资而应支付对价的公允价值②原股权投资为金融资产(例如：5%+50%=55%)长期股权投资的初始投资成本=原股权投资购买日的公允价值+为取得新增投资而应支付对价的公允价值2.原持有股权公允价值与账面价值之间差额的会计处理交易性金融资产其他权益工具投资若投资企业对原持有的被投资单位的股权分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益若投资企业对原持有的被投资单位的股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入留存收益公允价值→成本法非同一控制：借：长期股权投资(原股权公允+新支付对价)贷：交易性金融资产/其他权益工具投资(原股权账面价值)投资收益/留存收益(原股权公允与账面的差额)银行存款等(新支付对价)借：其他综合收益(其他权益工具投资累计公允价值变动金额)贷：留存收益公允价值→成本法同一控制：(1)确定合并日长期股权投资的初始投资成本。(2)合并日长期股权投资的初始投资成本与达到合并前的金融资产账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积(溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。(3)合并日之前持有的股权投资，因采用金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理。【考点】权益法转为公允价值1.权益法核算的长期股权投资转为公允价值计量的金融资产(比如：30%-25%=5%)1.终止确认处置部分的股权投资借：银行存款(处置价款)贷：长期股权投资(相关明细科目)投资收益262.处置后的剩余股权公允价值与账面价值之间的差额的会计处理借：交易性金融资产/其他权益工具投资(剩余股权的公允价值)贷：长期股权投资(相关明细科目)投资收益(差额，或借方)3.结转原股权投资因采用权益法核算而确认的应转入当期损益的其他综合收益借：其他综合收益贷：投资收益(或相反会计分录)4.结转原股权投资因采用权益法核算而确认的应转入留存收益的其他综合收益借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配——未分配利润(或相反会计分录)5.结转原股权投资因采用权益法核算而确认的其他权益变动借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益(或相反会计分录)【考点】成本法转为公允价值(比如：60%-55%=5%)1.终止确认处置部分的股权投资借：银行存款贷：长期股权投资(处置部分账面价值)投资收益(差额，或借方)2.处置后的剩余股权的公允价值与账面价值间的差额的会计处理借：其他权益工具投资/交易性金融资产(剩余股权的公允价值)贷：长期股权投资(剩余账面价值)投资收益(差额，或借方)3.或合并编制以下会计分录：借：银行存款其他权益工具投资/交易性金融资产(剩余股权的公允价值)贷：长期股权投资投资收益(差额，或借方)【提示】长期股权投资转换涉及其他综合收益的会计处理转换类型其他综合收益的处理权益法→成本法(同一控制)暂不处理权益法→成本法(非同一控制)暂不处理公允价值→权益法转入留存收益公允价值→成本法(非同一控制)转入留存收益权益法→公允价值转入当期损益或留存收益【考点】长期股权投资的处置处理原则分录处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益(投资收益)借：银行存款 (出售的价款)长期股权投资减值准备 (计提的减值准备)投资收益 (差额，也可能在贷方)贷：长期股权27投资(账面余额)采用权益法核算的长期股权投资的处置，除上述规定外，还应结转原计入资本公积和其他综合收益(可转损益)的相关金额，借记或贷记“资本公积一其他资本公积”、“其他综合收益”科目，贷记或借记“投资收益”科目①；若与原投资相关的其他综合收益(可转留存收益的部分)转入留存收益②①借：资本公积—其他资本公积其他综合收益贷：投资收益(或做相反分录)②借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配—未分配利润(或做相反分录)【考点】承租人主要账务处理一、一般处理1.租赁负债的初始计量租赁负债初始计量的总原则：租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。2.使用权资产的初始计量使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。在租赁期开始日，承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量。该成本包括下列四项：(1)租赁负债的初始计量金额；(2)在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额；(3)承租人发生的初始直接费用；(4)承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。提示：承租人发生的租赁资产改良支出不属于使用权资产，应当记入“长期待摊费用”科目。借：使用权资产(成本)租赁负债——未确认融资费用(尚未支付的租赁付款额与其现值之间的差额)贷：租赁负债——租赁付款额(尚未支付的租赁付款额)预付账款等[租赁期开始日之前支付租赁付款额的(扣除已享受的租赁激励)]银行存款等(发生的初始直接费用)预计负债(预计将发生的为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态等成本的现值)二、后续计量1.承租人应当自租赁期开始日起按月计提使用权资产的折旧借：制造费用/销售费用/管理费用/研发支出等贷：使用权资产累计折旧【提示】当月计提确有困难的，也可从下月起计提折旧，并在附注中予以披露。2.使用权资产发生减值的，按应减记的金额借：资产减值损失贷：使用权资产减值准备【注意】使用权资产减值准备一旦计提，不得转回。28承租人应当按照扣除减值损失之后的使用权资产的账面价值，进行后续折旧。3.租赁负债的后续计量在租赁期开始日后，承租人应当按照以下原则对租赁负债进行后续计量：(1)确认租赁负债的利息时，增加租赁负债的账面金额。借：财务费用/在建工程贷：租赁负债——未确认融资费用(2)支付租赁付款额时，减少租赁负债的账面金额；借：租赁负债——租赁付款额贷：银行存款(3)因重估或租赁变更等原因导致租赁付款额发生变动时，重新计量租赁负债的账面价值。承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用，并计入当期损益，但按照《企业会计准则第17号——借款费用》等其他准则规定应当计入相关资产成本的，从其规定。周期性利率，是指承租人对租赁负债进行初始计量时所采用的折现率，或者因租赁付款额发生变动或因租赁变更而需按照修订后的折现率对租赁负债进行重新计量时，承租人所采用的修订后的折现率。三、短期租赁和低价值资产租赁1.对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债。做出该选择的，承租人应当将短期租赁和低价值资产租赁的租赁付款额，在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益。2.短期租赁，是指在租赁期开始日，租赁期不超过12个月(1年)的租赁。【提示1】包含购买选择权的租赁，即使租赁期不超过12个月，也不属于短期租赁。【提示2】按照简化会计处理的短期租赁发生租赁变更或者其他原因导致租赁期发生变化的，承租人应当将其视为一项新租赁，重新判断该项新租赁是否可以选择简化会计处理。【考点】转租赁1.转租情况下，原租赁合同和转租赁合同通常都是单独协商的，交易对象也是不同的企业，准则要求转租出租人对原租赁合同和转租赁合同分别根据承租人和出租人会计处理要求，进行会计处理。2.承租人在对转租赁进行分类时，转租出租人应基于原租赁中产生的使用权资产，而不是租赁资产(如作为租赁对象的不动产或设备)进行分类。原租赁资产不归转租出租人所有，原租赁资产也未计入其资产负债表。因此，转租出租人应基于其控制的资产(即使用权资产)进行会计处理。3.原租赁为短期租赁，且转租出租人作为承租人已按照准则釆用简化会计处理方法的，应将转租赁分类为经营租赁。【考点】生产商或经销商出租人的融资租赁会计处理生产商或经销商通常为客户提供购买或租赁其产品或商品的选择。如果生产商或经销商出租其产品或商品构成融资租赁，则该交易产生的损益应相当于按照考虑适用的交易量或商业折扣后的正常售价直接销售租赁资产所产生的损益。构成融资租赁的，生产商或经销商出租人在租赁期开始日应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收入，并按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本，收入和销售成本的差额作为销售损益。由于取得融资租赁所发生的成本主要与生产商或经销商赚取的销售利得相关，生产商或经销商出租人应当在租赁期开始日将其计入损益。即，与其他融资租赁出租人不同，生产商或经销商出租人取得融资租赁所发生的成本不属于初始直接费用，不计入租赁投资净额。【考点】售后租回交易的会计处理若企业(卖方兼承租人)将资产转让给其他企业(买方兼出租人)，并从买方兼出租人租回该项资产，则卖方兼承租人和买方兼出租人均应按照售后租回交易的规定进行会计处理。企业应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定，评估确定售后租回交易中的资产转让是否属于销售，并区别进行会计处理。29如果承租人在资产转移给出租人之前已经取得对该资产的控制，则该交易属于售后租回交易。然而，如果承租人在资产转移给出租人之前未能取得对该资产的控制，那么即便承租人在资产转移给出租人之前先获得该资产的法定所有权，该交易也不属于售后租回交易。(一)售后租回交易中的资产转让属于销售卖方兼承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至买方兼出租人的权利确认相关利得或损失。买方兼出租人根据其他适用的企业会计准则对资产购买进行会计处理，并根据租赁准则对资产出租进行会计处理。如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同，或者出租人未按市场价格收取租金，企业应当进行会计处理：销售对价高于市场价格的款项作为买方兼出租人向卖方兼承租人提供的额外融资进行会计处理。同时，承租人按照公允价值调整相关销售利得或损失，出租人按市场价格调整租金收入。卖方兼承租人在对售后租回所形成的租赁负债按照《企业会计准则第21号——租赁》的规定进行后续计量时，确定租赁付款额或变更后租赁付款额的方式不得导致其确认与租回所获得的使用权有关的利得或损失，即使该租赁付款额或变更后租赁付款额包含不取决于指数或比率的可变租赁付款额。但租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的，承租人仍应按规定将部分终止或完全终止租赁的相关利得或损失计入当期损益，不受前述规定的限制。(二)售后租回交易中的资产转让不属于销售卖方兼承租人不终止确认所转让的资产，而应当将收到的现金作为金融负债，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行会计处理。买方兼出租人不确认被转让资产，而应当将支付的现金作为金融资产，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行会计处理。【考点】持有待售类别的分类(一)持有待售类别分类的基本要求非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足两个条件：1.可立即出售根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售。为满足该条件，企业应当具有在当前状态下出售该非流动资产或处置组的意图和能力。为了符合类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，企业应当在出售前做好相关准备，出售包括具有商业实质的非货币性资产交换。2.出售极可能发生即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的，应当已经获得批。(二)某些特定持有待售类别分类的具体应用1.专为转售而取得的非流动资产或处置组如果在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件，且短期(通常为3个月)内很可能满足划分为持有待售类别的其他条件，企业应当在取得日将其划分为持有待售类别“其他条件”包括：①根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售；②企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺；③有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的，应当已经获得批准。2.持有待售长期股权投资①因减资导致对子公司的控制权的丧失a.无论企业是否保留非控制的权益性投资，应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资划分为持有待售类别；b.在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资对应的资产和负债划分为持有待售类别；c.无论对子公司的投资是否划分为持有待售类别，企业始终应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定确定合并范围，编制合并财务报表。②企业出售对子公司投资后保留的部分权益性投资，应当区分以下情况处理：30a.如果企业对被投资企业施加共同控制或重大影响在编制母公司个别财务报表时，应当按照长期股权投资准则中有关成本法转权益法的规定进行会计处理；在编制合并财务报表时，应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。b.如果企业对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，应当按照金融工具准则进行会计处③按照长期股权投资准则规定，对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，应当停止权益法核算，对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理。3.拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组非流动资产或处置组可能因为种种原因而结束使用，且企业并不会将其出售，或仅获取其残值。例如，因已经使用至经济寿命期结束而将某机器设备报废，因技术进步而将某子公司关停或转产。由于对该非流动资产或处置组的使用几乎贯穿其整个经济使用寿命期，其账面价值并非主要通过出售收回，企业不应当将其划分为持有待售类别。对于暂时停止使用的非流动资产，不应当认为其拟结束使用，也不应当将其划分为持有待售类别。对于拟结束使用而非出售的处置组：(2025年新增)在停止使用前，不应当划分为持有待售类别，也不应当作为终止经营列报；在停止使用后，不应当划分为持有待售类别，如果该处置组满足终止经营中有关单独区分的组成部分的条件，应当作为终止经营列报。对于拟结束使用而非出售的非流动资产，无论在停止使用之前或之后，均不应当划分为持有待售类别，也不应当作为终止经营列报。【考点】合同资产和应收账款、合同负债和预收账款的区分1.企业应当根据其履行履约义务与客户付款之间的关系，在资产负债表中列示合同资产(应收款项)或合同负债；2.通常情况下，企业对其已向客户转让商品而有权收取的对价金额应当确认为合同资产或应收账款；对于其已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务，应当按照已收或应收的金额确认合同负债。3.合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素；应收款项是企业无条件收取合同对价的权利，只有在合同对价到期支付之前仅仅随着时间的流逝即可收款的权利，才是无条件的收款权。4.合同资产和应收款项都是企业拥有的有权收取对价的合同权利，二者的区别在于，应收款项代表的是无条件收取